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专题三 财务报告
一、资产负债表
企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：根据总账科目余额填列，如货币资金、交易性金融资产等；根据明细科目余额计算填列，如应付账款等；根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如一年内到期的长期负债；根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如长期股权投资、固定资产等；综合运用各种填列方法分析填列，如应收账款、存货。
二、利润表
采用多步式，掌握利润表中各个项目的计算。
三、现金流量表
（一）现金流量的分类
现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
【例题？单选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中经营活动产生的现金流量的是（ ）。
Ａ．偿还应付账款
Ｂ．偿还长期借款
Ｃ．出售长期股权投资所收到的现金
Ｄ．支付借款利息
［答疑编号０００４０１］
【答案】Ａ
【解析】选项Ｂ、Ｄ均属于筹资活动产生的现金流量；选项Ｃ属于投资活动所产生的现金流量。
（二）现金流量表的编制
１．销售商品、提供劳务收到的现金
２．购买商品、接受劳务支付的现金
３．支付给职工以及为职工支付的现金
４．支付的各项税费
５．收回投资收到的现金
６．取得投资收益收到的现金
７．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
８．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
９．投资支付的现金
１０．吸收投资收到的现金
１１．取得借款收到的现金
１２．偿还债务支付的现金
１３．分配股利、利润和偿付利息支付的现金
【例题？单选题】甲公司２００９年实现营业收入为１０００万元，其中现销收入５５０万元，赊销收入４５０万元；当年收回以前年度赊销的收入３８０万元，当年预收货款１２０万元，预付货款３０万元；当年因销售退回支付的现金２０万元，当年购货退出收到的现金４０万元，则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为（ ）万元。
Ａ．９９０ Ｂ．１０３０ Ｃ．１１００ Ｄ．１１５０
［答疑编号０００４０２］
【答案】Ｂ
【解析】销售商品提供劳务收到的现金＝５５０＋３８０＋１２０－２０＝１０３０（万元） 四、所有者权益变动表
反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（１）净利润；（２）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（３）会计政策变更和
差错更正的累积影响金额；（４）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（５）提取的盈余公积；（６）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其中，反映“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目即为其他综合收益项目。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
五、附注
附注的主要内容包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项。
六、财务指标分析
（一）偿债能力指标
指 标计算公式指标分析
短期偿债能力指标流动比率流动资产／流动负债×１００％一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。从债权人角度看，流动比率越高越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。
速动比率速动资产／流动负债×１００％
其中：速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据速动比率越高，企业偿债能力越强；但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。
长期偿债能力指标资产负债率负债总额／资产总额×１００％资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。
产权比率负债总额／所有者权益总额×１００％产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。
【例题？多选题】如果流动比率过高，意味着企业可能（ ）。
Ａ．存在闲置现金
Ｂ．存在存货积压
Ｃ．应收账款周转缓慢
Ｄ．偿债能力很差
［答疑编号０００４０３］
【答案】ＡＢＣ
【解析】流动比率＝流动资产／流动负债×１００％，流动比率过高可能表明企业流动资产占用过多资金，因此，该题答案应该是ＡＢＣ；而一般来说流动比率越高，表明企业短期偿债能力越强，所以，选项Ｄ不是答案。
（二）运营能力指标
运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期（周转天数）来表示。
计算公式为：
周转率（周转次数）＝周转额／资产平均余额
周转期（周转天数）＝计算期天数／周转次数＝资产平均余额＊计算期天数／周转额
【注意】
第一，周转额的确定，除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他的周转速度计算的周转额均为营业收入。
第二，资产平均余额的确定，通常为该资产的年初数加年末数平均除２。
【例题？单选题】某企业２００９年营业收入为６０００万元，平均流动资产为４００万元，平均固定资产为８００万元。假定没有其他资产，则该企业２００９年的总资产周转率为（ ）。
Ａ．１０ Ｂ．１５ Ｃ．７．５ Ｄ．５
［答疑编号０００４０４］
【答案】Ｄ
【解析】总资产周转率＝营业收入／平均资产总额，在题目假设“没有其他资产”情况下，平均资产总额＝平均流动资产＋平均固定资产，所以２００９年的总资产周转率＝６０００／（４００＋８００）＝５。
（三）获利能力指标
计算公式指标分析
营业利润率＝营业利润／营业收入×１００％该指标越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强
成本费用利润率＝利润总额／成本费用总额×１００％
成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强
总资产报酬率＝息税前利润总额／平均资产总额×１００％
息税前利润总额＝利润总额＋利息支出一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强
净资产收益率＝净利润／平均净资产×１００％一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度越高
（四）发展能力指标
企业发展能力主要考察以下指标：营业收入增长率；资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。
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专题三 财务报告
一、资产负债表
企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：根据总账科目余额填列，如货币资金、交易性金融资产等；根据明细科目余额计算填列，如应付账款等；根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如一年内到期的长期负债；根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如长期股权投资、固定资产等；综合运用各种填列方法分析填列，如应收账款、存货。
二、利润表
采用多步式，掌握利润表中各个项目的计算。
三、现金流量表
（一）现金流量的分类
现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
【例题？单选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中经营活动产生的现金流量的是（ ）。
Ａ．偿还应付账款
Ｂ．偿还长期借款
Ｃ．出售长期股权投资所收到的现金
Ｄ．支付借款利息
［答疑编号０００４０１］
【答案】Ａ
【解析】选项Ｂ、Ｄ均属于筹资活动产生的现金流量；选项Ｃ属于投资活动所产生的现金流量。
（二）现金流量表的编制
１．销售商品、提供劳务收到的现金
２．购买商品、接受劳务支付的现金
３．支付给职工以及为职工支付的现金
４．支付的各项税费
５．收回投资收到的现金
６．取得投资收益收到的现金
７．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
８．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
９．投资支付的现金
１０．吸收投资收到的现金
１１．取得借款收到的现金
１２．偿还债务支付的现金
１３．分配股利、利润和偿付利息支付的现金
【例题？单选题】甲公司２００９年实现营业收入为１０００万元，其中现销收入５５０万元，赊销收入４５０万元；当年收回以前年度赊销的收入３８０万元，当年预收货款１２０万元，预付货款３０万元；当年因销售退回支付的现金２０万元，当年购货退出收到的现金４０万元，则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为（ ）万元。
Ａ．９９０ Ｂ．１０３０ Ｃ．１１００ Ｄ．１１５０
［答疑编号０００４０２］
【答案】Ｂ
【解析】销售商品提供劳务收到的现金＝５５０＋３８０＋１２０－２０＝１０３０（万元） 四、所有者权益变动表
反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（１）净利润；（２）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（３）会计政策变更和
差错更正的累积影响金额；（４）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（５）提取的盈余公积；（６）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其中，反映“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目即为其他综合收益项目。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
五、附注
附注的主要内容包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项。
六、财务指标分析
（一）偿债能力指标
指 标计算公式指标分析
短期偿债能力指标流动比率流动资产／流动负债×１００％一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。从债权人角度看，流动比率越高越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。
速动比率速动资产／流动负债×１００％
其中：速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据速动比率越高，企业偿债能力越强；但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。
长期偿债能力指标资产负债率负债总额／资产总额×１００％资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。
产权比率负债总额／所有者权益总额×１００％产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。
【例题？多选题】如果流动比率过高，意味着企业可能（ ）。
Ａ．存在闲置现金
Ｂ．存在存货积压
Ｃ．应收账款周转缓慢
Ｄ．偿债能力很差
［答疑编号０００４０３］
【答案】ＡＢＣ
【解析】流动比率＝流动资产／流动负债×１００％，流动比率过高可能表明企业流动资产占用过多资金，因此，该题答案应该是ＡＢＣ；而一般来说流动比率越高，表明企业短期偿债能力越强，所以，选项Ｄ不是答案。
（二）运营能力指标
运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期（周转天数）来表示。
计算公式为：
周转率（周转次数）＝周转额／资产平均余额
周转期（周转天数）＝计算期天数／周转次数＝资产平均余额＊计算期天数／周转额
【注意】
第一，周转额的确定，除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他的周转速度计算的周转额均为营业收入。
第二，资产平均余额的确定，通常为该资产的年初数加年末数平均除２。
【例题？单选题】某企业２００９年营业收入为６０００万元，平均流动资产为４００万元，平均固定资产为８００万元。假定没有其他资产，则该企业２００９年的总资产周转率为（ ）。
Ａ．１０ Ｂ．１５ Ｃ．７．５ Ｄ．５
［答疑编号０００４０４］
【答案】Ｄ
【解析】总资产周转率＝营业收入／平均资产总额，在题目假设“没有其他资产”情况下，平均资产总额＝平均流动资产＋平均固定资产，所以２００９年的总资产周转率＝６０００／（４００＋８００）＝５。
（三）获利能力指标
计算公式指标分析
营业利润率＝营业利润／营业收入×１００％该指标越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强
成本费用利润率＝利润总额／成本费用总额×１００％
成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强
总资产报酬率＝息税前利润总额／平均资产总额×１００％
息税前利润总额＝利润总额＋利息支出一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强
净资产收益率＝净利润／平均净资产×１００％一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度越高
（四）发展能力指标
企业发展能力主要考察以下指标：营业收入增长率；资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。
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