第七章 无形资产
（一）单项选择题
1.D 2.D 3.C 4.D 5.A 6.C
7.A【解析】无形资产账面余额是指其初始入账价值；账面净值是指初始入账价值减去累计摊销；账面价值是指初始入账价值减去累计摊销和减值准备。
8.B【解析】80-80×5%-[260-（260÷10）×2-48]÷8=56（万元）。
9.C【解析】按5年期限进行摊销。
（二）多项选择题
1.ABCD 2.ABCE 3.ABE 4.BCDE 5.AE 6.ABD
（三）判断题
1. √ 2. √ 3. √ 4. √ 5. × 6. √ 7. × 8. × 9. √ 10. × 11. ××
（四）计算及账务处理题
（1）借：无形资产 158 000
贷：银行存款 50 000
应付账款 108 000
（2）借：无形资产 13 300
贷：银行存款 13 300
（3）借：无形资产 1 800 000
贷：银行存款 1 800 000
（4）借：无形资产 8 600 000
贷：股本 4 300 000
资本公积 4 300 000
（5）出售收益＝130 000-（115 000-3 000）-130 000×5%=11 500（元）
借：银行存款 130 000
无形资产减值准备 3 000
贷：无形资产 115 000
应交税费——应交营业税 6 500
营业外收入——处置非流动资产利得 11 500
（6）借：银行存款 30 000
贷：其他业务收入 30 000
借：其他业务成本 12 000
贷：无形资产 12 000
（7）借：管理费用 28 000
贷：无形资产 28 000
（8）借：管理费用 22 000 12.
贷：无形资产 22 000
借：资产减值损失 16 000
贷：无形资产减值准备 16 000
第八章 投资性房地产
（一）单项选择题
1.D 2.B 3.B
4.B【解析】在出包方式下，企业建造固定资产的成本是指向建造承包商支付的全部工程价款，至于固定资产的实际建造成本，由建造承包商自己核算，与出包企业无关。投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应当按照成本进行初始计量。
5.B【解析】企业外购房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中，
房地产成本=20 000+150=20 150（万元）
至于与客户签订经营租赁合同过程中支付的咨询费、律师费、差旅费等，与该房地产的取得无关，应当于发生时计入管理费用。
6.A 7.A
8.C【解析】企业外购的房地产只有在购入的同时即开始出租，才能直接确认为投资性房地产。如果购入时尚未对外出租，则应先将其确认为固定资产，直至对外出租时，再从固定资产转换为投资性房地产。因此，本题中该房屋确认为投资性房地产的时点是20×8年3月1日。但必须注意，房屋确认为投资性房地产的时点和房屋计提折旧的时点并不是同一概念。房屋计提折旧的时点应当是购入的次月，本题中，该房屋应从2月份起计提折旧，即20×8年应按11个月计提折旧。计算如下：
20×8年度房屋应提折旧额=38020
2012×11=16.5（万元）
10 000500
209.B【解析】投资性房地产第四年年末账面价值=10 000-×4-200=7 900（万元）
10.B 11.B 12.C 13.D 14.C
15.A【解析】存货转为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，存货转为投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额、资产负债表日公允价值大于账面价值的差额或公允价值小于账面价值的差额均计入公允价值变动损益。
16.D 17.C 18.B 19.C 20.A 21.D 22.C 23.D 24.B 25.C 26.D 27.D
28.C【解析】对20×8年度损益的影响金额=120×10
12+（2 800-2 500）=400（万元）
29.A【解析】企业将自用建筑物或土地使用权转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，应当以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。
30.B【解析】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，本题中，
20×8年度应提折旧额=2 980100
1512×11=176（万元）
2 000100
2031.A【解析】第四年年末投资性房地产累计折旧==380（万元）
计提减值准备后投资性房地产账面价值=2 000-380-200=1 420（万元）
第五年应提折旧额=1 420100
16=82.5（万元）
32.B
33.A【解析】出售建筑物的净收益=600-（800-500）-10-600×5%=260（万元）
34.B【解析】投资性房地产采用公允价值模式计量，并且该投资性房地产是由自用房地产转换而来的，影响处置时损益金额的因素有两项：（1）处置损益，指取得的处置收入扣除投资性房地产账面价值和相关税费后的金额；（2）原转换日因公允价值大于原账面价值而计入资本公积的金额。需要注意的是，投资性房地产在持有期间的累计公允价值变动影响的是持有期间的损益，处置时虽然需要将其转入当期损益，但由于是损益类科目的一借一贷，因而并不会影响处置时的损益。本题中，
处置时投资性房地产的账面价值=1 800+500=2 300（万元）
处置收益=2 500-2 300=200（万元）
原转换日计入资本公积的金额=1 800-1 600=200（万元）
对20×8年度损益的影响金额=200+200=400（万元）
35.D【解析】可参见第34题的解析。本题由于要求回答的是对各期损益的影响金额，因而除了处置损益和原转换日因公允价值大于原账面价值而计入资本公积的金额外，还应当包括持有期间的累计租金收入和累计公允价值变动损益。本题中，
对各期损益的影响金额总计=200+200+600+500=1 500（万元）
36.C 37.C
（二）多项选择题
1.AE 2.ABCDE 3.CDE 4.ACE 5.ACD 6.BCDE 7.BC 8.BCD 9.ABDE 10.ABCE
（三）判断题
1.√
2.×【解析】企业只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资性房地产。如果自行建造或开发活动已经完成但尚未对外出租，则应先确认为固定资产或开发产品，直至对外出租时，再从固定资产或存货转换为投资性房地产。而尚在建造过程中的房地产，即使其建造的目的是为了出租，也不能确认为投资性房地产。
3.√ 4.√
5.×【解析】企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式计量。在极少数情况下，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明某项投资性房地产在首次取得时（或某项房地产在完成建造或开发活动后或改变用途后首次成为投资性房地产时），其公允价值不能持续可靠地取得，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。
6.√ 7.√
8.×【解析】为了简化核算，当月购入的投资性房地产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月处置的投资性房地产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。
9.√
10.×【解析】采用公允价值模式进行后续计量的企业，其投资性房地产不计提折旧，也不计提减值准备。
11.×【解析】投资性房地产发生的后续支出，能够满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本；不能满足资本化条件的，应当计入当期损益。
12.√ 13.√ 14.√
15.×【解析】成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
（四）计算及账务处理题
1．自建写字楼部分自用部分出租的会计处理。
（1）20×5年2月1日，购入土地使用权。
借：无形资产——土地使用权 10 800 000
贷：银行存款 10 800 000
（2）20×5年3月1日，预付工程款。
借：在建工程 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
（3）20×6年5月31日，补付工程款。
借：在建工程 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
（4）20×6年5月31日，结转工程成本。
①假定星海公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
转换为投资性房地产的土地使用权成本=1 080×2 400
9 000=288（万元）
借：固定资产——写字楼 66 000 000
贷：在建工程
借：投资性房地产——写字楼 24 000 000
贷：在建工程
借：投资性房地产——土地使用权 2 880 000
贷：无形资产——土地使用权
②假定星海公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
借：固定资产——写字楼 66 000 000
贷：在建工程
借：投资性房地产——写字楼（成本） 24 000 000
贷：在建工程
借：投资性房地产——土地使用权（成本） 2 880 000
贷：无形资产——土地使用权
2．租金收入确认的会计处理。
（1）20×6年1月1日，预收租金。
借：银行存款 180 000
贷：预收账款
（2）20×6年12月31日，确认租金收入。
借：预收账款 100 000
贷：其他业务收入
（3）20×7年12月31日，确认租金收入。
借：预收账款 100 000
贷：其他业务收入
（4）20×8年12月31日，确认租金收入。
借：预收账款 100 000
贷：其他业务收入
（5）20×9年1月1日，收回房屋和其余租金。
借：银行存款 120 000
贷：预收账款
3．成本模式下折旧、摊销、确认租金收入的会计处理。
（1）20×6年6月1日，预收租金。
借：银行存款 2 100 000 66 000 000 24 000 000 2 880 000 66 000 000 24 000 000 2 880 000 180 000 100 000 100 000 100 000 120 000
贷：预收账款——××超市 2 100 000
（2）20×6年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。
应提折旧额=2 400
2012
288
4012×7=70（万元） 应摊销金额=×7=4.2（万元）
借：其他业务成本 700 000
贷：投资性房地产累计折旧 700 000 借：其他业务成本 42 000
贷：投资性房地产累计摊销 42 000 应确认租金收入=210×7
12=122.5（万元）
借：预收账款——××超市 1 225 000
贷：其他业务收入
（3）20×7年6月1日，预收租金。
借：银行存款 2 100 000
贷：预收账款——××超市
（4）20×7年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。
应提折旧额=2 400
2012×12=120（万元）
应摊销金额=280
4012×12=7.2（万元）
借：其他业务成本 1 200 000
贷：投资性房地产累计折旧
借：其他业务成本 72 000
贷：投资性房地产累计摊销
借：预收账款——××超市 2 100 000
贷：其他业务收入
（5）20×8年6月1日，预收租金。
借：银行存款 2 100 000
贷：预收账款——××超市
（6）20×8年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。
借：其他业务成本 1 200 000
贷：投资性房地产累计折旧
借：其他业务成本 72 000
贷：投资性房地产累计摊销
借：预收账款——××超市 2 100 000
贷：其他业务收入
（7）20×8年12月31日，计提资产减值准备。
写字楼一层账面价值=2 400-（70+120×2）=2 090（万元）
写字楼减值金额=2 090-1 800=290（万元）
借：资产减值损失 2 900 000
贷：投资性房地产减值准备
计提减值准备后写字楼账面价值=2 090-290=1 800（万元）
4．购入投资性房地产并采用公允价值模式计量的会计处理。
（1）20×8年3月25日，购入写字楼并出租。 1 225 000 2 100 000 1 200 000 72 000 2 100 000 2 100 000 1 200 000 72 000 2 100 000 2 900 000
借：投资性房地产——写字楼（成本） 286 000 000
贷：银行存款 286 000 000
（2）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。
①假定公允价值为29 000万元。
借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 4 000 000
贷：公允价值变动损益 4 000 000 ②假定公允价值为28 000万元。
借：公允价值变动损益 6 000 000
贷：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 6 000 000
5．成本模式转换为公允价值模式的会计处理。
（1）转换投资性房地产计量模式。
①写字楼转为公允价值模式计量。
借：投资性房地产——写字楼（成本） 130 000 000
盈余公积 500 000
利润分配——未分配利润 4 500 000
投资性房地产累计折旧 21 000 000
贷：投资性房地产——写字楼 156 000 000 ②土地使用权转为公允价值模式计量。
借：投资性房地产——土地使用权（成本） 40 000 000
投资性房地产累计摊销 2 800 000
贷：投资性房地产——土地使用权 38 000 000 盈余公积 480 000
利润分配——未分配利润 4 320 000
（2）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。
①确认写字楼公允价值变动损益。
借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 2 000 000
贷：公允价值变动损益 2 000 000 ②确认土地使用权公允价值变动损益。
借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动） 3 000 000
贷：公允价值变动损益 3 000 000
6．自用房地产与投资性房地产转换的会计处理。
（1）假定采用成本模式进行后续计量。
①20×6年1月1日，将自用房地产转为投资性房地产。
借：投资性房地产——房屋 16 000 000
累计折旧 4 680 000
贷：固定资产——房屋 16 000 000 投资性房地产累计折旧 4 680 000 ②20×6年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。
房屋年折旧额=1 600
30=52（万元）
借：其他业务成本 520 000
贷：投资性房地产累计折旧 520 000 ③20×8年1月1日，房屋公允价值为1 560万元，将成本模式转为公允价值模式。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 600 000
投资性房地产累计折旧 5 720 000
贷：投资性房地产——房屋 16 000 000
盈余公积 532 000
利润分配——未分配利润 4 788 000 ④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。
借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000
贷：公允价值变动损益 100 000
（2）假定采用公允价值模式进行后续计量。
①20×6年1月1日，房屋公允价值为1 500万元，将自用房地产转为投资性房地产。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 000 000
累计折旧 4 680 000
贷：固定资产——房屋 16 000 000
资本公积——其他资本公积
②20×6年12月31日，房屋的公允价值为1 490万元。
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资性房地产——房屋（公允价值变动）
③20×7年12月31日，房屋的公允价值为1 560万元。
借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 700 000
贷：公允价值变动损益
④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。
借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000
贷：公允价值变动损益
⑤20×9年1月1日，租期届满，房屋重新转为自用。
借：固定资产——房屋 15 700 000
贷：投资性房地产——房屋（成本）
——房屋（公允价值变动）
⑥20×9年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。
房屋年初尚可使用年限=30-9-3=18（年）
年折旧额=1 570
18=85（万元）
借：管理费用 850 000
贷：累计折旧
7．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的会计处理。
（1）20×5年12月5日，购入房屋。
借：固定资产——房屋 18 000 000
贷：银行存款
（2）20×6年1月1日，将房屋出租。
借：投资性房地产——房屋 18 000 000
贷：固定资产——房屋
（3）20×6年12月31日，计提折旧。
年折旧额=1 80060
20=87（万元）
借：其他业务成本 870 000
贷：投资性房地产累计折旧
（4）20×7年12月31日，计提折旧。
借：其他业务成本 870 000
贷：投资性房地产累计折旧
（5）20×7年12月31日，计提减值准备。 3 680 000 100 000 700 000 100 000 700 000 850 000 18 000 000 18 000 000 870 000 870 000 15 000 000
投资性房地产减值准备=（1 800-87×2）-1 500=126（万元）
借：资产减值损失 1 260 000
贷：投资性房地产减值准备 1 260 000
（6）20×8年12月31日，计提折旧。
年折旧额=1 500
18=80（万元）
借：其他业务成本 800 000
贷：投资性房地产累计折旧 800 000
8．投资性房地产改建、扩建（成本模式）的会计处理。
（1）20×7年12月31日，将厂房转入改建工程。
借：投资性房地产——厂房（在建）
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产——厂房
（2）用银行存款支付改建支出。
借：投资性房地产——厂房（在建）
贷：银行存款
（3）拆除部分的残料作价出售。
借：银行存款
贷：投资性房地产——厂房（在建）
（4）20×8年10月31日，改建工程完工。
扩建后厂房价值=2 470+1 060-10=3 520（万元）
借：投资性房地产——厂房
贷：投资性房地产——厂房（在建）
（5）20×8年12月31日，计提折旧。
应提折旧额=3 520100
1512×2=19（万元）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
9．投资性房地产改建、扩建（公允价值模式）的会计处理。
（1）20×7年6月30日，将厂房转入改建工程。
借：投资性房地产——厂房（在建）
贷：投资性房地产——厂房（成本）
——厂房（公允价值变动）
（2）用银行存款支付改建支出。
借：投资性房地产——厂房（在建）
贷：银行存款
（3）拆除部分的残料作价出售。
借：银行存款
贷：投资性房地产——厂房（在建）
（4）20×8年3月31日，改建工程完工。
扩建后厂房价值=2 500+1 000-10=3 490（万元）
借：投资性房地产——厂房（成本）
贷：投资性房地产——厂房（在建）
（5）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。
借：投资性房地产——厂房（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益 24 700 000 7 900 000 32 600 000 10 600 000 10 600 000 100 000 100 000 35 200 000 35 200 000 190 000 190 000 25 000 000 21 500 000 3 500 000 10 000 000 10 000 000 100 000 100 000 34 900 000 34 900 000 1 100 000 1 100 000
10．成本模式的会计处理。
（1）20×3年8月28日，购入写字楼。
借：投资性房地产——写字楼 29 800 000
贷：银行存款 29 800 000
（2）20×3年9月1日，预收租金。
借：银行存款 1 800 000
贷：预收账款——B公司 1 800 000
（3）20×3年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
应提折旧额=2 980
2012×4=48（万元）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
应确认租金收入=180×4
12=60（万元）
借：预收账款——B公司
贷：其他业务收入
（4）20×4年9月1日，预收租金。
借：银行存款
贷：预收账款——B公司
（5）20×4年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
应提折旧额=2 980
2012×12=144（万元）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
借：预收账款——B公司
贷：其他业务收入
（6）20×5年9月1日，预收租金。
借：银行存款
贷：预收账款——B公司
（7）20×5年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
借：预收账款——B公司
贷：其他业务收入
（8）20×6年9月1日，预收租金。
借：银行存款
贷：预收账款——B公司
（9）20×6年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
借：预收账款——B公司
贷：其他业务收入
（10）20×6年12月31日，计提资产减值准备。
写字楼账面价值=2 980-（48+144×3）=2 500（万元）
写字楼减值金额=2 500-2 100=400（万元）
借：资产减值损失 480 000 600 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 4 000 000 480 000 600 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000
贷：投资性房地产减值准备 4 000 000 计提减值准备后写字楼账面价值=2 500-400=2 100（万元）
（11）20×7年9月1日，预收租金。
借：银行存款 1 800 000
贷：预收账款——B公司 1 800 000
（12）20×7年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
应提折旧额=2 100100
16128×12=120（万元）
借：其他业务成本 1 200 000
贷：投资性房地产累计折旧 1 200 000 借：预收账款——B公司 1 800 000
贷：其他业务收入 1 800 000
（13）20×8年9月1日，收回房屋转为自用。
应提折旧额=2 100100
16128×8=80（万元）
借：其他业务成本 800 000
贷：投资性房地产累计折旧 800 000 应确认租金收入=180×8
12=120（万元）
借：预收账款——B公司 1 200 000
贷：其他业务收入 1 200 000 转换日写字楼账面价值=2 980-（48+144×3）-400-（120+80）=1 900（万元）
其中：累计折旧=（48+144×3）+（120+80）=680（万元）
借：固定资产——写字楼 29 800 000
投资性房地产累计折旧 6 800 000
投资性房地产减值准备 4 000 000
贷：投资性房地产——写字楼 29 800 000 累计折旧 6 800 000 固定资产减值准备 4 000 000
（14）20×8年12月31日，计提折旧。
应提折旧额=2 100
16128×4=40（万元）
借：管理费用 400 000
贷：累计折旧 400 000
（15）20×9年12月31日，计提折旧。
应提折旧额=2 100100
16128×12=120（万元）
借：管理费用 1 200 000
贷：累计折旧 1 200 000
11．公允价值模式下相关损益确认的会计处理。
（1）20×5年1月1日，将办公楼出租并预收租金。
借：投资性房地产——办公楼（成本） 85 000 000
公允价值变动损益 2 500 000
累计折旧 37 500 000
贷：固定资产——办公楼 125 000 000 借：银行存款 6 000 000
贷：预收账款——D公司 6 000 000
（2）20×5年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 1 500 000
贷：公允价值变动损益 1 500 000
借：预收账款——D公司 6 000 000
贷：其他业务收入 6 000 000
（3）20×6年1月1日，预收租金。
借：银行存款 6 000 000
贷：预收账款——D公司 6 000 000
（4）20×6年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 2 500 000
贷：公允价值变动损益 2 500 000
借：预收账款——D公司 6 000 000
贷：其他业务收入 6 000 000
（5）20×7年1月1日，预收租金。
借：银行存款 6 000 000
贷：预收账款——D公司 6 000 000
（6）20×7年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。
借：公允价值变动损益 1 000 000
贷：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 1 000 000
借：预收账款——D公司 6 000 000
贷：其他业务收入 6 000 000
（7）20×8年1月1日，将办公楼出售。
借：银行存款 83 600 000
贷：其他业务收入 83 600 000
借：其他业务成本 88 000 000
贷：投资性房地产——写字楼（成本） 85 000 000
——写字楼（公允价值变动） 3 000 000
借：公允价值变动损益 500 000
贷：其他业务成本 500 000
或者，编制如下合并会计分录：
借：银行存款 83 600 000
公允价值变动损益 500 000
其他业务成本 87 500 000
贷：投资性房地产——写字楼（成本） 85 000 000
——写字楼（公允价值变动） 3 000 000
其他业务收入 83 600 000
12．投资性房地产转为自用的会计处理。
（1）假定转换日厂房的公允价值为2 600万元。
借：固定资产——厂房 26 000 000
投资性房地产——厂房（公允价值变动） 5 500 000
公允价值变动损益 500 000
贷：投资性房地产——厂房（成本） 32 000 000
（2）假定转换日厂房的公允价值为2 680万元。
借：固定资产——厂房 26 800 000
投资性房地产——厂房（公允价值变动） 5 500 000
贷：投资性房地产——厂房（成本） 32 000 000
公允价值变动损益 300 000
13．成本模式下计算累计折旧并编制有关会计分录。
（1）计算截止转换日办公楼的累计折旧。
①20×1年1月1日至20×4年12月31日累计折旧。
办公楼累计折旧=12 800-200
304=1 680（万元）
②20×5年1月1日至20×6年6月30日累计折旧
办公楼累计折旧=12 8001 6801 560200
26128=540（万元）
③办公楼转换日累计折旧=1 680+540=2 220（万元）
（2）编制自用办公楼转换为对外出租的会计分录。
借：投资性房地产——办公楼 128 000 000
累计折旧 22 200 000
固定资产减值准备 15 600 000
贷：固定资产——办公楼 128 000 000
投资性房地产累计折旧 22 200 000
投资性房地产减值准备 15 600 000
（3）计算截止出售日办公楼的累计折旧。
①20×6年7月1日至20×9年6月30日累计折旧。
办公楼累计折旧=12 8002 220200
24.53=1 080（万元）
②办公楼出售日累计折旧=2 220+1 080=3 300（万元）
（4）编制出售办公楼的会计分录。
借：银行存款 85 000 000
贷：其他业务收入 85 000 000
借：其他业务成本 79 400 000
投资性房地产减值准备 15 600 000
投资性房地产累计折旧 33 000 000
贷：投资性房地产——办公楼 128 000 000
第九章 资产减值
（一）单项选择题
1．B 2．C 3．D 4．D 5．A 6．C 7．C 8．B 9．B 10．A 11．D 12．A 13．D
14．D 15．B 16．D 17．D 18．A 19．D 20．D 21．C 22．A 23．B 24．C 25．A
26．D 27．C
（二）多项选择题
1．BD 2．ACD 3．ABD 4．ABE 5．BDE 6．ABC 7．CD 8．DE 9．AD 10．AD 11．ACD
12．ABCD 13．ACE 14．CE 15．AD 16．BDE 17．ACE 18．ACDE 19．ADE 20．AC
21．BCE 22．ABC 23．BCDE 24．ABDE 25．ABCE 26．ABCE 27．CD
（三）判断题
1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．√ 8．√ 9．√ 10．×
11．× 12．√ 13．√ 14．× 15．√ 16．× 17．× 18．√ 19．×
20．× 21．√ 22．√ 23．√ 24．× 25．√ 26．√ 27．√ 28．× 29．√ 30．√
（四）计算及账务处理题
1．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝600－600÷10×3.5=600－210=390（万元）
应计提减值准备＝390－240=150（万元）
（2）无形资产摊销。
借：管理费用 50 000
贷：累计摊销 50 000
计提无形资产减值准备。
借：资产减值损失 1 500 000
贷：无形资产减值准备 1 500 000
（3）20×9年1月应摊销金额＝240÷5÷12=4（万元）
借：管理费用 40 000
贷：累计摊销 40 000
2．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝360-360÷10÷12×26=360-78=282（万元）
应计提减值准备＝282-162=120（万元）
（2）无形资产摊销。
借：管理费用 30 000
贷：累计摊销 30 000
计提无形资产减值准备。
借：资产减值损失 1 200 000
贷：无形资产减值准备 1 200 000
（3）应摊销金额＝162÷5÷12=32.4÷12=2.7（万元）
借：管理费用 27 000
贷：累计摊销 27 000
（4）出售无形资产时：
出售无形资产时累计摊销科目余额为＝78+32.4=110.4（万元）
借：银行存款 1 000 000
累计摊销 1 104 000
无形资产减值准备 1 200 000
营业外支出 346 000
贷：无形资产 3 600 000
应交税费——应交营业税 50 000
3．（1）每年应提折旧额＝（1 200 000-36000）÷6 =194 000（元）
借：制造费用 194 000
贷：累计折旧 194 000
（2）20×5年1月1日至20×7年12月31日，公司每年计提折旧194 000元，3年累计折旧为582 000元。20×7年年末，不考虑计提减值准备的情况下，固定资产的账面价值为618 000元（1 200 000－582 000）。固定资产可收回金额为250 000元，公司应计提固定资产减值准备368 000元（618 000－250 000）。
借：资产减值损失 368 000
贷：固定资产减值准备 368 000
（3）20×8年应提折旧额＝（250 000－36 000）÷2＝107 000（元）
（4）如果固定资产的预计使用寿命未变更，20×8年应计提折旧为71 333元（（250 000-36 000）÷3）。固定资产的预计使用寿命变更影响本年度净利润减少数为23 897元（（107 000－71 333）×（1－33％））。
4．（1）取得固定资产。
借：固定资产 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
借：主营业务成本 240 000
贷：库存商品——甲产品 240 000
（2）20×6年至20×8年A公司每年应提折旧额＝351 000×（1-3%）÷5=68 094（元）
每年年末计提折旧时：
借：制造费用 68 094
贷：累计折旧 68 094
（3）20×8年年末未计提减值准备前固定资产的账面价值＝351 000-68 094×3=146 718（元）
20×8年年末A公司应计提固定资产减值准备＝146 718-80 000=66 718（元）
借：资产减值损失 66 718
贷：固定资产减值准备 66 718
5．（1）购入办公楼。
借：投资性房地产 3 630
贷：银行存款 3 630
（2）20×7年折旧额＝（3 630-30）÷50÷12×9=72÷12×9=54（万元）
20×8年至20×9年的年折旧额＝72万元
（3）20×7年收取租金和计提折旧的账务处理如下：
借：银行存款 270
贷：其他业务收入 270
借：其他业务成本 54
贷：投资性房地产累计折旧 54
20×8年收取租金和计提折旧的账务处理如下：
借：银行存款 360
贷：其他业务收入 360
借：其他业务成本 72
贷：投资性房地产累计折旧 72
20×9年收取租金和计提折旧的账务处理同上。
（4）20×9年年末计提资产减值准备的账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：投资性房地产减值准备 200
（注：分录中单位为万元）
6.（1）2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下：
借：长期股权投资 2 340
贷：主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 1 950
存货跌价准备 150
贷：库存商品 2 100
（2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 340－300×70% =2 130（万元）
2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600－800）×70% -300×70%
= -140（万元）
所以，应恢复投资成本140万元。
2007年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 130－（-140）= 2 270（万元）
长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值准备。 应计提减值准备 = 2 270－1 500 = 770（万元）
②该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（650―40―10）×0.9091+（820－55－15）×0.8264
+（780－45－15）×0.7513+（630－41－9）×0.6830
=2 102.34（万元）
账面价值=8 000－5 248.36=2 751.64（万元）
可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。
应计提的减值准备=2 751.64－2 102.34= 649.30（万元）
③由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备=（190－100）－30 = 60（万元）
编制会计分录如下：
借：资产减值损失 1 479.30
贷：长期股权投资减值准备 770
投资性房地产减值准备 649.30
无形资产减值准备 60
（注：分录中单位为万元）
7.（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
应收账款：
2008年年初“坏账准备”科目的余额=2 000×10%=200（万元）
2008年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额=200－50+30=180（万元）
而2008年年末“坏账准备”科目应有的余额为250万元（2500×10%），所以，
2008年应计提的坏账准备=250－180=70（万元）
借：资产减值损失 70
贷：坏账准备 70
存货：
X产品有合同部分的可变现净值=200×1.2－200×0.15=210（万元）
成本=200×1=200（万元）
故该部分不用计提跌价准备。
无合同部分的可变现净值=300×1.1－300×0.15=285（万元）
其成本=300×1=300（万元）
故X产品存货跌价准备应有余额=300－285=15（万元）
计提跌价准备前已有的余额=45－40=5（万元）
X产品应计提存货跌价准备10万元。
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
固定资产：
2007年12月31日甲设备计提减值准备后的账面价值=600－600÷（8×12）×26－68=369.5（万元）
2008年12月31日甲设备的可收回金额为245.6万元。
账面价值=369.5－369.5÷5=295.6（万元）
所以，
2008年12月31日甲设备应计提减值准备=295.6－245.6=50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
无形资产：
2008年12月31日，
该无形资产的预计未来现金流量的现值=300×0.9346＋450×0.8734＋350×0.8163＋200×0.7629
=1 111.70（万元）
因此，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。
该无形资产的账面价值=2 700－2 700÷8×4＝1 350（万元）
所以，
应计提减值准备=1 350－1 200=150（万元）
借：资产减值损失 150
贷：无形资产减值准备 150
（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。 2008年A公司的应纳税所得额＝（3 000―70―10―50―150）＋（70＋10＋50＋150）＝ 3 000（万元）
应交税费=3 000×25%=750（万元）
分析当期暂时性差异发生额。
应收账款项目：
在2007年年末的账面价值为1 800万元，计税基础为2 000万元，可抵扣暂时性差异余额为200万元；2008年年末其账面价值为2 250万元，计税基础为2 500万元，可抵扣暂时性差异余额为250万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为50万元。
存货项目：
在2007年年末的账面价值为4 455万元，计税基础为4 500万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年末其账面价值为485万元，计税基础为500万元，可抵扣暂时性差异余额为15万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为－30万元。
固定资产项目：
在2007年年末的账面价值为369.5万元，计税基础为437.5万元，可抵扣暂时性差异余额为68万元；2008年年末其账面价值为245.6万元，计税基础为362.5万元，可抵扣暂时性差异余额为116.9万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为48.9万元。
无形资产项目：
2007年年末账面价值等于其计税基础，2008年年末产生可抵扣暂时性差异150万元。
因此，
2008年应确认的递延所得税资产=（50－30＋48.9＋150）×25%=54.73（万元）
所得税费用=750－54.37=695.27（万元）
借：所得税费用 695.27
递延所得税资产 54.73
贷：应交税费——应交所得税 750
（注：分录中单位为万元）
8.（1）确定该资产组的减值损失：
2008年12月31日该资产组的账面价值=（400－400÷10×7）＋（700－700÷10×7）＋
（600－600÷10×7）＋（800－800÷10×7）=750（万元）
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为550万元。
该资产组的减值损失=750－550=200（万元）
（2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（见表9—1）。
表9—1 各个资产分摊的资产组的资产减值损失 单位：万元
借：资产减值损失——A 44.71
——B 78.24
——C 67.05
——D 10
贷：固定资产减值准备——A 44.71
——B 78.24
——C 67.05
——D
10
（注：分录中单位为万元）
9.在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此，相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊（见表9—2）。
表9—2 分摊办公大楼的账面价值 单位：万元
的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面
价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11万元（42×56÷206），导致资产组B中所包括资产发生减值31万元（42×150÷206）；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1万元（4×75÷275），导致资产组C中所包括资产发生减值3万元（4×200÷275）。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元（150－31）、197万元（200－3）和138万元（150－11－1），研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604万元（100＋119＋197＋138＋50），但其可回收金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失）。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。
10.确定资产组的减值损失总额。
甲公司以1 600万元购入80%的股权。
产生的商誉=1 600－1 500×80%= 400（万元）
计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1 600÷80%－1 500）×20%= 100（万元）
所以，
乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）=1 350＋400＋100= 1 850（万元）
与资产组可收回金额1 000万元相比较，应确认资产减值损失850万元（1 850-1 000）。
将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。
因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。少数股东拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司商誉的减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。
因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元。
借：资产减值损失 400
贷：商誉——商誉减值准备 400
剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和无形资产，固定资产账面价值为1 000万元，无形资产账面价值为350万元，则：
固定资产应分摊的减值损失=350×（1 000÷1 350）= 259（万元）
无形资产应分摊的减值损失=350×（350÷1 350）= 91（万元）
假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。
借：资产减值损失 350
贷：固定资产减值准备 259
无形资产减值准备 91
（注：分录中单位为万元）
11.（1）青春公司对乙公司的投资的账面价值为800万元，可收回金额为600万元，应计提减值准备200万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：长期股权投资减值准备 200
（2）该设备未来现金流量现值＝800÷（1＋10％）＋600÷（1＋10％）2＋500÷（1＋10％）3
＝727.27+495.87+375.66＝1 598.8（万元）
即可收回金额为1 598.8万元。而固定资产账面价值为2 500万元，
应计提减值准备＝2 500－1 598.8＝901.2（万元）
账务处理如下：
借：资产减值损失 901.2
贷：固定资产减值准备 901.2
（3）该在建工程的账面价值为1 500万元，预计可收回金额为1 300万元，应计提200万元减值准备。账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：在建工程减值准备 200
（4）该专利权的账面价值为290万元（450－100－60），预计可收回金额为180万元，应计提减值准备110万元。
借：资产减值损失 110
贷：无形资产减值准备 110
（注：分录中单位为万元）
12.甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：
①将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试。
鉴于各资产组的使用寿命相同，可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配（见表9—
3）。
表9—3 总部资产分摊表 单位：万元
②将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。
表
③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。
第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60×（240÷1 040）
=13.85（万元）
第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60×（800÷1 040）
=46.15（万元）
第二分公司减值额应先冲减商誉10万元，其余额再分配给总部资产和本资产组。
应分配的金额=240－10=230（万元）
第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230×（360÷1 550）
=53.42（万元）
第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230×（1 190÷1 550）
=176.58（万元）
借：资产减值损失 300
贷：商誉减值准备 10
固定资产减值准备等 290
（注：分录中单位为万元）
第十章 负债
（一）单项选择题
1．A 2．B 3．B 4．D 5．C 6．A 7．A 8．D 9．A 10．A 11．D 12．B
13．C【解析】应计入在建工程成本的金额＝300＋500×17%＋500×10%＝435（万元）
14．B 15．C 16．A
17．C【解析】2009年1—6月应付债券的实际利息＝1 090×2%＝21.8（万元）
2009年6月30日应付债券的摊余成本＝1 090＋21.8－1 000×3%＝1 081.8（万元）
2009年7—12月应付债券的实际利息＝1 081.8×2%＝21.6（万元）
2009年12月31日应付债券的摊余成本＝1 081.8＋21.6－1 000×3%≈1 073（万元）
18．B【解析】2009年6月30日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）
2009年6月30日应确认实际利息＝52 802.1×2%＝1 056.04（万元）
2009年6月30日利息调整金额＝1 500－1 056.04＝443.96（万元）
2009年6月30日应付债券摊余成本＝52 802.1-443.96＝52 358.14（万元）
2009年12月31日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）
2009年12月31日应确认实际利息＝52 358.14×2%＝1 047.16（万元）
2009年12月31日利息调整金额＝1 500－1 047.16＝452.84（万元）
2009年12月31日“应付债券——利息调整”的余额＝2 802.1-443.96-452.84
＝1 905.3（万元）
19．C 20．C 21．A 22．C 23．D 24．A 25．C 26．D 27．C 28．D 29．A 30．B 31．A
32．B 33．C 34．A 35．D 36．D 37．D 38．C
39．A【解析】债务重组损失＝1 400－200－500－560－60＝80（万元）
40．B【解析】债务重组利得＝650－400－40＝210（万元）
（二）多项选择题
1．BC 2．ABCDE 3．DE 4．BCDE 5．ABDE 6．ABDE 7．ABCD 8．ABC 9．BCDE 10．BCDE
11．ABCD 12．AD 13．ACD 14．ACD 15．BD 16．ABE 17．ACE 18．ABD 19．ABD 20．AD
21．CD 22．AD 23．ACDE 24．AE 25．ABCD
（三）判断题
1．× 2．× 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．× 10．× 11．×12．√ 13．√
14．× 15．× 16．× 17．× 18．√
（四）计算及账务处理题
1．实际利率计算表见表10—1。
表10—1 实际利率计算表 单位：元
*（1）2008年12月31日发行债券时：
借：银行存款 7 755
应付债券——利息调整 245
贷：应付债券——面值 8 000
（2）2008年12月31日计提利息时：
借：在建工程 437
贷：应付债券——利息调整
应付利息
（3）2010年12月31日计提利息。
借：财务费用
贷：应付债券——利息调整 77 360 446 86
应付利息 360
（4）2011年1月10日还本付息时：
借：应付债券——面值
应付利息
贷：银行存款 8 000 360 8 360
2．（1）资本化期间为：2007年4月1日—2008年3月1日，2008年7月1日—2008年12月31日。
（2）2007年6月30日计提利息时：
本期专门借款应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
本期应收利息＝1 000 000×0.03%×3＋500 000×0.03%×3＝1 350（元）
专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×3÷12＝15 000（元）
专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＝450（元）
资本化利息＝15 000－450＝14 550（元）
借：在建工程
应收利息 14 550 1 350
财务费用 14 100
贷：应付利息 30 000
（3）2007年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＋200 000×0.03%×3＝630（元）
资本化利息＝30 000－630＝29 370（元）
借：在建工程
应收利息
29 370 630 70 000 100 000 财务费用 贷：应付利息
（4）2008年6月30日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×2÷12＝10 000（元）
一般借款资本化利息＝300 000×2÷12×7%＝3 500（元）
资本化利息合计＝10 000＋3 500＝13 500（元）
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息 13 500 86 500 100 000
（5）2008年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
一般借款资本化利息＝300 000×6÷12×7%＝10 500（元）
资本化利息合计＝30 000＋10 500＝40 500（元）
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息 40 500 59 500 100 000
3．甲公司应编制的会计分录如下：
（1）确认销售收入和债务重组利得。
借：应付账款——乙公司
贷：银行存款
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
（2）结转材料成本和存货跌价准备。
借：其他业务成本
存货跌价准备
材料成本差异
贷：原材料
乙公司应编制的会计分录如下：
乙公司已计提的坏账准备＝234 000×1%＝2 340（元）
借：银行存款
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款——甲公司
4．A公司应编制的会计分录如下：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
应收账款——债务重组
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款——B企业
*（117 000－30 000－5 100）×（1－30%）＝57 330（元）
B公司应编制的会计分录如下：
借：应付账款——A企业
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
应付账款——债务重组
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本
贷：库存商品
5．（1）发行债券时：
借：银行存款 234 000 97 000 2 000 1 000 50 000 120 000 20 400 2 340 41 260 30 000 5 100 5 850 57 330* 18 720 117 000 20 000 6 095 238 50 000 120 000 20 400 43 600 100 000 234 000 117 000 30 000 5 100 57 330 24 570 20 000
贷：应付债券——面值 6 000 000
——利息调整 95 238
（2）2008年12月31日计提利息时：
借：财务费用 304 762
应付债券——利息调整 55 238
贷：应付债券——应计利息 360 000
（3）2009年12月31日计提利息时：
借：财务费用 320 000
应付债券——利息调整 40 000
贷：应付债券——应计利息 360 000
（4）债务重组时：
借：应付债券——面值 900 000
108 000
200 000
720 000 ——应计利息 贷：股本 资本公积
营业外收入——债务重组利得 88 000
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 200 000
贷：固定资产 700 000
借：应付债券——面值 600 000
——应计利息 72 000
贷：固定资产清理 640 000
营业外收入——债务重组利得 32 000
借：固定资产清理 140 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得 140 000
第十一章 所有者权益
（一）单项选择题
1.D【解析】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。
2.B【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。所以，
计入甲企业的实收资本=460 000+78 200=538 200（万元）
3.D
4.D【解析】20×8年年未分配利润=（54－4）×75％×（1－15%）－10.5=21.38（万元）
5.C【解析】应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额=1 000×（8－1）－（150－100）
=6 950（万元）
6.B【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于（转增后）注册资本的25%为限，因此，本次转增股本最多不得超过（1 500－X）÷（3 000+X）=25%，则X=600万元。
7.C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，
该企业年末所有者权益总额＝160+300-20=440（万元）
8.D【解析】企业实际收到的款项=800×1.5×（1－1%）=1 188（万元）
9．B【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。
10．C
11．C【解析】因为，
实收资本＝（100＋X）×2÷3＝100
X=50
所以，
资本公积＝80－50＝30（万元）
12．D【解析】累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。累计实现的净利润包括了累计已分配的利润数额。跟累计未分配的利润数额相比，当年实现的净利润既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额，也没有加上年初未分配利润或减去年初未弥补的亏损数额。
13．C
14．B【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。
15．D 16．D
17．D【解析】
该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额=200×（1．2－1）－（200×1．2×2%－1．5）
=36．7（万元）
18．B 19．D
20．D【解析】A、C记入“资本公积”贷方；B不产生资本公积。只有D项因为转增资本，记入“资本公积”借方。分录是：
借：资本公积
贷：股本（或实收资本）
21．D【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者分配股票股利，不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加。
22．B【解析】年初未分配利润借方余额100万元，则意味着亏损100万元，需从本年净利润中弥补亏损。
应提取的法定盈余公积的数额＝（800－100）×10％＝70（万元）
23．C
（二）多项选择题
1．ABC【解析】丁投入非专利技术一项，投资各方确认的价值70万元，占注册资本总额的35%（70÷200×100%），超过20%的比例限制，不符合相关的法律法规的要求。
2．ABC【解析】公益金作为企业集体福利的支付，不用来弥补亏损。
3．BC 4．BCD
5．AC【解析】当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即所有者权益减少，应付股利增加。
6．AC【解析】用盈余公积补亏，是所有者权益内部的变化，一增一减，不影响所有者权益总额的变化。减少实收资本，可能形成资产的减少，也可能是负债的增加。
7.CD【解析】A、B两项都减少了所有者权益。
8.BCD【解析】选项A所述内容不完善，还应包括历年结存的利润，对投资者是否进行利润分配取决于当局管理者的意见，即使当年未分配利润为负数，还可以用历年结存的未分配利润或盈余公积进行利润分配。
9．ABCD 10．CD
11．AD【解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，B项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积，D项不正确。
12．CD 13．CD
14．BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。
15．ABCD 16．ABCD
17．ABCD【解析】以上都是所有者权益内部结构上的变化，所有者权益总额无影响。
18．AD【解析】当企业发生亏损时，借记“利润分配——未分配利润”，自然就以未分配利润弥补了亏损。
19．AC【解析】提取法定盈余公积、用法定公益金建筑职工浴室引起留存收益内部有关项目此增彼减，总额不变。
20．ABC
（三）判断题
1.× 2.×
3.×【解析】股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或仍金等相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入财务费用。
4.×
5.√【解析】如接受捐赠也能使企业权益增加，但不是企业的收入。
6.√
7.×【解析】企业宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配”，贷记“应付股利”。而股票股利只是企业所有者权益的构成发生此增彼减的变化。
8.×【解析】投资者按持股比例对企业所有资产享有权益。
9.√【解析】企业将公益金用于购建集体福利设施时，只将使用的数额从公益金账户转至任意盈余公积账户，所以不会引起所有者权益总额变化。
10.×【解析】对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润。
11.√【解析】国家拨入企业专门用于技术改造、技术研究的款项，在收到拨款时，暂作长期负债处理；待项目完成后，冲减长期负债或计入资本公积。
12.×【解析】如果企业按法律程序减资，则可以收回部分资本。
13.×
14.×【解析】应转入资本公积。
15.√【解析】不足抵减的再直接计入当期财务费用。
16.√
17.×【解析】“利润分配——未分配利润”科目的年末贷方余额，反映企业累积未分配利润的数额。
18．×【解析】公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
19．√【解析】未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
20．×【解析】以盈余公积向投资者分配现金股利，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”。
21．√【解析】可供投资者分配的利润＝100＋500－75－25＝500（万元）。
22．√ 23．√ 24．√ 25．√
（四）计算及账务处理题
1．20×8年基本每股收益＝5 600÷（10 000+1 200×6÷12－240×3÷12）＝0.53（元）
2．（1）①20×8年5月购入时：
借：可供出售金融资产——成本 490
贷：银行存款 490 ②20×8年6月30日，
借：资本公积——其他资本公积（490－60×7.5） 40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40 ③20×8年8月10日宣告分派时：
借：应收股利（0.20×60） 12
贷：投资收益 12 ④20×8年8月20日收到股利时：
借：银行存款 12
贷：应收股利 12 ⑤20×8年12月31日，
借：可供出售金融资产——公允价值变动（60×8.5-450） 60
贷：资本公积——其他资本公积 60 ⑥20×9年1月3日处置时：
借：银行存款 515
资本公积——其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产——成本 490 ——公允价值变动 20
投资收益 25 （注：分录中单位为万元）
（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。
该可供出售金融资产的累计损益＝12+25=37（万元）
3．（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。
按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万。 甲公司本期所得税费用＝[390+（30-20）]×25%＝100（万元）
借：所得税 100
贷：应交税费——应交所得税 100
（2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
甲公司本年的净利润＝390-100＝290（万元）
提取法定盈余公积＝290×10%＝29（万元）
借：利润分配——提取法定盈余公积 29
贷：盈余公积——法定盈余公积 29
（3）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。
借：利润分配——提取任意盈余公积 10
贷：盈余公积——任意盈余公积 10
（4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
借：利润分配 40
贷：应付股利 40
（5）计算年末未分配利润。
年末未分配利润＝100+（390-100-29-10-0）＝351（万元）
（注：分录中单位为万元）
4．（1）借：资本公积 90 000
贷：实收资本——A 30 000
——B 30 000
——C 30 000
（2）借：盈余公积 75 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 75 000
（3）借：利润分配——提取盈余公积 38 000
贷：盈余公积 38 000
（4）借：银行存款 1 100 000
贷：实收资本——D 1 000 000
资本公积 100 000
5.（1）①回购。
借：库存股 2 400
贷：银行存款 2 400 ②注销。
借：股本 3 000
贷：库存股 2 400
资本公积——股本溢价 600
（2）①回购。
借：库存股 6 000
贷：银行存款 6 000 ②注销。
借：股本 3 000
资本公积——股本溢价 3 000
贷：库存股 6 000
（3）①回购。
借：库存股 9 000
贷：银行存款 9 000 ②注销。
借：股本 3 000
资本公积——股本溢价 5 000
盈余公积 1 000
贷：库存股 9 000 （注：分录中单位为万元）
6.（1）借：银行存款 1 140
固定资产 360
无形资产 100
贷：实收资本——A 640
——B 560 ——C 400
（2）借：利润分配 200
贷：应付股利——A 80 ——B 70 ——C 50
（3）2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积=（200+117）-2 000×10%=117（万元）
（4）借：银行存款 400
原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：实收资本——A 80
——B 70
——C 50
——D 200
资本公积 117
（5）2010年12月31日后各股东的持股比例如下：
A=（640+80）÷2 000×100=36%
B=（560+70）÷2 000×100=31.5%
C=（400+50）÷2 000×100=22.5%
D=10%（或：D=200÷2 000×100％=10%）
（注：分录中单位为万元）
7.（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积。
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
贷：盈余公积——法定盈余公积 40 借：利润分配——未分配利润 40
贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利。
借：利润分配——应付股利 300
贷：应付股利 300 借：利润分配——未分配利润 300
贷：利润分配——应付股利 300
（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。
借：资本公积 4 000
贷：股本 4 000
（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。
借：利润分配——未分配利润 3 142
贷：本年利润 3 142
（5）编制甲公司2010年5月以法定盈定公积弥补亏损的会计分录。
借：盈余公积——法定盈余公积 200
贷：利润分配——盈余公积补亏 200 借：利润分配——盈余公积补亏 200
贷：利润分配——未分配利润 200 （注：分录中单位为万元）
第七章 无形资产
（一）单项选择题
1.D 2.D 3.C 4.D 5.A 6.C
7.A【解析】无形资产账面余额是指其初始入账价值；账面净值是指初始入账价值减去累计摊销；账面价值是指初始入账价值减去累计摊销和减值准备。
8.B【解析】80-80×5%-[260-（260÷10）×2-48]÷8=56（万元）。
9.C【解析】按5年期限进行摊销。
（二）多项选择题
1.ABCD 2.ABCE 3.ABE 4.BCDE 5.AE 6.ABD
（三）判断题
1. √ 2. √ 3. √ 4. √ 5. × 6. √ 7. × 8. × 9. √ 10. × 11. ××
（四）计算及账务处理题
（1）借：无形资产 158 000
贷：银行存款 50 000
应付账款 108 000
（2）借：无形资产 13 300
贷：银行存款 13 300
（3）借：无形资产 1 800 000
贷：银行存款 1 800 000
（4）借：无形资产 8 600 000
贷：股本 4 300 000
资本公积 4 300 000
（5）出售收益＝130 000-（115 000-3 000）-130 000×5%=11 500（元）
借：银行存款 130 000
无形资产减值准备 3 000
贷：无形资产 115 000
应交税费——应交营业税 6 500
营业外收入——处置非流动资产利得 11 500
（6）借：银行存款 30 000
贷：其他业务收入 30 000
借：其他业务成本 12 000
贷：无形资产 12 000
（7）借：管理费用 28 000
贷：无形资产 28 000
（8）借：管理费用 22 000 12.
贷：无形资产 22 000
借：资产减值损失 16 000
贷：无形资产减值准备 16 000
第八章 投资性房地产
（一）单项选择题
1.D 2.B 3.B
4.B【解析】在出包方式下，企业建造固定资产的成本是指向建造承包商支付的全部工程价款，至于固定资产的实际建造成本，由建造承包商自己核算，与出包企业无关。投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应当按照成本进行初始计量。
5.B【解析】企业外购房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中，
房地产成本=20 000+150=20 150（万元）
至于与客户签订经营租赁合同过程中支付的咨询费、律师费、差旅费等，与该房地产的取得无关，应当于发生时计入管理费用。
6.A 7.A
8.C【解析】企业外购的房地产只有在购入的同时即开始出租，才能直接确认为投资性房地产。如果购入时尚未对外出租，则应先将其确认为固定资产，直至对外出租时，再从固定资产转换为投资性房地产。因此，本题中该房屋确认为投资性房地产的时点是20×8年3月1日。但必须注意，房屋确认为投资性房地产的时点和房屋计提折旧的时点并不是同一概念。房屋计提折旧的时点应当是购入的次月，本题中，该房屋应从2月份起计提折旧，即20×8年应按11个月计提折旧。计算如下：
20×8年度房屋应提折旧额=38020
2012×11=16.5（万元）
10 000500
209.B【解析】投资性房地产第四年年末账面价值=10 000-×4-200=7 900（万元）
10.B 11.B 12.C 13.D 14.C
15.A【解析】存货转为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，存货转为投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额、资产负债表日公允价值大于账面价值的差额或公允价值小于账面价值的差额均计入公允价值变动损益。
16.D 17.C 18.B 19.C 20.A 21.D 22.C 23.D 24.B 25.C 26.D 27.D
28.C【解析】对20×8年度损益的影响金额=120×10
12+（2 800-2 500）=400（万元）
29.A【解析】企业将自用建筑物或土地使用权转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，应当以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。
30.B【解析】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，本题中，
20×8年度应提折旧额=2 980100
1512×11=176（万元）
2 000100
2031.A【解析】第四年年末投资性房地产累计折旧==380（万元）
计提减值准备后投资性房地产账面价值=2 000-380-200=1 420（万元）
第五年应提折旧额=1 420100
16=82.5（万元）
32.B
33.A【解析】出售建筑物的净收益=600-（800-500）-10-600×5%=260（万元）
34.B【解析】投资性房地产采用公允价值模式计量，并且该投资性房地产是由自用房地产转换而来的，影响处置时损益金额的因素有两项：（1）处置损益，指取得的处置收入扣除投资性房地产账面价值和相关税费后的金额；（2）原转换日因公允价值大于原账面价值而计入资本公积的金额。需要注意的是，投资性房地产在持有期间的累计公允价值变动影响的是持有期间的损益，处置时虽然需要将其转入当期损益，但由于是损益类科目的一借一贷，因而并不会影响处置时的损益。本题中，
处置时投资性房地产的账面价值=1 800+500=2 300（万元）
处置收益=2 500-2 300=200（万元）
原转换日计入资本公积的金额=1 800-1 600=200（万元）
对20×8年度损益的影响金额=200+200=400（万元）
35.D【解析】可参见第34题的解析。本题由于要求回答的是对各期损益的影响金额，因而除了处置损益和原转换日因公允价值大于原账面价值而计入资本公积的金额外，还应当包括持有期间的累计租金收入和累计公允价值变动损益。本题中，
对各期损益的影响金额总计=200+200+600+500=1 500（万元）
36.C 37.C
（二）多项选择题
1.AE 2.ABCDE 3.CDE 4.ACE 5.ACD 6.BCDE 7.BC 8.BCD 9.ABDE 10.ABCE
（三）判断题
1.√
2.×【解析】企业只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资性房地产。如果自行建造或开发活动已经完成但尚未对外出租，则应先确认为固定资产或开发产品，直至对外出租时，再从固定资产或存货转换为投资性房地产。而尚在建造过程中的房地产，即使其建造的目的是为了出租，也不能确认为投资性房地产。
3.√ 4.√
5.×【解析】企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式计量。在极少数情况下，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明某项投资性房地产在首次取得时（或某项房地产在完成建造或开发活动后或改变用途后首次成为投资性房地产时），其公允价值不能持续可靠地取得，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。
6.√ 7.√
8.×【解析】为了简化核算，当月购入的投资性房地产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月处置的投资性房地产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。
9.√
10.×【解析】采用公允价值模式进行后续计量的企业，其投资性房地产不计提折旧，也不计提减值准备。
11.×【解析】投资性房地产发生的后续支出，能够满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本；不能满足资本化条件的，应当计入当期损益。
12.√ 13.√ 14.√
15.×【解析】成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
（四）计算及账务处理题
1．自建写字楼部分自用部分出租的会计处理。
（1）20×5年2月1日，购入土地使用权。
借：无形资产——土地使用权 10 800 000
贷：银行存款 10 800 000
（2）20×5年3月1日，预付工程款。
借：在建工程 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
（3）20×6年5月31日，补付工程款。
借：在建工程 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
（4）20×6年5月31日，结转工程成本。
①假定星海公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
转换为投资性房地产的土地使用权成本=1 080×2 400
9 000=288（万元）
借：固定资产——写字楼 66 000 000
贷：在建工程
借：投资性房地产——写字楼 24 000 000
贷：在建工程
借：投资性房地产——土地使用权 2 880 000
贷：无形资产——土地使用权
②假定星海公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
借：固定资产——写字楼 66 000 000
贷：在建工程
借：投资性房地产——写字楼（成本） 24 000 000
贷：在建工程
借：投资性房地产——土地使用权（成本） 2 880 000
贷：无形资产——土地使用权
2．租金收入确认的会计处理。
（1）20×6年1月1日，预收租金。
借：银行存款 180 000
贷：预收账款
（2）20×6年12月31日，确认租金收入。
借：预收账款 100 000
贷：其他业务收入
（3）20×7年12月31日，确认租金收入。
借：预收账款 100 000
贷：其他业务收入
（4）20×8年12月31日，确认租金收入。
借：预收账款 100 000
贷：其他业务收入
（5）20×9年1月1日，收回房屋和其余租金。
借：银行存款 120 000
贷：预收账款
3．成本模式下折旧、摊销、确认租金收入的会计处理。
（1）20×6年6月1日，预收租金。
借：银行存款 2 100 000 66 000 000 24 000 000 2 880 000 66 000 000 24 000 000 2 880 000 180 000 100 000 100 000 100 000 120 000
贷：预收账款——××超市 2 100 000
（2）20×6年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。
应提折旧额=2 400
2012
288
4012×7=70（万元） 应摊销金额=×7=4.2（万元）
借：其他业务成本 700 000
贷：投资性房地产累计折旧 700 000 借：其他业务成本 42 000
贷：投资性房地产累计摊销 42 000 应确认租金收入=210×7
12=122.5（万元）
借：预收账款——××超市 1 225 000
贷：其他业务收入
（3）20×7年6月1日，预收租金。
借：银行存款 2 100 000
贷：预收账款——××超市
（4）20×7年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。
应提折旧额=2 400
2012×12=120（万元）
应摊销金额=280
4012×12=7.2（万元）
借：其他业务成本 1 200 000
贷：投资性房地产累计折旧
借：其他业务成本 72 000
贷：投资性房地产累计摊销
借：预收账款——××超市 2 100 000
贷：其他业务收入
（5）20×8年6月1日，预收租金。
借：银行存款 2 100 000
贷：预收账款——××超市
（6）20×8年12月31日，计提折旧、摊销并确认租金收入。
借：其他业务成本 1 200 000
贷：投资性房地产累计折旧
借：其他业务成本 72 000
贷：投资性房地产累计摊销
借：预收账款——××超市 2 100 000
贷：其他业务收入
（7）20×8年12月31日，计提资产减值准备。
写字楼一层账面价值=2 400-（70+120×2）=2 090（万元）
写字楼减值金额=2 090-1 800=290（万元）
借：资产减值损失 2 900 000
贷：投资性房地产减值准备
计提减值准备后写字楼账面价值=2 090-290=1 800（万元）
4．购入投资性房地产并采用公允价值模式计量的会计处理。
（1）20×8年3月25日，购入写字楼并出租。 1 225 000 2 100 000 1 200 000 72 000 2 100 000 2 100 000 1 200 000 72 000 2 100 000 2 900 000
借：投资性房地产——写字楼（成本） 286 000 000
贷：银行存款 286 000 000
（2）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。
①假定公允价值为29 000万元。
借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 4 000 000
贷：公允价值变动损益 4 000 000 ②假定公允价值为28 000万元。
借：公允价值变动损益 6 000 000
贷：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 6 000 000
5．成本模式转换为公允价值模式的会计处理。
（1）转换投资性房地产计量模式。
①写字楼转为公允价值模式计量。
借：投资性房地产——写字楼（成本） 130 000 000
盈余公积 500 000
利润分配——未分配利润 4 500 000
投资性房地产累计折旧 21 000 000
贷：投资性房地产——写字楼 156 000 000 ②土地使用权转为公允价值模式计量。
借：投资性房地产——土地使用权（成本） 40 000 000
投资性房地产累计摊销 2 800 000
贷：投资性房地产——土地使用权 38 000 000 盈余公积 480 000
利润分配——未分配利润 4 320 000
（2）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。
①确认写字楼公允价值变动损益。
借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 2 000 000
贷：公允价值变动损益 2 000 000 ②确认土地使用权公允价值变动损益。
借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动） 3 000 000
贷：公允价值变动损益 3 000 000
6．自用房地产与投资性房地产转换的会计处理。
（1）假定采用成本模式进行后续计量。
①20×6年1月1日，将自用房地产转为投资性房地产。
借：投资性房地产——房屋 16 000 000
累计折旧 4 680 000
贷：固定资产——房屋 16 000 000 投资性房地产累计折旧 4 680 000 ②20×6年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。
房屋年折旧额=1 600
30=52（万元）
借：其他业务成本 520 000
贷：投资性房地产累计折旧 520 000 ③20×8年1月1日，房屋公允价值为1 560万元，将成本模式转为公允价值模式。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 600 000
投资性房地产累计折旧 5 720 000
贷：投资性房地产——房屋 16 000 000
盈余公积 532 000
利润分配——未分配利润 4 788 000 ④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。
借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000
贷：公允价值变动损益 100 000
（2）假定采用公允价值模式进行后续计量。
①20×6年1月1日，房屋公允价值为1 500万元，将自用房地产转为投资性房地产。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 000 000
累计折旧 4 680 000
贷：固定资产——房屋 16 000 000
资本公积——其他资本公积
②20×6年12月31日，房屋的公允价值为1 490万元。
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资性房地产——房屋（公允价值变动）
③20×7年12月31日，房屋的公允价值为1 560万元。
借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 700 000
贷：公允价值变动损益
④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。
借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000
贷：公允价值变动损益
⑤20×9年1月1日，租期届满，房屋重新转为自用。
借：固定资产——房屋 15 700 000
贷：投资性房地产——房屋（成本）
——房屋（公允价值变动）
⑥20×9年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。
房屋年初尚可使用年限=30-9-3=18（年）
年折旧额=1 570
18=85（万元）
借：管理费用 850 000
贷：累计折旧
7．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的会计处理。
（1）20×5年12月5日，购入房屋。
借：固定资产——房屋 18 000 000
贷：银行存款
（2）20×6年1月1日，将房屋出租。
借：投资性房地产——房屋 18 000 000
贷：固定资产——房屋
（3）20×6年12月31日，计提折旧。
年折旧额=1 80060
20=87（万元）
借：其他业务成本 870 000
贷：投资性房地产累计折旧
（4）20×7年12月31日，计提折旧。
借：其他业务成本 870 000
贷：投资性房地产累计折旧
（5）20×7年12月31日，计提减值准备。 3 680 000 100 000 700 000 100 000 700 000 850 000 18 000 000 18 000 000 870 000 870 000 15 000 000
投资性房地产减值准备=（1 800-87×2）-1 500=126（万元）
借：资产减值损失 1 260 000
贷：投资性房地产减值准备 1 260 000
（6）20×8年12月31日，计提折旧。
年折旧额=1 500
18=80（万元）
借：其他业务成本 800 000
贷：投资性房地产累计折旧 800 000
8．投资性房地产改建、扩建（成本模式）的会计处理。
（1）20×7年12月31日，将厂房转入改建工程。
借：投资性房地产——厂房（在建）
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产——厂房
（2）用银行存款支付改建支出。
借：投资性房地产——厂房（在建）
贷：银行存款
（3）拆除部分的残料作价出售。
借：银行存款
贷：投资性房地产——厂房（在建）
（4）20×8年10月31日，改建工程完工。
扩建后厂房价值=2 470+1 060-10=3 520（万元）
借：投资性房地产——厂房
贷：投资性房地产——厂房（在建）
（5）20×8年12月31日，计提折旧。
应提折旧额=3 520100
1512×2=19（万元）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
9．投资性房地产改建、扩建（公允价值模式）的会计处理。
（1）20×7年6月30日，将厂房转入改建工程。
借：投资性房地产——厂房（在建）
贷：投资性房地产——厂房（成本）
——厂房（公允价值变动）
（2）用银行存款支付改建支出。
借：投资性房地产——厂房（在建）
贷：银行存款
（3）拆除部分的残料作价出售。
借：银行存款
贷：投资性房地产——厂房（在建）
（4）20×8年3月31日，改建工程完工。
扩建后厂房价值=2 500+1 000-10=3 490（万元）
借：投资性房地产——厂房（成本）
贷：投资性房地产——厂房（在建）
（5）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。
借：投资性房地产——厂房（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益 24 700 000 7 900 000 32 600 000 10 600 000 10 600 000 100 000 100 000 35 200 000 35 200 000 190 000 190 000 25 000 000 21 500 000 3 500 000 10 000 000 10 000 000 100 000 100 000 34 900 000 34 900 000 1 100 000 1 100 000
10．成本模式的会计处理。
（1）20×3年8月28日，购入写字楼。
借：投资性房地产——写字楼 29 800 000
贷：银行存款 29 800 000
（2）20×3年9月1日，预收租金。
借：银行存款 1 800 000
贷：预收账款——B公司 1 800 000
（3）20×3年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
应提折旧额=2 980
2012×4=48（万元）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
应确认租金收入=180×4
12=60（万元）
借：预收账款——B公司
贷：其他业务收入
（4）20×4年9月1日，预收租金。
借：银行存款
贷：预收账款——B公司
（5）20×4年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
应提折旧额=2 980
2012×12=144（万元）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
借：预收账款——B公司
贷：其他业务收入
（6）20×5年9月1日，预收租金。
借：银行存款
贷：预收账款——B公司
（7）20×5年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
借：预收账款——B公司
贷：其他业务收入
（8）20×6年9月1日，预收租金。
借：银行存款
贷：预收账款——B公司
（9）20×6年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
借：预收账款——B公司
贷：其他业务收入
（10）20×6年12月31日，计提资产减值准备。
写字楼账面价值=2 980-（48+144×3）=2 500（万元）
写字楼减值金额=2 500-2 100=400（万元）
借：资产减值损失 480 000 600 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 4 000 000 480 000 600 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 440 000 1 800 000 1 800 000
贷：投资性房地产减值准备 4 000 000 计提减值准备后写字楼账面价值=2 500-400=2 100（万元）
（11）20×7年9月1日，预收租金。
借：银行存款 1 800 000
贷：预收账款——B公司 1 800 000
（12）20×7年12月31日，计提折旧并确认租金收入。
应提折旧额=2 100100
16128×12=120（万元）
借：其他业务成本 1 200 000
贷：投资性房地产累计折旧 1 200 000 借：预收账款——B公司 1 800 000
贷：其他业务收入 1 800 000
（13）20×8年9月1日，收回房屋转为自用。
应提折旧额=2 100100
16128×8=80（万元）
借：其他业务成本 800 000
贷：投资性房地产累计折旧 800 000 应确认租金收入=180×8
12=120（万元）
借：预收账款——B公司 1 200 000
贷：其他业务收入 1 200 000 转换日写字楼账面价值=2 980-（48+144×3）-400-（120+80）=1 900（万元）
其中：累计折旧=（48+144×3）+（120+80）=680（万元）
借：固定资产——写字楼 29 800 000
投资性房地产累计折旧 6 800 000
投资性房地产减值准备 4 000 000
贷：投资性房地产——写字楼 29 800 000 累计折旧 6 800 000 固定资产减值准备 4 000 000
（14）20×8年12月31日，计提折旧。
应提折旧额=2 100
16128×4=40（万元）
借：管理费用 400 000
贷：累计折旧 400 000
（15）20×9年12月31日，计提折旧。
应提折旧额=2 100100
16128×12=120（万元）
借：管理费用 1 200 000
贷：累计折旧 1 200 000
11．公允价值模式下相关损益确认的会计处理。
（1）20×5年1月1日，将办公楼出租并预收租金。
借：投资性房地产——办公楼（成本） 85 000 000
公允价值变动损益 2 500 000
累计折旧 37 500 000
贷：固定资产——办公楼 125 000 000 借：银行存款 6 000 000
贷：预收账款——D公司 6 000 000
（2）20×5年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 1 500 000
贷：公允价值变动损益 1 500 000
借：预收账款——D公司 6 000 000
贷：其他业务收入 6 000 000
（3）20×6年1月1日，预收租金。
借：银行存款 6 000 000
贷：预收账款——D公司 6 000 000
（4）20×6年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 2 500 000
贷：公允价值变动损益 2 500 000
借：预收账款——D公司 6 000 000
贷：其他业务收入 6 000 000
（5）20×7年1月1日，预收租金。
借：银行存款 6 000 000
贷：预收账款——D公司 6 000 000
（6）20×7年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。
借：公允价值变动损益 1 000 000
贷：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 1 000 000
借：预收账款——D公司 6 000 000
贷：其他业务收入 6 000 000
（7）20×8年1月1日，将办公楼出售。
借：银行存款 83 600 000
贷：其他业务收入 83 600 000
借：其他业务成本 88 000 000
贷：投资性房地产——写字楼（成本） 85 000 000
——写字楼（公允价值变动） 3 000 000
借：公允价值变动损益 500 000
贷：其他业务成本 500 000
或者，编制如下合并会计分录：
借：银行存款 83 600 000
公允价值变动损益 500 000
其他业务成本 87 500 000
贷：投资性房地产——写字楼（成本） 85 000 000
——写字楼（公允价值变动） 3 000 000
其他业务收入 83 600 000
12．投资性房地产转为自用的会计处理。
（1）假定转换日厂房的公允价值为2 600万元。
借：固定资产——厂房 26 000 000
投资性房地产——厂房（公允价值变动） 5 500 000
公允价值变动损益 500 000
贷：投资性房地产——厂房（成本） 32 000 000
（2）假定转换日厂房的公允价值为2 680万元。
借：固定资产——厂房 26 800 000
投资性房地产——厂房（公允价值变动） 5 500 000
贷：投资性房地产——厂房（成本） 32 000 000
公允价值变动损益 300 000
13．成本模式下计算累计折旧并编制有关会计分录。
（1）计算截止转换日办公楼的累计折旧。
①20×1年1月1日至20×4年12月31日累计折旧。
办公楼累计折旧=12 800-200
304=1 680（万元）
②20×5年1月1日至20×6年6月30日累计折旧
办公楼累计折旧=12 8001 6801 560200
26128=540（万元）
③办公楼转换日累计折旧=1 680+540=2 220（万元）
（2）编制自用办公楼转换为对外出租的会计分录。
借：投资性房地产——办公楼 128 000 000
累计折旧 22 200 000
固定资产减值准备 15 600 000
贷：固定资产——办公楼 128 000 000
投资性房地产累计折旧 22 200 000
投资性房地产减值准备 15 600 000
（3）计算截止出售日办公楼的累计折旧。
①20×6年7月1日至20×9年6月30日累计折旧。
办公楼累计折旧=12 8002 220200
24.53=1 080（万元）
②办公楼出售日累计折旧=2 220+1 080=3 300（万元）
（4）编制出售办公楼的会计分录。
借：银行存款 85 000 000
贷：其他业务收入 85 000 000
借：其他业务成本 79 400 000
投资性房地产减值准备 15 600 000
投资性房地产累计折旧 33 000 000
贷：投资性房地产——办公楼 128 000 000
第九章 资产减值
（一）单项选择题
1．B 2．C 3．D 4．D 5．A 6．C 7．C 8．B 9．B 10．A 11．D 12．A 13．D
14．D 15．B 16．D 17．D 18．A 19．D 20．D 21．C 22．A 23．B 24．C 25．A
26．D 27．C
（二）多项选择题
1．BD 2．ACD 3．ABD 4．ABE 5．BDE 6．ABC 7．CD 8．DE 9．AD 10．AD 11．ACD
12．ABCD 13．ACE 14．CE 15．AD 16．BDE 17．ACE 18．ACDE 19．ADE 20．AC
21．BCE 22．ABC 23．BCDE 24．ABDE 25．ABCE 26．ABCE 27．CD
（三）判断题
1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．√ 8．√ 9．√ 10．×
11．× 12．√ 13．√ 14．× 15．√ 16．× 17．× 18．√ 19．×
20．× 21．√ 22．√ 23．√ 24．× 25．√ 26．√ 27．√ 28．× 29．√ 30．√
（四）计算及账务处理题
1．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝600－600÷10×3.5=600－210=390（万元）
应计提减值准备＝390－240=150（万元）
（2）无形资产摊销。
借：管理费用 50 000
贷：累计摊销 50 000
计提无形资产减值准备。
借：资产减值损失 1 500 000
贷：无形资产减值准备 1 500 000
（3）20×9年1月应摊销金额＝240÷5÷12=4（万元）
借：管理费用 40 000
贷：累计摊销 40 000
2．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝360-360÷10÷12×26=360-78=282（万元）
应计提减值准备＝282-162=120（万元）
（2）无形资产摊销。
借：管理费用 30 000
贷：累计摊销 30 000
计提无形资产减值准备。
借：资产减值损失 1 200 000
贷：无形资产减值准备 1 200 000
（3）应摊销金额＝162÷5÷12=32.4÷12=2.7（万元）
借：管理费用 27 000
贷：累计摊销 27 000
（4）出售无形资产时：
出售无形资产时累计摊销科目余额为＝78+32.4=110.4（万元）
借：银行存款 1 000 000
累计摊销 1 104 000
无形资产减值准备 1 200 000
营业外支出 346 000
贷：无形资产 3 600 000
应交税费——应交营业税 50 000
3．（1）每年应提折旧额＝（1 200 000-36000）÷6 =194 000（元）
借：制造费用 194 000
贷：累计折旧 194 000
（2）20×5年1月1日至20×7年12月31日，公司每年计提折旧194 000元，3年累计折旧为582 000元。20×7年年末，不考虑计提减值准备的情况下，固定资产的账面价值为618 000元（1 200 000－582 000）。固定资产可收回金额为250 000元，公司应计提固定资产减值准备368 000元（618 000－250 000）。
借：资产减值损失 368 000
贷：固定资产减值准备 368 000
（3）20×8年应提折旧额＝（250 000－36 000）÷2＝107 000（元）
（4）如果固定资产的预计使用寿命未变更，20×8年应计提折旧为71 333元（（250 000-36 000）÷3）。固定资产的预计使用寿命变更影响本年度净利润减少数为23 897元（（107 000－71 333）×（1－33％））。
4．（1）取得固定资产。
借：固定资产 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
借：主营业务成本 240 000
贷：库存商品——甲产品 240 000
（2）20×6年至20×8年A公司每年应提折旧额＝351 000×（1-3%）÷5=68 094（元）
每年年末计提折旧时：
借：制造费用 68 094
贷：累计折旧 68 094
（3）20×8年年末未计提减值准备前固定资产的账面价值＝351 000-68 094×3=146 718（元）
20×8年年末A公司应计提固定资产减值准备＝146 718-80 000=66 718（元）
借：资产减值损失 66 718
贷：固定资产减值准备 66 718
5．（1）购入办公楼。
借：投资性房地产 3 630
贷：银行存款 3 630
（2）20×7年折旧额＝（3 630-30）÷50÷12×9=72÷12×9=54（万元）
20×8年至20×9年的年折旧额＝72万元
（3）20×7年收取租金和计提折旧的账务处理如下：
借：银行存款 270
贷：其他业务收入 270
借：其他业务成本 54
贷：投资性房地产累计折旧 54
20×8年收取租金和计提折旧的账务处理如下：
借：银行存款 360
贷：其他业务收入 360
借：其他业务成本 72
贷：投资性房地产累计折旧 72
20×9年收取租金和计提折旧的账务处理同上。
（4）20×9年年末计提资产减值准备的账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：投资性房地产减值准备 200
（注：分录中单位为万元）
6.（1）2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下：
借：长期股权投资 2 340
贷：主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 1 950
存货跌价准备 150
贷：库存商品 2 100
（2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 340－300×70% =2 130（万元）
2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600－800）×70% -300×70%
= -140（万元）
所以，应恢复投资成本140万元。
2007年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 130－（-140）= 2 270（万元）
长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值准备。 应计提减值准备 = 2 270－1 500 = 770（万元）
②该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（650―40―10）×0.9091+（820－55－15）×0.8264
+（780－45－15）×0.7513+（630－41－9）×0.6830
=2 102.34（万元）
账面价值=8 000－5 248.36=2 751.64（万元）
可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。
应计提的减值准备=2 751.64－2 102.34= 649.30（万元）
③由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备=（190－100）－30 = 60（万元）
编制会计分录如下：
借：资产减值损失 1 479.30
贷：长期股权投资减值准备 770
投资性房地产减值准备 649.30
无形资产减值准备 60
（注：分录中单位为万元）
7.（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
应收账款：
2008年年初“坏账准备”科目的余额=2 000×10%=200（万元）
2008年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额=200－50+30=180（万元）
而2008年年末“坏账准备”科目应有的余额为250万元（2500×10%），所以，
2008年应计提的坏账准备=250－180=70（万元）
借：资产减值损失 70
贷：坏账准备 70
存货：
X产品有合同部分的可变现净值=200×1.2－200×0.15=210（万元）
成本=200×1=200（万元）
故该部分不用计提跌价准备。
无合同部分的可变现净值=300×1.1－300×0.15=285（万元）
其成本=300×1=300（万元）
故X产品存货跌价准备应有余额=300－285=15（万元）
计提跌价准备前已有的余额=45－40=5（万元）
X产品应计提存货跌价准备10万元。
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
固定资产：
2007年12月31日甲设备计提减值准备后的账面价值=600－600÷（8×12）×26－68=369.5（万元）
2008年12月31日甲设备的可收回金额为245.6万元。
账面价值=369.5－369.5÷5=295.6（万元）
所以，
2008年12月31日甲设备应计提减值准备=295.6－245.6=50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
无形资产：
2008年12月31日，
该无形资产的预计未来现金流量的现值=300×0.9346＋450×0.8734＋350×0.8163＋200×0.7629
=1 111.70（万元）
因此，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。
该无形资产的账面价值=2 700－2 700÷8×4＝1 350（万元）
所以，
应计提减值准备=1 350－1 200=150（万元）
借：资产减值损失 150
贷：无形资产减值准备 150
（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。 2008年A公司的应纳税所得额＝（3 000―70―10―50―150）＋（70＋10＋50＋150）＝ 3 000（万元）
应交税费=3 000×25%=750（万元）
分析当期暂时性差异发生额。
应收账款项目：
在2007年年末的账面价值为1 800万元，计税基础为2 000万元，可抵扣暂时性差异余额为200万元；2008年年末其账面价值为2 250万元，计税基础为2 500万元，可抵扣暂时性差异余额为250万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为50万元。
存货项目：
在2007年年末的账面价值为4 455万元，计税基础为4 500万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年末其账面价值为485万元，计税基础为500万元，可抵扣暂时性差异余额为15万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为－30万元。
固定资产项目：
在2007年年末的账面价值为369.5万元，计税基础为437.5万元，可抵扣暂时性差异余额为68万元；2008年年末其账面价值为245.6万元，计税基础为362.5万元，可抵扣暂时性差异余额为116.9万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为48.9万元。
无形资产项目：
2007年年末账面价值等于其计税基础，2008年年末产生可抵扣暂时性差异150万元。
因此，
2008年应确认的递延所得税资产=（50－30＋48.9＋150）×25%=54.73（万元）
所得税费用=750－54.37=695.27（万元）
借：所得税费用 695.27
递延所得税资产 54.73
贷：应交税费——应交所得税 750
（注：分录中单位为万元）
8.（1）确定该资产组的减值损失：
2008年12月31日该资产组的账面价值=（400－400÷10×7）＋（700－700÷10×7）＋
（600－600÷10×7）＋（800－800÷10×7）=750（万元）
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为550万元。
该资产组的减值损失=750－550=200（万元）
（2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（见表9—1）。
表9—1 各个资产分摊的资产组的资产减值损失 单位：万元
借：资产减值损失——A 44.71
——B 78.24
——C 67.05
——D 10
贷：固定资产减值准备——A 44.71
——B 78.24
——C 67.05
——D
10
（注：分录中单位为万元）
9.在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此，相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊（见表9—2）。
表9—2 分摊办公大楼的账面价值 单位：万元
的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面
价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11万元（42×56÷206），导致资产组B中所包括资产发生减值31万元（42×150÷206）；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1万元（4×75÷275），导致资产组C中所包括资产发生减值3万元（4×200÷275）。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元（150－31）、197万元（200－3）和138万元（150－11－1），研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604万元（100＋119＋197＋138＋50），但其可回收金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失）。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。
10.确定资产组的减值损失总额。
甲公司以1 600万元购入80%的股权。
产生的商誉=1 600－1 500×80%= 400（万元）
计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1 600÷80%－1 500）×20%= 100（万元）
所以，
乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）=1 350＋400＋100= 1 850（万元）
与资产组可收回金额1 000万元相比较，应确认资产减值损失850万元（1 850-1 000）。
将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。
因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。少数股东拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司商誉的减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。
因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元。
借：资产减值损失 400
贷：商誉——商誉减值准备 400
剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和无形资产，固定资产账面价值为1 000万元，无形资产账面价值为350万元，则：
固定资产应分摊的减值损失=350×（1 000÷1 350）= 259（万元）
无形资产应分摊的减值损失=350×（350÷1 350）= 91（万元）
假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。
借：资产减值损失 350
贷：固定资产减值准备 259
无形资产减值准备 91
（注：分录中单位为万元）
11.（1）青春公司对乙公司的投资的账面价值为800万元，可收回金额为600万元，应计提减值准备200万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：长期股权投资减值准备 200
（2）该设备未来现金流量现值＝800÷（1＋10％）＋600÷（1＋10％）2＋500÷（1＋10％）3
＝727.27+495.87+375.66＝1 598.8（万元）
即可收回金额为1 598.8万元。而固定资产账面价值为2 500万元，
应计提减值准备＝2 500－1 598.8＝901.2（万元）
账务处理如下：
借：资产减值损失 901.2
贷：固定资产减值准备 901.2
（3）该在建工程的账面价值为1 500万元，预计可收回金额为1 300万元，应计提200万元减值准备。账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：在建工程减值准备 200
（4）该专利权的账面价值为290万元（450－100－60），预计可收回金额为180万元，应计提减值准备110万元。
借：资产减值损失 110
贷：无形资产减值准备 110
（注：分录中单位为万元）
12.甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：
①将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试。
鉴于各资产组的使用寿命相同，可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配（见表9—
3）。
表9—3 总部资产分摊表 单位：万元
②将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。
表
③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。
第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60×（240÷1 040）
=13.85（万元）
第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60×（800÷1 040）
=46.15（万元）
第二分公司减值额应先冲减商誉10万元，其余额再分配给总部资产和本资产组。
应分配的金额=240－10=230（万元）
第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230×（360÷1 550）
=53.42（万元）
第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230×（1 190÷1 550）
=176.58（万元）
借：资产减值损失 300
贷：商誉减值准备 10
固定资产减值准备等 290
（注：分录中单位为万元）
第十章 负债
（一）单项选择题
1．A 2．B 3．B 4．D 5．C 6．A 7．A 8．D 9．A 10．A 11．D 12．B
13．C【解析】应计入在建工程成本的金额＝300＋500×17%＋500×10%＝435（万元）
14．B 15．C 16．A
17．C【解析】2009年1—6月应付债券的实际利息＝1 090×2%＝21.8（万元）
2009年6月30日应付债券的摊余成本＝1 090＋21.8－1 000×3%＝1 081.8（万元）
2009年7—12月应付债券的实际利息＝1 081.8×2%＝21.6（万元）
2009年12月31日应付债券的摊余成本＝1 081.8＋21.6－1 000×3%≈1 073（万元）
18．B【解析】2009年6月30日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）
2009年6月30日应确认实际利息＝52 802.1×2%＝1 056.04（万元）
2009年6月30日利息调整金额＝1 500－1 056.04＝443.96（万元）
2009年6月30日应付债券摊余成本＝52 802.1-443.96＝52 358.14（万元）
2009年12月31日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）
2009年12月31日应确认实际利息＝52 358.14×2%＝1 047.16（万元）
2009年12月31日利息调整金额＝1 500－1 047.16＝452.84（万元）
2009年12月31日“应付债券——利息调整”的余额＝2 802.1-443.96-452.84
＝1 905.3（万元）
19．C 20．C 21．A 22．C 23．D 24．A 25．C 26．D 27．C 28．D 29．A 30．B 31．A
32．B 33．C 34．A 35．D 36．D 37．D 38．C
39．A【解析】债务重组损失＝1 400－200－500－560－60＝80（万元）
40．B【解析】债务重组利得＝650－400－40＝210（万元）
（二）多项选择题
1．BC 2．ABCDE 3．DE 4．BCDE 5．ABDE 6．ABDE 7．ABCD 8．ABC 9．BCDE 10．BCDE
11．ABCD 12．AD 13．ACD 14．ACD 15．BD 16．ABE 17．ACE 18．ABD 19．ABD 20．AD
21．CD 22．AD 23．ACDE 24．AE 25．ABCD
（三）判断题
1．× 2．× 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．× 10．× 11．×12．√ 13．√
14．× 15．× 16．× 17．× 18．√
（四）计算及账务处理题
1．实际利率计算表见表10—1。
表10—1 实际利率计算表 单位：元
*（1）2008年12月31日发行债券时：
借：银行存款 7 755
应付债券——利息调整 245
贷：应付债券——面值 8 000
（2）2008年12月31日计提利息时：
借：在建工程 437
贷：应付债券——利息调整
应付利息
（3）2010年12月31日计提利息。
借：财务费用
贷：应付债券——利息调整 77 360 446 86
应付利息 360
（4）2011年1月10日还本付息时：
借：应付债券——面值
应付利息
贷：银行存款 8 000 360 8 360
2．（1）资本化期间为：2007年4月1日—2008年3月1日，2008年7月1日—2008年12月31日。
（2）2007年6月30日计提利息时：
本期专门借款应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
本期应收利息＝1 000 000×0.03%×3＋500 000×0.03%×3＝1 350（元）
专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×3÷12＝15 000（元）
专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＝450（元）
资本化利息＝15 000－450＝14 550（元）
借：在建工程
应收利息 14 550 1 350
财务费用 14 100
贷：应付利息 30 000
（3）2007年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＋200 000×0.03%×3＝630（元）
资本化利息＝30 000－630＝29 370（元）
借：在建工程
应收利息
29 370 630 70 000 100 000 财务费用 贷：应付利息
（4）2008年6月30日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×2÷12＝10 000（元）
一般借款资本化利息＝300 000×2÷12×7%＝3 500（元）
资本化利息合计＝10 000＋3 500＝13 500（元）
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息 13 500 86 500 100 000
（5）2008年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
一般借款资本化利息＝300 000×6÷12×7%＝10 500（元）
资本化利息合计＝30 000＋10 500＝40 500（元）
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息 40 500 59 500 100 000
3．甲公司应编制的会计分录如下：
（1）确认销售收入和债务重组利得。
借：应付账款——乙公司
贷：银行存款
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
（2）结转材料成本和存货跌价准备。
借：其他业务成本
存货跌价准备
材料成本差异
贷：原材料
乙公司应编制的会计分录如下：
乙公司已计提的坏账准备＝234 000×1%＝2 340（元）
借：银行存款
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款——甲公司
4．A公司应编制的会计分录如下：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
应收账款——债务重组
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款——B企业
*（117 000－30 000－5 100）×（1－30%）＝57 330（元）
B公司应编制的会计分录如下：
借：应付账款——A企业
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
应付账款——债务重组
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本
贷：库存商品
5．（1）发行债券时：
借：银行存款 234 000 97 000 2 000 1 000 50 000 120 000 20 400 2 340 41 260 30 000 5 100 5 850 57 330* 18 720 117 000 20 000 6 095 238 50 000 120 000 20 400 43 600 100 000 234 000 117 000 30 000 5 100 57 330 24 570 20 000
贷：应付债券——面值 6 000 000
——利息调整 95 238
（2）2008年12月31日计提利息时：
借：财务费用 304 762
应付债券——利息调整 55 238
贷：应付债券——应计利息 360 000
（3）2009年12月31日计提利息时：
借：财务费用 320 000
应付债券——利息调整 40 000
贷：应付债券——应计利息 360 000
（4）债务重组时：
借：应付债券——面值 900 000
108 000
200 000
720 000 ——应计利息 贷：股本 资本公积
营业外收入——债务重组利得 88 000
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 200 000
贷：固定资产 700 000
借：应付债券——面值 600 000
——应计利息 72 000
贷：固定资产清理 640 000
营业外收入——债务重组利得 32 000
借：固定资产清理 140 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得 140 000
第十一章 所有者权益
（一）单项选择题
1.D【解析】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。
2.B【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。所以，
计入甲企业的实收资本=460 000+78 200=538 200（万元）
3.D
4.D【解析】20×8年年未分配利润=（54－4）×75％×（1－15%）－10.5=21.38（万元）
5.C【解析】应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额=1 000×（8－1）－（150－100）
=6 950（万元）
6.B【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于（转增后）注册资本的25%为限，因此，本次转增股本最多不得超过（1 500－X）÷（3 000+X）=25%，则X=600万元。
7.C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，
该企业年末所有者权益总额＝160+300-20=440（万元）
8.D【解析】企业实际收到的款项=800×1.5×（1－1%）=1 188（万元）
9．B【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。
10．C
11．C【解析】因为，
实收资本＝（100＋X）×2÷3＝100
X=50
所以，
资本公积＝80－50＝30（万元）
12．D【解析】累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。累计实现的净利润包括了累计已分配的利润数额。跟累计未分配的利润数额相比，当年实现的净利润既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额，也没有加上年初未分配利润或减去年初未弥补的亏损数额。
13．C
14．B【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。
15．D 16．D
17．D【解析】
该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额=200×（1．2－1）－（200×1．2×2%－1．5）
=36．7（万元）
18．B 19．D
20．D【解析】A、C记入“资本公积”贷方；B不产生资本公积。只有D项因为转增资本，记入“资本公积”借方。分录是：
借：资本公积
贷：股本（或实收资本）
21．D【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者分配股票股利，不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加。
22．B【解析】年初未分配利润借方余额100万元，则意味着亏损100万元，需从本年净利润中弥补亏损。
应提取的法定盈余公积的数额＝（800－100）×10％＝70（万元）
23．C
（二）多项选择题
1．ABC【解析】丁投入非专利技术一项，投资各方确认的价值70万元，占注册资本总额的35%（70÷200×100%），超过20%的比例限制，不符合相关的法律法规的要求。
2．ABC【解析】公益金作为企业集体福利的支付，不用来弥补亏损。
3．BC 4．BCD
5．AC【解析】当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即所有者权益减少，应付股利增加。
6．AC【解析】用盈余公积补亏，是所有者权益内部的变化，一增一减，不影响所有者权益总额的变化。减少实收资本，可能形成资产的减少，也可能是负债的增加。
7.CD【解析】A、B两项都减少了所有者权益。
8.BCD【解析】选项A所述内容不完善，还应包括历年结存的利润，对投资者是否进行利润分配取决于当局管理者的意见，即使当年未分配利润为负数，还可以用历年结存的未分配利润或盈余公积进行利润分配。
9．ABCD 10．CD
11．AD【解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，B项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积，D项不正确。
12．CD 13．CD
14．BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。
15．ABCD 16．ABCD
17．ABCD【解析】以上都是所有者权益内部结构上的变化，所有者权益总额无影响。
18．AD【解析】当企业发生亏损时，借记“利润分配——未分配利润”，自然就以未分配利润弥补了亏损。
19．AC【解析】提取法定盈余公积、用法定公益金建筑职工浴室引起留存收益内部有关项目此增彼减，总额不变。
20．ABC
（三）判断题
1.× 2.×
3.×【解析】股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或仍金等相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入财务费用。
4.×
5.√【解析】如接受捐赠也能使企业权益增加，但不是企业的收入。
6.√
7.×【解析】企业宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配”，贷记“应付股利”。而股票股利只是企业所有者权益的构成发生此增彼减的变化。
8.×【解析】投资者按持股比例对企业所有资产享有权益。
9.√【解析】企业将公益金用于购建集体福利设施时，只将使用的数额从公益金账户转至任意盈余公积账户，所以不会引起所有者权益总额变化。
10.×【解析】对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润。
11.√【解析】国家拨入企业专门用于技术改造、技术研究的款项，在收到拨款时，暂作长期负债处理；待项目完成后，冲减长期负债或计入资本公积。
12.×【解析】如果企业按法律程序减资，则可以收回部分资本。
13.×
14.×【解析】应转入资本公积。
15.√【解析】不足抵减的再直接计入当期财务费用。
16.√
17.×【解析】“利润分配——未分配利润”科目的年末贷方余额，反映企业累积未分配利润的数额。
18．×【解析】公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
19．√【解析】未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
20．×【解析】以盈余公积向投资者分配现金股利，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”。
21．√【解析】可供投资者分配的利润＝100＋500－75－25＝500（万元）。
22．√ 23．√ 24．√ 25．√
（四）计算及账务处理题
1．20×8年基本每股收益＝5 600÷（10 000+1 200×6÷12－240×3÷12）＝0.53（元）
2．（1）①20×8年5月购入时：
借：可供出售金融资产——成本 490
贷：银行存款 490 ②20×8年6月30日，
借：资本公积——其他资本公积（490－60×7.5） 40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40 ③20×8年8月10日宣告分派时：
借：应收股利（0.20×60） 12
贷：投资收益 12 ④20×8年8月20日收到股利时：
借：银行存款 12
贷：应收股利 12 ⑤20×8年12月31日，
借：可供出售金融资产——公允价值变动（60×8.5-450） 60
贷：资本公积——其他资本公积 60 ⑥20×9年1月3日处置时：
借：银行存款 515
资本公积——其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产——成本 490 ——公允价值变动 20
投资收益 25 （注：分录中单位为万元）
（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。
该可供出售金融资产的累计损益＝12+25=37（万元）
3．（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。
按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万。 甲公司本期所得税费用＝[390+（30-20）]×25%＝100（万元）
借：所得税 100
贷：应交税费——应交所得税 100
（2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
甲公司本年的净利润＝390-100＝290（万元）
提取法定盈余公积＝290×10%＝29（万元）
借：利润分配——提取法定盈余公积 29
贷：盈余公积——法定盈余公积 29
（3）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。
借：利润分配——提取任意盈余公积 10
贷：盈余公积——任意盈余公积 10
（4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
借：利润分配 40
贷：应付股利 40
（5）计算年末未分配利润。
年末未分配利润＝100+（390-100-29-10-0）＝351（万元）
（注：分录中单位为万元）
4．（1）借：资本公积 90 000
贷：实收资本——A 30 000
——B 30 000
——C 30 000
（2）借：盈余公积 75 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 75 000
（3）借：利润分配——提取盈余公积 38 000
贷：盈余公积 38 000
（4）借：银行存款 1 100 000
贷：实收资本——D 1 000 000
资本公积 100 000
5.（1）①回购。
借：库存股 2 400
贷：银行存款 2 400 ②注销。
借：股本 3 000
贷：库存股 2 400
资本公积——股本溢价 600
（2）①回购。
借：库存股 6 000
贷：银行存款 6 000 ②注销。
借：股本 3 000
资本公积——股本溢价 3 000
贷：库存股 6 000
（3）①回购。
借：库存股 9 000
贷：银行存款 9 000 ②注销。
借：股本 3 000
资本公积——股本溢价 5 000
盈余公积 1 000
贷：库存股 9 000 （注：分录中单位为万元）
6.（1）借：银行存款 1 140
固定资产 360
无形资产 100
贷：实收资本——A 640
——B 560 ——C 400
（2）借：利润分配 200
贷：应付股利——A 80 ——B 70 ——C 50
（3）2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积=（200+117）-2 000×10%=117（万元）
（4）借：银行存款 400
原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：实收资本——A 80
——B 70
——C 50
——D 200
资本公积 117
（5）2010年12月31日后各股东的持股比例如下：
A=（640+80）÷2 000×100=36%
B=（560+70）÷2 000×100=31.5%
C=（400+50）÷2 000×100=22.5%
D=10%（或：D=200÷2 000×100％=10%）
（注：分录中单位为万元）
7.（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积。
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
贷：盈余公积——法定盈余公积 40 借：利润分配——未分配利润 40
贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利。
借：利润分配——应付股利 300
贷：应付股利 300 借：利润分配——未分配利润 300
贷：利润分配——应付股利 300
（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。
借：资本公积 4 000
贷：股本 4 000
（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。
借：利润分配——未分配利润 3 142
贷：本年利润 3 142
（5）编制甲公司2010年5月以法定盈定公积弥补亏损的会计分录。
借：盈余公积——法定盈余公积 200
贷：利润分配——盈余公积补亏 200 借：利润分配——盈余公积补亏 200
贷：利润分配——未分配利润 200 （注：分录中单位为万元）