企业发行的可转换公司债券在 “应付债券”科目下设置 “可转换公司债券”明细科目核算。
初始计量
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进
行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积——其他资本公积。
⏹ 发行时：
⏹ 借：银行存款（实收款项）
⏹ 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） （借贷双方间差额）
⏹ 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（负债成分的面值）
⏹ 资本公积—其他资本公积（权益成分公允值）
⏹ 发行时：
⏹ 借：银行存款（实收款项）
⏹ 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） （借贷双方间差额）
⏹ 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（负债成分的面值）
⏹ 资本公积—其他资本公积（权益成分公允值）
⑵ 转换时：对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
——利息调整（债券余额）
资本公积—其他资本公积（权益成份）
贷：股本
资本公积—股本溢价（差额）
银行存款）—用现金支付不可转换部分。
⏹ 例：乙公司经批准于2006年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公
司债券5000万元，款项已收存银行，债券的票面年利率为6%。债券发行1年后可
转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人
若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换
的股份数。假定2007年1月1日债券持有人将持有的可转换债券全部转换为普通
股股票，乙公司发行可转换债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市
场利率为8%。
⏹ （1）2006年1月1日发行可转换公司债券时：
⏹ 借：银行存款 50 000 000
⏹ 应付债券—可转换债券（利息调整）
⏹ 3 971 000
⏹ 贷：应付债券—可转换债券（面值）
⏹ 50 000 000
⏹ 资本公积—其他资本公积 3 971 000
⏹ 可转换债券负债成份的公允价值为：
⏹ 50000000×0.681+50000000×6%×3.993=46029000（元）
⏹ 可转换公司债券权益成份的公允价值为：
⏹ 50000000-46029000=3971000（元)
⏹
⏹ （2）2006年12月31日确认利息费用时：
⏹ 借：财务费用等 3 682 320
⏹ 贷：应付债券—可转换债券（应计利息)
3 000 000
⏹ —可转换债券（利息调整)
⏹ 682 320
⏹ （3）2007年1月1日债券持有人行使转换权时：
⏹ 转换的股份数为：
⏹ (50000000+3000000)÷10=5300000（股)
⏹ 借：应付债券—可转换债券（面值) 50 000 000
⏹ —可转换债券（应计利息)
⏹ 3 000 000
⏹ 资本公积—其他资本公积 3 971 000
⏹ 贷：股本 5 300 000
⏹ 应付债券—可转换债券（利息调整)
⏹ 3 288 680
⏹ 资本公积—股本溢价 48 382 320
企业发行的可转换公司债券在 “应付债券”科目下设置 “可转换公司债券”明细科目核算。
初始计量
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进
行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积——其他资本公积。
⏹ 发行时：
⏹ 借：银行存款（实收款项）
⏹ 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） （借贷双方间差额）
⏹ 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（负债成分的面值）
⏹ 资本公积—其他资本公积（权益成分公允值）
⏹ 发行时：
⏹ 借：银行存款（实收款项）
⏹ 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） （借贷双方间差额）
⏹ 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（负债成分的面值）
⏹ 资本公积—其他资本公积（权益成分公允值）
⑵ 转换时：对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
——利息调整（债券余额）
资本公积—其他资本公积（权益成份）
贷：股本
资本公积—股本溢价（差额）
银行存款）—用现金支付不可转换部分。
⏹ 例：乙公司经批准于2006年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公
司债券5000万元，款项已收存银行，债券的票面年利率为6%。债券发行1年后可
转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人
若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换
的股份数。假定2007年1月1日债券持有人将持有的可转换债券全部转换为普通
股股票，乙公司发行可转换债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市
场利率为8%。
⏹ （1）2006年1月1日发行可转换公司债券时：
⏹ 借：银行存款 50 000 000
⏹ 应付债券—可转换债券（利息调整）
⏹ 3 971 000
⏹ 贷：应付债券—可转换债券（面值）
⏹ 50 000 000
⏹ 资本公积—其他资本公积 3 971 000
⏹ 可转换债券负债成份的公允价值为：
⏹ 50000000×0.681+50000000×6%×3.993=46029000（元）
⏹ 可转换公司债券权益成份的公允价值为：
⏹ 50000000-46029000=3971000（元)
⏹
⏹ （2）2006年12月31日确认利息费用时：
⏹ 借：财务费用等 3 682 320
⏹ 贷：应付债券—可转换债券（应计利息)
3 000 000
⏹ —可转换债券（利息调整)
⏹ 682 320
⏹ （3）2007年1月1日债券持有人行使转换权时：
⏹ 转换的股份数为：
⏹ (50000000+3000000)÷10=5300000（股)
⏹ 借：应付债券—可转换债券（面值) 50 000 000
⏹ —可转换债券（应计利息)
⏹ 3 000 000
⏹ 资本公积—其他资本公积 3 971 000
⏹ 贷：股本 5 300 000
⏹ 应付债券—可转换债券（利息调整)
⏹ 3 288 680
⏹ 资本公积—股本溢价 48 382 320