本原则和概念框架
本章内容需要理解并掌握以下八大问题：
[在此处键入文档摘要。摘要通常为文档内容的简短概括。在此处键入文档摘要。摘要通常为文档内容的简短概括。] 梁斌
5专业服务委托的三类情形
6可能产生利益冲突不利影响的情形及应对a)
措施
7应客户要求提供第二次意见的情形及防范措施
8收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响
（一） 诚信原则
诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
✓ 1对诚信原则中发生牵连的含义1 ✓ 2保密原则的例外事项
✓ 3“近亲属”的分类
✓ 4对职业道德基本原则产生不利影响的五类情形未找到索引项。
1111见《企业会计准则》相关规定
a)
发生牵 是指注册 会计师针 对审计客 户信息 出具的审 计报告或 同意将其
应当消除牵连。
不得发生牵连的情形
(1)含有严重虚假或误导性的陈述
(2)含有缺乏依据的陈述或信息
(3)存在遗漏或者含糊其辞的信息
如果注意到已有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除牵连。
如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非无保留意见的审计报告，则不被视为违反诚信原则。
（二） 独立性
a)
（三）
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，时的注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正规则，保持职业怀疑态度。形式上独立性是一种外在表现，使得一个里I 型那个企鹅充分掌握信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害客观、公正和诚信原则或这也怀疑态度。
2014年2月23日星期日
自身利益导致的不利影响
1鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益
2会计师事务所的收入过分依赖某一客户
3鉴证业务项目组成员与客户存在重要且密
切的商业关系
4会计师事务所担心可能失去某一客户
5鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商
受雇于该客户
梁斌
6会计师事务所于客户达成或有收费的协议 7注册会计师在评价所在会计师事务所以往所提供的专业服务时，发现了重大错误。 自我评价导致的不利影响
1会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告
2事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象
3鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或者高级管理人员
4鉴证业务项目组成员目前或最近受雇于该客户，并且所处职位能够对鉴证业务施加重大影响
5事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。
过度推介导致的不利影响
1事务所推介审计客户的股份
2在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
密切关系导致的不利影响
1项目组成员的近亲属担任客户的董事过高a)
级管理人员
2项目组成员的近亲属时客户的员工，其所处职位能够对也对象施加重大影响
3客户的董事、高级管理人员或其所处职位能够对见证业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人
4注册会计师接受客户的礼品或款待
5事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期的业务关系
2014年2月24日星期一
外在压力导致的不利影响
1事务所收到客户解除约定的威胁
2审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务
3客户威胁将起诉事务所
4事务所受到降低收费的影响而不恰当的缩小工作范围
5由于客户员工对所讨论的事项更具专长，注册会计师面临服从其判断的压力
6事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋
升
审计业务具体业务层面的防范措施
1对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议
2对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组成员以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议
3向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询
4与客户治理层讨论有关的职业道德问题 5向客户治理层说明提供服务的性质和收费范围
6由其他会计师事务所执行或者重新执行部分业务
7轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工 专业服务委托
1接受客户关系
原则：客户的主要股东、关键管理人员和治
理层是否诚信
客户是否涉足非法活动
客户是否存在可疑的财务报告
a)
防范措施：对客户及其主要股东、关键管理
人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解
要求客户对公司的治理结构或内部控制作
出承诺
后续评价：
如果不能将客户存在的问题产生的不利影
响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系
如果向同一客户连续提供专业服务，注册会
计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当
2承接业务
3客户变更委托
2014年2月25日星期二
专业服务委托
1接受客户关系
客户的主要股东/关键管理人员/治理层是否诚信
客户是否涉足非法活动
客户是否存在可疑的业务报告
对客户及其主要股东/关键管理人员/治理层和负责经营管理的人员进行了解
要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺
如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系
2承接业务
仅向客户提供能够胜任的专业服务
在承接某一客户前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响
了解客户的性质/经营的复杂程度/以及所在行业的情况
了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的/性质和范围 了解相关监管要求或报告要求
分派足够的具有专业胜任能力的员工 必要时利用专家的工作
就执行业务的时间与客户达成一致意见 遵守质量控制政策和程序，以及合理保证仅a)
能承接能够胜任的业务
当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望/专长及其可获得的资源，以及适用的职业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得信赖
注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息
3客户变更委托
如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况后以确定是否适宜承接该业务
当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应该接受委托的理由
要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况
从其他渠道获取必要的信息
2014年2月26日星期三
可能产生利益冲突的情形
1与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或者类似关系，可能对客官和公正原则产生不利影响
2注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或者交易存在争议，可能对客官和公正原则产生不利影响
评价产生不利影响的严重程度
注册会计师应当评价产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或者将其降低至可接受的水平。
在接受或保持客户关系和具体业务前如果与第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度 防范措施
如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其统一的情况下执行业务。
如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得其同意的情况下执行业务。
a)
如果为某一特定行业或者领域的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务
分派不同的项目组为相关客户提供服务 实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息
向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引
要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议y
由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况
如果利益冲突对职业道德基本原则出生女生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一业务，或者解除一个或者多个存在业务的约定。
应客户要求提供第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，二该公司或者实体要求注册会计师对前任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或
原则处理有关交易和情形提供第二次意见。 如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的职业关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据。
1征得客户同意与前任注册会计师沟通 2在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性
3向前任注册会计师提供第二次意见的副本 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
收费过低产生的影响
在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照职业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的和关注原则产生不利影响
在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的要求，是工作质量不受损害 a)
使客户了解专业服务的范围和收费基础 或有收费产生的不利影响
业务的性质
可能的收费金额区间
确定收费的基础
是否由独立的第三方复核交易和提供服务的结果
预先就收费的基础与客户达成书面协议 向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费基础
实施质量控制政策和程序
由独立第三方复核注册会计师已执行的工作
2014年2月27日星期四
收取介绍费或佣金产生的不利影响
注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则产生非常严重的不利影响
注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平
注册会计师不得收取与客户相关的介绍费
或佣金
支付介绍费产生的不利影响
、注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致没有防范措施能够消除或将其降低至可接受的水平
注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费
接受礼品和款待的主体
注册会计师本人和注册会计师的近亲属 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益
注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 如果款待产出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受
针对专业服务的客观和公正要求
总体原则
在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业a)
关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响
（1）退出项目组
（2）实施督导程序
（3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系
（4）与会计师事务所内部教高级别的管理人员讨论有关事项
（5）与客户治理层讨论有关事项
如果防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务约定。
如果注册会计师承接客户的是
鉴证业务，特别是承接审计业务时，注册会计师的客观和公正原则可能因与其审计客户的经济利益、密切关系等因素大打折扣或者丧失殆尽，因此需要采取类似于让审计项目合伙人或该注册会计师退出审计项目组等具体防范措施。
网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。
网络是指由多个实体组成，只在通过合作实
现下列一个或者多个目的的联合体。 共享收益或者分担成本
共享所有权、控制权或管理权
共享统一的质量控制政策和程序
共享同一经营战略
使用同一品牌
共享重要的专业资源
如果会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体。
1能够对客户施加直接或者间接控制的实体，并且客户对该实体重要
2在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要
3受到客户直接或间接控制的实体
4客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要
5与客户处于同一控制下
a)
概述
计算机的发展
计算机的特点、用途和分类
计算机科学研究与应用
未来计
数据与信息
计算机中的数据
计算机中数据的单位
字符的编码
如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。
审计业务期间：在审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者之间孰晚为准。
2014年2月28日星期五
关联实体是指与客户存在以下任一关系的实体：
1能够对客户施加直接或者间接控制的实体，并且客户对该实体重要
2在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户由重大影响，在客户内的利益费对实体重要
3收到客户直接或间接控制的实体
4客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对该客户重要
a)
5与该客户处于同一控制的实体
关联实体对独立性的影响
如果任务客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评估对独立性不利影响以及采取防范措施时，应将其他关联实体包括在内。
审计业务期间是指审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者之间孰晚为准。注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
如果在财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证业务，并且该鉴证业务在审计期间不被允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证业务对独立性产生的不利影响，考虑是否承接审计业务。
如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所
向审计客户提供了非鉴证业务，并且该鉴证业务在审计期间不被允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证业务对独立性产生的不利影响。
如果注册会计师个人及其他相关人员换货会计师事务所在审计客户中拥有经济利益，个人或事务所的财富净值显然会审计客户业绩的影响，其结果是注册会计师很难能够客观、毫无偏见的执行审计。即使注册会计师能够保持高度的职业道德水平以及在实质上未因在审计客户中拥有经济利益而损害职业判断，依然诚信行事，遵循客观和公正原则，保持执业谨慎，但其因其在形式上的独立性不能保持，也会受到社会公众的质疑。
不利影响严重存在与否以及严重程度取决于以下三个方面：
1拥有经济利益人员的角色
2经济利益是直接的还是间接的
3经济利益的重要性
经济利益的定义
经济利益是指因拥有某一实体的股权、债券a)
以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务 经济利益包括直接经济利益和间接经济利益
如果受益人能够控制投资工具或者具有投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益
常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，比如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权。同时，一些被授权进行第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等。
如果受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力，这种经济利益被界定为间接经济利益。投资经理李投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益。
不被拥有经济利益的主体
1会计师事务所
2审计项目组成员
3主要近亲属
审计项目组成员除了执行审计业务成立的项目组外，还包括会计师事务所以及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员，
1能够对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理过监督人员
2为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项咨询的人员
3对审计业务实施质量控制复核的人员 如果是审计项目组成员的近亲属，对于是否能够拥有审计客户直接经济利益或重大间接经济利益做出了明确要求，无需讨论是否；但是，对于其他近亲属拥有设计客户的经济利益，需要评估拥有的经济利益是否重大。
a)
本原则和概念框架
本章内容需要理解并掌握以下八大问题：
[在此处键入文档摘要。摘要通常为文档内容的简短概括。在此处键入文档摘要。摘要通常为文档内容的简短概括。] 梁斌
5专业服务委托的三类情形
6可能产生利益冲突不利影响的情形及应对a)
措施
7应客户要求提供第二次意见的情形及防范措施
8收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响
（一） 诚信原则
诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
✓ 1对诚信原则中发生牵连的含义1 ✓ 2保密原则的例外事项
✓ 3“近亲属”的分类
✓ 4对职业道德基本原则产生不利影响的五类情形未找到索引项。
1111见《企业会计准则》相关规定
a)
发生牵 是指注册 会计师针 对审计客 户信息 出具的审 计报告或 同意将其
应当消除牵连。
不得发生牵连的情形
(1)含有严重虚假或误导性的陈述
(2)含有缺乏依据的陈述或信息
(3)存在遗漏或者含糊其辞的信息
如果注意到已有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除牵连。
如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非无保留意见的审计报告，则不被视为违反诚信原则。
（二） 独立性
a)
（三）
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，时的注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正规则，保持职业怀疑态度。形式上独立性是一种外在表现，使得一个里I 型那个企鹅充分掌握信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害客观、公正和诚信原则或这也怀疑态度。
2014年2月23日星期日
自身利益导致的不利影响
1鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益
2会计师事务所的收入过分依赖某一客户
3鉴证业务项目组成员与客户存在重要且密
切的商业关系
4会计师事务所担心可能失去某一客户
5鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商
受雇于该客户
梁斌
6会计师事务所于客户达成或有收费的协议 7注册会计师在评价所在会计师事务所以往所提供的专业服务时，发现了重大错误。 自我评价导致的不利影响
1会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告
2事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象
3鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或者高级管理人员
4鉴证业务项目组成员目前或最近受雇于该客户，并且所处职位能够对鉴证业务施加重大影响
5事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。
过度推介导致的不利影响
1事务所推介审计客户的股份
2在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
密切关系导致的不利影响
1项目组成员的近亲属担任客户的董事过高a)
级管理人员
2项目组成员的近亲属时客户的员工，其所处职位能够对也对象施加重大影响
3客户的董事、高级管理人员或其所处职位能够对见证业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人
4注册会计师接受客户的礼品或款待
5事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期的业务关系
2014年2月24日星期一
外在压力导致的不利影响
1事务所收到客户解除约定的威胁
2审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务
3客户威胁将起诉事务所
4事务所受到降低收费的影响而不恰当的缩小工作范围
5由于客户员工对所讨论的事项更具专长，注册会计师面临服从其判断的压力
6事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋
升
审计业务具体业务层面的防范措施
1对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议
2对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组成员以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议
3向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询
4与客户治理层讨论有关的职业道德问题 5向客户治理层说明提供服务的性质和收费范围
6由其他会计师事务所执行或者重新执行部分业务
7轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工 专业服务委托
1接受客户关系
原则：客户的主要股东、关键管理人员和治
理层是否诚信
客户是否涉足非法活动
客户是否存在可疑的财务报告
a)
防范措施：对客户及其主要股东、关键管理
人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解
要求客户对公司的治理结构或内部控制作
出承诺
后续评价：
如果不能将客户存在的问题产生的不利影
响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系
如果向同一客户连续提供专业服务，注册会
计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当
2承接业务
3客户变更委托
2014年2月25日星期二
专业服务委托
1接受客户关系
客户的主要股东/关键管理人员/治理层是否诚信
客户是否涉足非法活动
客户是否存在可疑的业务报告
对客户及其主要股东/关键管理人员/治理层和负责经营管理的人员进行了解
要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺
如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系
2承接业务
仅向客户提供能够胜任的专业服务
在承接某一客户前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响
了解客户的性质/经营的复杂程度/以及所在行业的情况
了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的/性质和范围 了解相关监管要求或报告要求
分派足够的具有专业胜任能力的员工 必要时利用专家的工作
就执行业务的时间与客户达成一致意见 遵守质量控制政策和程序，以及合理保证仅a)
能承接能够胜任的业务
当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望/专长及其可获得的资源，以及适用的职业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得信赖
注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息
3客户变更委托
如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况后以确定是否适宜承接该业务
当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应该接受委托的理由
要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况
从其他渠道获取必要的信息
2014年2月26日星期三
可能产生利益冲突的情形
1与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或者类似关系，可能对客官和公正原则产生不利影响
2注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或者交易存在争议，可能对客官和公正原则产生不利影响
评价产生不利影响的严重程度
注册会计师应当评价产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或者将其降低至可接受的水平。
在接受或保持客户关系和具体业务前如果与第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度 防范措施
如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其统一的情况下执行业务。
如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得其同意的情况下执行业务。
a)
如果为某一特定行业或者领域的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务
分派不同的项目组为相关客户提供服务 实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息
向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引
要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议y
由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况
如果利益冲突对职业道德基本原则出生女生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一业务，或者解除一个或者多个存在业务的约定。
应客户要求提供第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，二该公司或者实体要求注册会计师对前任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或
原则处理有关交易和情形提供第二次意见。 如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的职业关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据。
1征得客户同意与前任注册会计师沟通 2在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性
3向前任注册会计师提供第二次意见的副本 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
收费过低产生的影响
在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照职业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的和关注原则产生不利影响
在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的要求，是工作质量不受损害 a)
使客户了解专业服务的范围和收费基础 或有收费产生的不利影响
业务的性质
可能的收费金额区间
确定收费的基础
是否由独立的第三方复核交易和提供服务的结果
预先就收费的基础与客户达成书面协议 向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费基础
实施质量控制政策和程序
由独立第三方复核注册会计师已执行的工作
2014年2月27日星期四
收取介绍费或佣金产生的不利影响
注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则产生非常严重的不利影响
注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平
注册会计师不得收取与客户相关的介绍费
或佣金
支付介绍费产生的不利影响
、注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致没有防范措施能够消除或将其降低至可接受的水平
注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费
接受礼品和款待的主体
注册会计师本人和注册会计师的近亲属 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益
注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 如果款待产出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受
针对专业服务的客观和公正要求
总体原则
在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业a)
关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响
（1）退出项目组
（2）实施督导程序
（3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系
（4）与会计师事务所内部教高级别的管理人员讨论有关事项
（5）与客户治理层讨论有关事项
如果防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务约定。
如果注册会计师承接客户的是
鉴证业务，特别是承接审计业务时，注册会计师的客观和公正原则可能因与其审计客户的经济利益、密切关系等因素大打折扣或者丧失殆尽，因此需要采取类似于让审计项目合伙人或该注册会计师退出审计项目组等具体防范措施。
网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。
网络是指由多个实体组成，只在通过合作实
现下列一个或者多个目的的联合体。 共享收益或者分担成本
共享所有权、控制权或管理权
共享统一的质量控制政策和程序
共享同一经营战略
使用同一品牌
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如果会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体。
1能够对客户施加直接或者间接控制的实体，并且客户对该实体重要
2在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要
3受到客户直接或间接控制的实体
4客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要
5与客户处于同一控制下
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概述
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如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。
审计业务期间：在审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者之间孰晚为准。
2014年2月28日星期五
关联实体是指与客户存在以下任一关系的实体：
1能够对客户施加直接或者间接控制的实体，并且客户对该实体重要
2在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户由重大影响，在客户内的利益费对实体重要
3收到客户直接或间接控制的实体
4客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对该客户重要
a)
5与该客户处于同一控制的实体
关联实体对独立性的影响
如果任务客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评估对独立性不利影响以及采取防范措施时，应将其他关联实体包括在内。
审计业务期间是指审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者之间孰晚为准。注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
如果在财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证业务，并且该鉴证业务在审计期间不被允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证业务对独立性产生的不利影响，考虑是否承接审计业务。
如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所
向审计客户提供了非鉴证业务，并且该鉴证业务在审计期间不被允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证业务对独立性产生的不利影响。
如果注册会计师个人及其他相关人员换货会计师事务所在审计客户中拥有经济利益，个人或事务所的财富净值显然会审计客户业绩的影响，其结果是注册会计师很难能够客观、毫无偏见的执行审计。即使注册会计师能够保持高度的职业道德水平以及在实质上未因在审计客户中拥有经济利益而损害职业判断，依然诚信行事，遵循客观和公正原则，保持执业谨慎，但其因其在形式上的独立性不能保持，也会受到社会公众的质疑。
不利影响严重存在与否以及严重程度取决于以下三个方面：
1拥有经济利益人员的角色
2经济利益是直接的还是间接的
3经济利益的重要性
经济利益的定义
经济利益是指因拥有某一实体的股权、债券a)
以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务 经济利益包括直接经济利益和间接经济利益
如果受益人能够控制投资工具或者具有投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益
常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，比如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权。同时，一些被授权进行第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等。
如果受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力，这种经济利益被界定为间接经济利益。投资经理李投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益。
不被拥有经济利益的主体
1会计师事务所
2审计项目组成员
3主要近亲属
审计项目组成员除了执行审计业务成立的项目组外，还包括会计师事务所以及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员，
1能够对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理过监督人员
2为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项咨询的人员
3对审计业务实施质量控制复核的人员 如果是审计项目组成员的近亲属，对于是否能够拥有审计客户直接经济利益或重大间接经济利益做出了明确要求，无需讨论是否；但是，对于其他近亲属拥有设计客户的经济利益，需要评估拥有的经济利益是否重大。
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