全国2010年4月高等教育自学考试
审计学试题 课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为( ) A.B.C.
会资
详
计产
负细报
债
审表
审表
审计
计计
阶阶阶
段 段 段
D.现代审计阶段
2.下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是( ) A.B.C.
社政政
会府府
审审审
计计计
、、、
政民独
府间立
审审审
计计计
、、、
内内内
部部部
审审审
计 计 计
D.内部审计、政府审计、注册会计师审计
3.按照审计所依据_____分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风A.B.C.
D.审计主体
险导实执基
向审计施行
三类时地
。( ) 间 点
础和技术
4.下列属于审查书面资料的方法为A.B.C.D.分析法
监
观调
督
察节
盘
( ) 点 法 法
5.下列不属于注册会计师基本原则的是( A.B.C.D.廉洁 6.A.B.C.
内
部
下
列执
不
属行
于
鉴商验控
制
审
证
业定务
的程是
(
专
职
业
业胜保
任
行
能
) 为 力 密
) 序 资 核
D.盈利预测审核 7.A.B.C.
D.有效保证
8.下列仅属于交易和事项认定的是A.
财务报绝合有
表审计一对理限
般是提保保保
供 ( ) 证 证 证
( ) 生
发
B.C.D.计价 9.A.B.C.
风审
计经意险
评业
完
截
整性 止
务济
向估
约合
定书同书
具有性性
( ) 质 质
程序的证据性质
D.实施分析程序的前提性质
10.应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是( ) A.100B.200C.300D.400万元 11.A.B.C.
何审总具
时计体体
审审调约
计计配
审定
策计
计书略划
资中中中
源的的的是工工工(
) 作 作 作
万万万
元 元 元
D.审计底稿中的工作
12.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是 ( ) A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证
据
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据
13.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是 ( ) A.B.C.
D.重新计算
14.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的( ) A.30B.60C.90D.180天
15.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是( ) A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素 B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 C.
被
审
计
单
位
业
绩
的
衡
量
与
评
价 天 天 天
重
检
查
记
函新
执
录
或
文
件 证 行
D.以往年度的审计策略
16.仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于( ) A.B.
检固
查有
风风
险 险
C.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 D.控制风险
17.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是( ) A.B.C.
发存完
整生在
性
审审
审
计计计
目目目
标 标 标
D.准确性审计目标 18.A.B.
下将将
列应预
属收付于账账核
算款款
错登计
误入入
的预应
是收付（
账账
） 款 款
C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方 D.没有计提坏账准备
19.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ ） A.B.C.
检抽对
查查
有应
与无收
销不账
售属款有于
关结进
的算行
业账书务龄面的
文债分
件 权 析
D.检查贴现、质押或出售
20.无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（ ） A.结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务 B.检查资产负债表日后收到购货发票的日期 C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间 D.检查资产负债表列报
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分) 在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 2l.A.B.C.D.E.决策 22.A.B.C.D.E.责任方
23.以下关于审计重要性的阐述错误的有（ ） A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面 B.C.
重重
要要
性性
与与
审审
计计
风证
险据
是是
反正
向向
关关
系 系
预
委
属
于
鉴注
董
期
使
托
证
业册务
关
系会
事
用
人
的
有计
（
） 师 会 者 方
以
下
属
于
审
计
经监预鉴评济
职
能
的
有
（
） 督 算 证 价
D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性 E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量
24.以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（ ） A.B.C.D.
与与与与
审重计审审
计大项计证错目重据报的
重要的风要性质险程
是度是量
是
正是反正正向向向向
关关关关
系 系 系 系
E.与总体规模是反向关系
25.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ ） A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有B.C.D.
现存金发控
在出
纳现
制高与
银这
些环层行
舞出
纳重境
弊为大
薄迹同
一错
报 弱 象 人
E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人 26.A.
实预
施期
控控制制测
试的
的运
情行
况是
有有（
效
） 的
B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C.D.
固存
有在
风特
险别
很风
大 险
E.风险评估程序是有效的
27.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属
于有效防范措施的有（ ）
A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置 B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大 C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响 D.
将
该
人
员
调
离
鉴
证
小
组
E.提供交又核对
28.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的A.
情霉
烂
况
变
有
质
（的
存
） 货
B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C.
已
过
期
不
可
退
货
的
存
货
D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货 E.周转变得缓慢的存货
29.查证银行存款是否存在的重要程序有（ ） A.B.C.D.
函抽检
查实
证
查银
行施银
存分行原
存始
款
余析
款
凭
额
调程余节
表 序 额 证
E.检查银行存款发生额的大小
30.下列属于采购与付款循环的审计科目有（ ） A.B.
同应
定付
资账
产 款
C.D.
E.固定资产清理
在累
建计
工折
程 旧
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分) 31.
鉴
证
业
务
32.风险评估程序
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 33．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？ 34．简述审计程序的主要内容。 五、论述题(本大题共
1
小题，共
10
分)
35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计要
师实施了项目求
质量控制复核。 ：
指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 36
、
资
料
：
(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明
细
账
有
贷
方
余
额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化
工
原
料
的
货
款
，
至
今
未
付
。
(2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元
供货单位
应付账款年末余本年度供货总额 额
A公司 B公司 C公司 D公司
要
42650 0 89000 298000
求
66500 2980000 96000 3136000
：
(1)针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审
查
?
(2)针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。 37．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位： 万元
项目
产成品 2009年 2008年 D产品 0 C产品 D产品 C产品 2000 1800 2500
0 存货跌价准0
备
主营业务收18500
入
主营业务成17000
本
销售费用-运1200
输费
利息支出 300 5600 8000 20000 0 16800 0 1150 25
25 减：利息资本250
化
净利息支出 50 0
资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W
公司所处行业2009年的销售增长率是12％。
(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。
(3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8％至 10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。
(5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。
(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。
构成重大错报风险
事 项 不构成重大错 财务报表层账户和认定层次
报风险
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6) 次 (列明影响的帐户和(简述理由) 涉及的认定)
38.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审 计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
(5)因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证
该银行账户 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程
序。
(7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟
要就询问结果获取求管理层书面声明。 ： 针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。 计划无不当
： 事 项 计划有不当之处：请说明理由 只写“无不
当”
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
参考答案：
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分)
1、B 2、A 3、C 4、D 5、D 6、A 7、B 8、C 9、A l0、C
之处
11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D
二、多项选择题(本大题共l0小题，每小题2分，共20分)
21、ACD 22、ACE 23、CDE 24、ABC 25、ABC
26、AB 27、ABD 28、ACD 29、AC 30、ABCDE
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。
32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：
(1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；
(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
(3)提供更多督导；
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
34、审计程序的主要内容：
(1)接受业务委托；
(2)计划审计工作；
(3)实施风险评估程序；
(4)实旋控制测试和实质性程序；
(5)完成审计工作和编制审计报告。
五、论述题(本大题共l小题，共l0分)
35、(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。
(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。
(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。
(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共36分)
36、(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。
要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。
(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。
37、 不构成重大构成重大错报风险 错
事项 财务报表层次
报风险 账户和认定层次
(简述理由)
营业收入一发生
(1)
应收账款—存在
关键人员的变动和
缺乏有经验的会计
(2) 人员可能表明存在
财务报表层次的重
大错报风险
(3) 存货一计价 资产减值损失—完整
性
销售费用一完整性
应付账款一完整性
(4)
营业收入一发生
应收账款—存在
(5) 不构成重
大错
报风险
固定资产一计价和分
(6) 摊
财务费用一完整性
38、 事项 计划无不当 计划有不当之处：理由
不当：
(1) 对管理层、治理层诚信判断不能依
赖于以往的判断。
(2) 无不当
不当：
重大错报风险是客观存在的，控制
(3) 测试并不能降低评
估的重大错报风险；通过修改计划
实施的实质性程序，只能降低的是
检查风险。
不当：
(4)
对内部控制的了解程序是必须的，
控制测试程序具有选择性。
不当：
(5) 应当选择在财务报表期间所有发生
过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。
不当：
正常情况下，对应收账款实施函证
(6) 是必要程序。注册会计师不能由于
时间、成本等原因，减少必要的审计程序。
不当：管理层声明书是证明力较弱
(7) 的证据，询问不足以测试控制运行
的有效性，必须结合其他审计程序。
全国2010年7月高等教育自学考试审计学试题及答案
课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代
码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1、我国审计的确立阶段是（ A ）
A、秦汉时期 B、隋唐及宋 C、元明时期 D、辛亥革命时
期
2、下列不是审计职能的是（ D ）
A、经济监督 B、经济评价 C、经济鉴证 D、证明作用
3、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，
或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要
求进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不包括（ A ）
A、事务所取得的大额贷款 B、银行透支 C、汽车贷款
D、信用卡余额贷款
4、在确定收费时，会计师事务所不应当考虑的因素是（ D ）
A、专业服务所需的知识和前提 B、所需的专业人员的水平和经验
C、每一专业人员提供服务所需的时间 D、鉴证的结果
5、客户更换会计师事务所的时候，后任注册会计师必须与前任注册会计
师进行沟通的是（ A ）
A、接受委托前的沟通 B、接受委托时的沟通 C、接受委托后的沟通
D、出具报告时的沟通
6、下列不是鉴证业务特点的是（ C ）
A、审计对象是历史财务信息 B、得出的结论是合理保证
C、业务报告不向第三方提交 D、得出的结论是有限保证
7、下列不是注册会计师法律责任的是（ D ）
A、违约 B、过失 C、欺诈 D、经营失败
8、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计
认定是（ A ）
A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止
9、下列属于对列报的权利认定运用的是（ A ）
A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层
固定资产是否被抵押
B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露
C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为
流动负债
D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方
法做了恰当说明
10、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么应该发表的是（ A ）
A、无保留意见的审计报告 B、带强调事项段的审计报告
C、否定意见的审计报告 D、无法出具意见的审计报告
11、下列审计证据可靠性最强的是（ D ）
A、管理制度 B、董事会决议 C、被审计单位的转账凭证
D、银行对账单
12、注册会计师了解审计单位及其环境的目的是（ C ）
A、为了进行风险评估程序 B、收集充分适当的审
计证据
C、为了识别和评估财务报表重大错报风险 D、控制检查风险
13、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是
（ D ）
A、在承接客户和续约时 B、在进行审计计划时
C、在进行期中审计时 D、贯穿于整个审计过程的始终
14、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（ B ）
A、与财务报表整体广泛相关 B、与特定的各类交易、账户
余额、列报的认定相关
C、可能影响多项认定 D、很可能源于薄弱的控制环
境
15、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余
额的何种认定有关?（ A ）
A、计价与分摊 B、发生 C、完整性 D、分类
16、下列有关函证的说法，错误的是（ C ）
A、函证的方式分为积极和消极方式
B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函
C、在函证中指明直接向被审计单位回函
D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
17、下列应该寄发积极方式函证的是（ A ）
A、重大错报风险评估为高水平 B、涉及大量余额较小的账户
C、预期不存在大量的错误 D、有理由相信被询证者会认真对待函证
18、应付账款的审计重点是（ B ）
A、发生 B、完整性 C、计价和分摊 D、分类
19、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是（ D ）
A、结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库
凭证但未收到购货发票的经济业务
B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其
入账时间是否正确
C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付凭证，确认其
入账时间是否正确
D、从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务
的入账金额是否正确
20、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营
业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（ C ）
A、单位销售价格发生变动 B、单位产品成本发生变动
C、管理费用发生变动 D、销售产品总体结构发生变动
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码
填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21、审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。审计的特征有
（ AC ）
A、独立性 B、有偿性 C、权威性 D、外部性 E、
单向性
22、下列注册会计师审计与政府审计的区别，正确的有（ ABDE ）
A、注册会计师的审计方法是受托审计，而政府审计的审计方法是强制审
计
B、注册会计师审计是会计师事务所进行的，是有偿审计，而政府审计主
要是政府行为，且是无偿审计
C、注册会计师审计是单向独立的，而政府审计是双向独立的
D、注册会计师审计的审计标准与政府审计的审计标准不同
E、注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，而政府审计的目标是对各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行审计
23、下列可能威胁独立性情形的有（ ACDE ）
A、收费主要来源于某一鉴证客户
B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益
C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高
级管理人员
E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
24、注册会计师可以披露客户有关信息的有（ ABCD ）
A、取得客户的授权 B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或
提供证据
C、接受同业复核 D、接受注册会计师协会或监管机构依法进
行的质量检查
E、取得其他客户的要求
25、审计业务约定书的必备条款包括（ ABCDE ）
A、管理层对财务报表的责任 B、财务报告审计的目标
C、执行审计工作的安排 D、管理层为注册会计师提供必
要的工作条件和协助
E、解决争议的方法
26、下列可以作为永久性档案的有（ ABC ）
A、组织结构 B、批准证书 C、营业执照 D、审计策略 E、审计计划
27、下列有关审计证据的可靠性的说法，不正确的有（ CDE ）
A、从外部单位获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠
B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审
计证据更可靠
C、推论得出的审计证据都不可靠
D、录音形式的审计证据比照片形式的审计证据更可靠
E、复印的审计证据比传真获取的审计证据更可靠
28、内部控制的要素包括（ ABCD ）
A、控制环境 B、风险评估过程 C、信息系统与沟通 D、控制活动 E、对控制的分工
29、下列属于销售交易的内部控制有（ ABCDE ）
A、适当的职责分离 B、正确的授权审批
C、充分的凭证和记录 D、凭证的预先编号 E、按月寄出对账单
30、函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证实（ CE ）
A、企业内部控制的好坏 B、银行借款金额
C、是否存在企业未入账的负债 D、是否存在或有负债 E、银行存款是否存在
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31、独立性：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
32、重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33、什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性?
答：控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。
在测试控制运行的有效性是，注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据：⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。⑵控制是否得到一贯执行。⑶控制由谁执行。⑷控制以何种方式运行。
34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。 答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。
(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。
(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
(4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。
五、论述题(本大题共l小题，共10分)
35、论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。
答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)就重大事项得出的结论。
在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素： ⑴实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说，不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿，比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函，有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、CPA对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。
⑵已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。 ⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，比如运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录。
⑷已获取审计证据的重要程度。CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据相关性和可靠性较高，有些质量则较差，
因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的
重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。
⑸已识别的例外事项的性质和范围。有时CPA在执行审计程序时会发
现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。
例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是CPA如果在实施恰当的追查
后发现该例外事项并未构成错报，则CPA可能只在审计工作底稿中解释发
生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，则CPA
可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工
作底稿在内容及范围方面可能很大不同。
⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结
论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下，特别在涉
及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下
来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论
的基础。此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础
（即得出结论的过程）及该事项的结论。
⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作
底稿的格式、要素和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账
款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新
计算时，则可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、
内容和范围方面有所不同
考虑以上因素有助于CPA确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否
恰当。CPA在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的
格式、要素和范围均是为达到本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目
的，特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工
作底稿所记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充分、适
当地反映CPA执行的审计程序。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)
36、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。
该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行
为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：
(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应
收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账
准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。
应收账款账龄分析 (金额单位为：人民
币万元)
账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653
年以上14212874合计1216016553(2)营业收入和营业成本项目附注：
营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万
元。
营业收入(万元)营业成本(万元)2008年发生额2009年发生额2008年发
生额2009年发生额X产品[***********]00Y产品
[***********]19合计[***********]19要求：假定上述附注
内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计
划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容
中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
答（略）
37、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情
况：12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对
账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：
(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知
尚未送达企业。
(2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存
款，银行尚未入账。
(3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未
收到付款通知。
(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已
收款入账，银行尚未记账。
要求：
(1)编制银行存款余额调节表。
(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存
款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日
银行存款日记账账面的正确余额是多少？
银行存款余额调节表
2009年l2月31日 金额
单位：元
项目金额项目金额企业银行存款账面余额开户银行对账单余额加： 加：
减：减：调节后的存款余额调节后的存款余额解：
银行存款余额调节表
2009年l2月31日 金额单位：元
项目金额项目金额企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500加：银行已收，企业未收7250加：企业已收，银行未收9000减：银行已付，企业未付1125减：企业已付，银行未付1200调节后的存款余额74000调节后的存款余额72300
发现的错误数额是1700元，属于虚增企业的银行存款的错误，l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是66175元。
38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成
和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。
资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：
(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。
(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。
(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。
表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表
内部控制事项(资料一)交易／账户认定 (1) (2)
表二 内部控制缺陷与改进意见表
内部控制事项
(资料一)没有缺陷，只写“没有缺陷”；
有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)(2)
表三 内部控制是否有效运行表
内部控制事项
(资料二)有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 (1) (2)解： 表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表
内部控制事项(资料一)交易／账户认定(1)营业收入、应收账款存在、发生(2)营业收入、应收账款完整性，发生
表二 内部控制缺陷与改进意见表
内部控制事项
(资料一) 没有缺陷，只写“没有缺陷”；
有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议 (1)没有缺陷 (2)有缺陷，会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专业报告的权限
表三 内部控制是否有效运行表
内部控制事项
(资料二)有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 (1)有效 (2)无效；生成和阅读报告属于有效的检查性控制，但W公司相关人员没有有效进行，控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的执行。
全国2011年4月高等教育自学考试审计学试题
课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1.注册会计师的审计方法的调整，主要是随着( )
A.审计对象的变化
C.审计目标的变化 B.审计环境的变化 D.审计责任的变化
2.下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是( ) ．．．
A.对自己的能力进行广告宣传 B.不以个人名义承接一切业务
C.承接了主要工作由其他专家完成的业务 D.按服务成果的大小进行收费
3.下列关于注册会计师过失的说法，不正确的是( ) ．．．
A.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求
B.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失
C.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎
D.重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本要求执行审计
4.下列中国注册会计师执业准则，不包括( ) ．．．
A.中国注册会计师相关服务准则 B.中国注册会计师审计准则
C.会计师事务所质量控制准则 D.中国注册会计师职业道德准则
5.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是( )
A.准确性
C.发生
B.截止 D.完整性
6.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是( ) ．．．
A.与财务报表整体广泛相关
B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
C.可能影响多项认定
D.很可能源于薄弱的控制环境
7.下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( )
A.将已发生的销售业务不登记入账
B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上
C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录
D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度
8.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为( )
A.100万元
C.200万元 B.150万元 D.300万元
9.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )
A.控制检查风险
B.为了识别和评估财务报表重大错报风险
C.收集充分适当的审计证据
D.为了进行风险评估程序
10.下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是( ) ．．．
A.生产过程中的存货的内部控制
B.工薪的内部控制
C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制
D.固定资产的内部控制
11.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是
( )
A.在承接审计业务和续约时 B.在进行审计计划时
C.在进行期中审计时 D.贯穿于整个审计过程的始终
12.在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当( )
A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离
B.审查营业费用明细账
C.审查债券持有人明细账是否由专人保管
D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性
13.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )
A.被审计单位控制环境薄弱
B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂
C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产
D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势
14.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要
程序，被审计单位必须参加盘点的人员是( )
A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员
C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员
15.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑．．．
的是( )
A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠
B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
16.下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )
A.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性
B.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
C.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权
D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
17.下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( )
A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露
C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账
18.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是．．．
( )
A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票
B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长
C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员
D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的
19.按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是
( )
A.管理当局声明书
C.银行对账单 B.收料单 D.董事会会议记录
20.实物证据通常证明( )
A.实物资产的所有权
C.实物资产是否存在 B.实物资产的计价准确性 D.有关会计记录是否正确
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21.下列有关注册会计师审计的说法，正确的有( )
A.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果
B.注册会计师审计是一种有偿审计
C.注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计
D.注册会计师审计体现为双向独立
E.注册会计师审计是事前审计
22.下列企业采购与付款业务的岗位，它们不相容的有( ) ．．．
A.请购与审批
C.采购合同的订立与审核
E.付款的申请、审批与执行
23.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威．．
胁独立性情形的有( )
A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份
B.询价与确定供应商 D.采购、验收与相关会计记录
B.将李莉调离审计小组
C.在审计报告意见段后增加强调事项段
D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿
E.要求李莉与其丈夫暂时分居
24.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( )
A.在法规允许情况下可以进行或有收费
B.不承接自己不能胜任的业务
C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务
D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准
E.取得会计专业硕士学位
25.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在的情况有( )
A.存货数量大幅增加或减少 B.存货成本项目发生变动
C.存货核算方法发生变动
E.销售费用发生大幅变动
26.下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有( )
A.期末所有存货存在 B.期末所有存货均已登记入账 D.存货跌价准备计提基础发生变动
C.当期计提的存货跌价准备正确 D.存货的入账成本正确
E.被质押的存货均以附注形式披露
27.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与( )
A.具体审计程序因素有关
C.样本量因素有关
E.是否使用分析程序有关
B.审计证据的质量因素有关 D.重大错报风险因素有关
28.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有( )
A.公司治理层相对于管理层的独立性 B.公司管理层的理念和经营风格
C.公司员工整体的道德价值观 D.公司对控制的监督
E.公司的业绩评价体系
29.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有
( )
A.控制的执行频率
B.控制的预期偏差
C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
D.总体变异性
E.内部控制执行者的政治面貌
30.下列选项中，属于“完整性”认定的有( )
A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
B.当期的全部销售交易均已登记入账
C.资产负债表所列示的存货均存在
D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果
E.应收账款的坏账准备计提充分
三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分）
31．或有收费
32．审阅业务
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会
计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。
要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。
34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。
五、论述题(本大题共1小题，共10分)
35.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)
36.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。
【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。
(1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是( )
A.存货的“存在”认定
B.存货的“计价”认定
审计学
一、单项选择题
1-5CBBDD 6-10BCABD 11-15 DDABB 16-20DCCCC
二、多项选择题
21、BD 22、ABCDE 23、BD 24、BC 25、ABCD
26、CD 27、BD 28、ABCDE 29、ABC 30、BD三、名词解释题
31、或有收费：收费与否或收费多少以鉴证结果或成就实现特定目标为条件。
32、审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
四、简答题
33 答：注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性；从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。
34 答：毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得
知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。
五、论述题
35答：审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。
六、案例分析题
36.（1）B理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。
（2）D理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。
（3）C理由说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必
然会影响企业持续经营。
37.（1）检测采购发票、购货合同、发运凭证、保险单等
（2）存货监盘，由存货明细账选取几笔追查至实物，可以确认存货认定。
（3）抽查其他业务收入在资产负债日前后一定数量的记账凭证，追踪到发票，收据，确定入账时间是否正确。
38.（1）会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧；
（2）会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”
（3）会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。
以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增。
全国2011年7月自学考试审计学试题
课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的最主要原因是（ A ）
A．审计的依据不同
C．审计的性质不同 B．审计的独立性不同 D．审计的方式不同
2．下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是（ C ）
A．内部审计是注册会计师审计的基础
B．政府审计是独立性最强的一种审计
C．注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度
D．财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的
3．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ A ）
A．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行
B．没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益
C．按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作
D．除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
4．会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供年报审计和（ C ）
A．法律服务
C．代编财务报表 B．纳税申报 D．IT系统服务
5．我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，原因不包括（ D ） ．．．
A．注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估
B．广告可能威胁专业服务的精神
C．广告可能导致同行之间的不当竞争
D．广告可能对注册会计师进行丑化
6．下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（ D ） ．．．
全国2010年4月高等教育自学考试
审计学试题 课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为( ) A.B.C.
会资
详
计产
负细报
债
审表
审表
审计
计计
阶阶阶
段 段 段
D.现代审计阶段
2.下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是( ) A.B.C.
社政政
会府府
审审审
计计计
、、、
政民独
府间立
审审审
计计计
、、、
内内内
部部部
审审审
计 计 计
D.内部审计、政府审计、注册会计师审计
3.按照审计所依据_____分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风A.B.C.
D.审计主体
险导实执基
向审计施行
三类时地
。( ) 间 点
础和技术
4.下列属于审查书面资料的方法为A.B.C.D.分析法
监
观调
督
察节
盘
( ) 点 法 法
5.下列不属于注册会计师基本原则的是( A.B.C.D.廉洁 6.A.B.C.
内
部
下
列执
不
属行
于
鉴商验控
制
审
证
业定务
的程是
(
专
职
业
业胜保
任
行
能
) 为 力 密
) 序 资 核
D.盈利预测审核 7.A.B.C.
D.有效保证
8.下列仅属于交易和事项认定的是A.
财务报绝合有
表审计一对理限
般是提保保保
供 ( ) 证 证 证
( ) 生
发
B.C.D.计价 9.A.B.C.
风审
计经意险
评业
完
截
整性 止
务济
向估
约合
定书同书
具有性性
( ) 质 质
程序的证据性质
D.实施分析程序的前提性质
10.应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是( ) A.100B.200C.300D.400万元 11.A.B.C.
何审总具
时计体体
审审调约
计计配
审定
策计
计书略划
资中中中
源的的的是工工工(
) 作 作 作
万万万
元 元 元
D.审计底稿中的工作
12.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是 ( ) A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证
据
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据
13.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是 ( ) A.B.C.
D.重新计算
14.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的( ) A.30B.60C.90D.180天
15.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是( ) A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素 B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 C.
被
审
计
单
位
业
绩
的
衡
量
与
评
价 天 天 天
重
检
查
记
函新
执
录
或
文
件 证 行
D.以往年度的审计策略
16.仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于( ) A.B.
检固
查有
风风
险 险
C.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 D.控制风险
17.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是( ) A.B.C.
发存完
整生在
性
审审
审
计计计
目目目
标 标 标
D.准确性审计目标 18.A.B.
下将将
列应预
属收付于账账核
算款款
错登计
误入入
的预应
是收付（
账账
） 款 款
C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方 D.没有计提坏账准备
19.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ ） A.B.C.
检抽对
查查
有应
与无收
销不账
售属款有于
关结进
的算行
业账书务龄面的
文债分
件 权 析
D.检查贴现、质押或出售
20.无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（ ） A.结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务 B.检查资产负债表日后收到购货发票的日期 C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间 D.检查资产负债表列报
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分) 在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 2l.A.B.C.D.E.决策 22.A.B.C.D.E.责任方
23.以下关于审计重要性的阐述错误的有（ ） A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面 B.C.
重重
要要
性性
与与
审审
计计
风证
险据
是是
反正
向向
关关
系 系
预
委
属
于
鉴注
董
期
使
托
证
业册务
关
系会
事
用
人
的
有计
（
） 师 会 者 方
以
下
属
于
审
计
经监预鉴评济
职
能
的
有
（
） 督 算 证 价
D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性 E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量
24.以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（ ） A.B.C.D.
与与与与
审重计审审
计大项计证错目重据报的
重要的风要性质险程
是度是量
是
正是反正正向向向向
关关关关
系 系 系 系
E.与总体规模是反向关系
25.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ ） A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有B.C.D.
现存金发控
在出
纳现
制高与
银这
些环层行
舞出
纳重境
弊为大
薄迹同
一错
报 弱 象 人
E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人 26.A.
实预
施期
控控制制测
试的
的运
情行
况是
有有（
效
） 的
B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C.D.
固存
有在
风特
险别
很风
大 险
E.风险评估程序是有效的
27.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属
于有效防范措施的有（ ）
A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置 B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大 C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响 D.
将
该
人
员
调
离
鉴
证
小
组
E.提供交又核对
28.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的A.
情霉
烂
况
变
有
质
（的
存
） 货
B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C.
已
过
期
不
可
退
货
的
存
货
D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货 E.周转变得缓慢的存货
29.查证银行存款是否存在的重要程序有（ ） A.B.C.D.
函抽检
查实
证
查银
行施银
存分行原
存始
款
余析
款
凭
额
调程余节
表 序 额 证
E.检查银行存款发生额的大小
30.下列属于采购与付款循环的审计科目有（ ） A.B.
同应
定付
资账
产 款
C.D.
E.固定资产清理
在累
建计
工折
程 旧
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分) 31.
鉴
证
业
务
32.风险评估程序
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 33．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？ 34．简述审计程序的主要内容。 五、论述题(本大题共
1
小题，共
10
分)
35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计要
师实施了项目求
质量控制复核。 ：
指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 36
、
资
料
：
(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明
细
账
有
贷
方
余
额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化
工
原
料
的
货
款
，
至
今
未
付
。
(2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元
供货单位
应付账款年末余本年度供货总额 额
A公司 B公司 C公司 D公司
要
42650 0 89000 298000
求
66500 2980000 96000 3136000
：
(1)针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审
查
?
(2)针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。 37．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位： 万元
项目
产成品 2009年 2008年 D产品 0 C产品 D产品 C产品 2000 1800 2500
0 存货跌价准0
备
主营业务收18500
入
主营业务成17000
本
销售费用-运1200
输费
利息支出 300 5600 8000 20000 0 16800 0 1150 25
25 减：利息资本250
化
净利息支出 50 0
资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W
公司所处行业2009年的销售增长率是12％。
(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。
(3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8％至 10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。
(5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。
(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。
构成重大错报风险
事 项 不构成重大错 财务报表层账户和认定层次
报风险
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6) 次 (列明影响的帐户和(简述理由) 涉及的认定)
38.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审 计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
(5)因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证
该银行账户 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程
序。
(7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟
要就询问结果获取求管理层书面声明。 ： 针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。 计划无不当
： 事 项 计划有不当之处：请说明理由 只写“无不
当”
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
参考答案：
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分)
1、B 2、A 3、C 4、D 5、D 6、A 7、B 8、C 9、A l0、C
之处
11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D
二、多项选择题(本大题共l0小题，每小题2分，共20分)
21、ACD 22、ACE 23、CDE 24、ABC 25、ABC
26、AB 27、ABD 28、ACD 29、AC 30、ABCDE
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。
32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：
(1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；
(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
(3)提供更多督导；
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
34、审计程序的主要内容：
(1)接受业务委托；
(2)计划审计工作；
(3)实施风险评估程序；
(4)实旋控制测试和实质性程序；
(5)完成审计工作和编制审计报告。
五、论述题(本大题共l小题，共l0分)
35、(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。
(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。
(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。
(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共36分)
36、(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。
要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。
(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。
37、 不构成重大构成重大错报风险 错
事项 财务报表层次
报风险 账户和认定层次
(简述理由)
营业收入一发生
(1)
应收账款—存在
关键人员的变动和
缺乏有经验的会计
(2) 人员可能表明存在
财务报表层次的重
大错报风险
(3) 存货一计价 资产减值损失—完整
性
销售费用一完整性
应付账款一完整性
(4)
营业收入一发生
应收账款—存在
(5) 不构成重
大错
报风险
固定资产一计价和分
(6) 摊
财务费用一完整性
38、 事项 计划无不当 计划有不当之处：理由
不当：
(1) 对管理层、治理层诚信判断不能依
赖于以往的判断。
(2) 无不当
不当：
重大错报风险是客观存在的，控制
(3) 测试并不能降低评
估的重大错报风险；通过修改计划
实施的实质性程序，只能降低的是
检查风险。
不当：
(4)
对内部控制的了解程序是必须的，
控制测试程序具有选择性。
不当：
(5) 应当选择在财务报表期间所有发生
过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。
不当：
正常情况下，对应收账款实施函证
(6) 是必要程序。注册会计师不能由于
时间、成本等原因，减少必要的审计程序。
不当：管理层声明书是证明力较弱
(7) 的证据，询问不足以测试控制运行
的有效性，必须结合其他审计程序。
全国2010年7月高等教育自学考试审计学试题及答案
课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代
码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1、我国审计的确立阶段是（ A ）
A、秦汉时期 B、隋唐及宋 C、元明时期 D、辛亥革命时
期
2、下列不是审计职能的是（ D ）
A、经济监督 B、经济评价 C、经济鉴证 D、证明作用
3、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，
或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要
求进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不包括（ A ）
A、事务所取得的大额贷款 B、银行透支 C、汽车贷款
D、信用卡余额贷款
4、在确定收费时，会计师事务所不应当考虑的因素是（ D ）
A、专业服务所需的知识和前提 B、所需的专业人员的水平和经验
C、每一专业人员提供服务所需的时间 D、鉴证的结果
5、客户更换会计师事务所的时候，后任注册会计师必须与前任注册会计
师进行沟通的是（ A ）
A、接受委托前的沟通 B、接受委托时的沟通 C、接受委托后的沟通
D、出具报告时的沟通
6、下列不是鉴证业务特点的是（ C ）
A、审计对象是历史财务信息 B、得出的结论是合理保证
C、业务报告不向第三方提交 D、得出的结论是有限保证
7、下列不是注册会计师法律责任的是（ D ）
A、违约 B、过失 C、欺诈 D、经营失败
8、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计
认定是（ A ）
A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止
9、下列属于对列报的权利认定运用的是（ A ）
A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层
固定资产是否被抵押
B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露
C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为
流动负债
D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方
法做了恰当说明
10、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么应该发表的是（ A ）
A、无保留意见的审计报告 B、带强调事项段的审计报告
C、否定意见的审计报告 D、无法出具意见的审计报告
11、下列审计证据可靠性最强的是（ D ）
A、管理制度 B、董事会决议 C、被审计单位的转账凭证
D、银行对账单
12、注册会计师了解审计单位及其环境的目的是（ C ）
A、为了进行风险评估程序 B、收集充分适当的审
计证据
C、为了识别和评估财务报表重大错报风险 D、控制检查风险
13、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是
（ D ）
A、在承接客户和续约时 B、在进行审计计划时
C、在进行期中审计时 D、贯穿于整个审计过程的始终
14、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（ B ）
A、与财务报表整体广泛相关 B、与特定的各类交易、账户
余额、列报的认定相关
C、可能影响多项认定 D、很可能源于薄弱的控制环
境
15、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余
额的何种认定有关?（ A ）
A、计价与分摊 B、发生 C、完整性 D、分类
16、下列有关函证的说法，错误的是（ C ）
A、函证的方式分为积极和消极方式
B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函
C、在函证中指明直接向被审计单位回函
D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
17、下列应该寄发积极方式函证的是（ A ）
A、重大错报风险评估为高水平 B、涉及大量余额较小的账户
C、预期不存在大量的错误 D、有理由相信被询证者会认真对待函证
18、应付账款的审计重点是（ B ）
A、发生 B、完整性 C、计价和分摊 D、分类
19、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是（ D ）
A、结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库
凭证但未收到购货发票的经济业务
B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其
入账时间是否正确
C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付凭证，确认其
入账时间是否正确
D、从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务
的入账金额是否正确
20、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营
业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（ C ）
A、单位销售价格发生变动 B、单位产品成本发生变动
C、管理费用发生变动 D、销售产品总体结构发生变动
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码
填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21、审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。审计的特征有
（ AC ）
A、独立性 B、有偿性 C、权威性 D、外部性 E、
单向性
22、下列注册会计师审计与政府审计的区别，正确的有（ ABDE ）
A、注册会计师的审计方法是受托审计，而政府审计的审计方法是强制审
计
B、注册会计师审计是会计师事务所进行的，是有偿审计，而政府审计主
要是政府行为，且是无偿审计
C、注册会计师审计是单向独立的，而政府审计是双向独立的
D、注册会计师审计的审计标准与政府审计的审计标准不同
E、注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，而政府审计的目标是对各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行审计
23、下列可能威胁独立性情形的有（ ACDE ）
A、收费主要来源于某一鉴证客户
B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益
C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高
级管理人员
E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
24、注册会计师可以披露客户有关信息的有（ ABCD ）
A、取得客户的授权 B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或
提供证据
C、接受同业复核 D、接受注册会计师协会或监管机构依法进
行的质量检查
E、取得其他客户的要求
25、审计业务约定书的必备条款包括（ ABCDE ）
A、管理层对财务报表的责任 B、财务报告审计的目标
C、执行审计工作的安排 D、管理层为注册会计师提供必
要的工作条件和协助
E、解决争议的方法
26、下列可以作为永久性档案的有（ ABC ）
A、组织结构 B、批准证书 C、营业执照 D、审计策略 E、审计计划
27、下列有关审计证据的可靠性的说法，不正确的有（ CDE ）
A、从外部单位获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠
B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审
计证据更可靠
C、推论得出的审计证据都不可靠
D、录音形式的审计证据比照片形式的审计证据更可靠
E、复印的审计证据比传真获取的审计证据更可靠
28、内部控制的要素包括（ ABCD ）
A、控制环境 B、风险评估过程 C、信息系统与沟通 D、控制活动 E、对控制的分工
29、下列属于销售交易的内部控制有（ ABCDE ）
A、适当的职责分离 B、正确的授权审批
C、充分的凭证和记录 D、凭证的预先编号 E、按月寄出对账单
30、函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证实（ CE ）
A、企业内部控制的好坏 B、银行借款金额
C、是否存在企业未入账的负债 D、是否存在或有负债 E、银行存款是否存在
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31、独立性：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
32、重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33、什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性?
答：控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。
在测试控制运行的有效性是，注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据：⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。⑵控制是否得到一贯执行。⑶控制由谁执行。⑷控制以何种方式运行。
34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。 答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。
(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。
(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
(4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。
五、论述题(本大题共l小题，共10分)
35、论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。
答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)就重大事项得出的结论。
在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素： ⑴实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说，不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿，比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函，有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、CPA对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。
⑵已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。 ⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，比如运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录。
⑷已获取审计证据的重要程度。CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据相关性和可靠性较高，有些质量则较差，
因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的
重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。
⑸已识别的例外事项的性质和范围。有时CPA在执行审计程序时会发
现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。
例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是CPA如果在实施恰当的追查
后发现该例外事项并未构成错报，则CPA可能只在审计工作底稿中解释发
生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，则CPA
可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工
作底稿在内容及范围方面可能很大不同。
⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结
论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下，特别在涉
及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下
来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论
的基础。此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础
（即得出结论的过程）及该事项的结论。
⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作
底稿的格式、要素和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账
款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新
计算时，则可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、
内容和范围方面有所不同
考虑以上因素有助于CPA确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否
恰当。CPA在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的
格式、要素和范围均是为达到本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目
的，特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工
作底稿所记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充分、适
当地反映CPA执行的审计程序。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)
36、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。
该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行
为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：
(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应
收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账
准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。
应收账款账龄分析 (金额单位为：人民
币万元)
账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653
年以上14212874合计1216016553(2)营业收入和营业成本项目附注：
营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万
元。
营业收入(万元)营业成本(万元)2008年发生额2009年发生额2008年发
生额2009年发生额X产品[***********]00Y产品
[***********]19合计[***********]19要求：假定上述附注
内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计
划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容
中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
答（略）
37、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情
况：12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对
账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：
(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知
尚未送达企业。
(2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存
款，银行尚未入账。
(3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未
收到付款通知。
(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已
收款入账，银行尚未记账。
要求：
(1)编制银行存款余额调节表。
(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存
款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日
银行存款日记账账面的正确余额是多少？
银行存款余额调节表
2009年l2月31日 金额
单位：元
项目金额项目金额企业银行存款账面余额开户银行对账单余额加： 加：
减：减：调节后的存款余额调节后的存款余额解：
银行存款余额调节表
2009年l2月31日 金额单位：元
项目金额项目金额企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500加：银行已收，企业未收7250加：企业已收，银行未收9000减：银行已付，企业未付1125减：企业已付，银行未付1200调节后的存款余额74000调节后的存款余额72300
发现的错误数额是1700元，属于虚增企业的银行存款的错误，l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是66175元。
38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成
和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。
资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：
(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。
(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。
(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。
表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表
内部控制事项(资料一)交易／账户认定 (1) (2)
表二 内部控制缺陷与改进意见表
内部控制事项
(资料一)没有缺陷，只写“没有缺陷”；
有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)(2)
表三 内部控制是否有效运行表
内部控制事项
(资料二)有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 (1) (2)解： 表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表
内部控制事项(资料一)交易／账户认定(1)营业收入、应收账款存在、发生(2)营业收入、应收账款完整性，发生
表二 内部控制缺陷与改进意见表
内部控制事项
(资料一) 没有缺陷，只写“没有缺陷”；
有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议 (1)没有缺陷 (2)有缺陷，会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专业报告的权限
表三 内部控制是否有效运行表
内部控制事项
(资料二)有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 (1)有效 (2)无效；生成和阅读报告属于有效的检查性控制，但W公司相关人员没有有效进行，控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的执行。
全国2011年4月高等教育自学考试审计学试题
课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1.注册会计师的审计方法的调整，主要是随着( )
A.审计对象的变化
C.审计目标的变化 B.审计环境的变化 D.审计责任的变化
2.下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是( ) ．．．
A.对自己的能力进行广告宣传 B.不以个人名义承接一切业务
C.承接了主要工作由其他专家完成的业务 D.按服务成果的大小进行收费
3.下列关于注册会计师过失的说法，不正确的是( ) ．．．
A.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求
B.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失
C.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎
D.重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本要求执行审计
4.下列中国注册会计师执业准则，不包括( ) ．．．
A.中国注册会计师相关服务准则 B.中国注册会计师审计准则
C.会计师事务所质量控制准则 D.中国注册会计师职业道德准则
5.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是( )
A.准确性
C.发生
B.截止 D.完整性
6.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是( ) ．．．
A.与财务报表整体广泛相关
B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
C.可能影响多项认定
D.很可能源于薄弱的控制环境
7.下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( )
A.将已发生的销售业务不登记入账
B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上
C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录
D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度
8.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为( )
A.100万元
C.200万元 B.150万元 D.300万元
9.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )
A.控制检查风险
B.为了识别和评估财务报表重大错报风险
C.收集充分适当的审计证据
D.为了进行风险评估程序
10.下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是( ) ．．．
A.生产过程中的存货的内部控制
B.工薪的内部控制
C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制
D.固定资产的内部控制
11.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是
( )
A.在承接审计业务和续约时 B.在进行审计计划时
C.在进行期中审计时 D.贯穿于整个审计过程的始终
12.在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当( )
A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离
B.审查营业费用明细账
C.审查债券持有人明细账是否由专人保管
D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性
13.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )
A.被审计单位控制环境薄弱
B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂
C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产
D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势
14.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要
程序，被审计单位必须参加盘点的人员是( )
A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员
C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员
15.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑．．．
的是( )
A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠
B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
16.下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )
A.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性
B.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
C.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权
D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
17.下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( )
A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露
C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账
18.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是．．．
( )
A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票
B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长
C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员
D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的
19.按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是
( )
A.管理当局声明书
C.银行对账单 B.收料单 D.董事会会议记录
20.实物证据通常证明( )
A.实物资产的所有权
C.实物资产是否存在 B.实物资产的计价准确性 D.有关会计记录是否正确
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21.下列有关注册会计师审计的说法，正确的有( )
A.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果
B.注册会计师审计是一种有偿审计
C.注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计
D.注册会计师审计体现为双向独立
E.注册会计师审计是事前审计
22.下列企业采购与付款业务的岗位，它们不相容的有( ) ．．．
A.请购与审批
C.采购合同的订立与审核
E.付款的申请、审批与执行
23.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威．．
胁独立性情形的有( )
A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份
B.询价与确定供应商 D.采购、验收与相关会计记录
B.将李莉调离审计小组
C.在审计报告意见段后增加强调事项段
D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿
E.要求李莉与其丈夫暂时分居
24.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( )
A.在法规允许情况下可以进行或有收费
B.不承接自己不能胜任的业务
C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务
D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准
E.取得会计专业硕士学位
25.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在的情况有( )
A.存货数量大幅增加或减少 B.存货成本项目发生变动
C.存货核算方法发生变动
E.销售费用发生大幅变动
26.下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有( )
A.期末所有存货存在 B.期末所有存货均已登记入账 D.存货跌价准备计提基础发生变动
C.当期计提的存货跌价准备正确 D.存货的入账成本正确
E.被质押的存货均以附注形式披露
27.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与( )
A.具体审计程序因素有关
C.样本量因素有关
E.是否使用分析程序有关
B.审计证据的质量因素有关 D.重大错报风险因素有关
28.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有( )
A.公司治理层相对于管理层的独立性 B.公司管理层的理念和经营风格
C.公司员工整体的道德价值观 D.公司对控制的监督
E.公司的业绩评价体系
29.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有
( )
A.控制的执行频率
B.控制的预期偏差
C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
D.总体变异性
E.内部控制执行者的政治面貌
30.下列选项中，属于“完整性”认定的有( )
A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
B.当期的全部销售交易均已登记入账
C.资产负债表所列示的存货均存在
D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果
E.应收账款的坏账准备计提充分
三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分）
31．或有收费
32．审阅业务
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会
计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。
要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。
34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。
五、论述题(本大题共1小题，共10分)
35.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)
36.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。
【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。
(1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是( )
A.存货的“存在”认定
B.存货的“计价”认定
审计学
一、单项选择题
1-5CBBDD 6-10BCABD 11-15 DDABB 16-20DCCCC
二、多项选择题
21、BD 22、ABCDE 23、BD 24、BC 25、ABCD
26、CD 27、BD 28、ABCDE 29、ABC 30、BD三、名词解释题
31、或有收费：收费与否或收费多少以鉴证结果或成就实现特定目标为条件。
32、审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
四、简答题
33 答：注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性；从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。
34 答：毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得
知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。
五、论述题
35答：审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。
六、案例分析题
36.（1）B理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。
（2）D理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。
（3）C理由说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必
然会影响企业持续经营。
37.（1）检测采购发票、购货合同、发运凭证、保险单等
（2）存货监盘，由存货明细账选取几笔追查至实物，可以确认存货认定。
（3）抽查其他业务收入在资产负债日前后一定数量的记账凭证，追踪到发票，收据，确定入账时间是否正确。
38.（1）会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧；
（2）会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”
（3）会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。
以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增。
全国2011年7月自学考试审计学试题
课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的最主要原因是（ A ）
A．审计的依据不同
C．审计的性质不同 B．审计的独立性不同 D．审计的方式不同
2．下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是（ C ）
A．内部审计是注册会计师审计的基础
B．政府审计是独立性最强的一种审计
C．注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度
D．财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的
3．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ A ）
A．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行
B．没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益
C．按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作
D．除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
4．会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供年报审计和（ C ）
A．法律服务
C．代编财务报表 B．纳税申报 D．IT系统服务
5．我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，原因不包括（ D ） ．．．
A．注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估
B．广告可能威胁专业服务的精神
C．广告可能导致同行之间的不当竞争
D．广告可能对注册会计师进行丑化
6．下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（ D ） ．．．