持有至到期投资减值的会计处理
作者：孙燕芳 刘艳丽
来源：《财会通讯》2009年第10期
根据《企业会计准则第122号——金融工具的确认与计量》规定：当持有至到期投资发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
由于持有至到期投资核算的主要是债券投资，在确认减值后的一个关键问题是减值后利息收入的确定，以及如何确认减值后的利息调整金额及债券投资的摊余成本。对于减值后实际利息收入的确定，应该采取实际利率法，按减值后的摊余成本乘实际利率确定。发生减值的持有至到期投资未来的现金流量可能有几种情况：未来期间的名义利息收入小于减值前的名义利息收入，或者后续期间没有名义利息收入，只能收回本金。当导致减值的未来收回利息和本金的现金流量情况不同时，会计处理会有差异。
[例1]甲公司于2007年1月3日购入乙企业当年1月1日发行的5年期债券，票面利率12％，面值1000元，甲公司按1050元(含交易费用)的价格购入100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。根据管理层计划，该债券持有至到期。
(1)2007年1月3日投资时的初始确认分录为：
借：持有至到期投资——成本
100000
——利息调整
5000
贷：银行存款
105000
计算投资的实际利率：
105000=12000×(P／A，i，5)+100000×(P／F，i，5)
得到结果为：i=10.66％
(2)持有期间根据摊余成本确认利息收入、进行利息调整的金额如表1所示(会计分录略)：
(3)确认发生的减值：
若2009年年底，乙企业发生财务困难，经协商乙企业只能清偿本金，未来两年利息无法支付。
根据未来现金流量确定2009年年底的该债券投资的现值：
NPV09底=(100000)／(1+10.66％)2=-81662(元)
由于2009年底该债券投资的摊余成本为102312元，而债券投资的现值为81662元，所以应确认的减值损失为20650元(102312-81662)。
借：资产减值损失
20650
贷：持有至到期投资减值准备
持有至到期投资减值的会计处理
作者：孙燕芳 刘艳丽
来源：《财会通讯》2009年第10期
根据《企业会计准则第122号——金融工具的确认与计量》规定：当持有至到期投资发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
由于持有至到期投资核算的主要是债券投资，在确认减值后的一个关键问题是减值后利息收入的确定，以及如何确认减值后的利息调整金额及债券投资的摊余成本。对于减值后实际利息收入的确定，应该采取实际利率法，按减值后的摊余成本乘实际利率确定。发生减值的持有至到期投资未来的现金流量可能有几种情况：未来期间的名义利息收入小于减值前的名义利息收入，或者后续期间没有名义利息收入，只能收回本金。当导致减值的未来收回利息和本金的现金流量情况不同时，会计处理会有差异。
[例1]甲公司于2007年1月3日购入乙企业当年1月1日发行的5年期债券，票面利率12％，面值1000元，甲公司按1050元(含交易费用)的价格购入100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。根据管理层计划，该债券持有至到期。
(1)2007年1月3日投资时的初始确认分录为：
借：持有至到期投资——成本
100000
——利息调整
5000
贷：银行存款
105000
计算投资的实际利率：
105000=12000×(P／A，i，5)+100000×(P／F，i，5)
得到结果为：i=10.66％
(2)持有期间根据摊余成本确认利息收入、进行利息调整的金额如表1所示(会计分录略)：
(3)确认发生的减值：
若2009年年底，乙企业发生财务困难，经协商乙企业只能清偿本金，未来两年利息无法支付。
根据未来现金流量确定2009年年底的该债券投资的现值：
NPV09底=(100000)／(1+10.66％)2=-81662(元)
由于2009年底该债券投资的摊余成本为102312元，而债券投资的现值为81662元，所以应确认的减值损失为20650元(102312-81662)。
借：资产减值损失
20650
贷：持有至到期投资减值准备