财会研究
Finance and Accounting Research
浅析公允价值
在会计计量中的应用
郑 颖 福建省宁德市闽东医院财务科 ３５５０００
［内容摘要］
的观点基本上是一致的。对照以上对于公本文从公允价值的定义着手，对公允价值的定义，笔者总结出公允价值会计允价值的本质和特点进行分析，结合财计量的特点主要体现以下几个方面：
政部２００６年新颁布的企业会计准则体首先，公允价值定义的金额是双方都系以及当前公允价值理论在我国的应用愿意接受的公平交易的价格，也就是说，现状，提出在我国现阶段应当谨慎推行公允价值强调的是真正的价值，它通过一和应用公允价值。
般认同的价格反映出来。
其次，公允价值是动态的。公允价值［关键词］
的形成具有其特定的时间和空间约束，时会计计量；公允价值；历史成本；谨慎性间和空间环境发生变化，其公允性也会发生变化。
从国家财政部新颁布的一项基本准则第三，公允价值的计量属性是复合和３８项具体准则来看，公允价值的应用应的。因此，公允价值的本质是价值而不是该说是一个亮点，中国大有全面铺开应用价格，市场价格或现值等等都只是其现实公允价值的趋势。但在中国盲目铺开全面的表现形式而已。广义公允价值应该包含应用公允价值是否适宜，如何推行和应用历史成本在内的符合公允的会计计量形公允价值，这正是本文探讨的内容。
式；狭义公允价值是现行价值，现值是公允价值的一种现实技术表现。
一、公允价值的本质
对于公允价值，不同的机构有不同的二、公允价值计量的影响因素
定义。国际会计准则委员会１９９９年发布的公允价值，作为一种计量属性，其在：确认运用中当然要力求公允。何为公允？应该和计量》第９８段指出：“在公允价值定义中包括公平、公正和公认等多重含义。但是隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不在实务应用中如何达到价值的公允，却是打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经一个并不容易的事情。具体来说，存在以营规模，或按不利条件进行交易。因此，公下主要的影响因素：允价值不是企业在强制性交易，非自愿清１、市场条件
算或亏本销售中收到或支付的金额。”美国一般来说，如果该项目在活跃和流动财务会计准则委员会于２０００年２月颁布的的市场上交易，其市场报价可作为公允价第７号概念公告对公允价值的定义是：“公值的最好依据。但市场环境是复杂多变的，允价值是当前的非强迫交易或非清算交易有的会计要素或会计事项可以确认或寻找中，自愿双方之间进行资产（或负债）的相类似的市场交易价格，有的却无法寻找买卖（或发生与清偿）的价格而只能估计，尤其对于长期性的应收应付。”我国新颁布的《企业会计之类的项目，在市场环境的预知性上则更准则——基本准则》中，将公允价值作为难以把握。历史成本之所以能在长期的会一种计量属性定义为：“在公平交易中，熟计计量实务中占据主导地位，在于其以事悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者实性信息为基础，具有较强的可靠性、可债务清偿的金额。”对比以上对公允价值的验证性及客观性。虽然公允价值计量在财定义，笔者认为这个定义充分考虑了基本务报告中能提供更为相关性的信息，但是国情，是符合我国市场经济发展需要的。
许多人认为它缺乏可靠性和可验证性。这从以上各国准则机构对于公允价值的是公允价值受到质疑的主要原因。定义可以看出，对于何为公允价值，他们
２、估价技术
68
现代商业MODERN BUSINESS
公允价值的运用将会遇到大量需要估计、判断的事项，而这也将大大削弱公允价值的公允性。公允价值计量的难点主要在于当不存在市场价格时，如何计量以公允价值为目的的现值。因此，许多有关著作中在论及现值计量的众多方法模型时，总是把它们作为理论上最完美而实务上最难操作的方法模型而不得不退求其次。公允价值虽然起始于对金融工具及衍生金融工具的计量，但是已逐渐形成将其对各种会计要素进行计量的趋势。由于许多会计要素可观察的市场交易价格无法获得，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，诸多方面都会影响估计和判断。在充斥着如此多的估计和判断条件下的得出的公允价值，其公允性显然是受制于这些估计和判断，而这些估计和判断显然是具有主观性。若是公允价值的确定过程缺乏客观性，公允价值显然就无法做到公允。３、环境因素
我国自２０世纪８０年代初，就已逐步开展了衍生金融工具的交易。然而，到目前为止，我国的金融工具市场还不够健全和活跃。我国的货币和利率市场未完全放开，企业很难获得反映市场真实情况的汇率、利率和风险溢价等模型参数，并且衍生金融工具的交易规模较小，使得公开的市价无法完全代表公允价值。而且，从整体上看，我国会计职业队伍的业务素质和专业能力较差，企业的诚信问题一直受到社会普遍关注，再加上我国法律对会计行为监管不力，因此在我国运用公允价值计量可能给企业留下很大的利润操纵空间，使会计信息丧失客观性。当然，随着经济体制改革的深化，我国的货币和金融市场的逐渐开放，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，使衍生金融工具的交易规模会越来越大，企业运用公允价值计量的环境因素将逐渐改善，对公允价值计量的需求将越来越大。同时，随着我国会计职业队伍的素质不断提高和相关法律法规的建立与健全，公允价值计量将会得到充分重视和普遍应用。
《国际会计准则第３９号——金融工具（ＦＡＳＢ２０００）
４、实施成本
公允价值的应用同样不能摆脱成本－效益原则和重要性原则的约束，而这往往会决定着公允价值运用是否可行。按照成本效益原则，当为获取某一会计信息而付出的成本小于作了此项努力带来的益处时，这种付出就是可取的。因此，确定计量对象适当的计量方法时，具体的实施成本必须作为考量的一个依据。如果经济环境相对稳定，物价基本保持不变，选择历史成本就能符合成本效益原则，很好地对企业资源进行计量反映。如果资产的公开市场价格很容易获取，不用特意做更多的努力付出额外的代价，选择现行成本便是明智和正确的决定。但是反过来，如果某种计量方法的采用要花费大量的人力和物力，却不能客观真实评价资产的价值，这种方法就不符合成本效益原则，应当不予采用。
此外，重要性原则的运用是指对于重要事项要尽量充分准确地计量，而对无足轻重的事项则能省则省。公允价值计量当然也要遵循此项原则，因为公允价值的获取由于涉及现值技术估计往往需要花费更大的成本，所以在运用公允价值时，注意事项的主次之分，是相当必要的。
三、公允价值应谨慎应用
在我国，随着一项基本准则和３８项具体准则的颁布，公允价值不仅出现在基本准则中，作为会计计量的重要属性之一，而且在具体准则运用中公允价值也有了较为广泛的运用。尽管如此，公允价值并没有取代历史成本，成为“一统天下”的计量属性。相反，公允价值仅仅是作为会计计量属性的一种，成为会计计量属性“大家庭”中的一员而已。基于上文的分析，公允价值要真的做到公允，既要求相应计量技术的完善，也要求会计人员素质的提高。鉴于此，一些西方发达国家对于公允价值也只是在金融工具以及部分资产的计价中加以应用，并没有完全铺开，要求全面应用公允价值。正因为如此，在我国更应强调公允价值的谨慎应用。
四、在我国推行公允价值的应用建议
通过上文对公允价值在我国应用现状及原因的分析，笔者认为在我国现阶段应该谨慎的推行公允价值。公允价值在我国并不具备全面运用的条件，在我国现实的会计环境下，强调对公允价值的谨慎运用应该说是一个比较好的选择。一方面，我们要紧跟世界潮流，与国际准则趋同，推广公允价值在我国的运用；另一方面，我们又要根据中国的国情以及运用公允条件
财会研究
Finance and Accounting Research
的不成熟，对公允价值谨慎运用。对于公技术结合方面。
允价值的应用。笔者提出如下建议：５、引入全面收益的概念
１、正确认识与公允价值相关的问题，从在公允价值的报告与披露方面，学习而对公允价值采取正确的态度
和借鉴许多国家和组织的做法，引入全面公允价值在应用中出了问题并不代表收益的概念并按照公允价值的原则编制全公允价值本身的问题。公允价值与利润操面收益表。例如，美国在传统的三张报表纵没有必然的联系，即使在历史成本计量基础上增加了第四张报表——全面收益下一样可以操纵利润。这是一个观念问表，英国增加了一个“全部已确认利得和题，也是公允价值在应用的指导性前提。损失表”，而ＩＡＳＣ这建议了类似的两个备２、在会计处理中采取历史成本和公允价选方案。因为全面收益体现了公允价值的值两种计量模式并存的方式
观点，对某些未实现的资本利得和损失在新准则第四十三条规定，“企业在对表内进行确认。因此，在我国可以在按照会计要素进行计量时，一般应当采用历史历史成本的原则编制利润表的同时，也按成本，采用重置成本、可变现净值、现值、照公允价值的原则编制一张全面收益表。公允价值计量的，应当保证所确定的会计这样，不仅能为报表使用者提供全面的信要素金额能够取得并可靠计量。”显然，从息，同时也避免了利润表中收益的波动较这条规定中我们可以看出，历史成本依然大的问题。而且报表使用者也可以通过对在会计计量中占据主导地位，而其他计量两张表中的期末收益进行比较分析，并结属性如公允价值只有在确保其满足可获取合现金流量，更加深入地了解公司的经营及可靠时才能加以应用。而公允价值是中情况，从而也可以减少某些利益集团操纵国会计准则国际化最大的技术障碍，公允利润的机会。从而最大程度的保证了会计价值计量模式适不适合中国国情决定中国信息的相关性和可靠性。
接不接受国际会计准则，也就是公允价值除了上述几个方面加强外，在我国推决定中国国际化进程。因此，推行公允价行公允价值的应用，还要注意有很多问值模式成了必然。所以，会计处理中历史题，例如加强我国的会计人员的教育和培成本和公允价值两种计量模式并存的改良训，建立加强相应的监督管理机制，加强模式就成为现今的唯一选择。企业自身信息化建设等等。
３、全面建立中国的财务概念框架机构（ＣＦ）
总而言之，在我国推行公允价值的应众所周知，欧美国家是先有准则，后用并不是一朝一夕的事情，应结合我国的有财务概念框架结构的。在没有制订出具体国情，建立深厚的理论基础并在推行ＣＦ时，具体准则就已多处涉及公允价值，公允价值的过程中慎重的处理出现的各种所以只好在许多具体准则中都对公允价值问题，从而保证公允价值应用的顺利进行下定义。我国基本会计准则的地位和作用和社会的稳定。一言蔽之，路漫漫其修远与国外的ＣＦ相似，目的在于指导具体准兮，吾将上下而求索。
则的制定。但是，我国的具体准则体系还处于初建时期，具有“后发优势”。而且，我国与西方国家国情有很大的不同，因［参考文献］
此，在借鉴国际先进经验时不能“依葫芦１、谢诗芬．公允价值——国际会计前画瓢”，而应当在研究的基础上有所突破、沿问题研究．湖南人民出版社２００２．有所创新，建立起符合中国国情的有中国特色的财务概念框架结构。从而从宏观上２、项文彪．溯源追本：关于公允价值．指导具体会计准则的制定。
当代财经，７：１１９－１２２，２００６．４、深入研究有关现值技术的问题
３、李明辉．公允价值会计若干理论问公允价值的计量是先通常是采用某种题的探讨．当代财经，１１：６８－７３，２００１．可观察的由市场决定的金额，但是尚无法４、王荣昌．论公允价值的谨慎应用．财获得这种可观察的市场金额的信息时，就会研究，２００７－１，２００７．只能转而使用未来现金流量的估计值或者现值来计量某项资产或负债了。而如果不［作者简介］
能获得可观察的市场价格，现值计量常常就是估计该价格，应该为多少的最好的可郑颖，女，１９７６年出生，会计师，研究用技术。然而，现今学术界在现值技术方方向：财务管理与成本核算，单位：宁面的研究还不够广泛和深入。因此，有关德市闽东医院财务科，任财务副科长
现值技术的问题的研究还需要大量的人力物力的投入，特别是在现值技术与计算机
MODERN BUSINESS现代商业
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浅析公允价值
在会计计量中的应用
郑 颖 福建省宁德市闽东医院财务科 ３５５０００
［内容摘要］
的观点基本上是一致的。对照以上对于公本文从公允价值的定义着手，对公允价值的定义，笔者总结出公允价值会计允价值的本质和特点进行分析，结合财计量的特点主要体现以下几个方面：
政部２００６年新颁布的企业会计准则体首先，公允价值定义的金额是双方都系以及当前公允价值理论在我国的应用愿意接受的公平交易的价格，也就是说，现状，提出在我国现阶段应当谨慎推行公允价值强调的是真正的价值，它通过一和应用公允价值。
般认同的价格反映出来。
其次，公允价值是动态的。公允价值［关键词］
的形成具有其特定的时间和空间约束，时会计计量；公允价值；历史成本；谨慎性间和空间环境发生变化，其公允性也会发生变化。
从国家财政部新颁布的一项基本准则第三，公允价值的计量属性是复合和３８项具体准则来看，公允价值的应用应的。因此，公允价值的本质是价值而不是该说是一个亮点，中国大有全面铺开应用价格，市场价格或现值等等都只是其现实公允价值的趋势。但在中国盲目铺开全面的表现形式而已。广义公允价值应该包含应用公允价值是否适宜，如何推行和应用历史成本在内的符合公允的会计计量形公允价值，这正是本文探讨的内容。
式；狭义公允价值是现行价值，现值是公允价值的一种现实技术表现。
一、公允价值的本质
对于公允价值，不同的机构有不同的二、公允价值计量的影响因素
定义。国际会计准则委员会１９９９年发布的公允价值，作为一种计量属性，其在：确认运用中当然要力求公允。何为公允？应该和计量》第９８段指出：“在公允价值定义中包括公平、公正和公认等多重含义。但是隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不在实务应用中如何达到价值的公允，却是打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经一个并不容易的事情。具体来说，存在以营规模，或按不利条件进行交易。因此，公下主要的影响因素：允价值不是企业在强制性交易，非自愿清１、市场条件
算或亏本销售中收到或支付的金额。”美国一般来说，如果该项目在活跃和流动财务会计准则委员会于２０００年２月颁布的的市场上交易，其市场报价可作为公允价第７号概念公告对公允价值的定义是：“公值的最好依据。但市场环境是复杂多变的，允价值是当前的非强迫交易或非清算交易有的会计要素或会计事项可以确认或寻找中，自愿双方之间进行资产（或负债）的相类似的市场交易价格，有的却无法寻找买卖（或发生与清偿）的价格而只能估计，尤其对于长期性的应收应付。”我国新颁布的《企业会计之类的项目，在市场环境的预知性上则更准则——基本准则》中，将公允价值作为难以把握。历史成本之所以能在长期的会一种计量属性定义为：“在公平交易中，熟计计量实务中占据主导地位，在于其以事悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者实性信息为基础，具有较强的可靠性、可债务清偿的金额。”对比以上对公允价值的验证性及客观性。虽然公允价值计量在财定义，笔者认为这个定义充分考虑了基本务报告中能提供更为相关性的信息，但是国情，是符合我国市场经济发展需要的。
许多人认为它缺乏可靠性和可验证性。这从以上各国准则机构对于公允价值的是公允价值受到质疑的主要原因。定义可以看出，对于何为公允价值，他们
２、估价技术
68
现代商业MODERN BUSINESS
公允价值的运用将会遇到大量需要估计、判断的事项，而这也将大大削弱公允价值的公允性。公允价值计量的难点主要在于当不存在市场价格时，如何计量以公允价值为目的的现值。因此，许多有关著作中在论及现值计量的众多方法模型时，总是把它们作为理论上最完美而实务上最难操作的方法模型而不得不退求其次。公允价值虽然起始于对金融工具及衍生金融工具的计量，但是已逐渐形成将其对各种会计要素进行计量的趋势。由于许多会计要素可观察的市场交易价格无法获得，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，诸多方面都会影响估计和判断。在充斥着如此多的估计和判断条件下的得出的公允价值，其公允性显然是受制于这些估计和判断，而这些估计和判断显然是具有主观性。若是公允价值的确定过程缺乏客观性，公允价值显然就无法做到公允。３、环境因素
我国自２０世纪８０年代初，就已逐步开展了衍生金融工具的交易。然而，到目前为止，我国的金融工具市场还不够健全和活跃。我国的货币和利率市场未完全放开，企业很难获得反映市场真实情况的汇率、利率和风险溢价等模型参数，并且衍生金融工具的交易规模较小，使得公开的市价无法完全代表公允价值。而且，从整体上看，我国会计职业队伍的业务素质和专业能力较差，企业的诚信问题一直受到社会普遍关注，再加上我国法律对会计行为监管不力，因此在我国运用公允价值计量可能给企业留下很大的利润操纵空间，使会计信息丧失客观性。当然，随着经济体制改革的深化，我国的货币和金融市场的逐渐开放，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，使衍生金融工具的交易规模会越来越大，企业运用公允价值计量的环境因素将逐渐改善，对公允价值计量的需求将越来越大。同时，随着我国会计职业队伍的素质不断提高和相关法律法规的建立与健全，公允价值计量将会得到充分重视和普遍应用。
《国际会计准则第３９号——金融工具（ＦＡＳＢ２０００）
４、实施成本
公允价值的应用同样不能摆脱成本－效益原则和重要性原则的约束，而这往往会决定着公允价值运用是否可行。按照成本效益原则，当为获取某一会计信息而付出的成本小于作了此项努力带来的益处时，这种付出就是可取的。因此，确定计量对象适当的计量方法时，具体的实施成本必须作为考量的一个依据。如果经济环境相对稳定，物价基本保持不变，选择历史成本就能符合成本效益原则，很好地对企业资源进行计量反映。如果资产的公开市场价格很容易获取，不用特意做更多的努力付出额外的代价，选择现行成本便是明智和正确的决定。但是反过来，如果某种计量方法的采用要花费大量的人力和物力，却不能客观真实评价资产的价值，这种方法就不符合成本效益原则，应当不予采用。
此外，重要性原则的运用是指对于重要事项要尽量充分准确地计量，而对无足轻重的事项则能省则省。公允价值计量当然也要遵循此项原则，因为公允价值的获取由于涉及现值技术估计往往需要花费更大的成本，所以在运用公允价值时，注意事项的主次之分，是相当必要的。
三、公允价值应谨慎应用
在我国，随着一项基本准则和３８项具体准则的颁布，公允价值不仅出现在基本准则中，作为会计计量的重要属性之一，而且在具体准则运用中公允价值也有了较为广泛的运用。尽管如此，公允价值并没有取代历史成本，成为“一统天下”的计量属性。相反，公允价值仅仅是作为会计计量属性的一种，成为会计计量属性“大家庭”中的一员而已。基于上文的分析，公允价值要真的做到公允，既要求相应计量技术的完善，也要求会计人员素质的提高。鉴于此，一些西方发达国家对于公允价值也只是在金融工具以及部分资产的计价中加以应用，并没有完全铺开，要求全面应用公允价值。正因为如此，在我国更应强调公允价值的谨慎应用。
四、在我国推行公允价值的应用建议
通过上文对公允价值在我国应用现状及原因的分析，笔者认为在我国现阶段应该谨慎的推行公允价值。公允价值在我国并不具备全面运用的条件，在我国现实的会计环境下，强调对公允价值的谨慎运用应该说是一个比较好的选择。一方面，我们要紧跟世界潮流，与国际准则趋同，推广公允价值在我国的运用；另一方面，我们又要根据中国的国情以及运用公允条件
财会研究
Finance and Accounting Research
的不成熟，对公允价值谨慎运用。对于公技术结合方面。
允价值的应用。笔者提出如下建议：５、引入全面收益的概念
１、正确认识与公允价值相关的问题，从在公允价值的报告与披露方面，学习而对公允价值采取正确的态度
和借鉴许多国家和组织的做法，引入全面公允价值在应用中出了问题并不代表收益的概念并按照公允价值的原则编制全公允价值本身的问题。公允价值与利润操面收益表。例如，美国在传统的三张报表纵没有必然的联系，即使在历史成本计量基础上增加了第四张报表——全面收益下一样可以操纵利润。这是一个观念问表，英国增加了一个“全部已确认利得和题，也是公允价值在应用的指导性前提。损失表”，而ＩＡＳＣ这建议了类似的两个备２、在会计处理中采取历史成本和公允价选方案。因为全面收益体现了公允价值的值两种计量模式并存的方式
观点，对某些未实现的资本利得和损失在新准则第四十三条规定，“企业在对表内进行确认。因此，在我国可以在按照会计要素进行计量时，一般应当采用历史历史成本的原则编制利润表的同时，也按成本，采用重置成本、可变现净值、现值、照公允价值的原则编制一张全面收益表。公允价值计量的，应当保证所确定的会计这样，不仅能为报表使用者提供全面的信要素金额能够取得并可靠计量。”显然，从息，同时也避免了利润表中收益的波动较这条规定中我们可以看出，历史成本依然大的问题。而且报表使用者也可以通过对在会计计量中占据主导地位，而其他计量两张表中的期末收益进行比较分析，并结属性如公允价值只有在确保其满足可获取合现金流量，更加深入地了解公司的经营及可靠时才能加以应用。而公允价值是中情况，从而也可以减少某些利益集团操纵国会计准则国际化最大的技术障碍，公允利润的机会。从而最大程度的保证了会计价值计量模式适不适合中国国情决定中国信息的相关性和可靠性。
接不接受国际会计准则，也就是公允价值除了上述几个方面加强外，在我国推决定中国国际化进程。因此，推行公允价行公允价值的应用，还要注意有很多问值模式成了必然。所以，会计处理中历史题，例如加强我国的会计人员的教育和培成本和公允价值两种计量模式并存的改良训，建立加强相应的监督管理机制，加强模式就成为现今的唯一选择。企业自身信息化建设等等。
３、全面建立中国的财务概念框架机构（ＣＦ）
总而言之，在我国推行公允价值的应众所周知，欧美国家是先有准则，后用并不是一朝一夕的事情，应结合我国的有财务概念框架结构的。在没有制订出具体国情，建立深厚的理论基础并在推行ＣＦ时，具体准则就已多处涉及公允价值，公允价值的过程中慎重的处理出现的各种所以只好在许多具体准则中都对公允价值问题，从而保证公允价值应用的顺利进行下定义。我国基本会计准则的地位和作用和社会的稳定。一言蔽之，路漫漫其修远与国外的ＣＦ相似，目的在于指导具体准兮，吾将上下而求索。
则的制定。但是，我国的具体准则体系还处于初建时期，具有“后发优势”。而且，我国与西方国家国情有很大的不同，因［参考文献］
此，在借鉴国际先进经验时不能“依葫芦１、谢诗芬．公允价值——国际会计前画瓢”，而应当在研究的基础上有所突破、沿问题研究．湖南人民出版社２００２．有所创新，建立起符合中国国情的有中国特色的财务概念框架结构。从而从宏观上２、项文彪．溯源追本：关于公允价值．指导具体会计准则的制定。
当代财经，７：１１９－１２２，２００６．４、深入研究有关现值技术的问题
３、李明辉．公允价值会计若干理论问公允价值的计量是先通常是采用某种题的探讨．当代财经，１１：６８－７３，２００１．可观察的由市场决定的金额，但是尚无法４、王荣昌．论公允价值的谨慎应用．财获得这种可观察的市场金额的信息时，就会研究，２００７－１，２００７．只能转而使用未来现金流量的估计值或者现值来计量某项资产或负债了。而如果不［作者简介］
能获得可观察的市场价格，现值计量常常就是估计该价格，应该为多少的最好的可郑颖，女，１９７６年出生，会计师，研究用技术。然而，现今学术界在现值技术方方向：财务管理与成本核算，单位：宁面的研究还不够广泛和深入。因此，有关德市闽东医院财务科，任财务副科长
现值技术的问题的研究还需要大量的人力物力的投入，特别是在现值技术与计算机
MODERN BUSINESS现代商业
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