2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十九章 审计报告
知识点：非无保留意见的审计报告
● 详细描述：
（一）非无保留意见的含义
非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：
1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。 2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
（二）对确定审计报告类型
错报金额或审计范围受到限制与审计报告类型的关系――审计意见决策表
审计意见决策表
例题：
1.注册会计师发现被审计单位内部控制存在一项重大缺陷,应当出具的审计报告类型是（）。A.带强调事项段的非标准内部控制审计报告
B.保留意见内部控制审计报告
C.否定意见内部控制审计报告
D.无法表示意见内部控制审计报告
正确答案：C
解析：注册会计师发现被审计单位内部控制存在一项重大缺陷，应当出具否定意见的内部控制审计报告。
2.被审计单位将新购人固定资产的折旧方法从直线法变更为余额递减法。这一变更对当期财务报表没有重大影响，但是将对以后年度造成重大影响。如果该项变更已经在财务报表附注中做出了披露，注册会计师应当签发的审计意见是（）。
A.保留意见
B.带强调事项段的无保留意见
C.标准无保留意见
D.无法表示意见
正确答案：B
解析：对会计政策不一致的问题已经披露，可以签发带强调事项段的无保留意见。
3.当出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。
A.审计报告
B.财务报表
C.审计意见
D.财务信息
正确答案：B
解析：选项B恰当。审计报告说明事项段的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应当指出其对财务报表的影响。
4.当财务报表中列报对应数据时，如果注册会计师对上年度财务报表发表了非无保留意见，下列有关本年度审计意见的做法中，错误的是（）
A.如果导致非无保留意见的事项在本年度已解决，并在本年度财务报表中得到恰当的会计处理和披露，注册会计师应当对本年度财务报表发表的审计意
见无需提及之前发表的非无保留意见
B.如果导致非无保留意见的事项在本年度未解决，并对本年度数据有重大影响，注册会计师应当发表非无保留意见，并在导致非无保留意见的事项段中同时提及本年度数据和对应数据
C.如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，但对本年度数据的影响不重大，注册会计师应当就本年度数据和对应数据的可比性发表非无保留意见
D.如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，该尚未解决的事项可能与本年度数据无关，注册会计师可以对本年度财务报表发表无保留意见正确答案：D
解析：选项D错误。如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项可能与本期数据无关。尽管如此，由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见、无法表示意见或否定意见（如适用）。
5.关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下考虑中，不恰当的是（）。
A.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾
B.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见
C.对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的
D.对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许
正确答案：D
解析：选项D不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：（1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见,注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项S发表无保留意见
；（2)在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；(3)对经营成果、现金流量发表（如相关）无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十九章 审计报告
知识点：非无保留意见的审计报告
● 详细描述：
（一）非无保留意见的含义
非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：
1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。 2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
（二）对确定审计报告类型
错报金额或审计范围受到限制与审计报告类型的关系――审计意见决策表
审计意见决策表
例题：
1.注册会计师发现被审计单位内部控制存在一项重大缺陷,应当出具的审计报告类型是（）。A.带强调事项段的非标准内部控制审计报告
B.保留意见内部控制审计报告
C.否定意见内部控制审计报告
D.无法表示意见内部控制审计报告
正确答案：C
解析：注册会计师发现被审计单位内部控制存在一项重大缺陷，应当出具否定意见的内部控制审计报告。
2.被审计单位将新购人固定资产的折旧方法从直线法变更为余额递减法。这一变更对当期财务报表没有重大影响，但是将对以后年度造成重大影响。如果该项变更已经在财务报表附注中做出了披露，注册会计师应当签发的审计意见是（）。
A.保留意见
B.带强调事项段的无保留意见
C.标准无保留意见
D.无法表示意见
正确答案：B
解析：对会计政策不一致的问题已经披露，可以签发带强调事项段的无保留意见。
3.当出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。
A.审计报告
B.财务报表
C.审计意见
D.财务信息
正确答案：B
解析：选项B恰当。审计报告说明事项段的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应当指出其对财务报表的影响。
4.当财务报表中列报对应数据时，如果注册会计师对上年度财务报表发表了非无保留意见，下列有关本年度审计意见的做法中，错误的是（）
A.如果导致非无保留意见的事项在本年度已解决，并在本年度财务报表中得到恰当的会计处理和披露，注册会计师应当对本年度财务报表发表的审计意
见无需提及之前发表的非无保留意见
B.如果导致非无保留意见的事项在本年度未解决，并对本年度数据有重大影响，注册会计师应当发表非无保留意见，并在导致非无保留意见的事项段中同时提及本年度数据和对应数据
C.如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，但对本年度数据的影响不重大，注册会计师应当就本年度数据和对应数据的可比性发表非无保留意见
D.如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，该尚未解决的事项可能与本年度数据无关，注册会计师可以对本年度财务报表发表无保留意见正确答案：D
解析：选项D错误。如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项可能与本期数据无关。尽管如此，由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见、无法表示意见或否定意见（如适用）。
5.关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下考虑中，不恰当的是（）。
A.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾
B.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见
C.对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的
D.对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许
正确答案：D
解析：选项D不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：（1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见,注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项S发表无保留意见
；（2)在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；(3)对经营成果、现金流量发表（如相关）无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。