作者：任公文
辽宁经济 2002年09期
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信誉活动中所形成的各种债权性资产。
应收账款审计的目标主要是确定应收账款的存在性，所有权性，可收回性及余额的正确性。
应收账款的不真实性主要体现在：一是目前在一部分企业特别是国有企业中，为完成上级下达的利润指标或工效挂钩指标，采取各种手段粉饰财务报表，其中之一假增销售收入，增加利润，形成虚拟的应收账款。二是应收账款账龄时间较长，有的甚至几年或十几年。三是应收账款的余额不准确。
针对以上问题，我们在对应收账款进行审计时，应实施以下审计程序。
其一，取得应收账款明细表，并与财务报表、总账、明细账核对是否相符。
其二，分析应收账款的账龄。所谓应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。通过分析应收账款的账龄来了解应收账款的可收回性。一般来说，账龄时间越长，可收回性越小。我们可以通过编制应收账款账龄分析表来直观列示重要的、金额较大的应收账款（如下表）应收账款账龄分析表（货币单位）债务人期末余额账龄（１年以内１-２年２-３年３年以上）合计其三，向债务人函证应收账款。应收账款函证就是直接发函给企业的债务人，要求核实企业应收账款的记录是否正确。函证的目的就是为了证实应收账款账户余额的正确性、真实性，防止或发现企业及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力的证明债务人的存在和企业会计记录的可靠性。函证的数量大小主要取决于应收账款在全部资产中的比重、企业内部控制制度的强弱、以前期间的函证结果的正确性及函证方式。一般情况下，应选择大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联方项目、主要客户项目、余额为零及非正常的项目进行函证。函证的方式有肯定式函证和否定式函证两种。所谓肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都需要复函。所谓否定式函证是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不复函，只有不相符时才复函的方法。一般来说，肯定式函证主要适用于金额较大或预计存在争议和差错的问题。否定式函证主要适用于内部控制有效、预计差错较低及金额较小的问题。
其四，审查未函证的应收账款，由于不能对所有的应收账款进行函证，因此对未函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。
作者：任公文
辽宁经济 2002年09期
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信誉活动中所形成的各种债权性资产。
应收账款审计的目标主要是确定应收账款的存在性，所有权性，可收回性及余额的正确性。
应收账款的不真实性主要体现在：一是目前在一部分企业特别是国有企业中，为完成上级下达的利润指标或工效挂钩指标，采取各种手段粉饰财务报表，其中之一假增销售收入，增加利润，形成虚拟的应收账款。二是应收账款账龄时间较长，有的甚至几年或十几年。三是应收账款的余额不准确。
针对以上问题，我们在对应收账款进行审计时，应实施以下审计程序。
其一，取得应收账款明细表，并与财务报表、总账、明细账核对是否相符。
其二，分析应收账款的账龄。所谓应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。通过分析应收账款的账龄来了解应收账款的可收回性。一般来说，账龄时间越长，可收回性越小。我们可以通过编制应收账款账龄分析表来直观列示重要的、金额较大的应收账款（如下表）应收账款账龄分析表（货币单位）债务人期末余额账龄（１年以内１-２年２-３年３年以上）合计其三，向债务人函证应收账款。应收账款函证就是直接发函给企业的债务人，要求核实企业应收账款的记录是否正确。函证的目的就是为了证实应收账款账户余额的正确性、真实性，防止或发现企业及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力的证明债务人的存在和企业会计记录的可靠性。函证的数量大小主要取决于应收账款在全部资产中的比重、企业内部控制制度的强弱、以前期间的函证结果的正确性及函证方式。一般情况下，应选择大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联方项目、主要客户项目、余额为零及非正常的项目进行函证。函证的方式有肯定式函证和否定式函证两种。所谓肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都需要复函。所谓否定式函证是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不复函，只有不相符时才复函的方法。一般来说，肯定式函证主要适用于金额较大或预计存在争议和差错的问题。否定式函证主要适用于内部控制有效、预计差错较低及金额较小的问题。
其四，审查未函证的应收账款，由于不能对所有的应收账款进行函证，因此对未函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。