企业职务分离制度内容体系的构建
【摘 要】 不相容职务分离是企业内部控制制度的基础和核心，其根本目的在于减少甚至避免错误与舞弊行为的发生。围绕这一目标，以更宽泛的视野审视职务分离的内涵，需要从广度、深度、动态等维度进行全方位拓展，并对其进行归类和分级，以构建完整的职务分离内容体系，真正提高内控水平。
【关键词】 不相容职务; 职务分离制度; 职务分离层级
一、引言
职务分离制度又称不相容职务分离制度。所谓不相容职务是指那些如果集中由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。职务分离制度要求每项完整的经济活动都必须经过具有相互制约的两个或两个以上的控制环节，由两个或两个以上互相独立的人共同完成，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约，以减少甚至避免错误与舞弊行为的发生。
职务分离实践可以追溯到公元前3 600年的美索不达米亚文化时期，当时经手钱财的人要为付出的款项提出付款清单，并且另由记录员将这些清单汇总报告。我国在西周时期就萌芽出上计制度; 到宋太祖时期，实行了奇特而繁杂的官职制，环绕中央集权制实行“官职分离”、“职差分离”，并规定“主库吏三年一易”（李凤鸣，1992），这几乎囊括了现代职务分离制度的基本内容。对于职务分离的理论研究始于何时已无法考证，一般认为它产生于18世纪产业革命后，是企业大规模化及资本大众化的结果。1905年L.R.Dicksee 首次提出以职务分离为核心的内部牵制理论，随后这种内部牵制理论逐渐发展为内部控制理论。国内学者一般认为，不相容职务内容包括业务的授权批准、执行、记录、财产保管、监督五个方面（康钟琦，2000）。
职务分离是企业内部控制制度的基础和核心内容之一，随着内部控制理论在发展过程中所关注内容的拓展和重心转移，对其研究日渐式微。但职务分离制度对减少甚至避免错误与舞弊行为所起的作用依然不容忽视。20世纪末和21世纪初，国内外先后出现大量上市公司严重舞弊案件，内部控制失灵被认为是主要原因。鉴此，我国于2008年发布了《企业内部控制基本规范》及应用指引，在职务分离内容方面作出了许多具体规定。这种从外延层面的罗列，虽然具有操作性，但难免有所疏漏，也无法适应复杂多变的企业经济业务发展和创新需要。围绕职务分离制度目标，应以更宽泛的视野审视职务分离的内涵，从广度、深度、动态等维度进行全方位拓展，以建立完整的职务分离内容体系，真正提高内控水平。
二、企业职务分离范围的拓展
企业职务分离制度内容体系的构建
【摘 要】 不相容职务分离是企业内部控制制度的基础和核心，其根本目的在于减少甚至避免错误与舞弊行为的发生。围绕这一目标，以更宽泛的视野审视职务分离的内涵，需要从广度、深度、动态等维度进行全方位拓展，并对其进行归类和分级，以构建完整的职务分离内容体系，真正提高内控水平。
【关键词】 不相容职务; 职务分离制度; 职务分离层级
一、引言
职务分离制度又称不相容职务分离制度。所谓不相容职务是指那些如果集中由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。职务分离制度要求每项完整的经济活动都必须经过具有相互制约的两个或两个以上的控制环节，由两个或两个以上互相独立的人共同完成，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约，以减少甚至避免错误与舞弊行为的发生。
职务分离实践可以追溯到公元前3 600年的美索不达米亚文化时期，当时经手钱财的人要为付出的款项提出付款清单，并且另由记录员将这些清单汇总报告。我国在西周时期就萌芽出上计制度; 到宋太祖时期，实行了奇特而繁杂的官职制，环绕中央集权制实行“官职分离”、“职差分离”，并规定“主库吏三年一易”（李凤鸣，1992），这几乎囊括了现代职务分离制度的基本内容。对于职务分离的理论研究始于何时已无法考证，一般认为它产生于18世纪产业革命后，是企业大规模化及资本大众化的结果。1905年L.R.Dicksee 首次提出以职务分离为核心的内部牵制理论，随后这种内部牵制理论逐渐发展为内部控制理论。国内学者一般认为，不相容职务内容包括业务的授权批准、执行、记录、财产保管、监督五个方面（康钟琦，2000）。
职务分离是企业内部控制制度的基础和核心内容之一，随着内部控制理论在发展过程中所关注内容的拓展和重心转移，对其研究日渐式微。但职务分离制度对减少甚至避免错误与舞弊行为所起的作用依然不容忽视。20世纪末和21世纪初，国内外先后出现大量上市公司严重舞弊案件，内部控制失灵被认为是主要原因。鉴此，我国于2008年发布了《企业内部控制基本规范》及应用指引，在职务分离内容方面作出了许多具体规定。这种从外延层面的罗列，虽然具有操作性，但难免有所疏漏，也无法适应复杂多变的企业经济业务发展和创新需要。围绕职务分离制度目标，应以更宽泛的视野审视职务分离的内涵，从广度、深度、动态等维度进行全方位拓展，以建立完整的职务分离内容体系，真正提高内控水平。
二、企业职务分离范围的拓展