交易性金融资产投资收益的简化计算
作者：王坤
来源：《商业会计》2012年第19期
摘要：在各类会计考试中，交易性金融资产投资收益的确认与计算是一个常见的考点，此类题目如果按照传统的会计处理方式，即通过逐笔编制会计分录的方式来解决问题不仅费时费力，还容易出错。笔者通过反复研究交易性金融资产核算的过程，发现在其投资收益的确认和计算上存在更直观、简便的方法，本文对简化的计算方法进行介绍。
关键词：交易性金融资产 投资收益 简化计算
一、交易性金融资产的会计处理
新企业会计准则将企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等作为交易性金融资产核算，并具体规定了交易性金融资产的会计处理。
（一）初始计量。取得交易性金融资产时，借记“交易性金融资产——成本（公允价
值）”、“投资收益（发生的交易费用）”和“应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）”等科目，贷记“银行存款”科目。
（二）后续计量。收到购买价款中所含的股利或利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利/应收利息”科目；持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利息时，借记“应收股利/应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；收到被投资单位发放的现金股利或利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利/应收利息”科目；资产负债表日，当公允价值上升时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，当公允价值下降时，做相反分录。
（三）处置。当处置交易性金融资产时，借记“银行存款（售价扣除手续费）”科目，贷记“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动（也可能在借方）”和“投资收益（差额，也可能在借方）”科目。同时，借记“公允价值变动损益（原计入交易性金融资产的公允价值变动）”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反分录。
二、交易性金融资产投资收益的简化计算
在会计考试中，关于交易性金融资产投资收益确认额的计算多种多样，但经过归纳总结，其计算无外乎以下三种情况：持有期间某年度利润表中应确认的投资收益额；处置交易性金融资产时实现的投资收益额；交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额。
（一）持有期间某年度利润表中应确认的投资收益额。计算持有期间某年度利润表中应确认的投资收益额，必须熟练掌握交易性金融资产的会计处理，并对投资收益账户的核算内容非
常熟悉。在交易性金融资产的会计处理中，投资收益账户的借方反映购入时发生的交易费用、处置时的投资损失额及原计入公允价值变动损失额；贷方反映从被投资单位收取的持有期间的现金股利额、处置时的投资盈利额及原计入公允价值变动收益额。为说明问题，举例如下： 例1：甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为4%的A债券。取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元。2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元。2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元。2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。要求：（1）计算甲公司2010年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额。（2）计算甲公司2011年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额。
一般情况下，应写出该交易性金融资产的全部会计处理：
1.2010年1月1日，购入债券时：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 40 000
投资收益 5 000
贷：银行存款 1 045 000
2.2010年1月5日，收到利息时：
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
3.2010年12月31日，确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000
贷：公允价值变动损益 60 000
4.2010年12月31日，计提债券利息时：
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 40 000
5.2011年1月5日，收到2010年的利息时：
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
6.2011年4月20日，出售债券时：
借：银行存款 1 080 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 60 000
投资收益 20 000
同时，
借：公允价值变动损益 60 000
贷：投资收益 60 000
根据上述会计分录，逐笔找出“投资收益”账户发生额，然后分别计算：2010年投资收益额=—0.5+4=3.5（万元），2011年的投资收益额=2+6=8（万元）。可见，这种处理方法费时费力，易出错。下面笔者通过投资收益账户来计算：
即甲公司2010年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额为3.5万元。 即甲公司2011年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额为8万元。
可见，计算交易性金融资产持有期间某年度利润表中投资收益额，可以借助投资收益T型账户来简化核算。在这种情况下，只要求我们对投资收益账户的核算内容非常熟悉即可，不必掌握交易性金融资产的全部会计处理。就考试角度而言，这种借助T型账户的处理方式无疑是一种事半功倍的捷径。
（二）处置交易性金融资产时实现的投资收益额。关于计算处置交易性金融资产时实现的投资收益额，可以从处置时的会计处理中寻找捷径，现将处置时的两个会计分录合二为一：公允价值上升时，借记“银行存款（售价扣除手续费）”、“公允价值变动损益（公允价值变动的金额）”科目，贷记“交易性金融资产——成本（初始公允价值）”、“交易性金融资产——公允价值变动（公允价值变动的金额）”和“投资收益（差额，也可能在借方）”科目；当公允价值下降时，借记“银行存款（售价扣除手续费）”、“交易性金融资产——公允价值变动（公允价
值变动的金额）”科目，贷记“交易性金融资产——成本（初始公允价值）”、“公允价值变动损益（公允价值变动的金额）”和“投资收益（差额，也可能在借方）”科目。
从以上合并分录不难得出，“交易性金融资产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”科目永远是等额反向的关系，故在确认投资收益的金额时无需再考虑这两个科目。然后，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则，处置交易性金融资产时，投资收益额=售价—手续费—交易性金融资产初始公允价值。现以例1中的问题（2）为例来展示这一作法。很明显，2011年的投资收益额全部来自于处置损益，即2011年利润表中应确认的投资收益额=处置该交易性金融资产时实现的投资收益额=售价—手续费—交易性金融资产的初始公允价值=108—0—（104—4）=8（万元）。
（三）交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额。关于交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额的计算，应从投资实践角度去思考。投资者进行一项投资是赚是亏，赚了多少或亏了多少，最简单的计算方法就是比较投资前后投资者手中资金的变化。用会计的语言来表示，即：交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额=现金流入额—现金流出额（考试中一般不会出现现金流量与净损益分离的情况）。仍以例1为例，计算甲公司从购入该交易性金融资产到出售实现的累计损益额。累计损益额=现金流入额—现金流出额=（4+4+108）—（104+0.5）=11.5（万元）。
三、简化计算方法之间的灵活运用
交易性金融资产中投资收益额的计算可分为上述三种情况，当然，如果对投资收益账户的核算内容非常熟悉，投资收益T型账户法同样适用于后两种情况，但是本文所介绍的后两种情况的核算方法更简单。在考试中，看似属于第一种情况的某些题目，可以用第三种情况的方法来处理，从而大大简化核算。举例如下：
例2：甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日，收到被投资单位宣告发放的现金股利，每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。要求：计算甲公司2010年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额。
从要求的表述判断该投资收益额的确认应属于第一种情况，但是因为该交易性金融资产的投资活动在2010年开始并结束，所以，本题也可以理解为要求计算该交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额，即属于第三种情况。则累计损益额=现金流入额—现金流出额=（100+900）—860=140（万元）。这样就大大简化了计算。
由上文的分析可知，交易性金融资产投资收益额的计算可以运用比较简化的方法来实现，从而大大提高解题效率和准确性。S
交易性金融资产投资收益的简化计算
作者：王坤
来源：《商业会计》2012年第19期
摘要：在各类会计考试中，交易性金融资产投资收益的确认与计算是一个常见的考点，此类题目如果按照传统的会计处理方式，即通过逐笔编制会计分录的方式来解决问题不仅费时费力，还容易出错。笔者通过反复研究交易性金融资产核算的过程，发现在其投资收益的确认和计算上存在更直观、简便的方法，本文对简化的计算方法进行介绍。
关键词：交易性金融资产 投资收益 简化计算
一、交易性金融资产的会计处理
新企业会计准则将企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等作为交易性金融资产核算，并具体规定了交易性金融资产的会计处理。
（一）初始计量。取得交易性金融资产时，借记“交易性金融资产——成本（公允价
值）”、“投资收益（发生的交易费用）”和“应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）”等科目，贷记“银行存款”科目。
（二）后续计量。收到购买价款中所含的股利或利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利/应收利息”科目；持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利息时，借记“应收股利/应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；收到被投资单位发放的现金股利或利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利/应收利息”科目；资产负债表日，当公允价值上升时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，当公允价值下降时，做相反分录。
（三）处置。当处置交易性金融资产时，借记“银行存款（售价扣除手续费）”科目，贷记“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动（也可能在借方）”和“投资收益（差额，也可能在借方）”科目。同时，借记“公允价值变动损益（原计入交易性金融资产的公允价值变动）”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反分录。
二、交易性金融资产投资收益的简化计算
在会计考试中，关于交易性金融资产投资收益确认额的计算多种多样，但经过归纳总结，其计算无外乎以下三种情况：持有期间某年度利润表中应确认的投资收益额；处置交易性金融资产时实现的投资收益额；交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额。
（一）持有期间某年度利润表中应确认的投资收益额。计算持有期间某年度利润表中应确认的投资收益额，必须熟练掌握交易性金融资产的会计处理，并对投资收益账户的核算内容非
常熟悉。在交易性金融资产的会计处理中，投资收益账户的借方反映购入时发生的交易费用、处置时的投资损失额及原计入公允价值变动损失额；贷方反映从被投资单位收取的持有期间的现金股利额、处置时的投资盈利额及原计入公允价值变动收益额。为说明问题，举例如下： 例1：甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为4%的A债券。取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元。2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元。2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元。2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。要求：（1）计算甲公司2010年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额。（2）计算甲公司2011年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额。
一般情况下，应写出该交易性金融资产的全部会计处理：
1.2010年1月1日，购入债券时：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 40 000
投资收益 5 000
贷：银行存款 1 045 000
2.2010年1月5日，收到利息时：
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
3.2010年12月31日，确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000
贷：公允价值变动损益 60 000
4.2010年12月31日，计提债券利息时：
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 40 000
5.2011年1月5日，收到2010年的利息时：
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
6.2011年4月20日，出售债券时：
借：银行存款 1 080 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 60 000
投资收益 20 000
同时，
借：公允价值变动损益 60 000
贷：投资收益 60 000
根据上述会计分录，逐笔找出“投资收益”账户发生额，然后分别计算：2010年投资收益额=—0.5+4=3.5（万元），2011年的投资收益额=2+6=8（万元）。可见，这种处理方法费时费力，易出错。下面笔者通过投资收益账户来计算：
即甲公司2010年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额为3.5万元。 即甲公司2011年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额为8万元。
可见，计算交易性金融资产持有期间某年度利润表中投资收益额，可以借助投资收益T型账户来简化核算。在这种情况下，只要求我们对投资收益账户的核算内容非常熟悉即可，不必掌握交易性金融资产的全部会计处理。就考试角度而言，这种借助T型账户的处理方式无疑是一种事半功倍的捷径。
（二）处置交易性金融资产时实现的投资收益额。关于计算处置交易性金融资产时实现的投资收益额，可以从处置时的会计处理中寻找捷径，现将处置时的两个会计分录合二为一：公允价值上升时，借记“银行存款（售价扣除手续费）”、“公允价值变动损益（公允价值变动的金额）”科目，贷记“交易性金融资产——成本（初始公允价值）”、“交易性金融资产——公允价值变动（公允价值变动的金额）”和“投资收益（差额，也可能在借方）”科目；当公允价值下降时，借记“银行存款（售价扣除手续费）”、“交易性金融资产——公允价值变动（公允价
值变动的金额）”科目，贷记“交易性金融资产——成本（初始公允价值）”、“公允价值变动损益（公允价值变动的金额）”和“投资收益（差额，也可能在借方）”科目。
从以上合并分录不难得出，“交易性金融资产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”科目永远是等额反向的关系，故在确认投资收益的金额时无需再考虑这两个科目。然后，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则，处置交易性金融资产时，投资收益额=售价—手续费—交易性金融资产初始公允价值。现以例1中的问题（2）为例来展示这一作法。很明显，2011年的投资收益额全部来自于处置损益，即2011年利润表中应确认的投资收益额=处置该交易性金融资产时实现的投资收益额=售价—手续费—交易性金融资产的初始公允价值=108—0—（104—4）=8（万元）。
（三）交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额。关于交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额的计算，应从投资实践角度去思考。投资者进行一项投资是赚是亏，赚了多少或亏了多少，最简单的计算方法就是比较投资前后投资者手中资金的变化。用会计的语言来表示，即：交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额=现金流入额—现金流出额（考试中一般不会出现现金流量与净损益分离的情况）。仍以例1为例，计算甲公司从购入该交易性金融资产到出售实现的累计损益额。累计损益额=现金流入额—现金流出额=（4+4+108）—（104+0.5）=11.5（万元）。
三、简化计算方法之间的灵活运用
交易性金融资产中投资收益额的计算可分为上述三种情况，当然，如果对投资收益账户的核算内容非常熟悉，投资收益T型账户法同样适用于后两种情况，但是本文所介绍的后两种情况的核算方法更简单。在考试中，看似属于第一种情况的某些题目，可以用第三种情况的方法来处理，从而大大简化核算。举例如下：
例2：甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日，收到被投资单位宣告发放的现金股利，每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。要求：计算甲公司2010年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益额。
从要求的表述判断该投资收益额的确认应属于第一种情况，但是因为该交易性金融资产的投资活动在2010年开始并结束，所以，本题也可以理解为要求计算该交易性金融资产从购入到出售实现的累计损益额，即属于第三种情况。则累计损益额=现金流入额—现金流出额=（100+900）—860=140（万元）。这样就大大简化了计算。
由上文的分析可知，交易性金融资产投资收益额的计算可以运用比较简化的方法来实现，从而大大提高解题效率和准确性。S