某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2004年5月有关生产经营业务 （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。
计算该企业2004年5月应缴纳的增值税税额。
当期销项税额=〔80+5.85/（1+17%）〕×17%+29.25/（1+17%）×17%+20×（1+10%）×17%+1.04/（1+4%）×5×4%×50%=22.54（万元）
当期进项税额=10.2+6×7%+（30×13%+5×7%）×（1－20%）=14.02（万元）
当期应纳税额=22.54-14.02=8.52（万元）
II 某工业企业（增值税一般纳税人）2007年6月购销业务情况如下：
⑴ 购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元；
⑵ 购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、
1.36万元；
⑶ 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明销售额42万元；
⑷ 销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向卖方开具的专用发票注明销售额42万元；
⑸ 将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用； ⑹ 期初留抵进项税额0.5万元。
假定取得的专用发票认证通过，试计算该企业当期应纳增值税税额和期末留抵进项税额。 当期进项税额=3.91+3×7%+1.36+42×13%-1.36×2=8.22（万元）
当期销项税额=42×17%=7.14（万元）
当期应纳税额=7.14-8.22-0.5= -1.58（万元）
期末留抵进项税额为1.58万元。
华立公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转销售成本。华立公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2009年2月，华立公司销售商品和提供劳务的情况如下：
①2月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。
②2月2日，收到B公司来函，要求对2009年1月10日所购商品在价格上给予10%的折让（华立公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。华立公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到B公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具红字增值税专用发票。
③2月3日，与C公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同约定，C公司应当于2月3日支付预付款30万元，华立公司必须于2月3日全额开具增值税专用发票给C公司。华立公司开具了发票，并将预收款存入银行。该批商品的成本70万 ④2月6日，华立公司销售给E公司旧设备一台，取得收入10.4万元。该设备于2006年1
月1日购进，原值50万元，已经提取折旧18万元。
⑤2月15日，从F公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业医务室。运输公司开具的运费发票注明运费10万元，装卸费2万元。
⑥2月28日，与G公司签订购销合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），由华立公司代垫运费3万元，运输公司的运费发票开具给G公司，并由华立公司转交给G公司。货物当日发出，运费通过银行付讫。该批商品的成本价45万元。
⑦其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。
要求：（1）根据上述资料，编制华立公司2月份发生的经济业务的会计分录。（2）计算华立公司2月份应缴纳的增值税和当月应当预缴企业所得税的计税依据（¡§应交税费¡¨科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
增值税应纳税额计算如下：
销项税额=34-500×17%×10%+100×17%+10.4／（1+4%）×4%×50%+60×17%=52.9（万 进项税额=50×17%+10×7%+30=39.2（万元）
应纳税额=52.9-39.2=13.7（万元）
某进出口公司进口应税货物一批，到岸价格56.5万元。该货物关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，则该企业应纳增值税额计算如下：
应纳税额=56.5×（1+20%）÷（1－10%）×17%=12.81（万元）
5.购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理
⑴若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。
例：购入材料10吨，每吨10000元，款项已支付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺1吨，经查明属定额内合理损耗。
借：物资采购 100000
待扣税金——待扣增值税 17000
贷：银行存款 117000
验收入库时，
借：原材料 100000
贷：物资采购 100000
待专用发票认证通过后，
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：待扣税金——待扣增值税 17000
⑵若货物短缺属于非合理损耗，其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待处理财产损益”科目处理，待查明原因后再转入相应科目。记入“待处理财产损益”的金额=损失货物的价格+其不得抵扣的进项税额。如上例，验收入库时，
借：原材料 90000
待处理财产损益 11700
贷：物资采购 100000
待扣税金——待抵扣增值税 1700
或记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出10000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费1000元，装卸费500元。款项已支付，货物已入库。
运费应计提的进项税额=（10000-1000-500）×7%=595（元）
借：原材料（库存商品、工程物资等） 9405
应交税费——应交增值税（进项税额） 595
贷：银行存款 10000
购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额。 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
8.支付水电费进项税额的会计处理
借：制造费用
管理费用
应付职工薪酬
在建工程等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
9.接受投资转入货物进项税额的会计处理
借：原材料（库存商品、固定资产等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积
10.接受捐赠货物进项税额的会计处理
借：原材料（库存商品）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：递延所得税负债
营业外收入
上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入“应交税费---应交增值税（进项税额）。
11.委托加工货物进项税额的会计处理
委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造货物并收取加工费。
⑴发出材料
借：委托加工物资
贷：原材料
⑵支付加工费和进项税额时
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
⑶支付运杂费
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
⑷加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本
借：原材料（或周转材料等）
贷：委托加工物资
12.接受其它应税劳务进项税额的会计处理
借：其它业务成本（制造费用等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
13．购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计处理 购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。
借：其他业务成本（应付职工薪酬）
贷：银行存款
14.小规模纳税人采购的会计处理
无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。
借：物资采购等
贷：银行存款
2.5.3 商业企业进项税额的会计处理
1.商品批发企业
借：材料采购
待扣税金---代扣增值税
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：待扣税金---代扣增值税
发生运费时，
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.商品零售企业
采用售价金额核算，验收入库时
借：库存商品 （含税售价）
贷：材料采购
商品进销差价
2.5.4 增值税进项税额转出的会计处理
1.用于非应税项目、集体福利或个人消费的进项税额转出的会计处理
借：研发支出、应付职工薪酬、其它业务成本等
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.用于免税项目的进项税额转出的会计处理
借：主营业务成本（其它业务成本）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.非正常损失货物进项税额转出的会计处理
借：待处理财产损溢
贷：原材料（库存商品）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等）
贷：待处理财产损溢
（正常损失的货物进项税额可以抵扣，无需转出）
2.6 增值税销项税额的会计处理 （明确纳税义务发生时间，即核算销项税额）
2.6.1一般销售方式下销项税额的会计处理
1.直接收款、托收承付、委托收款等方式下销项税额的会计处理
借：银行存款（应收账款、应收票据）
贷：主营业务收入（其它业务收入）
应交税费——应交增值税(销项税额)
例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品20件，含税单价585元／件，开出普通发票注明金额11700元。收到转账支票一张。购买者要求送货上门，因此另以现金支付该批货物的运费100元，取得运费单据。
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
借：销售费用 93
应交税费——应交增值税(进项税额) 7
贷：库存现金 100
例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品3000件，不含税单价500元／件，成本300元／件，适用税率17%。客户按合同约定分3个月平均支付货款。
借：发出商品 900000
贷：库存商品 900000
收到第一期货款时，开出增值税专用发票
借：银行存款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85000
结转该批产品已实现的销售成本
借：主营业务成本 300000
贷：发出商品 300000
3. 预收货款方式下销项税额的会计处理
此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天
预收货款时，借：银行存款
贷：预收账款
发出货物时，
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
退补货款时，借：预收账款
贷：银行存款或相反
1. 价外费用的会计处理
例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品20件，含税单价585元／件，开出普通发票注明金额11700元，另收取包装物租金117元。款项已收到，货已发出。
借：银行存款 11817
贷：主营业务收入 10000
其他业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 1717
2. 混合销售行为的会计处理
借：银行存款等
贷：主营业务收入
其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
例：红光机械厂采用直接收款方式销售产品3000件，不含税单价500元／件，成本300元／件，适用税率17%。另外，红光机械厂用本单位车辆将货物运到客户指定地点，
应收取运费11700元。货物已发出，款项均已收到。
销项税额=3000×500×17%+11700／（1+17%）×17%=256700
借：银行存款 1766700
贷：主营业务收入 1500000
其它业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 256700
3. 兼营非应税劳务行为的会计处理
分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应税销售额计算增值税销项税额 4. 折扣销售方式销项税额的会计处理
5. 以旧换新方式销项税额的会计处理
根据新货物的同期售价确定销售额并计算销项税额。
6. 还本销售方式销项税额的会计处理
① 销售时，
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费----应交增值税(销项税额) 17000
②归还全部或部分价款时，
借：销售费用
贷：银行存款
1.包装物销售销项税额的会计处理
①随产品出售的包装物
包装物单独计价时，包装物的销售收入与货物销售额合并计算销项税额。
借：银行存款等
贷：主营业务收入
其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②单独出售的包装物
③收取包装物租金 为价外费用
2. 包装物押金销项税额的会计处理
①销售酒类产品以外的货物而收取的包装物的押金
收取押金时，借：银行存款
贷：其它应付款
按期收回包装物并退回押金时
借：其它应付款
贷：银行存款
结转销售成本时
借：主营业务成本
其他业务成本
贷：库存商品
周转材料---包装物
随产品出售不单独计价的包装物，按产品销售额计算应缴纳的增值税，账务处理与不带包装物出售的产品销售相同。结转包装物成本时，
借：销售费用
贷：周转材料---包装物
逾期未收回包装物没收押金时，
借：其它应付款
贷：其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：应交税费——应交消费税
②销售除啤酒、黄酒之外的酒类产品而收取的包装物押金
借：银行存款
贷：其它应付款
借：销售费用
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2.6.4销货退回或折让的销项税额的会计处理
借：应收账款 红字
贷：主营业务收入 红字
应交税费——应交增值税（销项税额） 红字
支付或负担的运费等
借：销售费用
应交税费—— 应交增值税（进项税额）
贷：应收账款或其它应付款
同时 借：库存商品
贷：主营业务成本
2.6.5视同销售行为销项税额的会计处理
1.委托代销商品销项税额的会计处理
委托代销有两种方式：
（1）支付手续费方式：代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品，委托方根据代销方销售额（量）的一定比例计算支付手续费给代销方。
a. 发出代销商品
借：委托代销商品
贷：库存商品
b.收到代销清单或货款或发出商品满180天
借：应收账款（银行存款）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转商品成本
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
c.收到代销方开具的手续费发票
借：销售费用
贷：应收账款
d.代销方支付代销商品款
借：银行存款
贷：应收账款
（2）代销方自购自销（买断方式）
委托方收到代销清单或货款或商品发出180天时,
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：银行存款
贷：应收帐款
2.受托代销商品销项税额的会计处理
（1）以收取手续费方式的受托代销
a.收到代销商品时
借：受托代销商品
贷：代销商品款
b.代销商品全部售出时
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
c.收到委托方开具的增值税专用发票
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
结转代销商品款
借：代销商品款
贷：受托代销商品
d.开具手续费收入普通发票
借：应付账款
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
e.支付扣除手续费后的代销款
借：应付账款
贷：银行存款
f.计算结转代销手续费收入应纳的营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
——应交城建税
——应交教育费附加
（2）作为自购自销的受托代销
a.收到代销商品
借：受托代销商品
贷：代销商品款
b.销售代销货物
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
c.结转代销商品成本
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
d.向委托方开出代销清单，待收到委托方开具的增值税专用发票时
借：代销商品款
贷：应付账款
e.支付代销商品款
借：应付账款
贷：银行存款
3. 货物从一个机构移送到另一机构用于销售（同一县市除外）的销项税额的会计处理 调出方：（由调出方开具增值税专用发票给调入方）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
调入方：借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
调入方再销售时，按正常销售计算销项税额
4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理
借：其它业务成本、在建工程（研发支出等）
贷：库存商品,原材料等 （成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
销项税额：按货物售价或组成计税价格计算
年终计算所得税时，按售价与成本的差额调增应纳税所得额
5.将自产、委托加工或购买的货物进行投资销项税额的会计处理
借：长期股权投资——其它股权投资（换出资产的公允价值和应支付的相关税费） 贷：主营业务收入 （换出资产公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款等
借：主营业务成本
贷：库存商品
公允价值不能可靠计量的，
借：长期股权投资——其它股权投资（换出资产的账面价值和应支付的相关税费） 贷：库存商品等
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款等
年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额
6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理
反映企业与投资者之间的经济关系，会计销售。
借：应付利润（股利）
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费销项税额的会计处理
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额
8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.6.6 销售（包括视同销售）自己使用过的固定资产销项税额的会计处理
借：银行存款等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）（出售收入或净值×税率）
红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生下列有关经济业务： 1. 6日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明：价款180000元，税额30600元，上述款项已通过银行汇款付讫。
2. 9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，机床厂收到退回价款210000元，税款35700元。
3. 11日，按照合同规定，机床厂接受金属工业公司以圆钢作为投资入股，公允价值360000元，税额61200元。
4. 12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168000元。 5. 22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18000元，税额3060元，以银行存款支付。
6. 22日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为186000元，收回入库转账。 7. 23日，购入铸铁一批，价款380000元，专用发票注明税款64600元。
8. 26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11700元（含税）。
9. 29日销售机床10台，实现销售收入2760000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税469200元，收回货款存入银行存款户。
10.30日，企业发生销售退回两笔，共计价款198000元，应退增值税33660元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。
11. 30日，机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床2台对建材机械厂进行投资，投出机床2台的账面价值为234000元，公允价值（计税价）260000元。2台机床已提存货跌价准备11000元，支付运杂费2000元。
12. 月末，结转未缴增值税。
1. 根据上述资料，作出有关增值税的会计处理。
2. 根据会计分录，登记“应交税费——应交增值税”多栏式明细分类账。
资料：津津食品厂11月份发生下列有关经济业务：
1. 3日，从农户购入小麦100吨，每吨收购价800元，以现金支付。
2. 5日，购进食用油2吨，每吨4500元，专用发票注明增值税额1170元，转账支票付讫。
3. 9日，销售糕点，价款15000元，专用发票注明税款2550元，货款已入账。 4. 10日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类货物的销售价格，价款为40000，其成本为29000元。
5. 11日，预缴上旬增值税税款20000元。
6. 17日，销售精炼食用油，价款35000元，开出专用发票注明增值税额为4550元，以商业汇票结算。
7. 21日，预缴中旬增值税税款20000元。
8. 23日，销售食品，价款44000元，专用发票注明增值税款7480元，收到50%货款，余款尚未收到。
9. 28日，支付电费25000元，其中生产车间19000元，管理部门6000元，专用发票
注明税款4250元；支付水费8100元，其中生产车间7800元，管理部门300元，增值
税额1053元。
10. 30日，预缴下旬增值税税款20000元。
要求：根据上述资料，作出相应会计分录，并结转当月未缴增值税。
资料：元隆棉布店为增值税一般纳税人，3月份发生下列有关经济业务：
1. 3日，从市针纺公司购进棉布一批，专用发票注明：进价76000元，税款12920元，
款已付出。
2. 上批棉布按售价（不含税）入库，该批商品的售价为100000元。
3. 4日，缴纳上月欠缴增值税款21000元。
4. 18日，门市实物负责小组送来销货款。该批商品全部售出，收到销货款100000元，
存入开户银行。
要求：根据上述业务，编制相应会计分录。
例：某酒厂7月份发生如下业务
1.销售粮食白酒20吨，不含税单价为6000元/吨；销售散装白酒8吨，不含税单价为
4500元/吨.款项已全部存入银行。
2.销售以外购薯类白酒和自产白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价为3200元/吨.货
款已收回。
3.用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米，玉米已验收入库，开出收购发票。
4.委托某酒厂加工酒精，原料由受托方以委托方的名义购入并加工，收回的酒精全部
用于连续生产套装礼品白酒6吨并销售，不含税单价为8000元/吨。
计算该酒厂当月应缴的消费税（白酒定额税率0.5元/500克，比例税率为20%）。
业务1应交消费税=（20×6000+8×4500) ×20%+(20×2000+8×2000)×0.5
=59200(元）
业务2应交消费税 =4×3200×20%+4×2000×0.5=6560（元）
业务3应交消费税=10×4500×20%+10×2000×0.5=19000（元）
业务4应交消费税= 6×8000×20%+6×2000×0.5=15600（元）
3.2.4 自产自用应税消费品应纳税额的计算
1.用于连续生产应税消费品 不征税
2.用于其它方面 要计征消费税
例：A卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托B工厂加工成烟丝，发出
烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。B厂没有同类烟丝销售价格。2月
20日，收回委托B厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为
生产卷烟领用。计算应缴纳的流转税。
解：委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税和增值税。
消费税组成计税价格=（20+8）/(1-30%)=40（万元）
提货时应交消费税=40×30%=12（万元）
应支付增值税=8×17%=1.36（万元）
委托加工收回的烟丝，售出的一半不再缴纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的
另一半，领用时既不缴纳增值税，也不缴纳消费税。用委托加工收回的烟丝连续生产卷
烟，销售卷烟应纳的消费税税额中可扣除烟丝的已纳税额。
例：某酒厂异地销售白酒20吨，不含税售价为5000元/吨，开出专用发票。包装物单
独计价，包装费819元，开出普通发票。
白酒应交消费税=20×5000×20%+20×2000×0.5=40000（元）
包装物应交消费税=819/(1+17%)×20%=140(元)
包装物应交增值税=819/(1+17%)×17%=119（元）
会计分录为：
借：应收账款 117819
贷：主营业务收入 100000
其它业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 17119
借：营业税金及附加 40000
其它业务成本 140
贷：应交税费——应交消费税 40140
3. 不随产品出售而是出租出借收取押金的包装物
借：银行存款
贷：其它应付款
逾期未退回或已收取1年以上的包装物押金。
借：其它应付款
贷：其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其它业务成本
贷：应交税费——应交消费税
3.3.4 应税消费品视同销售的会计处理
1.以自产应税消费品用于对外投资的会计处理
借：长期股权投资——其它股权投资
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：营业税金及附加
贷：应交税费 ——应交消费税
2.以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理
在会计上作销售处理
⑴ 换取生产资料、消费资料
借：物资采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
OR借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
⑵ 抵偿债务 （根据债务重组准则）
借：应付账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
3. 以自产应税消费品用于在建工程，职工福利等的会计处理
借：在建工程（应付职工薪酬等）
贷：库存商品（自制半成品）
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交消费税
4.以自产应税消费品用于连续生产非应税消费品
借：生产成本
贷：库存商品（自制半成品）
应交税费——应交消费税
3.3.5 委托加工应税消费品的会计处理
1.委托方的会计处理
⑴ 收回后直接出售
①发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：原材料
②支付委托加工费
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③支付代收代缴消费税
借：委托加工物资
贷：银行存款
④收回加工的应税消费品
借：库存商品、原材料等
贷：委托加工物资
收回的委托加工应税消费品再直接销售时，不缴消费税。
⑵ 收回后连续生产应税消费品
支付代扣消费税时：
借：待扣税金——待扣消费税
贷：银行存款
销售最终消费品时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
计算当月可扣除的委托加工应税消费品已纳税款
借：应交税费——应交消费税
贷：待扣税金——待扣消费税
按差额上缴消费税
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
2．受托方的会计处理
收取加工费时
借：银行存款
贷：主营业务收入（或其它业务收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
收取代收代缴消费税时
借：银行存款
贷：应交税费——应交消费税
实际代缴消费税时
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
3.3.6 进口应税消费品的会计处理
借：物资采购 （价款+关税+消费税）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3.3.7 金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理
1.自购自销
借：银行存款等
贷：主营业务收入（其它业务收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加（其它业务成本）
贷：应交税费——应交消费税
2.受托代销
由受托方承担消费税
⑴收取手续费方式：
借：其它业务成本
贷：应交税费——应交消费税
⑵买断方式：
借：其它业务成本 （或营业税金及附加）
贷：应交税费——应交消费税
消费税的计算和会计处理要注意和增值税同步进行。
6.1.4 营业税的税目与税率
1.交通运输业 3%
2.建筑业 3%
3.金融保险业 5%
4.邮电通信业 3%
5.文化体育业 3%
6.娱乐业 5%-20%
7.服务业 5%
8.销售不动产 5%
9.转让无形资产 5%
6.3.3 转让无形资产应缴营业税的会计处理
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（账面价值）
应交税费——应交营业税
营业外收入（或借记营业外支出）
6.3.4 销售不动产应缴营业税的会计处理
1.房地产企业销售不动产
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2.其它企业销售不动产
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
6.3.5 减免营业税的会计处理
1.法定直接减免的营业税，未指定特定用途的不作会计处理；指定特定用途的，
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
借：应交税费——应交营业税
贷：资本公积
2.即征即退、先征后退（返）营业税
借：营业税金及附加
贷：银行存款
借：银行存款
贷：营业税金及附加
1. 居民企业应纳税额计算举例
：一家国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现税前收入总额2000万元（包括产品
销售收入1800瓦去年元，购买国库券利息收入100万元，其他收入100万元），发生各
项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100
万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，税收滞纳金10
万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500
万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定企
业以前年度无未弥补亏损）
例2 某企业2008年全年取得经营收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销
售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通
过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告
性赞助20万元。
计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？
答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）
（2）公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分
可以据实扣除。
（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；
（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。
（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）
（6）应纳所得税额=240×25%=60（万元）
例3 长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税人，注册资本2500万元，
2008年全年职工平均人数90人， 2007年税务机关审核的亏损110万元。2008年12
月31日公司总账及明细账资料如下：2008年实现产品销售收入2800万元，出租固定
资产收入200万；产品销售成本1900万元；管理费用300万（其中列支业务招待费50
万，新技术研究开发费用100万元）；财务费用200万元（其中向其它企业借款500万
元，支付利息40万元，同期银行的贷款利率为5%）；销售费用500万元（其中列支广
告费480万），试计算2008年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？
会计利润=2800+200-1900-300-200-500=100万元。
1、业务招待费超支=50-（2800+200）×5%0=35万元，应调增所得额35万元。
2新技术研究开发费用100万元，应加计扣除=100×50%=50万，应调减所得额50万元。
3、财务费用中利息超支=40万元-500×5%=15万元，应调增所得额15万元。
4、销售费用超支广告费=480-（2800+200）×15%=30万元，应调增所得额30万元。
5、应纳税所得额=100+35-50+15+30-110=20万元
6、应纳所得税额=20×20%=4万元。（注意本题目符合小型微利企业的条件）
例4 某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术企业认定标准）。2008年12
月31日公司财务会计报表实现产品销售收入2800万元，出租固定资产收入200万元；
从事技术转让所得800万（假定应列为营业外收入）；产品销售成本1500万元；管理费
用600万（其中列支业务招待费55万，新技术研究开发费用200万元）；财务费用200
万元（其中列支在建工程利息50万元）；销售费用800万元（其中列支广告费500万），
试计算2008年高新技术企业应缴纳多少企业所得税？
会计利润=2800+200+800-1500-600-200-800=700万元。
1、业务招待费超支=55-（2800+200）×5%0=40万元，应调增所得额40万元。
2、新技术研究开发费用200万元，应加计扣除=200X50%=100万元，应调减所得额
100万元。
3财务费用中列支在建建工程利息50万元，此利息属资本化支出，应调增所得额50万
4、销售费用超支广告费=500-（2800+200）×15%=50万元，应调增所得额50万元。
5、技术转让收入800万元，按新企业所得税法500万元以下的免征，500万元以上部
分的减半征收。
6应纳税所得额=2800+200+（800-500） X50%-1500-600+40-100-200+50-800+50=90万
7、应纳所得税额=90×15%=13.5万元。（注意本题新技术企业税率为了15%）
某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000
元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人
员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：
1）企业2008年度有正式职工100人实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；
（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向
其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；
（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；
（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费
24000元，计提了教育经费38000元；
（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000
元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；
（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企
业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；
（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。
要求：（1）扼要指出存在的问题；（2）计算应补企业所得税额；
答、（1）存在的问题：
①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的
利息支出部分在税前扣除。[实施条例38条]
②业务招待费扣除超规定标准。
③计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提教育经费未发生支出不得
税前扣除。[实施条例42条]
④固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用
⑤提取坏账准备金按３％计提，超过税法规定5‰，扣除费用。
（2）①不得税前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元
②不得税前扣除业务招待费=250000－150000=100000元
业务招待费扣除限额＝150000元（60000000×5‰＝300000＞250000×60%=150000）
③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000元
④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000－6000/(6×12)×6＝5500元
⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500元
⑥应补缴企业所得税额＝（10000＋100000＋62000＋5500＋37500）×25%＝53750元
⑴ 计算企业的应税收入总额：应税收入总额=2000-100=1900（万元）
⑵ 计算企业税前准予扣除项目的金额
准予扣除项目的金额=1000万元－（100-1800×5‰））－（50-200×14%）－（20-200
×2.5%）－（10-200×2%）－10－100=756（万元）
⑶ 计算应纳税所得额：应纳税所得额=1900-756=1144（万元）
⑷ 确定企业适用税率 15% 享受税收优惠
⑸由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励的环境保护专用设备，因而可以实行投资
抵免。
先计算投资抵免前企业的应纳税额=1144×15% = 171.6 （万元） ⑹ 计算允许抵免得税额：允许抵免得税额= 500×10%=50（万元）
⑺ 计算企业2008年应该交纳的企业所得税额：应纳税额=171.6-50=121.6（万元）
2. 非居民企业应纳税额计算举例
例1：某外国企业在中国境内设立一个分司，该分公可在中国境内独立开展经营活
动，2008年该分公司在中国境内取得营业收入200万元，发生成本费用150万元（其
中有20万元不得税前扣除），假设该分公司不享受税收优惠，则该分公司2008年应在
中国缴多少企业所得税？
该分公司应纳税所得额=200-（150-20=70（万元）
应纳税额=70×25%=17.5（万元）
例2：某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，2008年该外国公司与中国一家企业
签订一项技术转让协议，合同约定技术转让费100万元，技术转让费所使用的营业税税
率为5%，则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税？
应纳所得税额=100×10%=10（万元）（特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额）
例3 某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从
中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外
商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一
栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴
纳的企业所得税。
答：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当
缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳
税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
预提所得税=[200+300+（3000-400）]×10% =310万元
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债
或 借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税
某企业纳税年度发生下列主要经济业务：
⑴ 取得销售收入430万元，其中30万元为扣除折扣后的销售额，折扣额2万元另开
红字发票，企业未计入收入总额。
⑵ 发生销售成本及期间费用共计310万元。
⑶ 上年销售给职工个人的住房，计提折旧和维修管理费共计16万元已计入当期管理
费用和营业外支出。
⑷ 当年劣质的捐赠支出20万元，其中包括非公益性捐赠2.4万元。
要求：请根据上述资料计算企业应纳的所得税。
某国有企业经批准改造为股份有限公司，其会计报表反映当年亏损20万元。经税务稽查局审查，企业发生的以下5比业务处理对本年损益产生重大影响：
⑴ 年底新建一条生产线并投入试运行，其间取得产品销售收入50万元（成本35万元），已冲减工程成本。
⑵将年初受赠的一台价值40万元的未用新设备，已35万元的价格售出，账簿未予记载。 ⑶ 因欠税加收的滞纳金8万元，列入管理费用账户。
⑷ 企业向本市足球队赞助支出50万元，记入营业外支出帐户。
⑸ 受到保险公司返还的无赔款优待5万元 ，账簿未予记载。
要求：请根据上述材料和企业所得税法等规定，重新调整该公司当年生产经营所得，并正确计算其应纳所得税。
假定某公司2007年、2008年和2009年，每年应交企业所得税均为16000元（假定适用税率为25%）；于2007年计提资产减值准备30000元，无其他会计和税法差异（当年计提的减值准备中，预计2008年实际发生资产减值准备20000元，2009年10000元，假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回）。请计算应纳的企业所得税并作相关的会计处理。
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2004年5月有关生产经营业务 （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。
计算该企业2004年5月应缴纳的增值税税额。
当期销项税额=〔80+5.85/（1+17%）〕×17%+29.25/（1+17%）×17%+20×（1+10%）×17%+1.04/（1+4%）×5×4%×50%=22.54（万元）
当期进项税额=10.2+6×7%+（30×13%+5×7%）×（1－20%）=14.02（万元）
当期应纳税额=22.54-14.02=8.52（万元）
II 某工业企业（增值税一般纳税人）2007年6月购销业务情况如下：
⑴ 购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元；
⑵ 购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、
1.36万元；
⑶ 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明销售额42万元；
⑷ 销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向卖方开具的专用发票注明销售额42万元；
⑸ 将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用； ⑹ 期初留抵进项税额0.5万元。
假定取得的专用发票认证通过，试计算该企业当期应纳增值税税额和期末留抵进项税额。 当期进项税额=3.91+3×7%+1.36+42×13%-1.36×2=8.22（万元）
当期销项税额=42×17%=7.14（万元）
当期应纳税额=7.14-8.22-0.5= -1.58（万元）
期末留抵进项税额为1.58万元。
华立公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转销售成本。华立公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2009年2月，华立公司销售商品和提供劳务的情况如下：
①2月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。
②2月2日，收到B公司来函，要求对2009年1月10日所购商品在价格上给予10%的折让（华立公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。华立公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到B公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具红字增值税专用发票。
③2月3日，与C公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同约定，C公司应当于2月3日支付预付款30万元，华立公司必须于2月3日全额开具增值税专用发票给C公司。华立公司开具了发票，并将预收款存入银行。该批商品的成本70万 ④2月6日，华立公司销售给E公司旧设备一台，取得收入10.4万元。该设备于2006年1
月1日购进，原值50万元，已经提取折旧18万元。
⑤2月15日，从F公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业医务室。运输公司开具的运费发票注明运费10万元，装卸费2万元。
⑥2月28日，与G公司签订购销合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），由华立公司代垫运费3万元，运输公司的运费发票开具给G公司，并由华立公司转交给G公司。货物当日发出，运费通过银行付讫。该批商品的成本价45万元。
⑦其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。
要求：（1）根据上述资料，编制华立公司2月份发生的经济业务的会计分录。（2）计算华立公司2月份应缴纳的增值税和当月应当预缴企业所得税的计税依据（¡§应交税费¡¨科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
增值税应纳税额计算如下：
销项税额=34-500×17%×10%+100×17%+10.4／（1+4%）×4%×50%+60×17%=52.9（万 进项税额=50×17%+10×7%+30=39.2（万元）
应纳税额=52.9-39.2=13.7（万元）
某进出口公司进口应税货物一批，到岸价格56.5万元。该货物关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，则该企业应纳增值税额计算如下：
应纳税额=56.5×（1+20%）÷（1－10%）×17%=12.81（万元）
5.购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理
⑴若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。
例：购入材料10吨，每吨10000元，款项已支付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺1吨，经查明属定额内合理损耗。
借：物资采购 100000
待扣税金——待扣增值税 17000
贷：银行存款 117000
验收入库时，
借：原材料 100000
贷：物资采购 100000
待专用发票认证通过后，
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：待扣税金——待扣增值税 17000
⑵若货物短缺属于非合理损耗，其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待处理财产损益”科目处理，待查明原因后再转入相应科目。记入“待处理财产损益”的金额=损失货物的价格+其不得抵扣的进项税额。如上例，验收入库时，
借：原材料 90000
待处理财产损益 11700
贷：物资采购 100000
待扣税金——待抵扣增值税 1700
或记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出10000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费1000元，装卸费500元。款项已支付，货物已入库。
运费应计提的进项税额=（10000-1000-500）×7%=595（元）
借：原材料（库存商品、工程物资等） 9405
应交税费——应交增值税（进项税额） 595
贷：银行存款 10000
购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额。 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
8.支付水电费进项税额的会计处理
借：制造费用
管理费用
应付职工薪酬
在建工程等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
9.接受投资转入货物进项税额的会计处理
借：原材料（库存商品、固定资产等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积
10.接受捐赠货物进项税额的会计处理
借：原材料（库存商品）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：递延所得税负债
营业外收入
上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入“应交税费---应交增值税（进项税额）。
11.委托加工货物进项税额的会计处理
委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造货物并收取加工费。
⑴发出材料
借：委托加工物资
贷：原材料
⑵支付加工费和进项税额时
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
⑶支付运杂费
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
⑷加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本
借：原材料（或周转材料等）
贷：委托加工物资
12.接受其它应税劳务进项税额的会计处理
借：其它业务成本（制造费用等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
13．购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计处理 购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。
借：其他业务成本（应付职工薪酬）
贷：银行存款
14.小规模纳税人采购的会计处理
无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。
借：物资采购等
贷：银行存款
2.5.3 商业企业进项税额的会计处理
1.商品批发企业
借：材料采购
待扣税金---代扣增值税
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：待扣税金---代扣增值税
发生运费时，
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.商品零售企业
采用售价金额核算，验收入库时
借：库存商品 （含税售价）
贷：材料采购
商品进销差价
2.5.4 增值税进项税额转出的会计处理
1.用于非应税项目、集体福利或个人消费的进项税额转出的会计处理
借：研发支出、应付职工薪酬、其它业务成本等
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.用于免税项目的进项税额转出的会计处理
借：主营业务成本（其它业务成本）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.非正常损失货物进项税额转出的会计处理
借：待处理财产损溢
贷：原材料（库存商品）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等）
贷：待处理财产损溢
（正常损失的货物进项税额可以抵扣，无需转出）
2.6 增值税销项税额的会计处理 （明确纳税义务发生时间，即核算销项税额）
2.6.1一般销售方式下销项税额的会计处理
1.直接收款、托收承付、委托收款等方式下销项税额的会计处理
借：银行存款（应收账款、应收票据）
贷：主营业务收入（其它业务收入）
应交税费——应交增值税(销项税额)
例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品20件，含税单价585元／件，开出普通发票注明金额11700元。收到转账支票一张。购买者要求送货上门，因此另以现金支付该批货物的运费100元，取得运费单据。
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
借：销售费用 93
应交税费——应交增值税(进项税额) 7
贷：库存现金 100
例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品3000件，不含税单价500元／件，成本300元／件，适用税率17%。客户按合同约定分3个月平均支付货款。
借：发出商品 900000
贷：库存商品 900000
收到第一期货款时，开出增值税专用发票
借：银行存款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85000
结转该批产品已实现的销售成本
借：主营业务成本 300000
贷：发出商品 300000
3. 预收货款方式下销项税额的会计处理
此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天
预收货款时，借：银行存款
贷：预收账款
发出货物时，
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
退补货款时，借：预收账款
贷：银行存款或相反
1. 价外费用的会计处理
例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品20件，含税单价585元／件，开出普通发票注明金额11700元，另收取包装物租金117元。款项已收到，货已发出。
借：银行存款 11817
贷：主营业务收入 10000
其他业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 1717
2. 混合销售行为的会计处理
借：银行存款等
贷：主营业务收入
其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
例：红光机械厂采用直接收款方式销售产品3000件，不含税单价500元／件，成本300元／件，适用税率17%。另外，红光机械厂用本单位车辆将货物运到客户指定地点，
应收取运费11700元。货物已发出，款项均已收到。
销项税额=3000×500×17%+11700／（1+17%）×17%=256700
借：银行存款 1766700
贷：主营业务收入 1500000
其它业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 256700
3. 兼营非应税劳务行为的会计处理
分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应税销售额计算增值税销项税额 4. 折扣销售方式销项税额的会计处理
5. 以旧换新方式销项税额的会计处理
根据新货物的同期售价确定销售额并计算销项税额。
6. 还本销售方式销项税额的会计处理
① 销售时，
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费----应交增值税(销项税额) 17000
②归还全部或部分价款时，
借：销售费用
贷：银行存款
1.包装物销售销项税额的会计处理
①随产品出售的包装物
包装物单独计价时，包装物的销售收入与货物销售额合并计算销项税额。
借：银行存款等
贷：主营业务收入
其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②单独出售的包装物
③收取包装物租金 为价外费用
2. 包装物押金销项税额的会计处理
①销售酒类产品以外的货物而收取的包装物的押金
收取押金时，借：银行存款
贷：其它应付款
按期收回包装物并退回押金时
借：其它应付款
贷：银行存款
结转销售成本时
借：主营业务成本
其他业务成本
贷：库存商品
周转材料---包装物
随产品出售不单独计价的包装物，按产品销售额计算应缴纳的增值税，账务处理与不带包装物出售的产品销售相同。结转包装物成本时，
借：销售费用
贷：周转材料---包装物
逾期未收回包装物没收押金时，
借：其它应付款
贷：其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：应交税费——应交消费税
②销售除啤酒、黄酒之外的酒类产品而收取的包装物押金
借：银行存款
贷：其它应付款
借：销售费用
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2.6.4销货退回或折让的销项税额的会计处理
借：应收账款 红字
贷：主营业务收入 红字
应交税费——应交增值税（销项税额） 红字
支付或负担的运费等
借：销售费用
应交税费—— 应交增值税（进项税额）
贷：应收账款或其它应付款
同时 借：库存商品
贷：主营业务成本
2.6.5视同销售行为销项税额的会计处理
1.委托代销商品销项税额的会计处理
委托代销有两种方式：
（1）支付手续费方式：代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品，委托方根据代销方销售额（量）的一定比例计算支付手续费给代销方。
a. 发出代销商品
借：委托代销商品
贷：库存商品
b.收到代销清单或货款或发出商品满180天
借：应收账款（银行存款）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转商品成本
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
c.收到代销方开具的手续费发票
借：销售费用
贷：应收账款
d.代销方支付代销商品款
借：银行存款
贷：应收账款
（2）代销方自购自销（买断方式）
委托方收到代销清单或货款或商品发出180天时,
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：银行存款
贷：应收帐款
2.受托代销商品销项税额的会计处理
（1）以收取手续费方式的受托代销
a.收到代销商品时
借：受托代销商品
贷：代销商品款
b.代销商品全部售出时
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
c.收到委托方开具的增值税专用发票
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
结转代销商品款
借：代销商品款
贷：受托代销商品
d.开具手续费收入普通发票
借：应付账款
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
e.支付扣除手续费后的代销款
借：应付账款
贷：银行存款
f.计算结转代销手续费收入应纳的营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
——应交城建税
——应交教育费附加
（2）作为自购自销的受托代销
a.收到代销商品
借：受托代销商品
贷：代销商品款
b.销售代销货物
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
c.结转代销商品成本
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
d.向委托方开出代销清单，待收到委托方开具的增值税专用发票时
借：代销商品款
贷：应付账款
e.支付代销商品款
借：应付账款
贷：银行存款
3. 货物从一个机构移送到另一机构用于销售（同一县市除外）的销项税额的会计处理 调出方：（由调出方开具增值税专用发票给调入方）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
调入方：借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
调入方再销售时，按正常销售计算销项税额
4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理
借：其它业务成本、在建工程（研发支出等）
贷：库存商品,原材料等 （成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
销项税额：按货物售价或组成计税价格计算
年终计算所得税时，按售价与成本的差额调增应纳税所得额
5.将自产、委托加工或购买的货物进行投资销项税额的会计处理
借：长期股权投资——其它股权投资（换出资产的公允价值和应支付的相关税费） 贷：主营业务收入 （换出资产公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款等
借：主营业务成本
贷：库存商品
公允价值不能可靠计量的，
借：长期股权投资——其它股权投资（换出资产的账面价值和应支付的相关税费） 贷：库存商品等
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款等
年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额
6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理
反映企业与投资者之间的经济关系，会计销售。
借：应付利润（股利）
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费销项税额的会计处理
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额
8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.6.6 销售（包括视同销售）自己使用过的固定资产销项税额的会计处理
借：银行存款等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）（出售收入或净值×税率）
红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生下列有关经济业务： 1. 6日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明：价款180000元，税额30600元，上述款项已通过银行汇款付讫。
2. 9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，机床厂收到退回价款210000元，税款35700元。
3. 11日，按照合同规定，机床厂接受金属工业公司以圆钢作为投资入股，公允价值360000元，税额61200元。
4. 12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168000元。 5. 22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18000元，税额3060元，以银行存款支付。
6. 22日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为186000元，收回入库转账。 7. 23日，购入铸铁一批，价款380000元，专用发票注明税款64600元。
8. 26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11700元（含税）。
9. 29日销售机床10台，实现销售收入2760000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税469200元，收回货款存入银行存款户。
10.30日，企业发生销售退回两笔，共计价款198000元，应退增值税33660元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。
11. 30日，机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床2台对建材机械厂进行投资，投出机床2台的账面价值为234000元，公允价值（计税价）260000元。2台机床已提存货跌价准备11000元，支付运杂费2000元。
12. 月末，结转未缴增值税。
1. 根据上述资料，作出有关增值税的会计处理。
2. 根据会计分录，登记“应交税费——应交增值税”多栏式明细分类账。
资料：津津食品厂11月份发生下列有关经济业务：
1. 3日，从农户购入小麦100吨，每吨收购价800元，以现金支付。
2. 5日，购进食用油2吨，每吨4500元，专用发票注明增值税额1170元，转账支票付讫。
3. 9日，销售糕点，价款15000元，专用发票注明税款2550元，货款已入账。 4. 10日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类货物的销售价格，价款为40000，其成本为29000元。
5. 11日，预缴上旬增值税税款20000元。
6. 17日，销售精炼食用油，价款35000元，开出专用发票注明增值税额为4550元，以商业汇票结算。
7. 21日，预缴中旬增值税税款20000元。
8. 23日，销售食品，价款44000元，专用发票注明增值税款7480元，收到50%货款，余款尚未收到。
9. 28日，支付电费25000元，其中生产车间19000元，管理部门6000元，专用发票
注明税款4250元；支付水费8100元，其中生产车间7800元，管理部门300元，增值
税额1053元。
10. 30日，预缴下旬增值税税款20000元。
要求：根据上述资料，作出相应会计分录，并结转当月未缴增值税。
资料：元隆棉布店为增值税一般纳税人，3月份发生下列有关经济业务：
1. 3日，从市针纺公司购进棉布一批，专用发票注明：进价76000元，税款12920元，
款已付出。
2. 上批棉布按售价（不含税）入库，该批商品的售价为100000元。
3. 4日，缴纳上月欠缴增值税款21000元。
4. 18日，门市实物负责小组送来销货款。该批商品全部售出，收到销货款100000元，
存入开户银行。
要求：根据上述业务，编制相应会计分录。
例：某酒厂7月份发生如下业务
1.销售粮食白酒20吨，不含税单价为6000元/吨；销售散装白酒8吨，不含税单价为
4500元/吨.款项已全部存入银行。
2.销售以外购薯类白酒和自产白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价为3200元/吨.货
款已收回。
3.用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米，玉米已验收入库，开出收购发票。
4.委托某酒厂加工酒精，原料由受托方以委托方的名义购入并加工，收回的酒精全部
用于连续生产套装礼品白酒6吨并销售，不含税单价为8000元/吨。
计算该酒厂当月应缴的消费税（白酒定额税率0.5元/500克，比例税率为20%）。
业务1应交消费税=（20×6000+8×4500) ×20%+(20×2000+8×2000)×0.5
=59200(元）
业务2应交消费税 =4×3200×20%+4×2000×0.5=6560（元）
业务3应交消费税=10×4500×20%+10×2000×0.5=19000（元）
业务4应交消费税= 6×8000×20%+6×2000×0.5=15600（元）
3.2.4 自产自用应税消费品应纳税额的计算
1.用于连续生产应税消费品 不征税
2.用于其它方面 要计征消费税
例：A卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托B工厂加工成烟丝，发出
烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。B厂没有同类烟丝销售价格。2月
20日，收回委托B厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为
生产卷烟领用。计算应缴纳的流转税。
解：委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税和增值税。
消费税组成计税价格=（20+8）/(1-30%)=40（万元）
提货时应交消费税=40×30%=12（万元）
应支付增值税=8×17%=1.36（万元）
委托加工收回的烟丝，售出的一半不再缴纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的
另一半，领用时既不缴纳增值税，也不缴纳消费税。用委托加工收回的烟丝连续生产卷
烟，销售卷烟应纳的消费税税额中可扣除烟丝的已纳税额。
例：某酒厂异地销售白酒20吨，不含税售价为5000元/吨，开出专用发票。包装物单
独计价，包装费819元，开出普通发票。
白酒应交消费税=20×5000×20%+20×2000×0.5=40000（元）
包装物应交消费税=819/(1+17%)×20%=140(元)
包装物应交增值税=819/(1+17%)×17%=119（元）
会计分录为：
借：应收账款 117819
贷：主营业务收入 100000
其它业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 17119
借：营业税金及附加 40000
其它业务成本 140
贷：应交税费——应交消费税 40140
3. 不随产品出售而是出租出借收取押金的包装物
借：银行存款
贷：其它应付款
逾期未退回或已收取1年以上的包装物押金。
借：其它应付款
贷：其它业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其它业务成本
贷：应交税费——应交消费税
3.3.4 应税消费品视同销售的会计处理
1.以自产应税消费品用于对外投资的会计处理
借：长期股权投资——其它股权投资
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：营业税金及附加
贷：应交税费 ——应交消费税
2.以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理
在会计上作销售处理
⑴ 换取生产资料、消费资料
借：物资采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
OR借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
⑵ 抵偿债务 （根据债务重组准则）
借：应付账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
3. 以自产应税消费品用于在建工程，职工福利等的会计处理
借：在建工程（应付职工薪酬等）
贷：库存商品（自制半成品）
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交消费税
4.以自产应税消费品用于连续生产非应税消费品
借：生产成本
贷：库存商品（自制半成品）
应交税费——应交消费税
3.3.5 委托加工应税消费品的会计处理
1.委托方的会计处理
⑴ 收回后直接出售
①发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：原材料
②支付委托加工费
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③支付代收代缴消费税
借：委托加工物资
贷：银行存款
④收回加工的应税消费品
借：库存商品、原材料等
贷：委托加工物资
收回的委托加工应税消费品再直接销售时，不缴消费税。
⑵ 收回后连续生产应税消费品
支付代扣消费税时：
借：待扣税金——待扣消费税
贷：银行存款
销售最终消费品时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
计算当月可扣除的委托加工应税消费品已纳税款
借：应交税费——应交消费税
贷：待扣税金——待扣消费税
按差额上缴消费税
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
2．受托方的会计处理
收取加工费时
借：银行存款
贷：主营业务收入（或其它业务收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
收取代收代缴消费税时
借：银行存款
贷：应交税费——应交消费税
实际代缴消费税时
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
3.3.6 进口应税消费品的会计处理
借：物资采购 （价款+关税+消费税）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3.3.7 金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理
1.自购自销
借：银行存款等
贷：主营业务收入（其它业务收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加（其它业务成本）
贷：应交税费——应交消费税
2.受托代销
由受托方承担消费税
⑴收取手续费方式：
借：其它业务成本
贷：应交税费——应交消费税
⑵买断方式：
借：其它业务成本 （或营业税金及附加）
贷：应交税费——应交消费税
消费税的计算和会计处理要注意和增值税同步进行。
6.1.4 营业税的税目与税率
1.交通运输业 3%
2.建筑业 3%
3.金融保险业 5%
4.邮电通信业 3%
5.文化体育业 3%
6.娱乐业 5%-20%
7.服务业 5%
8.销售不动产 5%
9.转让无形资产 5%
6.3.3 转让无形资产应缴营业税的会计处理
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（账面价值）
应交税费——应交营业税
营业外收入（或借记营业外支出）
6.3.4 销售不动产应缴营业税的会计处理
1.房地产企业销售不动产
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2.其它企业销售不动产
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
6.3.5 减免营业税的会计处理
1.法定直接减免的营业税，未指定特定用途的不作会计处理；指定特定用途的，
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
借：应交税费——应交营业税
贷：资本公积
2.即征即退、先征后退（返）营业税
借：营业税金及附加
贷：银行存款
借：银行存款
贷：营业税金及附加
1. 居民企业应纳税额计算举例
：一家国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现税前收入总额2000万元（包括产品
销售收入1800瓦去年元，购买国库券利息收入100万元，其他收入100万元），发生各
项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100
万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，税收滞纳金10
万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500
万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定企
业以前年度无未弥补亏损）
例2 某企业2008年全年取得经营收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销
售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通
过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告
性赞助20万元。
计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？
答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）
（2）公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分
可以据实扣除。
（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；
（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。
（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）
（6）应纳所得税额=240×25%=60（万元）
例3 长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税人，注册资本2500万元，
2008年全年职工平均人数90人， 2007年税务机关审核的亏损110万元。2008年12
月31日公司总账及明细账资料如下：2008年实现产品销售收入2800万元，出租固定
资产收入200万；产品销售成本1900万元；管理费用300万（其中列支业务招待费50
万，新技术研究开发费用100万元）；财务费用200万元（其中向其它企业借款500万
元，支付利息40万元，同期银行的贷款利率为5%）；销售费用500万元（其中列支广
告费480万），试计算2008年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？
会计利润=2800+200-1900-300-200-500=100万元。
1、业务招待费超支=50-（2800+200）×5%0=35万元，应调增所得额35万元。
2新技术研究开发费用100万元，应加计扣除=100×50%=50万，应调减所得额50万元。
3、财务费用中利息超支=40万元-500×5%=15万元，应调增所得额15万元。
4、销售费用超支广告费=480-（2800+200）×15%=30万元，应调增所得额30万元。
5、应纳税所得额=100+35-50+15+30-110=20万元
6、应纳所得税额=20×20%=4万元。（注意本题目符合小型微利企业的条件）
例4 某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术企业认定标准）。2008年12
月31日公司财务会计报表实现产品销售收入2800万元，出租固定资产收入200万元；
从事技术转让所得800万（假定应列为营业外收入）；产品销售成本1500万元；管理费
用600万（其中列支业务招待费55万，新技术研究开发费用200万元）；财务费用200
万元（其中列支在建工程利息50万元）；销售费用800万元（其中列支广告费500万），
试计算2008年高新技术企业应缴纳多少企业所得税？
会计利润=2800+200+800-1500-600-200-800=700万元。
1、业务招待费超支=55-（2800+200）×5%0=40万元，应调增所得额40万元。
2、新技术研究开发费用200万元，应加计扣除=200X50%=100万元，应调减所得额
100万元。
3财务费用中列支在建建工程利息50万元，此利息属资本化支出，应调增所得额50万
4、销售费用超支广告费=500-（2800+200）×15%=50万元，应调增所得额50万元。
5、技术转让收入800万元，按新企业所得税法500万元以下的免征，500万元以上部
分的减半征收。
6应纳税所得额=2800+200+（800-500） X50%-1500-600+40-100-200+50-800+50=90万
7、应纳所得税额=90×15%=13.5万元。（注意本题新技术企业税率为了15%）
某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000
元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人
员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：
1）企业2008年度有正式职工100人实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；
（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向
其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；
（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；
（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费
24000元，计提了教育经费38000元；
（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000
元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；
（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企
业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；
（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。
要求：（1）扼要指出存在的问题；（2）计算应补企业所得税额；
答、（1）存在的问题：
①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的
利息支出部分在税前扣除。[实施条例38条]
②业务招待费扣除超规定标准。
③计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提教育经费未发生支出不得
税前扣除。[实施条例42条]
④固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用
⑤提取坏账准备金按３％计提，超过税法规定5‰，扣除费用。
（2）①不得税前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元
②不得税前扣除业务招待费=250000－150000=100000元
业务招待费扣除限额＝150000元（60000000×5‰＝300000＞250000×60%=150000）
③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000元
④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000－6000/(6×12)×6＝5500元
⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500元
⑥应补缴企业所得税额＝（10000＋100000＋62000＋5500＋37500）×25%＝53750元
⑴ 计算企业的应税收入总额：应税收入总额=2000-100=1900（万元）
⑵ 计算企业税前准予扣除项目的金额
准予扣除项目的金额=1000万元－（100-1800×5‰））－（50-200×14%）－（20-200
×2.5%）－（10-200×2%）－10－100=756（万元）
⑶ 计算应纳税所得额：应纳税所得额=1900-756=1144（万元）
⑷ 确定企业适用税率 15% 享受税收优惠
⑸由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励的环境保护专用设备，因而可以实行投资
抵免。
先计算投资抵免前企业的应纳税额=1144×15% = 171.6 （万元） ⑹ 计算允许抵免得税额：允许抵免得税额= 500×10%=50（万元）
⑺ 计算企业2008年应该交纳的企业所得税额：应纳税额=171.6-50=121.6（万元）
2. 非居民企业应纳税额计算举例
例1：某外国企业在中国境内设立一个分司，该分公可在中国境内独立开展经营活
动，2008年该分公司在中国境内取得营业收入200万元，发生成本费用150万元（其
中有20万元不得税前扣除），假设该分公司不享受税收优惠，则该分公司2008年应在
中国缴多少企业所得税？
该分公司应纳税所得额=200-（150-20=70（万元）
应纳税额=70×25%=17.5（万元）
例2：某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，2008年该外国公司与中国一家企业
签订一项技术转让协议，合同约定技术转让费100万元，技术转让费所使用的营业税税
率为5%，则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税？
应纳所得税额=100×10%=10（万元）（特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额）
例3 某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从
中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外
商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一
栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴
纳的企业所得税。
答：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当
缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳
税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
预提所得税=[200+300+（3000-400）]×10% =310万元
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债
或 借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税
某企业纳税年度发生下列主要经济业务：
⑴ 取得销售收入430万元，其中30万元为扣除折扣后的销售额，折扣额2万元另开
红字发票，企业未计入收入总额。
⑵ 发生销售成本及期间费用共计310万元。
⑶ 上年销售给职工个人的住房，计提折旧和维修管理费共计16万元已计入当期管理
费用和营业外支出。
⑷ 当年劣质的捐赠支出20万元，其中包括非公益性捐赠2.4万元。
要求：请根据上述资料计算企业应纳的所得税。
某国有企业经批准改造为股份有限公司，其会计报表反映当年亏损20万元。经税务稽查局审查，企业发生的以下5比业务处理对本年损益产生重大影响：
⑴ 年底新建一条生产线并投入试运行，其间取得产品销售收入50万元（成本35万元），已冲减工程成本。
⑵将年初受赠的一台价值40万元的未用新设备，已35万元的价格售出，账簿未予记载。 ⑶ 因欠税加收的滞纳金8万元，列入管理费用账户。
⑷ 企业向本市足球队赞助支出50万元，记入营业外支出帐户。
⑸ 受到保险公司返还的无赔款优待5万元 ，账簿未予记载。
要求：请根据上述材料和企业所得税法等规定，重新调整该公司当年生产经营所得，并正确计算其应纳所得税。
假定某公司2007年、2008年和2009年，每年应交企业所得税均为16000元（假定适用税率为25%）；于2007年计提资产减值准备30000元，无其他会计和税法差异（当年计提的减值准备中，预计2008年实际发生资产减值准备20000元，2009年10000元，假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回）。请计算应纳的企业所得税并作相关的会计处理。