《审计学》综合分析题复习
第二章
1、请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列表1。目标认定 表1
【答案】
认定的种类与具体审计目标
2、表2共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 程序认定
表2
【答案】
第三章
1、什么叫独立性？你如何理解独立性？参考复习
【答案】
汤姆·李认为：“独立性是审计师个人正直的一种表达。” 曾任美国注册会计师协会主席的凯尔和审计准则委员会主席齐格勒认为，“独立性的定义为正直和客观的行为能力”。美国的《职业道德规范》中采纳了这一定义，并将客观性解释为“审计人员对行为守则对所有被检查事项保持公正态度的能力。”
包括精神上的独立和形式上的独立。精神上的独立，也就是实质上独立，要求审计人员与被审计单位之间必须毫无利害关系。形式上独立，指审计人员必须在第三者如社会公众面前表现出一种独立于委托人和被审计人的身份，使外界相信审计人员是独立的。这两种独立性相辅相成，如果审计人员仅有精神上的独立性，而不具有形式上的独立性，那么就无法让人相信审计人员的独立性，精神上的独立也就没有什么现实意义。反过来，如果审计人员没有精神上的独立，那么也很难以形式上的独立呈现在公众面前，更重要的是，仅有形式上的独立而无精神上的独立，就无法客观、公正地执行审计业务，发表审计意见。
2、如何衡量审计独立性？参考复习
【答案】
如何衡量审计独立性应该从审计机构设置和审计工作过程两个方面考虑，包括审计组织独立和审计人员独立。作为审计人员工作的机构，如果审计组织不能独立于被审计单位之外，审计人员就无独立性。审计组织独立于被审单位之外，而审计人员则可能与被审单位有着各种正式和非正式的联系，这种联系也可能会妨碍审计组织的独立性。审计人员个人的独立性影响着审计组织的独立性。同时，
审计组织和审计人员是两个彼此密切相关的审计主体层次。具体的审计是由审计人员进行的。审计组织的独立必须通过对审计人员独立性的影响，间接地对审计过程与审计结果产生作用。审计的独立性是通过审计人员的独立性来实现的。
3、可能损害独立性的因素有哪些？也就是独立性危险的原因
【答案】
注册会计师应该特别关注可能损害独立性的因素，包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
其中，可能损害独立性的经济利益因素主要包括：(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；(2)收费主要来源于某一鉴证客户；(3)过分担心失去某项业务；(4)与鉴证客户存在密切的经营关系； (5)对鉴证业务采取或有收费的方式；(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系。
可能损害独立性的自我评价因素主要包括：(1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
(2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；(3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
可能损害独立性的关联关系因素主要包括：（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；(3)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；(4)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
可能损害独立性的外界压力因素主要包括：(1)在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；(2)受到有关单位或个人不恰当的干预；(3)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
五、（独立性危险的）案例分析
1、指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？应该注意是什么？假定以下事项互不相关。
（1）注册会计师郑某的女儿是ABC 公司的总经理，ABC 公司2008年曾为XYZ 公司货款1000万元担保，XYZ 公司聘请郑某审计其2008年度财务报表。
（2）注册会计师郑某的妻子拥有XYZ 公司超过5％的股权，XYZ 公司聘请审计其2008年度的财务报表。
（3）注册会计师郑某曾担任过XYZ 公司的财务总监，离任一年后XYZ 公司聘请他审计其2008年度的财务报表。
（4）XYZ 公司聘请注册会计师郑某审计其2008年度的财务报表，XYZ 公司是一家股份制商业银行，曾长期为郑某的父亲担任董事长的公司提供货款业务。
（5）注册会计师郑某已经担任XYZ 公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，2008年XYZ 公司仍聘请郑某审计其财务报表。
（6）XYZ 公司聘请注册会计师郑某审计其2008年度的财务报表，郑某拥有其子公司发行的公司债券。
【答案】
（1）事项1中，注册会计师郑某与XYZ 公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计公司年度财务报表，并注意消除对此业务影响。
（2）事项2中，注册会计师郑某与XYZ 公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ 公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。
（3）事项3中，注册会计师郑某曾担任过XYZ 公司的财务总监，影响其独立性，《指导意见》第三十七条的规定，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。因此注册
会计师担任过XYZ 公司的财务总监，影响其独立性。但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力注册会计师审计XYZ 公司年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。
（4）事项4中，XYZ 公司给注册会计师郑某父亲担任董事长的公司提供货款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师郑某仍然承担审计XYZ 公司2008年度的财务报表。
（5）事项5中，注册会计师郑某已经担任XYZ 公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性郑某最好回避，郑某所在会计师事务所应该实施定期轮换制度承办XYZ 公司2008年度的财务报表。
（6）事项6中，注册会计师郑某与XYZ 公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ 公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。
2、2008年10月初，中天恒会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。（独立性危险）
（1）中天恒会计师事务所2007年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F 保险公司。由于租金上并无优惠，中天恒事务所决定继续接受F 公司2008年度财务报表审计业务。
（2）Y 银行是中天恒会计师事务所多年的审计客户。2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，中天恒事务所与其相邻的Y 银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y 银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。
（3）为防范执业风险，中天恒会计师事务所2008年初从Q 保险公司购买了职业保险，中天恒会计师决定少收该公司2008年审计费用30万元，Q 保险公司则免收该事务所的保费。
（4）2008年中期，中天恒会计师事务所首次接受了Z 银行2008年度财务
报表审计业务。为提高Z 公司财务人员及中天恒会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z 银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。
（5）中天恒会计师事务所与Q 银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。
【答案】
（1）F 公司一旦中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。说明会计师事务所在F 公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性。建议中天恒会计师事务所中止对F 公司的房屋租赁业务或不接受F 公司的审计业务。
（2）双方存在密切的关系，尽管这种关系不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系，损害独立性。建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。
（3）会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。
（4）单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性；
（5）是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。如果事务所一方是主要管理人员，其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工，则会计师不能接受该银行的审计业务；如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。
第八章
1. 为了识别和评估Y 公司2006年度财务报表的重大错报风险，A 和B 注册会计师需要了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：
(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
(2)观察和检查。
请指出：
(1)A和B 注册会计师应当从哪些方面对Y 公司及其环境进行了解？
(2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A 和B 注册会计师还可以实施哪些程序？
(3)在了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，A 和B 注册会计师可以向Y 公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？
(4)在了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y 公司管理层和财务负责人外，A 和B 注册会计师还考虑询问Y 公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y 公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。
(5)在了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。
答案：
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及
相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
(2)A和B 注册会计师还可以实施分析程序；
(3)询问如下事项：
①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
(4)
(5)①观察被审计单位的生产经营活动。
②检查文件、记录和内部控制手册。
③阅读由管理层和治理层编制的报告。
④实地查看被审计单位的生产经营场所和设备。
⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
第九章
案例分析题
[案例9-1]
注册会计师在实务中增强审计程序的不可预见性的方法有哪些？
[题解]
注册会计师增加审计程序不可预见性的方法有：
1、对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
2、调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3、采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
4、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
教材p225页[案例9-2](熟练阅读和掌握解题思路) 更正了教材内容
一、被审计单位背景资料简介
某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。
公司提供的财务报表显示：20X8年度销售收入为112,655,260元，比上一年增长21%（董事会制定的当年预算目标为增长20%）。20X8年12月31日应收账款余额为39,560,810元，组成情况如下：共226个客户，其中9个客户的余额在100万以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外，余额为10万元以上且账龄超过1年的应收账款客户有15家。
20X8年12月31日坏账准备余额为1,879,830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方法计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄6个月以上1年以下的为10%；1年以上2年以下的为50%；2年以上的为100%。
20X8年 20X7年
应收账款 39,560,810 27,765,338
坏账准备 (1,879,830) (1,707,400)
销售收入 112,655,260 93,103,520
应收账款周转天数 108天 92天
该公司20X8年度的税前利润为8,475,623元，总体重要性水平为423,781元（税前利润的5%）。
二、注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案
由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为销售收入和应收账款层次的“发生”或“存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。
被审计单位在20X8年以放宽授信额度来增加销售收入，导致贷款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特定风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。
基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。
该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。
注册会计师对销售收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：（1）控制测试；（2）评估针对特别风险的控制；（3）实质性程序。
三、控制测试
（一）设计和实施控制测试
注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行测试。
1. 业绩评价控制测试。所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和应收账款（包括当月货款回
收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。
相关的财务报表认定：销售收入的发生、准确性、完整性以及应收账款的存在、计价和分摊。
测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10月、11月这4个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述4个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述4个月份的财务报表，证实无误。
测试结果：该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。
2. 人工控制测试。所测试的控制：对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记帐联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。
相关的财务报表认定：销售收入的发生、准确性以及应收账款的存在、准确性、计价和分摊。
测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5个共60个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对销售收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。注册会计师从销售收入明细帐中抽取了60笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记帐联上是否有“核对确认无误”章，以及入帐金额是否准确。
测试结果：没有发现例外情况。该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。
3. 自动化应用控制测试。所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入帐的销售收入（均有订单号索引），对未确认收入的订单生成“已执行订单未入帐报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。
相关的财务报表认定：销售收入的完整性。
测试程序：注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制（该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示测试有效。此处不作详细说明）。
（二）控制测试结果及其对实质性程序的影响
综合以上控制测试的结果显示，针对销售收入的发生、准确性和完整性认定和应收账款的存在和准确性认定的控制是有效运行的，注册会计师对控制有较高程度的信赖，只需要从实质性程序中获取较低程度的保证。
四、评价针对特别风险的控制
注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账龄逾期1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。该控制每月执行。注册会计师认为该控制的设计是适当的并证实该控制确实得以执行。考虑到审计程序的效率，决定不测是该控制而直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。
五、实质性程序
1. 应收账款函证。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师只需要从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的作为样本：（1）应收账款余额100万元以上；（2）年购买量500万元以上客户；（3）应收账款余额10万元以上且账龄超过1年的。有35家客户符合上述条件，总金额为18,593,581元，覆盖率为47％。函证结果如下：
（1）26家回函确认无误；
（2）3家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1月初银行对账单确认无误；
（3）6家没有回函。
前两项29家回函总金额为13,272,566元，函证的实际覆盖率为34％。
2. 对上述没有回函的应收账款余额5,321,015元实施替代程序，查看了期后收款。截至审计现场工作结束，共收回贷款2,866,390元，对剩余的金额2,454,625元查看了相应的原始凭证（订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等），没有发现差异。替代程序的实际覆盖率为13％。
3. 应收账款余额函证及替代程序的总体覆盖率为47％。对于没有函证的53％，由于相关控制是有效运行的，实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而可接受一个较高的检查风险水平。对于未函证的53％，注册会计师采用审计抽样（一个相对较小的样本即可）的方法予以函证，结果是推断的错报未超过应收账款可容忍程度。
4. 验证应收账款账龄分析报告的准确性。注册会计师采用审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以正是账龄分析报告的准确性。
5. 向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录。注册会计师发现有一笔339,465元、账龄超过2年的应收账款，该客户签订还款协议承诺20X8年12月31日前支付100,000元，到审计现场工作时（20X9年3月）仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔133,287元、账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计472,752元被审计单位均未计提坏账准备。注册会计师建议作审计调整并计划向被审计单位管理层报告该事项。
对销售收入及应收账款实施的其他实质性程序，这里不再展开。
第十三章
简答题注意相关内容
1. 注册会计师应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？
【答案】注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录；
(6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
2. 简述函证银行存款与函证应收账款的异同点?
【答案】相同点：
(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
区别点：
(1)函证范围不同
注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
(2)函证方式不同
函证银行存款采用肯定式询证函。
函证应收账款分为肯定式函证和否定式函证两种。
(3)函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。
3. 确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?
【答案】
确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：
(1)应收账款在全部资产中所占的比重大小。通常，样本量与该比重成正比。
(2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。
(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。
(4)函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量；执行否定式函证时，则应相应增加样本量。
4. 填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及它们
5. 注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：
(1)未得到询证函的可能原因有哪些?
(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?
【答案】
(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有：
①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；
②债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函
③债务人可能并不存在。
(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。
6. 在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极式?
【答案】
当同时存在下列情况时，注册会计师应采用消极式函证：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
7. 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些? 注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序?
【答案】
应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：
(1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致；
(2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；
(3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。
在出现差异时，注册会计师应实施的相应的审计程序主要有：
(1)分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
(2)调整被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误；
(3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。
8.ABC 会计师事务所接受委托，审计Y 公司2005年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
【要求】
针对上述各种异常情况，请问A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
【答案】
(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。
(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。
(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。
(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。
(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。
9. 下表列示了财务报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在下列所附表格的适当位置填列：
（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定;
【答案】
综合题
1.(1)请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应付账款函证问题。
(2)财务报表审计中还有哪些项目可以运用函证程序(至少列举三种) ，并说
A. 当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计，可发函询证以证实其存在。
B. 募集设立的股份有限公司，注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。
2.A 和B 注册会计师对XYZ 股份有限公司中2001年度财务报表进行审计。该公司2001年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2001年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）
（1）坏账核算的会计政策；坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款/坏账准备2001年年末余额16553/52.77
（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：
固定资产原价/累计折旧2001年年末余额49580/11296
（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
（5）XYZ 股份有限公司拥有X 有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。XYZ 股份有限公司将其为X 有限公司提供货运服务事宜，在2001年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为X 有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2001年度，本公司从X 有限公司获得的货运服务收入为240万元，2000年度该项收入为180万元。
（6）XYZ 股份有限公司于2001年10月销售一批y 产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2002年1月15日被退回。XYZ 股份有限公司2001年财务报告批准报出日为2002年1月24日。XYZ 股份有限公司将该项销售退回事宜在2001年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：
本公司于2001年10月销售一批y 产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2002年1月15日被退回，本公
司因此将调整2002年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
【要求】
假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A 和B 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
【答案】
事项（l ）中可能存在2处不合理：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元=3.2‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2001年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
事项（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖，二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
事项（3）中可能存在1处不合理之处：公司向b 银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1998年9月～2002年8月”，按照《股份有限公司会计制度》的规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。
事项（4）中可能存在1处不合理之处：X 产品2001年的销售毛利率为17.56%，大大高于2000年的5%，既然公司2001年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
事项（5）中可能存在1处不合理之处：在公司2001年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X 有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并财务报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并财务报表时予以抵销，无需予以披露。
事项（6）可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在2001年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2001年度财务报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则第4号——资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“调整事项”。
3. 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC 股份有限责任公司（上市公司）2004年度财务报表进行审计的工程中，获取的该公司2004年12月31日的相关会计记录资料如下（计量单位：万元）：
【要求】
请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
（2）接受函证的对象有哪些？
（3）函证的主要内容是什么？
（4）可以选用的函证方式是什么？
第十五章
简答题
1.XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报
表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
【要求】
假定下列表格中的具体审计目标已经被L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后引示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计
(1)完整性；
(2)存在；
(3)分类和可理解性；
(4)权利与义务；
(5)计价和分摊；
审计程序：
(6)检查现行销售价目表；
(7)审阅财务报表；
(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；
(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；
(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；
(11)测试直接人工费用的合理性。
2. 注册会计师李新在对ABC 存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC 公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：
(1)所有存货都未经认真盘点；
(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
(3)由XYZ 公司代管的A 材料可能并不存在；
(4)XYZ公司存放在ABC 公司仓库的B 材料可能已计入ABC 公司的存货项目；
(5)存货方法已作变更；
(6)ABC公司以前年度未曾接受审计。
【要求】
2. 注册会计师李新在对ABC 存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC 公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：
(1)所有存货都未经认真盘点；
(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
(3)由XYZ 公司代管的A 材料可能并不存在；
(4)XYZ公司存放在ABC 公司仓库的B 材料可能已计入ABC 公司的存货项目；
(5)存货方法已作变更；
(6)ABC公司以前年度未曾接受审计。
【要求】
按照下列要求，将答案填列题后表格中。
【答案】
现金盘点与存货盘点的区别主要有：
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。
（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
综合题
ABC 会计师事务所的A 和B 注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A 和B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A 和B 注册会计师注意到下列情况：
(1)甲公司主要生产和销售电视机；
(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计；
(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A 和B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
(3)甲公司生产电视机所需的零星C 材料由XYZ 公司代管，但甲公司未对C 材料的变动进行会计记录；
(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ 公司保管的E 材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A 和B 注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
(3)由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
(5)由于XYZ 公司寄存的E 材料与公司自身的E 材料并无区别，故未单独摆放。E 材料的库存数以盘点数扣除XYZ 公司寄存E 材料的账面数确定；由XYZ 公司代管的C 材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ 公司的记录确定；
(6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
(4)对XYZ 公司代管的C 材料，采取向XYZ 公司函证的方式确认；
(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；
(6)注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单) 和最后一张货运单(或出库单) 。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A 和B 注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将
(1)A和B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成
存货内部控制缺陷? 并简要说明理由。
(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A 和B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
(3)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正。
(4)A和B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正
(5)请评价A 和B 注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
(6)如果A 和B 注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
【答案】
售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货点同时进行盘点) 。
盘点计划内容(2)有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。
盘点计划内容(3)有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。
盘点计划内容(4)没有不妥之处。
盘点计划内容(5)有不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。
盘点计划内容(6)有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。
(4)监盘计划内容(1)有不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货，监盘范围要扩大。
监盘计划内容(2)有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。
监盘计划内容(3)有不妥之处。由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。对于主要的存放点，应实施监盘。至少，在现场审计时，应安排盘点，并检查年末至盘点日发生的存货交易。
监盘计划内容(4)无不妥之处。
监盘计划内容(5)有不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5%复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1%以内。
监盘计划内容(6)有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单) 、货运单(或出库单) ，以备审计时作截止测试之用。
(5)A和B 注册会计师对重要性水平的分配是不妥当的。A 和B 注册会计师按1%在各资产项目间进行同比例分配。从内部控制的初步了解和测试来看，存货控制风险高，错报或漏报的可能性较大，所以应分配较低的重要性水平，以降低审计风险。
(6)A和B 注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。 首先，A 和B 注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则A 和B 注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。
1、认定、实质性程序（2道）06级试卷B 第三题，书上P40页二道案列分析
2、独立性威胁06级试卷A 卷第一题，06级试卷B 卷第一题，P166案例分析，P49~50第一段损害独立性
3、风险评估与风险应对 06级A 卷第三题，书P197~198页，28条，P200特别风险6条
4、存货 04级A 卷第二题
5、审计报告，06级试卷A 第四题
《审计学》综合分析题复习
第二章
1、请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列表1。目标认定 表1
【答案】
认定的种类与具体审计目标
2、表2共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 程序认定
表2
【答案】
第三章
1、什么叫独立性？你如何理解独立性？参考复习
【答案】
汤姆·李认为：“独立性是审计师个人正直的一种表达。” 曾任美国注册会计师协会主席的凯尔和审计准则委员会主席齐格勒认为，“独立性的定义为正直和客观的行为能力”。美国的《职业道德规范》中采纳了这一定义，并将客观性解释为“审计人员对行为守则对所有被检查事项保持公正态度的能力。”
包括精神上的独立和形式上的独立。精神上的独立，也就是实质上独立，要求审计人员与被审计单位之间必须毫无利害关系。形式上独立，指审计人员必须在第三者如社会公众面前表现出一种独立于委托人和被审计人的身份，使外界相信审计人员是独立的。这两种独立性相辅相成，如果审计人员仅有精神上的独立性，而不具有形式上的独立性，那么就无法让人相信审计人员的独立性，精神上的独立也就没有什么现实意义。反过来，如果审计人员没有精神上的独立，那么也很难以形式上的独立呈现在公众面前，更重要的是，仅有形式上的独立而无精神上的独立，就无法客观、公正地执行审计业务，发表审计意见。
2、如何衡量审计独立性？参考复习
【答案】
如何衡量审计独立性应该从审计机构设置和审计工作过程两个方面考虑，包括审计组织独立和审计人员独立。作为审计人员工作的机构，如果审计组织不能独立于被审计单位之外，审计人员就无独立性。审计组织独立于被审单位之外，而审计人员则可能与被审单位有着各种正式和非正式的联系，这种联系也可能会妨碍审计组织的独立性。审计人员个人的独立性影响着审计组织的独立性。同时，
审计组织和审计人员是两个彼此密切相关的审计主体层次。具体的审计是由审计人员进行的。审计组织的独立必须通过对审计人员独立性的影响，间接地对审计过程与审计结果产生作用。审计的独立性是通过审计人员的独立性来实现的。
3、可能损害独立性的因素有哪些？也就是独立性危险的原因
【答案】
注册会计师应该特别关注可能损害独立性的因素，包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
其中，可能损害独立性的经济利益因素主要包括：(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；(2)收费主要来源于某一鉴证客户；(3)过分担心失去某项业务；(4)与鉴证客户存在密切的经营关系； (5)对鉴证业务采取或有收费的方式；(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系。
可能损害独立性的自我评价因素主要包括：(1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
(2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；(3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
可能损害独立性的关联关系因素主要包括：（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；(3)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；(4)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
可能损害独立性的外界压力因素主要包括：(1)在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；(2)受到有关单位或个人不恰当的干预；(3)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
五、（独立性危险的）案例分析
1、指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？应该注意是什么？假定以下事项互不相关。
（1）注册会计师郑某的女儿是ABC 公司的总经理，ABC 公司2008年曾为XYZ 公司货款1000万元担保，XYZ 公司聘请郑某审计其2008年度财务报表。
（2）注册会计师郑某的妻子拥有XYZ 公司超过5％的股权，XYZ 公司聘请审计其2008年度的财务报表。
（3）注册会计师郑某曾担任过XYZ 公司的财务总监，离任一年后XYZ 公司聘请他审计其2008年度的财务报表。
（4）XYZ 公司聘请注册会计师郑某审计其2008年度的财务报表，XYZ 公司是一家股份制商业银行，曾长期为郑某的父亲担任董事长的公司提供货款业务。
（5）注册会计师郑某已经担任XYZ 公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，2008年XYZ 公司仍聘请郑某审计其财务报表。
（6）XYZ 公司聘请注册会计师郑某审计其2008年度的财务报表，郑某拥有其子公司发行的公司债券。
【答案】
（1）事项1中，注册会计师郑某与XYZ 公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计公司年度财务报表，并注意消除对此业务影响。
（2）事项2中，注册会计师郑某与XYZ 公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ 公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。
（3）事项3中，注册会计师郑某曾担任过XYZ 公司的财务总监，影响其独立性，《指导意见》第三十七条的规定，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。因此注册
会计师担任过XYZ 公司的财务总监，影响其独立性。但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力注册会计师审计XYZ 公司年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。
（4）事项4中，XYZ 公司给注册会计师郑某父亲担任董事长的公司提供货款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师郑某仍然承担审计XYZ 公司2008年度的财务报表。
（5）事项5中，注册会计师郑某已经担任XYZ 公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性郑某最好回避，郑某所在会计师事务所应该实施定期轮换制度承办XYZ 公司2008年度的财务报表。
（6）事项6中，注册会计师郑某与XYZ 公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ 公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。
2、2008年10月初，中天恒会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。（独立性危险）
（1）中天恒会计师事务所2007年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F 保险公司。由于租金上并无优惠，中天恒事务所决定继续接受F 公司2008年度财务报表审计业务。
（2）Y 银行是中天恒会计师事务所多年的审计客户。2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，中天恒事务所与其相邻的Y 银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y 银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。
（3）为防范执业风险，中天恒会计师事务所2008年初从Q 保险公司购买了职业保险，中天恒会计师决定少收该公司2008年审计费用30万元，Q 保险公司则免收该事务所的保费。
（4）2008年中期，中天恒会计师事务所首次接受了Z 银行2008年度财务
报表审计业务。为提高Z 公司财务人员及中天恒会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z 银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。
（5）中天恒会计师事务所与Q 银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。
【答案】
（1）F 公司一旦中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。说明会计师事务所在F 公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性。建议中天恒会计师事务所中止对F 公司的房屋租赁业务或不接受F 公司的审计业务。
（2）双方存在密切的关系，尽管这种关系不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系，损害独立性。建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。
（3）会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。
（4）单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性；
（5）是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。如果事务所一方是主要管理人员，其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工，则会计师不能接受该银行的审计业务；如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。
第八章
1. 为了识别和评估Y 公司2006年度财务报表的重大错报风险，A 和B 注册会计师需要了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：
(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
(2)观察和检查。
请指出：
(1)A和B 注册会计师应当从哪些方面对Y 公司及其环境进行了解？
(2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A 和B 注册会计师还可以实施哪些程序？
(3)在了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，A 和B 注册会计师可以向Y 公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？
(4)在了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y 公司管理层和财务负责人外，A 和B 注册会计师还考虑询问Y 公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y 公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。
(5)在了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。
答案：
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及
相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
(2)A和B 注册会计师还可以实施分析程序；
(3)询问如下事项：
①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
(4)
(5)①观察被审计单位的生产经营活动。
②检查文件、记录和内部控制手册。
③阅读由管理层和治理层编制的报告。
④实地查看被审计单位的生产经营场所和设备。
⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
第九章
案例分析题
[案例9-1]
注册会计师在实务中增强审计程序的不可预见性的方法有哪些？
[题解]
注册会计师增加审计程序不可预见性的方法有：
1、对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
2、调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3、采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
4、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
教材p225页[案例9-2](熟练阅读和掌握解题思路) 更正了教材内容
一、被审计单位背景资料简介
某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。
公司提供的财务报表显示：20X8年度销售收入为112,655,260元，比上一年增长21%（董事会制定的当年预算目标为增长20%）。20X8年12月31日应收账款余额为39,560,810元，组成情况如下：共226个客户，其中9个客户的余额在100万以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外，余额为10万元以上且账龄超过1年的应收账款客户有15家。
20X8年12月31日坏账准备余额为1,879,830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方法计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄6个月以上1年以下的为10%；1年以上2年以下的为50%；2年以上的为100%。
20X8年 20X7年
应收账款 39,560,810 27,765,338
坏账准备 (1,879,830) (1,707,400)
销售收入 112,655,260 93,103,520
应收账款周转天数 108天 92天
该公司20X8年度的税前利润为8,475,623元，总体重要性水平为423,781元（税前利润的5%）。
二、注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案
由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为销售收入和应收账款层次的“发生”或“存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。
被审计单位在20X8年以放宽授信额度来增加销售收入，导致贷款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特定风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。
基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。
该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。
注册会计师对销售收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：（1）控制测试；（2）评估针对特别风险的控制；（3）实质性程序。
三、控制测试
（一）设计和实施控制测试
注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行测试。
1. 业绩评价控制测试。所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和应收账款（包括当月货款回
收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。
相关的财务报表认定：销售收入的发生、准确性、完整性以及应收账款的存在、计价和分摊。
测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10月、11月这4个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述4个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述4个月份的财务报表，证实无误。
测试结果：该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。
2. 人工控制测试。所测试的控制：对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记帐联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。
相关的财务报表认定：销售收入的发生、准确性以及应收账款的存在、准确性、计价和分摊。
测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5个共60个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对销售收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。注册会计师从销售收入明细帐中抽取了60笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记帐联上是否有“核对确认无误”章，以及入帐金额是否准确。
测试结果：没有发现例外情况。该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。
3. 自动化应用控制测试。所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入帐的销售收入（均有订单号索引），对未确认收入的订单生成“已执行订单未入帐报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。
相关的财务报表认定：销售收入的完整性。
测试程序：注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制（该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示测试有效。此处不作详细说明）。
（二）控制测试结果及其对实质性程序的影响
综合以上控制测试的结果显示，针对销售收入的发生、准确性和完整性认定和应收账款的存在和准确性认定的控制是有效运行的，注册会计师对控制有较高程度的信赖，只需要从实质性程序中获取较低程度的保证。
四、评价针对特别风险的控制
注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账龄逾期1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。该控制每月执行。注册会计师认为该控制的设计是适当的并证实该控制确实得以执行。考虑到审计程序的效率，决定不测是该控制而直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。
五、实质性程序
1. 应收账款函证。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师只需要从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的作为样本：（1）应收账款余额100万元以上；（2）年购买量500万元以上客户；（3）应收账款余额10万元以上且账龄超过1年的。有35家客户符合上述条件，总金额为18,593,581元，覆盖率为47％。函证结果如下：
（1）26家回函确认无误；
（2）3家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1月初银行对账单确认无误；
（3）6家没有回函。
前两项29家回函总金额为13,272,566元，函证的实际覆盖率为34％。
2. 对上述没有回函的应收账款余额5,321,015元实施替代程序，查看了期后收款。截至审计现场工作结束，共收回贷款2,866,390元，对剩余的金额2,454,625元查看了相应的原始凭证（订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等），没有发现差异。替代程序的实际覆盖率为13％。
3. 应收账款余额函证及替代程序的总体覆盖率为47％。对于没有函证的53％，由于相关控制是有效运行的，实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而可接受一个较高的检查风险水平。对于未函证的53％，注册会计师采用审计抽样（一个相对较小的样本即可）的方法予以函证，结果是推断的错报未超过应收账款可容忍程度。
4. 验证应收账款账龄分析报告的准确性。注册会计师采用审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以正是账龄分析报告的准确性。
5. 向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录。注册会计师发现有一笔339,465元、账龄超过2年的应收账款，该客户签订还款协议承诺20X8年12月31日前支付100,000元，到审计现场工作时（20X9年3月）仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔133,287元、账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计472,752元被审计单位均未计提坏账准备。注册会计师建议作审计调整并计划向被审计单位管理层报告该事项。
对销售收入及应收账款实施的其他实质性程序，这里不再展开。
第十三章
简答题注意相关内容
1. 注册会计师应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？
【答案】注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录；
(6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
2. 简述函证银行存款与函证应收账款的异同点?
【答案】相同点：
(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
区别点：
(1)函证范围不同
注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
(2)函证方式不同
函证银行存款采用肯定式询证函。
函证应收账款分为肯定式函证和否定式函证两种。
(3)函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。
3. 确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?
【答案】
确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：
(1)应收账款在全部资产中所占的比重大小。通常，样本量与该比重成正比。
(2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。
(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。
(4)函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量；执行否定式函证时，则应相应增加样本量。
4. 填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及它们
5. 注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：
(1)未得到询证函的可能原因有哪些?
(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?
【答案】
(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有：
①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；
②债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函
③债务人可能并不存在。
(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。
6. 在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极式?
【答案】
当同时存在下列情况时，注册会计师应采用消极式函证：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
7. 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些? 注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序?
【答案】
应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：
(1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致；
(2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；
(3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。
在出现差异时，注册会计师应实施的相应的审计程序主要有：
(1)分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
(2)调整被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误；
(3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。
8.ABC 会计师事务所接受委托，审计Y 公司2005年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
【要求】
针对上述各种异常情况，请问A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
【答案】
(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。
(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。
(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。
(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。
(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。
9. 下表列示了财务报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在下列所附表格的适当位置填列：
（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定;
【答案】
综合题
1.(1)请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应付账款函证问题。
(2)财务报表审计中还有哪些项目可以运用函证程序(至少列举三种) ，并说
A. 当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计，可发函询证以证实其存在。
B. 募集设立的股份有限公司，注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。
2.A 和B 注册会计师对XYZ 股份有限公司中2001年度财务报表进行审计。该公司2001年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2001年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）
（1）坏账核算的会计政策；坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款/坏账准备2001年年末余额16553/52.77
（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：
固定资产原价/累计折旧2001年年末余额49580/11296
（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
（5）XYZ 股份有限公司拥有X 有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。XYZ 股份有限公司将其为X 有限公司提供货运服务事宜，在2001年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为X 有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2001年度，本公司从X 有限公司获得的货运服务收入为240万元，2000年度该项收入为180万元。
（6）XYZ 股份有限公司于2001年10月销售一批y 产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2002年1月15日被退回。XYZ 股份有限公司2001年财务报告批准报出日为2002年1月24日。XYZ 股份有限公司将该项销售退回事宜在2001年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：
本公司于2001年10月销售一批y 产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2002年1月15日被退回，本公
司因此将调整2002年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
【要求】
假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A 和B 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
【答案】
事项（l ）中可能存在2处不合理：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元=3.2‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2001年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
事项（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖，二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
事项（3）中可能存在1处不合理之处：公司向b 银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1998年9月～2002年8月”，按照《股份有限公司会计制度》的规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。
事项（4）中可能存在1处不合理之处：X 产品2001年的销售毛利率为17.56%，大大高于2000年的5%，既然公司2001年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
事项（5）中可能存在1处不合理之处：在公司2001年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X 有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并财务报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并财务报表时予以抵销，无需予以披露。
事项（6）可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在2001年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2001年度财务报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则第4号——资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“调整事项”。
3. 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC 股份有限责任公司（上市公司）2004年度财务报表进行审计的工程中，获取的该公司2004年12月31日的相关会计记录资料如下（计量单位：万元）：
【要求】
请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
（2）接受函证的对象有哪些？
（3）函证的主要内容是什么？
（4）可以选用的函证方式是什么？
第十五章
简答题
1.XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报
表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
【要求】
假定下列表格中的具体审计目标已经被L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后引示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计
(1)完整性；
(2)存在；
(3)分类和可理解性；
(4)权利与义务；
(5)计价和分摊；
审计程序：
(6)检查现行销售价目表；
(7)审阅财务报表；
(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；
(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；
(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；
(11)测试直接人工费用的合理性。
2. 注册会计师李新在对ABC 存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC 公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：
(1)所有存货都未经认真盘点；
(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
(3)由XYZ 公司代管的A 材料可能并不存在；
(4)XYZ公司存放在ABC 公司仓库的B 材料可能已计入ABC 公司的存货项目；
(5)存货方法已作变更；
(6)ABC公司以前年度未曾接受审计。
【要求】
2. 注册会计师李新在对ABC 存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC 公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：
(1)所有存货都未经认真盘点；
(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
(3)由XYZ 公司代管的A 材料可能并不存在；
(4)XYZ公司存放在ABC 公司仓库的B 材料可能已计入ABC 公司的存货项目；
(5)存货方法已作变更；
(6)ABC公司以前年度未曾接受审计。
【要求】
按照下列要求，将答案填列题后表格中。
【答案】
现金盘点与存货盘点的区别主要有：
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。
（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
综合题
ABC 会计师事务所的A 和B 注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A 和B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A 和B 注册会计师注意到下列情况：
(1)甲公司主要生产和销售电视机；
(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计；
(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A 和B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
(3)甲公司生产电视机所需的零星C 材料由XYZ 公司代管，但甲公司未对C 材料的变动进行会计记录；
(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ 公司保管的E 材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A 和B 注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
(3)由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
(5)由于XYZ 公司寄存的E 材料与公司自身的E 材料并无区别，故未单独摆放。E 材料的库存数以盘点数扣除XYZ 公司寄存E 材料的账面数确定；由XYZ 公司代管的C 材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ 公司的记录确定；
(6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
(4)对XYZ 公司代管的C 材料，采取向XYZ 公司函证的方式确认；
(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；
(6)注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单) 和最后一张货运单(或出库单) 。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A 和B 注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将
(1)A和B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成
存货内部控制缺陷? 并简要说明理由。
(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A 和B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
(3)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正。
(4)A和B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正
(5)请评价A 和B 注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
(6)如果A 和B 注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
【答案】
售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货点同时进行盘点) 。
盘点计划内容(2)有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。
盘点计划内容(3)有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。
盘点计划内容(4)没有不妥之处。
盘点计划内容(5)有不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。
盘点计划内容(6)有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。
(4)监盘计划内容(1)有不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货，监盘范围要扩大。
监盘计划内容(2)有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。
监盘计划内容(3)有不妥之处。由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。对于主要的存放点，应实施监盘。至少，在现场审计时，应安排盘点，并检查年末至盘点日发生的存货交易。
监盘计划内容(4)无不妥之处。
监盘计划内容(5)有不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5%复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1%以内。
监盘计划内容(6)有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单) 、货运单(或出库单) ，以备审计时作截止测试之用。
(5)A和B 注册会计师对重要性水平的分配是不妥当的。A 和B 注册会计师按1%在各资产项目间进行同比例分配。从内部控制的初步了解和测试来看，存货控制风险高，错报或漏报的可能性较大，所以应分配较低的重要性水平，以降低审计风险。
(6)A和B 注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。 首先，A 和B 注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则A 和B 注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。
1、认定、实质性程序（2道）06级试卷B 第三题，书上P40页二道案列分析
2、独立性威胁06级试卷A 卷第一题，06级试卷B 卷第一题，P166案例分析，P49~50第一段损害独立性
3、风险评估与风险应对 06级A 卷第三题，书P197~198页，28条，P200特别风险6条
4、存货 04级A 卷第二题
5、审计报告，06级试卷A 第四题