中国外资
2013年7月上 总第292期
小额贷款资产收益权产品会计业务处理探讨
马静
重庆渝富资产经营管理集团有限公司 重庆 401121
近年来各地纷纷设立金融资产交易所，用以促进该区域的金融行业的发展。小额贷款资产收益权产品是以小额贷款未来还款现金流为支持，出让其收益权的一种资产转让方式。 小额贷款资产收益权产品作为一种金融创新工具，既拓宽了小额贷款公司的融资方式，又增加了机构投资者的理财选择，更有利于金融产品的市场化。本文是以重庆金融资产交易所（以下简称重庆金交所）的小额贷款产品为例，对参与交易各方的会计业务处理进行分析研究。
重庆金交所发行的小额贷款资产收益产品，是目的在于解决小额贷款公司在发展过程中为面临的资本金来源不足问题而设计的一种创新型金融产品，发行小额贷款资产收益权产品全过程大致可以分为五步：
第一步：小额贷款公司先选择重庆金交所认可的担保人、律师事务所及承销商，同时应按发行标准整理打包小额贷款资产，保证资产的真实、合法和有效性，并配合上述机构对其的尽职调查工作；
第二步：承销商在完成尽职调查后，将申请注册发行产品的文件报送至重庆金交所注册办公室，重庆金融资产交易发现注册专家委员会对注册申请进行审核；
第三步：审核通过后，发行人与承销商就包销价格进行协商，提交重庆金交所核准后实施；
第四步：承销商包销买入小额贷款资产后，在重庆金交所面向会员销售；
第五步：小额贷款公司在产品到期日前4天将相应兑付的本息足额划转至小额贷款公司在重庆金交所的资金账户上，到期进行偿付。如发行人未能及时足额划转资金，则由担保人在产品到期日前1个工作日将代偿款划转至担保人在重庆金交所开立的资金专户。
小额贷款公司发行小额贷款收益产品，其实质是一种事先约定期限、规模、成本等要素卖出信贷资产的融入资金的行为，类似于商业银行开展的回购式转贴现业务，我们认为小额贷款公司会计处理方法如下：
（一）发行小贷资产收益权产品时，应按照实际收到的对
价借记“银行存款”等科目，按照与承销商协商并经金交所核准的包销价格贷记“卖出回购金融资产款——本金”科目，差额贷记“卖出回购金融资产款——利息调整”科目。
[例1] A小额贷款公司共发行1000份发行小额贷款资产收益权（以下简称F产品），每份包销价格1元，年化收益率36.5%，发行日为2011年1月1日，到期日为2012年1月1日，承销费率为3%，承销商为B公司，投资者为C公司，担保费率为2%，由D担保公司提供担保，金交所收取的手续费率为万分之二，到期一次还本付息。(计息天数365天，算头不算尾)
发行日，A公司的会计处理如下：
借：银行存款 949.80（1000-1000*3%-1000*2%-1000*万分之二）
卖出回购金融资产款——利息调整 50.20
贷：卖出回购金融资产款——本金 1000
（二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的利息费用“卖出回购金融资产款——本金”，借记“利息支出”科目，贷记“卖出回购金融资产款——利息调整”科目。
若实际利率与合同约定名义利率差异不大，也可以采用名义利率进行计算。
[例2]续例1，于2011年6月30日，A公司会计处理如下：借：利息支出 205.87（949.80*43.71%） 贷：卖出回购金融资产款——利息调整 205.87本例中的实际利率为43.71%，实务中可用Excel中的IRR函数计算。
（三）产品到期时，按照小贷资产收益权产品账面余额借记“卖出回购金融资产款——本金”、“卖出回购金融资产款——利息调整”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。
[例3]续例2，于2011年12月28日，A公司会计处理如下：借：卖出回购金融资产款——本金 1000卖出回购金融资产款——利息调整 155.67
利息支出 209.33（1365-1000-155.67） 贷：银行存款 1365
我们认为承销商会计处理方法区别于一般会计企业的会计处理方法主要包括以下两点：
财会研究
（一）包销买入时，应按照支付的对价借记可供出售金融资产，贷记银行存款等科目。承销商买入小额贷款资产收益权产品时，通过可供出售金融资产核算主要基于以下考虑：
1、根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会[2006]3号)第十条，关于“活跃市场“的相关规定，由于目前参与投资小额贷款资产收益权产品的投资者数量有限，很难达到上述规定中的“活跃市场条件”，所以我们认为该金融产品不应当通过“交易性金融资产”科目核算。
2、根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会[2006]3号)第十八条，关于“可供出售金融资产”相关规定，由于承销商包销买入小额贷款资产收益权产品主要目的是出售，为发行下一款产品募集资金从而赚取更多承销费（承销费可观，一般为发行总额的3%），所以我们认为包销购入小额贷款资产收益权产品时，通过“可供出售金融资产”更为恰当，同时下设成本、应计利息、公允价值变动和减值准备等二级子科目。
3、另外，经查阅上市公司在购入类似产品时的会计处理，其亦通过“可供出售金融资产”进行核算，比较典型的例子包括工商银行、兴业银行等商业银行。
[例4] 续例1，B公司的会计处理如下：
（1）发行F产品时（B提前1天将发行成本转入金交所，即垫付）：
借：可供出售金融资产——成本 1000 贷：银行存款 1000
（2）B公司收到承销费（金交所从支付给A的价款中扣收后转给B）时：
借：银行存款 30 贷：主营业务收入—手续费及佣金收入 30（二）卖出时，应区分不同的情况处理
1、终止金融资产确认的条件：若承销商与投资者未约定回购条款，说明该金融资产的所有权上说发生的全部风险和全部收益都将全部转嫁转入方的。
[例5]续例4，于2011年1月31日，B公司将1000份F产品转让给投资者C公司时，B公司会计处理如下：
借：银行存款 1029.794 贷：可供出售金融资产—成本 1000可供出售金融资产—应计利息 30
主营业务成本—手续费及佣金支出 0.206（1030*万分之二）
同时确认持有期间利息收入：
借：可供出售金融资产—应计利息 30
贷：投资收益 30（1000*36.5%*30/365）2、不应该终止金融资产确认的条件：若承销商于投资者约定回购条款，说明已经保留了该金融资产的所有权上全部风险和全部收益。
由于现阶段，在金交所交易的小额贷款资产收益权产品的交易活跃程度有限，机构投资者在进行投资时考虑到自身未来经营过程中现金流的不确定性，可能会与承销商约定如下条款：投资者在持有本产品期间，由于各种原因，不再考虑继续持有，可以书面通知承销商，要求承销商回购，并约定回购价格以投资者购买该小额贷款资产收益权的价格加上投资者持有该批产品应获得的利息收益确定。
根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会[2006]3号)第八条的相关规定，如果小额贷款资产收益权发生
减值，投资者可通过回购条款将该风险转移给承销商，实质上是承销商对投资者可能发生的信用损失给予全额补偿的保证，因此承销商面临的风险并没有因小额贷款资产收益权转移而发生实质性改变，不符合金融资产终止确认的条件，不应当终止确认该金融资产。同时，承销商收到投资者支付的购买小额贷款资产收益权款项应作为金融负债处理。
鉴于回购行为不一定发生且发生时间不确定，故承销商在进行会计处理时不能通过“卖出回购金融资产款”科目进行核算，应比照“继续涉入”的相关规定进行会计处理，拥有的继续涉入权利，按照公允价值确认为“继续涉入资产”，承担的继续涉入义务，通过“继续涉入负债”反映。权利和义务是对等的。在财务报表列报时，继续涉入资产和继续涉入负债不能相互抵销后以净额列示，而应分别列示。
我们认为，承销商“销售”小额贷款资产收益权产品时与投资者约定回购条款，实际是以提供财务担保的方式继续涉入，应当在交易日按照小贷资产收益权的账面金额和财务担保金额中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时确认继续涉入形成的负债。财务担保金额是指承销商将被要求支付的最高金额。
在以后的会计期间，应当在资产负债表日进行减值测试。[例6]续例4，B公司将1000份F产品销售给C公司同时约定如前述的回购条款，B公司会计处理如下：：
（1）假设于2011年1月31日，F产品交易价格为1030元（含应计利息），约定若C公司持有至F产品到期则计算收益采用的年化收益率为27.375%。
借：银行存款 1029.794 贷：可供出售金融资产—成本 1000可供出售金融资产—应计利息 30
主营业务成本—手续费及佣金支出 0.206（1030*万分之二） 同时确认持有期间利息收入：
借：可供出售金融资产—应计利息 30
贷：投资收益 30（1000*36.5%*30/365）另外，由于与F产品有关的风险并未转移，B公司应该确认目前继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额确认继续涉入形成的负债。
借：继续涉入资产—次级权益 1030
--超额账户 83.75（1000*(36.5%-27.375%)*335/365） 贷：继续涉入负债 1113.75
由于C公司实际持有期限会影响回购结算时的利率（类似于银行存款利息计算规则），从谨慎性角度，我们认为应当按照最高交易收益率（27.375%）确认超额利差账户金额。
（2）假设于2011年6月30日，F产品可估计的资产减值损失为300元，则B公司会计处理如下：
借：资产减值损失 300 贷：继续涉入资产—减值准备 300
（3）于2012年1月1日，F产品到期，A公司与D公司实际兑付给C公司金额为1065元，则B公司会计处理如下：
借：其他应收款—F产品 300
贷：银行存款（付给C公司） 216.25（1030+1000*27.375%*335/365）
继续涉入资产—超额账户 83.75
借：继续涉入负债 1030(1113.75-83.75) 贷：继续涉入资产—次级权益 1030借：继续涉入资产—减值准备 300
（下转第141页）
财会研究
工素养的同时也不要忘了给员工相应的物质奖励以及留出一定的成长空间，可以制定相应的考核标准，确保在医院的利益变大之后员工的利益也能够相应的变大。与此同时医院还应该有自己的经营理念，创造出属于自己的良好的文化氛围，这些也为健全会计制度提供了一定的保证。
（四）加强投资管理
医院在资金非常充足的情况下一般都还会有投资行为，投资一般分为两个部分，即内部投资以及外部投资。通常内部投资是为了扩大医院的规模，让医院更好的经营而进行的。这种投资可以让医院具有更强的竞争力，让医院的医疗设备更加先进。与此形成对比的是外部投资，这种投资的目的就是得到一定的资金，在不影响医院正常运行的时候向其他单位或者公司进行投资。这种行为与医院的发展并不相违背，甚至是大有益处的。但是要记住任何投资都是有风险的，在带来利益的同时也带来了大量的风险，因此医院投资时应该要认真的分析影响投资的各种条件最后在做出决定，要正确的进行风险评估，加强投资管理，争取让风险降到最低。
（五）对相关人员进行培训
大庆油田是中国石油ERP项目建设的试点单位，大庆油田总医院也启用ERP系统，因此应对相关人员进行一些培训，让他们可以更好地投入项目建设。首先要做的就是让员工统一思想，明白团队的使命。在这个过程中员工也应该渐渐的培养自己的目标，让个人目标和集体目标相辅相成融为一体。这个目标可以是提升自己的能力，增加经验等等，但是不管是怎样的目标一定要有足够的动力，这样才可以让整个团队的人员都可以有激情的工作，让集体和个人融为一体。除此之外还应该加强团队的文化建设，增加团队的凝聚力，凝聚力对于一个团队来讲是基础，一般的管理方法是下达指令，这种做法在一定程度上削弱了个人的情感，执行力也会相对的打折。可以在一些活动中激发人们共同的使命感以及认同感，让团队有强大的凝聚力，可以让员工在工作之外进行一些体育活动，也可以让员工之间的感情有所加强。还要强化医院工作员工的的行为准则，因为如果不能由员工很好地执行，那么再好的制度也只是一个
摆设而已。所以要加强相关人员的职业教育，提高他们的素质。要根据相关的约束让员工发挥自己的主观能动性，争取做到在工作的时候自觉遵守制度。还要转变一些工作的看法，应该把监督变成事前的预警，这样可以让机制得到更好的运行。
（六）加强收支管理
医院收入的完整反映，不但可以保证政府补助的落实还能够保证财务成果的准确。不过医院收入账目的残缺具有普遍性。比如某医院在2002年举办二部开业庆典时收取的赞助费41.4万元列入“其他应付款”科目核算。在2005年收取的医疗设备临床观察费和药品临床观察费79.9万元也在“其他应付款”科目核算。这种违规的行为，会遭到相应的处罚措施，这种违规行为发生的原因，是因为在会计核算里没有划清收入和债务的界限，区分二者的区别是认定资金的来源是非偿还性，还是偿还性。可以让相关人员加深对于《医院会计制度》的学习，也可以加强核查力度，从而加强财务的收支管理。根据我国大庆油田医院的实际情况来看，如果想要加强医院财务管理，要有一个相对较为完善的财务监管和内控制度，明确不同人员的分工。在实施这些的过程里，还应该要不断的加强员工的专业知识培训与道德素养的培训，让其把遵守规章制度当成一种良好的习惯。如果能够做到这些，相信应该可以在一定程度上加强医院的财务管理。
参考文献：
[1]张宏，崔松.浅谈企业预算的内部控制环境[J]．财会通讯(理财版)，2009,(6)
[2]施婧.通过预算管理来加强企业成本费用精细管理[J].消费导刊 ，2OO9(4)
[3]刘全功.新形势下加强行政事业单位财务管理的思考[J]．中国乡镇企业会计，20ll，(7)
（上接第139页）
贷：其他应收款—坏账准备 300
（4）于2012年1月3日，B公司向D公司发出要求其承担担保责任的函件，D公司在2012年5月1日完全履行了担保责任，则B公司会计处理如下：
借：银行存款 300 贷：其他应收款—F产品 300借：其他应收款—坏账准备 300 贷：资产减值损失 300本文针对参与交易的小额贷款公司及承销商的会计业务处理进行了初步总结，需要特别注意的是：在金交所交易时，承销商为承销而买入小额贷款资产收益权产品，应通过可供出售金融资产科目核算，持有期间会计处理亦应按照可供出售金融资产的相关要求处理；对于不附回购条款的小额贷款资产收益权销售业务，其会计核算应比照金融资产转移进行处理；对于附回购条款的小额贷款资产收益权销售业务，其会计核算应比照继续涉入进行处理。
综上所述，我们建议在以后的《企业会计准则》修改制定
中，对资产证券化产品等业务的会计处理方法作出明确的规定，并对目前已经涉及或者未来可能涉及到的金融业务做出具体的解释与说明，使得金融企业各方在以后处理此类会计问题时，有了更加明确的指引。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.《企业会计准则》[EB/OL].（财会[2006]3号）http://www.mof.gov.cn/.
[2]罗熹.《农业银行新编会计实务》[M].（2009-04-01） 经济管理出版社
[3]中国工商银行.《中国工商银行股份有限公司2011年度报告》[EB/OL].(2012-03-29) http://www.icbc.com.cn/icbc/.
[4]兴业银行.《兴业银行股份有限公司2011年年度报告》[EB/OL].(2012-03-21) http://download.cib.com.cn/netbank/download/cn/20120321.pdf
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2013年7月上 总第292期
小额贷款资产收益权产品会计业务处理探讨
马静
重庆渝富资产经营管理集团有限公司 重庆 401121
近年来各地纷纷设立金融资产交易所，用以促进该区域的金融行业的发展。小额贷款资产收益权产品是以小额贷款未来还款现金流为支持，出让其收益权的一种资产转让方式。 小额贷款资产收益权产品作为一种金融创新工具，既拓宽了小额贷款公司的融资方式，又增加了机构投资者的理财选择，更有利于金融产品的市场化。本文是以重庆金融资产交易所（以下简称重庆金交所）的小额贷款产品为例，对参与交易各方的会计业务处理进行分析研究。
重庆金交所发行的小额贷款资产收益产品，是目的在于解决小额贷款公司在发展过程中为面临的资本金来源不足问题而设计的一种创新型金融产品，发行小额贷款资产收益权产品全过程大致可以分为五步：
第一步：小额贷款公司先选择重庆金交所认可的担保人、律师事务所及承销商，同时应按发行标准整理打包小额贷款资产，保证资产的真实、合法和有效性，并配合上述机构对其的尽职调查工作；
第二步：承销商在完成尽职调查后，将申请注册发行产品的文件报送至重庆金交所注册办公室，重庆金融资产交易发现注册专家委员会对注册申请进行审核；
第三步：审核通过后，发行人与承销商就包销价格进行协商，提交重庆金交所核准后实施；
第四步：承销商包销买入小额贷款资产后，在重庆金交所面向会员销售；
第五步：小额贷款公司在产品到期日前4天将相应兑付的本息足额划转至小额贷款公司在重庆金交所的资金账户上，到期进行偿付。如发行人未能及时足额划转资金，则由担保人在产品到期日前1个工作日将代偿款划转至担保人在重庆金交所开立的资金专户。
小额贷款公司发行小额贷款收益产品，其实质是一种事先约定期限、规模、成本等要素卖出信贷资产的融入资金的行为，类似于商业银行开展的回购式转贴现业务，我们认为小额贷款公司会计处理方法如下：
（一）发行小贷资产收益权产品时，应按照实际收到的对
价借记“银行存款”等科目，按照与承销商协商并经金交所核准的包销价格贷记“卖出回购金融资产款——本金”科目，差额贷记“卖出回购金融资产款——利息调整”科目。
[例1] A小额贷款公司共发行1000份发行小额贷款资产收益权（以下简称F产品），每份包销价格1元，年化收益率36.5%，发行日为2011年1月1日，到期日为2012年1月1日，承销费率为3%，承销商为B公司，投资者为C公司，担保费率为2%，由D担保公司提供担保，金交所收取的手续费率为万分之二，到期一次还本付息。(计息天数365天，算头不算尾)
发行日，A公司的会计处理如下：
借：银行存款 949.80（1000-1000*3%-1000*2%-1000*万分之二）
卖出回购金融资产款——利息调整 50.20
贷：卖出回购金融资产款——本金 1000
（二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的利息费用“卖出回购金融资产款——本金”，借记“利息支出”科目，贷记“卖出回购金融资产款——利息调整”科目。
若实际利率与合同约定名义利率差异不大，也可以采用名义利率进行计算。
[例2]续例1，于2011年6月30日，A公司会计处理如下：借：利息支出 205.87（949.80*43.71%） 贷：卖出回购金融资产款——利息调整 205.87本例中的实际利率为43.71%，实务中可用Excel中的IRR函数计算。
（三）产品到期时，按照小贷资产收益权产品账面余额借记“卖出回购金融资产款——本金”、“卖出回购金融资产款——利息调整”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。
[例3]续例2，于2011年12月28日，A公司会计处理如下：借：卖出回购金融资产款——本金 1000卖出回购金融资产款——利息调整 155.67
利息支出 209.33（1365-1000-155.67） 贷：银行存款 1365
我们认为承销商会计处理方法区别于一般会计企业的会计处理方法主要包括以下两点：
财会研究
（一）包销买入时，应按照支付的对价借记可供出售金融资产，贷记银行存款等科目。承销商买入小额贷款资产收益权产品时，通过可供出售金融资产核算主要基于以下考虑：
1、根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会[2006]3号)第十条，关于“活跃市场“的相关规定，由于目前参与投资小额贷款资产收益权产品的投资者数量有限，很难达到上述规定中的“活跃市场条件”，所以我们认为该金融产品不应当通过“交易性金融资产”科目核算。
2、根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会[2006]3号)第十八条，关于“可供出售金融资产”相关规定，由于承销商包销买入小额贷款资产收益权产品主要目的是出售，为发行下一款产品募集资金从而赚取更多承销费（承销费可观，一般为发行总额的3%），所以我们认为包销购入小额贷款资产收益权产品时，通过“可供出售金融资产”更为恰当，同时下设成本、应计利息、公允价值变动和减值准备等二级子科目。
3、另外，经查阅上市公司在购入类似产品时的会计处理，其亦通过“可供出售金融资产”进行核算，比较典型的例子包括工商银行、兴业银行等商业银行。
[例4] 续例1，B公司的会计处理如下：
（1）发行F产品时（B提前1天将发行成本转入金交所，即垫付）：
借：可供出售金融资产——成本 1000 贷：银行存款 1000
（2）B公司收到承销费（金交所从支付给A的价款中扣收后转给B）时：
借：银行存款 30 贷：主营业务收入—手续费及佣金收入 30（二）卖出时，应区分不同的情况处理
1、终止金融资产确认的条件：若承销商与投资者未约定回购条款，说明该金融资产的所有权上说发生的全部风险和全部收益都将全部转嫁转入方的。
[例5]续例4，于2011年1月31日，B公司将1000份F产品转让给投资者C公司时，B公司会计处理如下：
借：银行存款 1029.794 贷：可供出售金融资产—成本 1000可供出售金融资产—应计利息 30
主营业务成本—手续费及佣金支出 0.206（1030*万分之二）
同时确认持有期间利息收入：
借：可供出售金融资产—应计利息 30
贷：投资收益 30（1000*36.5%*30/365）2、不应该终止金融资产确认的条件：若承销商于投资者约定回购条款，说明已经保留了该金融资产的所有权上全部风险和全部收益。
由于现阶段，在金交所交易的小额贷款资产收益权产品的交易活跃程度有限，机构投资者在进行投资时考虑到自身未来经营过程中现金流的不确定性，可能会与承销商约定如下条款：投资者在持有本产品期间，由于各种原因，不再考虑继续持有，可以书面通知承销商，要求承销商回购，并约定回购价格以投资者购买该小额贷款资产收益权的价格加上投资者持有该批产品应获得的利息收益确定。
根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会[2006]3号)第八条的相关规定，如果小额贷款资产收益权发生
减值，投资者可通过回购条款将该风险转移给承销商，实质上是承销商对投资者可能发生的信用损失给予全额补偿的保证，因此承销商面临的风险并没有因小额贷款资产收益权转移而发生实质性改变，不符合金融资产终止确认的条件，不应当终止确认该金融资产。同时，承销商收到投资者支付的购买小额贷款资产收益权款项应作为金融负债处理。
鉴于回购行为不一定发生且发生时间不确定，故承销商在进行会计处理时不能通过“卖出回购金融资产款”科目进行核算，应比照“继续涉入”的相关规定进行会计处理，拥有的继续涉入权利，按照公允价值确认为“继续涉入资产”，承担的继续涉入义务，通过“继续涉入负债”反映。权利和义务是对等的。在财务报表列报时，继续涉入资产和继续涉入负债不能相互抵销后以净额列示，而应分别列示。
我们认为，承销商“销售”小额贷款资产收益权产品时与投资者约定回购条款，实际是以提供财务担保的方式继续涉入，应当在交易日按照小贷资产收益权的账面金额和财务担保金额中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时确认继续涉入形成的负债。财务担保金额是指承销商将被要求支付的最高金额。
在以后的会计期间，应当在资产负债表日进行减值测试。[例6]续例4，B公司将1000份F产品销售给C公司同时约定如前述的回购条款，B公司会计处理如下：：
（1）假设于2011年1月31日，F产品交易价格为1030元（含应计利息），约定若C公司持有至F产品到期则计算收益采用的年化收益率为27.375%。
借：银行存款 1029.794 贷：可供出售金融资产—成本 1000可供出售金融资产—应计利息 30
主营业务成本—手续费及佣金支出 0.206（1030*万分之二） 同时确认持有期间利息收入：
借：可供出售金融资产—应计利息 30
贷：投资收益 30（1000*36.5%*30/365）另外，由于与F产品有关的风险并未转移，B公司应该确认目前继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额确认继续涉入形成的负债。
借：继续涉入资产—次级权益 1030
--超额账户 83.75（1000*(36.5%-27.375%)*335/365） 贷：继续涉入负债 1113.75
由于C公司实际持有期限会影响回购结算时的利率（类似于银行存款利息计算规则），从谨慎性角度，我们认为应当按照最高交易收益率（27.375%）确认超额利差账户金额。
（2）假设于2011年6月30日，F产品可估计的资产减值损失为300元，则B公司会计处理如下：
借：资产减值损失 300 贷：继续涉入资产—减值准备 300
（3）于2012年1月1日，F产品到期，A公司与D公司实际兑付给C公司金额为1065元，则B公司会计处理如下：
借：其他应收款—F产品 300
贷：银行存款（付给C公司） 216.25（1030+1000*27.375%*335/365）
继续涉入资产—超额账户 83.75
借：继续涉入负债 1030(1113.75-83.75) 贷：继续涉入资产—次级权益 1030借：继续涉入资产—减值准备 300
（下转第141页）
财会研究
工素养的同时也不要忘了给员工相应的物质奖励以及留出一定的成长空间，可以制定相应的考核标准，确保在医院的利益变大之后员工的利益也能够相应的变大。与此同时医院还应该有自己的经营理念，创造出属于自己的良好的文化氛围，这些也为健全会计制度提供了一定的保证。
（四）加强投资管理
医院在资金非常充足的情况下一般都还会有投资行为，投资一般分为两个部分，即内部投资以及外部投资。通常内部投资是为了扩大医院的规模，让医院更好的经营而进行的。这种投资可以让医院具有更强的竞争力，让医院的医疗设备更加先进。与此形成对比的是外部投资，这种投资的目的就是得到一定的资金，在不影响医院正常运行的时候向其他单位或者公司进行投资。这种行为与医院的发展并不相违背，甚至是大有益处的。但是要记住任何投资都是有风险的，在带来利益的同时也带来了大量的风险，因此医院投资时应该要认真的分析影响投资的各种条件最后在做出决定，要正确的进行风险评估，加强投资管理，争取让风险降到最低。
（五）对相关人员进行培训
大庆油田是中国石油ERP项目建设的试点单位，大庆油田总医院也启用ERP系统，因此应对相关人员进行一些培训，让他们可以更好地投入项目建设。首先要做的就是让员工统一思想，明白团队的使命。在这个过程中员工也应该渐渐的培养自己的目标，让个人目标和集体目标相辅相成融为一体。这个目标可以是提升自己的能力，增加经验等等，但是不管是怎样的目标一定要有足够的动力，这样才可以让整个团队的人员都可以有激情的工作，让集体和个人融为一体。除此之外还应该加强团队的文化建设，增加团队的凝聚力，凝聚力对于一个团队来讲是基础，一般的管理方法是下达指令，这种做法在一定程度上削弱了个人的情感，执行力也会相对的打折。可以在一些活动中激发人们共同的使命感以及认同感，让团队有强大的凝聚力，可以让员工在工作之外进行一些体育活动，也可以让员工之间的感情有所加强。还要强化医院工作员工的的行为准则，因为如果不能由员工很好地执行，那么再好的制度也只是一个
摆设而已。所以要加强相关人员的职业教育，提高他们的素质。要根据相关的约束让员工发挥自己的主观能动性，争取做到在工作的时候自觉遵守制度。还要转变一些工作的看法，应该把监督变成事前的预警，这样可以让机制得到更好的运行。
（六）加强收支管理
医院收入的完整反映，不但可以保证政府补助的落实还能够保证财务成果的准确。不过医院收入账目的残缺具有普遍性。比如某医院在2002年举办二部开业庆典时收取的赞助费41.4万元列入“其他应付款”科目核算。在2005年收取的医疗设备临床观察费和药品临床观察费79.9万元也在“其他应付款”科目核算。这种违规的行为，会遭到相应的处罚措施，这种违规行为发生的原因，是因为在会计核算里没有划清收入和债务的界限，区分二者的区别是认定资金的来源是非偿还性，还是偿还性。可以让相关人员加深对于《医院会计制度》的学习，也可以加强核查力度，从而加强财务的收支管理。根据我国大庆油田医院的实际情况来看，如果想要加强医院财务管理，要有一个相对较为完善的财务监管和内控制度，明确不同人员的分工。在实施这些的过程里，还应该要不断的加强员工的专业知识培训与道德素养的培训，让其把遵守规章制度当成一种良好的习惯。如果能够做到这些，相信应该可以在一定程度上加强医院的财务管理。
参考文献：
[1]张宏，崔松.浅谈企业预算的内部控制环境[J]．财会通讯(理财版)，2009,(6)
[2]施婧.通过预算管理来加强企业成本费用精细管理[J].消费导刊 ，2OO9(4)
[3]刘全功.新形势下加强行政事业单位财务管理的思考[J]．中国乡镇企业会计，20ll，(7)
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贷：其他应收款—坏账准备 300
（4）于2012年1月3日，B公司向D公司发出要求其承担担保责任的函件，D公司在2012年5月1日完全履行了担保责任，则B公司会计处理如下：
借：银行存款 300 贷：其他应收款—F产品 300借：其他应收款—坏账准备 300 贷：资产减值损失 300本文针对参与交易的小额贷款公司及承销商的会计业务处理进行了初步总结，需要特别注意的是：在金交所交易时，承销商为承销而买入小额贷款资产收益权产品，应通过可供出售金融资产科目核算，持有期间会计处理亦应按照可供出售金融资产的相关要求处理；对于不附回购条款的小额贷款资产收益权销售业务，其会计核算应比照金融资产转移进行处理；对于附回购条款的小额贷款资产收益权销售业务，其会计核算应比照继续涉入进行处理。
综上所述，我们建议在以后的《企业会计准则》修改制定
中，对资产证券化产品等业务的会计处理方法作出明确的规定，并对目前已经涉及或者未来可能涉及到的金融业务做出具体的解释与说明，使得金融企业各方在以后处理此类会计问题时，有了更加明确的指引。
参考文献：
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[3]中国工商银行.《中国工商银行股份有限公司2011年度报告》[EB/OL].(2012-03-29) http://www.icbc.com.cn/icbc/.
[4]兴业银行.《兴业银行股份有限公司2011年年度报告》[EB/OL].(2012-03-21) http://download.cib.com.cn/netbank/download/cn/20120321.pdf