第三章 预算管理
本章考情分析
2016年教材变化
与2015年教材相比没有实质变化。
本章主要内容
第一节 预算管理的主要内容
一、预算的特征与作用 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经
【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ）。（2012年） A.数量化 B.表格化 C.可伸缩性 D.可执行性 【答案】AD
【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。 二、预算的分类
三、预算体系
【例题2•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ）。（2013年） A.财务预算多为长期预算 B.财务预算又被称作总预算
C.财务预算是全面预算体系的最后环节
D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表 【答案】BCD
【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项B、C和D正确。
【例题3•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（ ）。（2012年） A.资本支出预算 B.生产预算 C.管理费用预算 D.销售预算 【答案】BCD
【解析】选项A为专门决策预算。 四、预算工作的组织
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。
年）
A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会 【答案】B
【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。
【例题5•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（ ）（2012年） 【答案】√
【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。
第二节 预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法
（一）增量预算法与零基预算法 1、含义与特点
【例题6•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）（2011年）
A.增量预算
B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算 【答案】A
【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
【例题7•单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（ ）。（2014年）
A.定期预算法 B.固定预算法 C.弹性预算法 D.零基预算法 【答案】D
【解析】零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金。
2、增量预算编制的假定：
第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 【例题8•单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。（2002年） A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果 B.预算费用标准必须进行调整 C.原有的各项开支都是合理的 D.现有的业务活动为企业必需 【答案】B
【解析】增量预算的假设前提 3、零基预算的编制程序： 第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；
第二，划分不可避免项目和可避免项目； ①不可避免费用项目：必须保证资金供应；
②可避免项目：逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。 第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。 ①不可延缓费用项目：优先安排其支出；
②可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
【例题9•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）（2011年）
A.可避免费用 B.不可避免费用 C.可延缓费用 D.不可延缓费用 【答案】A
【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。
【例题10•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。（2012年）
A.人工费 B.培训费 C.材料费 D.折旧费 【答案】B
【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。 （二）固定预算法与弹性预算法
【提示】
（1）编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位；
（2）弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。
一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
【例题11·单选题】运用弹性预算编制成本费用预算包括以下步骤：①确定适用的业务量范围；②确定各项成本与业务量关系；③选择业务量计量单位；④计算各项预算成本。这四个步骤的正确顺序是（ ）。（2015年）
A.①②③④ B.③②①④
C.③①②④ D.①③②④ 【答案】C
【解析】运用弹性预算法编制预算的基本步骤是：第一步，选择业务量的计量单位；第二步，确定适用的业务量范围；第三步，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；第四步，计算各项预算成本，并用一定的方法来表达，所以本题的正确答案是选项C。 【例题12·判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。（ ）（2014年） 【答案】√
【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 2.弹性预算的编制
【教材例题3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。
表3-1 制造费用预算（公式法）
【例题13·单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（ ）元。（2014年）
A.10000 B.20000
C.30000 D.40000 【答案】D
【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）。
【例题14·计算题】企业采用列表法编制的2015年10月制造费用预算，企业相关资料
如下。
制造费用预算（列表法） 单位：元
【要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。
【答案】
企业控制成本较好，成本节约了。
在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比
实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元）
【解析】
变动成本=500×1.3=650（元） 固定成本=400元 混合成本： 修理费：
（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493） X=510元 油料费：
（500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204） Y=208元
（三）定期预算法与滚动预算法
【例题15•单选题】 随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（ ）。（2015年） A.滚动预算法
B.弱性预算法 C.零基预算法 D.定期预算法 【答案】A
【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法，所以本题的正确答案是选项A。
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【例题16•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ）。 A.逐年滚动方式 B.逐季滚动方式
C.逐月滚动方式 D.混合滚动方式 【答案】A
【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
【教材例题3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：
2011年3月31日公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时,发现未来的
四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%,即降低为576 000元。
（3）2011年第2季度~2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。
要求：编制的2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算。
2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算 金额单位：元
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【答案】
【例题17•计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：
资料一：2012年分季度的制造费用预算如表3所示。
注：表中“×”表示省略的数据
资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动： （1）直接人工预算总工时为500 00小时；
（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；
（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。
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资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元~15000元。
要求： （1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。 （2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：
①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。 【答案】
（1）①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+10%）=4.84（元/小时） ②间接人工费用总预算额=50000×4.84=242000（元） ③设备租金总预算额=194000×（1-20%）=155200（元）
（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。
①确定车间管理费用总预算额=12000（元）
②计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）。
二、预算的编制程序（一般了解）
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第三节 预算编制
一、业务预算的编制
（一）销售预算的编制
预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到，2014年末的应收账款金额为6200元。
要求：
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（2）计算企业2015年年末应收账款数额。 【答案】 （1）
（2）年末应收账款=36000×40%=14400（元）。 【例题18·计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2015年12月销售20000件，2016年1月预计销售30000件，2016年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10% （1）2016年2月预计现金收入为多少。 （2）2016 年2月末应收账款为多少。 【答案】
（1）现金收入=40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×10%=280000（元） （2）应收账款=40000×8×40%+30000×8×10%=152000（元）。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 【教材修改例题·计算题】M公司预计销量如表所示，年初产成品存货有10件，年末产成品存货预计有20件，各季度末产成品存货量按照下季销量的10%安排。
表 生产预算 单位：件
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要求：编制M公司的生产预算。 【答案】
【例题19•单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（ ）。（2013年） A.生产预算是一种业务预算 B.生产预算不涉及实物量指标 C.生产预算以销售预算为基础编制 D.生产预算是直接材料预算的编制依据 【答案】B
【解析】我们在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法错误。
【例题20•多选题】某企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为1000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（ ）。
A.8月份期初存货为240件 B.8月份生产量为ll80件
C.8月份期末存货为220件 D.第三季度生产量为3300件 【答案】ABC
（三）直接材料预算 17
【教材修改例题·计算题】M公司预计的生产量如表所示，单位产品预算的材料用量10千克/件，材料预算单价为5元/千克，上年年末材料存量300千克，预计本年的年末存量为400千克，各季末材料存量按照下季生产需用量的20%安排。上年末的应付账款为2350元，企业材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。
要求：
【答案】 （1）
教材表3-7 直接材料预算
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（2）年末应付账款=9280×50%=4640元。 【例题21•单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（ ）。（2012年）
A.2100万元 B.1900万元 C.1860万元 D.1660万元 【答案】C
【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+800×70%=1860（万元）。
【例题22•综合题】E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：
资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表1所示：
表1： 2011年各季度末乙材料预计结存量
每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表2所示：
注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的“*”为省略的数值。
资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料 20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。
要求：
（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）
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（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。 （3）计算乙材料的单位标准成本。（以后讲）
（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。（以后讲） （5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。（以后讲）（2011年） 【答案】
（1）A=16000+1200=17200（千克）
B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300（千克） C=1200千克
D=17000-2000=15000（千克） E=71300-2000=69300（千克） 或：E=693000/10=69300（千克）
（2）第1季度采购支出=150000×40%+80000=140000（元） 第4季度末应付账款=201000×60%=120600（元）。 （四）直接人工预算编制
【教材修改例题·计算题】M公司预计各季度生产量为105件、155件、198件、182件，
【答案】
【教材修改例题·计算题】M公司各季度预计生产量为为105件、155件、198件、182件，单位变动成本预算为间接人工每件1元，间接材料每件1元，修理费每件2元，水电费每件1元。单位产品工时为10小时，固定制造费用预算数如表所示，每季度固定制造费用
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中包含的折旧费用为1000元。
要求：
（1）编制制造费用预算表。
表 制造费用预算
【答案】 （1）
（2）预算总工时=640×10=6400小时
变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/小时） 固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
【教材修改例题·计算题】M公司单位产品预算资料如下：单位产品的材料用量为10千克，材料单价为5元/千克，单位产品的加工工时为10小时，每小时的人工成本为2元，变动制造费用预算分配率为0.5元/小时，固定制造费用预算分配率为1.5元/小时。本年预算的产品生产量为640件，销售量630件，期末存货量为20件。
要求：编制下列产品成本预算。
【答案】
表 3-10 产品成本预算
【教材例题】
教材表3-11 销售及管理费用预算 单位：元
【例题•单选题】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。 A.变动制造费用预算 B.销售费用预算 C.产品成本预算
D.直接人工预算 【答案】B
【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。
【例题23 • 2014年综合题】戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产资料如表1所示：
产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表2：
表2 2014年度分季度销售量预测数
单位：万台 若每季末预计的产成品存货占下个季度销量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台。各季预计的期初存货为上季末期末存货。2013年第四季度的期末存货为0.2万台。根据以上资料，戊公司生产预算如表3所示：
表中*表示省略的数据。
要求：
（1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率； （2）计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额；
（3）计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率，并根据投资企业经营安全程度的一般标标准，判断公司经营安全与否；
（4）计算2014年实现目标利润总额600万元的销售量。 （5）确定表4中英文字线代表的数值（不需要列示计算过程）（2014年） 【答案】
（1）-（4）后面讲
（5）A=4×10%=0.4（万台） B=4+0.5-0.4=4.1（万台） C=0.5（万台）。
【例题24•判断题】专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和资产负债表预算的依据之一。（ ）（2013年） 【答案】√
【解析】专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和资产负债表预算的依据。
三、财务预算的编制
（一）现金预算
【教材修改例题·计算题】M公司2014年年末现金余额为8000元，2015年理想的现金余额为3000元，M公司2014年末的长期借款余额为120000元, 短期借款余额为0元，企业短期借款年利率为10%，长期借款年利率为12%。如果资金不足，可以取得短期借款,银行的要求是借款额必须是1000元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是100元的整数倍。
要求：填写下表中空格的位置。
“现金短缺”
筹集需要考虑的因素：
（1）补缺（第一季度：41800元 第四季度：71810元） （2）补足最低现金余额（已知）（3000） （3）筹措及运用的影响（借款及利息支出） （4）整数倍（已知）（1000元的倍数） 公式的运用：
现金余缺+现金筹措与运用=期末现金余额
【答案】
“现金多余”
运用需要考虑的因素：
（1）用余（第二季度：8060元 第三季度：14840（元） （2）保证最低现金余额（已知）（3000）
（3）筹措及运用的影响（借款及利息支出5000） （4）整数倍（已知）（100元的倍数） 公式的运用：
现金余缺+现金筹措与运用=期末现金余额 第二季度
8060-Y-500-4500≥3000 解得：Y≤60 第三季度
14840-Y-5000 ≥ 3000 解得：Y≤6840 第四季度
-71810+60000+W-（20000-6800+W）×10%/4-（120000+30000+60000） ×12%/4 ≥ 3000
解得：W ≥ 21989.74（元）
教材表3-13 现金预算 单位：元
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 现金预算编制总结
【例题25•计算题】丁公司2014年末的长期借款余额为12000万元，短期借款余额为零。该公司的最佳现金持有量为500万元，如果资金不足，可向银行借款。假设：银行要求借款的金额是100万元的倍数，而偿还本金的金额是10万元的倍数；新增借款发生在季度期初，偿还借款本金发生在季度期末，先偿还短期借款；借款利息按季度平均计提，并在季度期末偿还。
丁公司编制了2015年分季度的现金预算，部分信息如下表所示：
注：表中“×”表示省略的数据。
要求：确定上表中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程)。（2015年） 【答案】
A=-7500＋6000＋2600-52-540=508（万元） B=2600×8%/4=52（万元）
注意:本题已经说明了利息支付方式，所以不能默认为是利随本清，而是将所有短期借款利息分摊到各季度，由于1450万元是季末归还的，所以本季度还是归还原借款2600万元一个季度的利息，也就是与第一季度利息相同。
C-1450-52-540=503，得出C=503＋540＋52＋1450=2545（万元）
D=(2600-1450)×8%/4=23（万元）(道理同B的计算，1150万元是季度末归还的，所以本季度还是要计算利息，即要计算本季度初短期借款（2600-1450)万元一个季度的利息)
-450＋E-690-E×8%/4≥500 得出E≥1673.47
银行要求借款的金额是100万元的倍数，所以E=1700（万元）。
【提示】
（1）要注意按照权责发生制来编。 （2）“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。
【例题26•多选题】下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（ ）。（2015年）
A.销售预算 B.生产预算 C.产品成本预算
D.销售及管理费用预算 【答案】ACD
【解析】利润表预算中“销售收入”项目数据来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算；“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算。所以，选项A、C、D是正确的。生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以生产预算与利润表预算的编制不直接相关。
教材表3-15 资产负债表预算 单位：元
已知：本年M公司没有计提任意盈余公积，由于“法定盈余公积”达到股本的50%时可以不再提取，所以，M公司本年没有提取法定盈余公积
【例题27•单选题】下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（ ）。（2011年）
A.生产预算 B.材料采购预算 C.销售费用预算 D.单位产品成本预算 【答案】C
【解析】销售及管理费用预算只是影响利润表中数额，对存货项目没有影响。
第四节 预算的执行与考核
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境、政策法规等发生重大变化，将导致预算执行结果产生重大偏差时，可经逐级审批后调整。（ ）（2015年） 【答案】√
【解析】企业正式下达执行的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。
本章总结
（1）全面预算的内容；
（2）预算工作组织的构成及职责； （3）各种预算编制方法相对比的特点； （4）主要业务预算之间的勾稽关系及编制； （5）现金预算的编制；
（6）预计财务报表编制的依据。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
—本章完—
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第三章 预算管理
本章考情分析
2016年教材变化
与2015年教材相比没有实质变化。
本章主要内容
第一节 预算管理的主要内容
一、预算的特征与作用 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经
【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ）。（2012年） A.数量化 B.表格化 C.可伸缩性 D.可执行性 【答案】AD
【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。 二、预算的分类
三、预算体系
【例题2•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ）。（2013年） A.财务预算多为长期预算 B.财务预算又被称作总预算
C.财务预算是全面预算体系的最后环节
D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表 【答案】BCD
【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项B、C和D正确。
【例题3•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（ ）。（2012年） A.资本支出预算 B.生产预算 C.管理费用预算 D.销售预算 【答案】BCD
【解析】选项A为专门决策预算。 四、预算工作的组织
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。
年）
A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会 【答案】B
【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。
【例题5•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（ ）（2012年） 【答案】√
【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。
第二节 预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法
（一）增量预算法与零基预算法 1、含义与特点
【例题6•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）（2011年）
A.增量预算
B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算 【答案】A
【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
【例题7•单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（ ）。（2014年）
A.定期预算法 B.固定预算法 C.弹性预算法 D.零基预算法 【答案】D
【解析】零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金。
2、增量预算编制的假定：
第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 【例题8•单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。（2002年） A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果 B.预算费用标准必须进行调整 C.原有的各项开支都是合理的 D.现有的业务活动为企业必需 【答案】B
【解析】增量预算的假设前提 3、零基预算的编制程序： 第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；
第二，划分不可避免项目和可避免项目； ①不可避免费用项目：必须保证资金供应；
②可避免项目：逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。 第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。 ①不可延缓费用项目：优先安排其支出；
②可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
【例题9•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）（2011年）
A.可避免费用 B.不可避免费用 C.可延缓费用 D.不可延缓费用 【答案】A
【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。
【例题10•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。（2012年）
A.人工费 B.培训费 C.材料费 D.折旧费 【答案】B
【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。 （二）固定预算法与弹性预算法
【提示】
（1）编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位；
（2）弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。
一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
【例题11·单选题】运用弹性预算编制成本费用预算包括以下步骤：①确定适用的业务量范围；②确定各项成本与业务量关系；③选择业务量计量单位；④计算各项预算成本。这四个步骤的正确顺序是（ ）。（2015年）
A.①②③④ B.③②①④
C.③①②④ D.①③②④ 【答案】C
【解析】运用弹性预算法编制预算的基本步骤是：第一步，选择业务量的计量单位；第二步，确定适用的业务量范围；第三步，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；第四步，计算各项预算成本，并用一定的方法来表达，所以本题的正确答案是选项C。 【例题12·判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。（ ）（2014年） 【答案】√
【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 2.弹性预算的编制
【教材例题3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。
表3-1 制造费用预算（公式法）
【例题13·单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（ ）元。（2014年）
A.10000 B.20000
C.30000 D.40000 【答案】D
【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）。
【例题14·计算题】企业采用列表法编制的2015年10月制造费用预算，企业相关资料
如下。
制造费用预算（列表法） 单位：元
【要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。
【答案】
企业控制成本较好，成本节约了。
在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比
实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元）
【解析】
变动成本=500×1.3=650（元） 固定成本=400元 混合成本： 修理费：
（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493） X=510元 油料费：
（500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204） Y=208元
（三）定期预算法与滚动预算法
【例题15•单选题】 随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（ ）。（2015年） A.滚动预算法
B.弱性预算法 C.零基预算法 D.定期预算法 【答案】A
【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法，所以本题的正确答案是选项A。
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【例题16•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ）。 A.逐年滚动方式 B.逐季滚动方式
C.逐月滚动方式 D.混合滚动方式 【答案】A
【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
【教材例题3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：
2011年3月31日公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时,发现未来的
四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%,即降低为576 000元。
（3）2011年第2季度~2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。
要求：编制的2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算。
2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算 金额单位：元
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【答案】
【例题17•计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：
资料一：2012年分季度的制造费用预算如表3所示。
注：表中“×”表示省略的数据
资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动： （1）直接人工预算总工时为500 00小时；
（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；
（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。
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资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元~15000元。
要求： （1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。 （2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：
①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。 【答案】
（1）①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+10%）=4.84（元/小时） ②间接人工费用总预算额=50000×4.84=242000（元） ③设备租金总预算额=194000×（1-20%）=155200（元）
（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。
①确定车间管理费用总预算额=12000（元）
②计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）。
二、预算的编制程序（一般了解）
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第三节 预算编制
一、业务预算的编制
（一）销售预算的编制
预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到，2014年末的应收账款金额为6200元。
要求：
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（2）计算企业2015年年末应收账款数额。 【答案】 （1）
（2）年末应收账款=36000×40%=14400（元）。 【例题18·计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2015年12月销售20000件，2016年1月预计销售30000件，2016年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10% （1）2016年2月预计现金收入为多少。 （2）2016 年2月末应收账款为多少。 【答案】
（1）现金收入=40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×10%=280000（元） （2）应收账款=40000×8×40%+30000×8×10%=152000（元）。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 【教材修改例题·计算题】M公司预计销量如表所示，年初产成品存货有10件，年末产成品存货预计有20件，各季度末产成品存货量按照下季销量的10%安排。
表 生产预算 单位：件
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要求：编制M公司的生产预算。 【答案】
【例题19•单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（ ）。（2013年） A.生产预算是一种业务预算 B.生产预算不涉及实物量指标 C.生产预算以销售预算为基础编制 D.生产预算是直接材料预算的编制依据 【答案】B
【解析】我们在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法错误。
【例题20•多选题】某企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为1000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（ ）。
A.8月份期初存货为240件 B.8月份生产量为ll80件
C.8月份期末存货为220件 D.第三季度生产量为3300件 【答案】ABC
（三）直接材料预算 17
【教材修改例题·计算题】M公司预计的生产量如表所示，单位产品预算的材料用量10千克/件，材料预算单价为5元/千克，上年年末材料存量300千克，预计本年的年末存量为400千克，各季末材料存量按照下季生产需用量的20%安排。上年末的应付账款为2350元，企业材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。
要求：
【答案】 （1）
教材表3-7 直接材料预算
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（2）年末应付账款=9280×50%=4640元。 【例题21•单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（ ）。（2012年）
A.2100万元 B.1900万元 C.1860万元 D.1660万元 【答案】C
【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+800×70%=1860（万元）。
【例题22•综合题】E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：
资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表1所示：
表1： 2011年各季度末乙材料预计结存量
每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表2所示：
注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的“*”为省略的数值。
资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料 20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。
要求：
（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）
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（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。 （3）计算乙材料的单位标准成本。（以后讲）
（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。（以后讲） （5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。（以后讲）（2011年） 【答案】
（1）A=16000+1200=17200（千克）
B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300（千克） C=1200千克
D=17000-2000=15000（千克） E=71300-2000=69300（千克） 或：E=693000/10=69300（千克）
（2）第1季度采购支出=150000×40%+80000=140000（元） 第4季度末应付账款=201000×60%=120600（元）。 （四）直接人工预算编制
【教材修改例题·计算题】M公司预计各季度生产量为105件、155件、198件、182件，
【答案】
【教材修改例题·计算题】M公司各季度预计生产量为为105件、155件、198件、182件，单位变动成本预算为间接人工每件1元，间接材料每件1元，修理费每件2元，水电费每件1元。单位产品工时为10小时，固定制造费用预算数如表所示，每季度固定制造费用
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中包含的折旧费用为1000元。
要求：
（1）编制制造费用预算表。
表 制造费用预算
【答案】 （1）
（2）预算总工时=640×10=6400小时
变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/小时） 固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
【教材修改例题·计算题】M公司单位产品预算资料如下：单位产品的材料用量为10千克，材料单价为5元/千克，单位产品的加工工时为10小时，每小时的人工成本为2元，变动制造费用预算分配率为0.5元/小时，固定制造费用预算分配率为1.5元/小时。本年预算的产品生产量为640件，销售量630件，期末存货量为20件。
要求：编制下列产品成本预算。
【答案】
表 3-10 产品成本预算
【教材例题】
教材表3-11 销售及管理费用预算 单位：元
【例题•单选题】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。 A.变动制造费用预算 B.销售费用预算 C.产品成本预算
D.直接人工预算 【答案】B
【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。
【例题23 • 2014年综合题】戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产资料如表1所示：
产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表2：
表2 2014年度分季度销售量预测数
单位：万台 若每季末预计的产成品存货占下个季度销量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台。各季预计的期初存货为上季末期末存货。2013年第四季度的期末存货为0.2万台。根据以上资料，戊公司生产预算如表3所示：
表中*表示省略的数据。
要求：
（1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率； （2）计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额；
（3）计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率，并根据投资企业经营安全程度的一般标标准，判断公司经营安全与否；
（4）计算2014年实现目标利润总额600万元的销售量。 （5）确定表4中英文字线代表的数值（不需要列示计算过程）（2014年） 【答案】
（1）-（4）后面讲
（5）A=4×10%=0.4（万台） B=4+0.5-0.4=4.1（万台） C=0.5（万台）。
【例题24•判断题】专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和资产负债表预算的依据之一。（ ）（2013年） 【答案】√
【解析】专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和资产负债表预算的依据。
三、财务预算的编制
（一）现金预算
【教材修改例题·计算题】M公司2014年年末现金余额为8000元，2015年理想的现金余额为3000元，M公司2014年末的长期借款余额为120000元, 短期借款余额为0元，企业短期借款年利率为10%，长期借款年利率为12%。如果资金不足，可以取得短期借款,银行的要求是借款额必须是1000元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是100元的整数倍。
要求：填写下表中空格的位置。
“现金短缺”
筹集需要考虑的因素：
（1）补缺（第一季度：41800元 第四季度：71810元） （2）补足最低现金余额（已知）（3000） （3）筹措及运用的影响（借款及利息支出） （4）整数倍（已知）（1000元的倍数） 公式的运用：
现金余缺+现金筹措与运用=期末现金余额
【答案】
“现金多余”
运用需要考虑的因素：
（1）用余（第二季度：8060元 第三季度：14840（元） （2）保证最低现金余额（已知）（3000）
（3）筹措及运用的影响（借款及利息支出5000） （4）整数倍（已知）（100元的倍数） 公式的运用：
现金余缺+现金筹措与运用=期末现金余额 第二季度
8060-Y-500-4500≥3000 解得：Y≤60 第三季度
14840-Y-5000 ≥ 3000 解得：Y≤6840 第四季度
-71810+60000+W-（20000-6800+W）×10%/4-（120000+30000+60000） ×12%/4 ≥ 3000
解得：W ≥ 21989.74（元）
教材表3-13 现金预算 单位：元
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 现金预算编制总结
【例题25•计算题】丁公司2014年末的长期借款余额为12000万元，短期借款余额为零。该公司的最佳现金持有量为500万元，如果资金不足，可向银行借款。假设：银行要求借款的金额是100万元的倍数，而偿还本金的金额是10万元的倍数；新增借款发生在季度期初，偿还借款本金发生在季度期末，先偿还短期借款；借款利息按季度平均计提，并在季度期末偿还。
丁公司编制了2015年分季度的现金预算，部分信息如下表所示：
注：表中“×”表示省略的数据。
要求：确定上表中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程)。（2015年） 【答案】
A=-7500＋6000＋2600-52-540=508（万元） B=2600×8%/4=52（万元）
注意:本题已经说明了利息支付方式，所以不能默认为是利随本清，而是将所有短期借款利息分摊到各季度，由于1450万元是季末归还的，所以本季度还是归还原借款2600万元一个季度的利息，也就是与第一季度利息相同。
C-1450-52-540=503，得出C=503＋540＋52＋1450=2545（万元）
D=(2600-1450)×8%/4=23（万元）(道理同B的计算，1150万元是季度末归还的，所以本季度还是要计算利息，即要计算本季度初短期借款（2600-1450)万元一个季度的利息)
-450＋E-690-E×8%/4≥500 得出E≥1673.47
银行要求借款的金额是100万元的倍数，所以E=1700（万元）。
【提示】
（1）要注意按照权责发生制来编。 （2）“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。
【例题26•多选题】下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（ ）。（2015年）
A.销售预算 B.生产预算 C.产品成本预算
D.销售及管理费用预算 【答案】ACD
【解析】利润表预算中“销售收入”项目数据来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算；“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算。所以，选项A、C、D是正确的。生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以生产预算与利润表预算的编制不直接相关。
教材表3-15 资产负债表预算 单位：元
已知：本年M公司没有计提任意盈余公积，由于“法定盈余公积”达到股本的50%时可以不再提取，所以，M公司本年没有提取法定盈余公积
【例题27•单选题】下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（ ）。（2011年）
A.生产预算 B.材料采购预算 C.销售费用预算 D.单位产品成本预算 【答案】C
【解析】销售及管理费用预算只是影响利润表中数额，对存货项目没有影响。
第四节 预算的执行与考核
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境、政策法规等发生重大变化，将导致预算执行结果产生重大偏差时，可经逐级审批后调整。（ ）（2015年） 【答案】√
【解析】企业正式下达执行的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。
本章总结
（1）全面预算的内容；
（2）预算工作组织的构成及职责； （3）各种预算编制方法相对比的特点； （4）主要业务预算之间的勾稽关系及编制； （5）现金预算的编制；
（6）预计财务报表编制的依据。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
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