个人所得税的税收筹划案例研究
[摘 要]近年来，中国个人所得纳税入大幅度增长。自1980年开征以来，已经在国内24个税种排名第四。个人所得税是征税范围最广，也是征税难度最大的税种之一。中国现行的个人所得税法于2011年9月1日实施生效。同时，随着纳税征管力度的加大，纳税人偷逃税款的空间越来越小，况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而个人所得税的纳税筹划将越来越受到关注。 论文从分析个人所得税的职能及现状出发，通过对纳税筹划相关原理、方法的探讨，对目前我国个人所得税筹划的基本原理、方法进行了总结，结合大量筹划案例，系统的介绍了各种常用的筹划方法。站在纳税人的角度，本着“法无禁止即可为”的原则，考虑问题和寻求解决方案。同时初步探讨了个人所得税的改革与改革后纳税筹划策略的转变。
[关键词] 个人所得税 纳税筹划 避税
Individual income tax case study of tax planning
[Abstract] In recent years, China's individual income tax payment into the increase substantially. Since the 1980 years since the levy, has 24 categories of taxes in the domestic fourth. Personal income tax is the broadest tax, tax is also one of the most difficult taxes. China's current in personal income tax law on September 1, 2011 implementation effect. At the same time, along with the strength of the tax collection and management increases, the taxpayer evade tax payment of space more and more small, besides to evade taxes can get legal punishment. So of individual income tax will be more and more attention to. This paper analyzes the functions of the individual income tax and the present situation, through to pay tax to plan and related principles, methods, this paper to personal income tax planning in China at present the basic principles, methods are summarized, and combined plenty of planning case, system introduces various common planning method. Standing on the taxpayer's point of view, in line with "without law can be banned for" the principle, consider problems and find the solution. Also discusses the personal income tax reform and tax planning strategy after the reform of the change.
[Key words] Personal income tax Tax planning Tax avoidance
目 录
引言 ....................................................................................................................................... 1
一、纳税筹划概述 ............................................................................................................... 1
（一）避税筹划 ............................................................................................................ 1
（二）节税筹划 ............................................................................................................ 2
（三）转嫁筹划 ............................................................................................................ 2
（四）实现涉税零风险 ................................................................................................ 2
二、个人所得税纳税筹划现状 ........................................................................................... 2
（一）现状分析 ............................................................................................................ 2
1.课税模式跟不上当前形势 ................................................................................. 2
2. 费用扣除不合理 ............................................................................................... 2
3.个人所得税征管制度不健全 ............................................................................. 3
4.工薪阶层成为个税的主要群体 ......................................................................... 3
5.偷税现象比较严重 ............................................................................................. 3
（二）原因分析 ............................................................................................................ 3
1.主观原因 ............................................................................................................. 3
2.客观原因 ............................................................................................................. 3
三、个人所得税纳税筹划案例分析 ................................................................................... 4
（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划 ................................................................ 4
1．均衡收入法 ....................................................................................................... 5
2．利用职工福利筹划 ........................................................................................... 5
3．利用费用扣除标准差异 ................................................................................... 5
4．利用公积金优惠政策 ....................................................................................... 6
5．利用纳税优惠政策 ........................................................................................... 6
（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划 ................................................................ 7
1.尽量将劳务报酬分次计算 ................................................................................. 7
2.将不同劳务报酬项目分别计算 ......................................................................... 7
（三）稿酬所得中的个人所得税筹划 ........................................................................ 8
1.系列丛书法 ......................................................................................................... 8
2.著作组法 ............................................................................................................. 8
（四）个体工商户的个人所得税筹划 ........................................................................ 9
（五）其他所得的个人所得税筹划 .......................................................................... 10
四、完善个人所得纳税筹划的对策 ................................................................................. 11
（一）、提高个人所得税的比重 ................................................................................ 11
（二）、提高起征点，减少所得税纳税档次 ............................................................ 11
（三）、采用单一超额累进制税率，改分项课征为综合课征 ................................ 11
（四）、对人力资本的投资给以更多的优惠和扣除 ................................................ 11
（五）、改个人申报为家庭联合申报 ........................................................................ 12
（六）、加强国际税务合作 ........................................................................................ 12
结束语 ................................................................................................................................. 12
致谢 ..................................................................................................................................... 12
参考文献 ............................................................................................................................. 13
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┊ 长春大学光华学院 毕业设计（论文）纸 个人所得税的纳税筹划案例研究 引言 近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。 随着纳税征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。但是面对众多的纳税法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种纳税政策“解释”，居民个人往往感到无助。因为纳税政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些纳税法规根本不了解。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约纳税成本，减轻税负。在日常生活中，常常能听到群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。”因此，对个人所得税进行纳税筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。 一、纳税筹划概述 纳税筹划又称为税收筹划、税务筹划，是纳税人在法律许可的范围内，运用税法赋予的权利，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。 纳税筹划是指纳税人在符合国家法律及纳税法规的前提下，按照纳税政策法规的
导向，事前选择纳税利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
纳税筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。 纳税筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。 纳税筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向，适合税收法律规定。
（一）避税筹划
是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手
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个人所得税的纳税筹划案例研究
引言
近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
随着纳税征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。但是面对众多的纳税法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种纳税政策“解释”，居民个人往往感到无助。因为纳税政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些纳税法规根本不了解。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约纳税成本，减轻税负。在日常生活中，常常能听到群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。”因此，对个人所得税进行纳税筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。
一、纳税筹划概述
纳税筹划又称为税收筹划、税务筹划，是纳税人在法律许可的范围内，运用税法赋予的权利，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。
纳税筹划是指纳税人在符合国家法律及纳税法规的前提下，按照纳税政策法规的导向，事前选择纳税利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
纳税筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。 纳税筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。 纳税筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向，适合税收法律规定。
（一）避税筹划
是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手
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段），利用税法中的漏洞、空白获取纳税利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。
（二）节税筹划
是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。
（三）转嫁筹划
是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。
（四）实现涉税零风险
是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取纳税上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。
二、个人所得税纳税筹划现状
（一）现状分析
纳税筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。目前我国纳税筹划还仅仅处于探索、 研究和推行的阶段。近几年来，随着个人收入的增加，征收个人所得税的人数越来越多，纳税人数超过了任何一个税种，对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。随着纳税筹划理念的引入，人们开始接受这种新的理念，开始考虑如何通过纳税筹划才能获得最大的收益问题了。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
1.课税模式跟不上当前形势
随着经济的发展,个人的非货币收入逐渐增多,收入多元化和纳税人分解收入,造成税务机关无法实施控制,是征税过程中面临的主要问题。
个人所得税调节收入分配能力失调。中国的个人所得税法在计算个人应纳税款时有这样一种现象:相同收入额的纳税人会由于他们所取得的类型不同,或来源与同样类型所得的次数不同,都会影响这些纳税人的税收负担。所得类型不仅影响着税率高低,还影响扣除额的大小;次数的多寡也影响扣除额的大小。使得个人所得税不仅不能改善收入分配上的不公平程度,而且使不公平程度加大。
2. 费用扣除不合理
目前,我国个人所得税的费用扣除实行的是综合扣除方式,采用定率扣除和定额
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扣除相结合的方法。这一方面造成计算上的繁琐,给征纳双方都带来计算上的困难;另一方面也存在不合理、不公平的因素。表现在既没有考虑通货膨胀与价格水平的因素,更没有考虑赡养老人及抚养子女的不同情况。
3.个人所得税征管制度不健全
我国的个人所得税除制度本身的不完善之外,在征收管理上也存在一些问题,主要表现在以下几个方面:1 税源隐蔽,难以监控。2 征收方式需改进。我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法,其申报、审核、扣缴制度等都不健全,难以实现预期效果。3 征管手段落后,征管人员素质低。
4.工薪阶层成为个税的主要群体
我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%，对高收入者征收个人所得税、调节其收入水平，是我国个人所得税的一项重要职能。但是现实的情形却恰恰相反。比比皆是的高收入者偷逃税暴露了我国税务法制的不健全，个人所得税纳税主体仍然是工薪阶层。
5.偷税现象比较严重
我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，这在一定程度上就造成了个人收入的多元化、隐蔽化，税务机关难以监控。公民纳税意识相对比较淡薄，富人逃税、明星偷税好像是习以为常、无所谓的事情。 在报纸上新闻报道上经常会看见、听见一些明星有钱人偷逃税款的事情。比如说毛阿敏偷税事件和刘晓庆偷税漏税案件等等。据中国经济景气监测中心会同中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查，结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。⑤个人所得税可以说在我国是征收管理难度最大，偷逃税面最宽的税种。
（二）原因分析
1.主观原因
在市场经济条件下,追求经济利益的最大化是每个纳税人经济活动的重要目的。个人所得税纳税人在取得个人收入之后,纳税支出会减少个人辛苦得来的收入,在此基础上,个人所得税的纳税人都希望减少纳税支出,以达到增加个人生活储蓄和提高生活质量的目的。于是,纳税筹划便成为实现利益最大化的理想选择。
2.客观原因
个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因之后,其目的并非一定能实现,要使纳税筹划变为现实,还必须具备某些客观条件,、 税制的完善程度及纳税政策导向的合理性、有效性。 只有当税法规定不够严密或者存在 “缺陷” 时,纳税人才有可能利用这些 “缺陷” 进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些客观条件包括:
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(1)税法规定的差异性带来的纳税差别待遇:个人所得税纳税人定义的可变通性、 课税对象的可调整性、 税率上的差别性、 起征点与各种减免税存在的诱惑性。
(2)纳税政策导向性带来的纳税差别待遇:一国税法在税负公平和纳税中性的一般原则下,总渗透着体现政府经济政策的纳税优惠政策,政府通过倾斜的纳税政策诱惑个人所得税纳税人在追求自身利益最大化的同时,实现政府目标意图。
(3)纳税国际化带来的纳税差别待遇:目前世界上还没有一部统一的税法。 各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人跨国纳税筹划提供了客观条件。
三、个人所得税纳税筹划案例分析
纳税筹划是指纳税人对纳税事务进行策划,以期达到减少纳税支出、降低纳税成本和依法纳税的目的。我国现行的个人所得税将个人的11项所得作为课税对象，如工资薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，财产租赁所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等等。这些项目分别规定了不同的费用扣除标准、使用不同的税率和不同的计税方法。这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。
（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划
从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，纳税负担也越重。 在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的纳税负担就会相差很大。 不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。2011年9月1日后新的个人所得税的工资薪金征收表
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具体方法有很多，主要有： 1．均衡收入法
个人所得税通常采用超额累进税率，假如纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的纳税负担。
例如：某公司职员每月工资 1500 元，该公司取平时发放工资，年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。假设该职工年终当年（12 月份）取得奖金 6000 元，则该职工全年应缴纳的个人所得税为［（1500+6000） - 2000］ ×20％- 375＝725元。
筹划分析： 如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放，该职工每月的工资为 2000 元，则全年不需要缴纳所得税。
2．利用职工福利筹划
应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。 此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等等，以抵减自己的工资薪金收入。
例如：某公司财务经理朱先生，2011年月工资为 10000 元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。 假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税= ［（10000－3500） ×20%－375］ =925。
筹划分析：如果公司为朱先生免费提供住房，将每月工资降为 8000 元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税 = ［（8000－3500）×20%－375］ =525。即经过纳税筹划可以节税 400 元（925－525） 。
对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的纳税负担。这样一来，纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。
3．利用费用扣除标准差异
税法规定，工资薪金所得的费用扣除额为2000元，劳务所得单次收入超过 4000 元为 20%的费用扣除。在某些情况下将工资、 薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、 薪金所得与劳务报酬合并就会节约纳税，因而对其进行纳税筹
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划就具有一定的可能性。
例如：李先生2011 年 12 月从 A公司取得工资、 薪金 1000 元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。如果李先生与 B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、 薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从 A公司取得的工资、 薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从 B公司取得的劳务报酬应纳税额为： 5000× （1- 20%）×20%＝800(元)，则二月份王先生共应缴纳个人所得税 800 元；
筹划分析：如果李先生与 B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、 薪金所得缴纳个人所得税为：（5000+1000- 3500） ×15%- 125＝250(元)。显然，在这种情况下，采用工资、 薪金计算应缴个人所得税是明智的，因此，李先生应该在与 B公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。
4．利用公积金优惠政策
根据 《财政部、 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》 （财税字 〔1997〕 144号）的有关规定：企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、 医疗保险金、 基本养老保险金，不计入个人当期的工资、 薪金收入，免予征收个人所得税。 个人领取提存的住房公积金、 医疗保险金、 基本养老保险金时，免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为职工建立一种长期储备。
例如：王先生是一家公司的中层经理，每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为 1 万元，每月要缴纳（10000－3500） ×20%－375＝925 元的个人所得税。这对王先生来说，是每月一笔固定且不小的 “损失”。而公积金免征个人所得税，根据相关规定，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30％。
筹划分析：如果王先生通过单位，按缴存基数 1 万元交纳补充公积金 3000元，则王先生每月交纳个人所得税为（10000－3000－3500）×20%－375＝325 元，节省了 600 元。该部分资金不但避开了个人所得税，同时享受了无利息税的存款利息。
5．利用纳税优惠政策
2005年1月26日，国家税务总局出台了 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知》 （国税发20059号），对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、 薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税，按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税率，可以达到合理避税的目的。
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例如：刘某月工资收入5000元（包括各类津贴和月奖金），年终单位发给其年终奖金 2000 元，同时发放 3000 元绩效奖金。此处可以做一下比较。
筹划分析：A.若2000元为年终奖， 3000元为绩效奖12 月工资薪金所得应 纳所得税为（5000+3000-3500）×15%- 125=550 （元）；年终奖 2000/12=166 元，适用 5%税率，年终奖应纳税 =2000×5%=10012月应纳税额=550+100=650 （元）B. 若将年终奖与绩效奖统一按年终奖发放，则 12 月应纳税为（5000-3500）×10%- 25+5000×5%=375 （元）。这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款275元。
（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
在以上项目的所得，只有一次性收入的，已取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。每月的收入总额在4000元一下的，可以扣除800元的费用，超过4000元的，可以按照收入总额的20%扣除费用。扣除费用后的金额为劳务报酬所得的应纳税所得额。每次的应纳税所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超过50000元的部分，分别按照20%、30%和40%的税率征收所得税。
根据以上规定，纳税人可以采取一下措施进行纳税筹划。 1.尽量将劳务报酬分次计算
这样做对纳税人的好处体现在两个方面：一是次数越多，纳税人可以减除费用的次数就越多；二是将一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入额，防止适用较高的税率。
例如：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月（由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少））。年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：
月应纳税额＝30000×（1－20％）×30％－3500＝3700（元） 总共应纳税额＝5200×3＝11100（元）；
筹划分析：如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付7500元。则：
月应纳税额＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）
总共应纳税额＝1200×12＝14400（元）则经过筹划，张某可以少缴税款1200元。
2.将不同劳务报酬项目分别计算
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在计算劳务报酬应纳个人所得税时，28个项目是分别计算的。纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税人的负担。
例如大学英语老师张某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。2011年11月，张老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得5000元的收入，应外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入2000元。
如果张老师不了解税法中的有关规定，将以上两项收入合并计算纳税，那么其纳税负担为：
应纳税所得额=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元）， 应纳个人所得税=5600×20%=1120（元）；
筹划分析：如果张老师将以上两项分别计算，那么其纳税负担为： 翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800（元） 讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税=（2000-800）×20%=240（元）
张老师2006年11月总共需要缴纳个人所得税为1040元，。经过筹划，找老师可以少缴80元。
（三）稿酬所得中的个人所得税筹划
个人所得税法规定，稿酬所得按次纳税，以每次出版，发表取得的收入为一次。但对于不同的作品可以分开计税。同时还规定，两个或两个以上的个人共同取得的稿酬所得，每个人都可以按其所得的收入分别按税法规定进行费用扣除。这些规定为纳税人提供了纳税筹划的空间。
1.系列丛书法
如果某些著作可以分解成几个部分，以系列著作的形式出版，则该著作被认定为几个单独的作品，分别计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。值得说明的是，这种发行方式应使每本书的人均稿酬低于4000元(根据税法规定，在稿酬所得低于4000元时，实际抵扣标准大于20%）。
案例六：谷教授准备出版一本关于人力资源管理的著作，预计获得稿酬所得10000元。
筹划分析：如果以1本书的形式出版该著作，则谷教授应纳税额=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果该著作可以分解成4本的系列丛书的形式出版，则谷教授应纳税总额=[(10000／4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可见，经过筹划，谷教授可少缴税款168元。
2.著作组法
如果一项稿酬所得预计数额较大，可以通过著作组法，即一本书由多个人共同撰写。与上述方法一样，这种筹划方法也是利用低于4000元稿酬的800元费用抵扣，该项抵扣的效果大于20%的标准。著作组法不仅有利于加快创作速度、集思广益、扩
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大发行量。积累著作成果，而且可以达到节税的目的。
使用这种筹划方法，虽然达到了节税的目的，但每个人的最终收入可能会比单独创作时少。因此，这种筹划方法一般用在著作任务较多如成立长期合作的著作组，或将自己的亲属列为著作组成员。
纳税人应尽量避免一次性取得大额收入，在合法的前提下将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额。在实行累进税率时，还可以避免档次爬升现象的出现。
（四）个体工商户的个人所得税筹划
个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得
案例：张某高中毕业后即在A市开了一家个体餐馆。由于地处黄金地段，再加上张某灵活经营，饭馆多年来一直处于盈利状态，2011年，全年取得以下收入：
1.餐馆营业收入18万元。
2.出租房屋，全年租金收入2.4万元。
3.张某与A市某一食品加工企业联营，当年分得利润为2万元。 4.张某每月工资收入0.25万元。
全年发生的费用共11.8万元，上缴各种税费1.2万元。 张某全年的应纳税额为多少呢？
分析：《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税。
所得税法第三条规定，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、
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承租经营所得，适用5％至35％的超额累进税。
第六条规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。
根据以上规定，个体工商业户的生产、经营所得应纳税额的计算公式可为： 应纳税额=（年收入总额-成本、费用及损失）*适用税率-速算扣除数公式中的年收入总额是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。公式中的成本、费用是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。
在确定个体工商户应纳所得税额时，应遵守以下规定：其一，从事生产、经营的个体工商户，凡不能提供完整、准确的纳税材料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。其二，个体工商户业主的费用扣除标准以及从人员的工资标准，由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际况确定；个体工商业户业主的工资不得从收入总额中扣除。其三，个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。其四，个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征税范围，并已征收了农业税、牧业税的，不再征收个人所得税。其五，个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别按各项应税所得的规定计算个人所得税。根据上面的分析，张某经营的个体餐馆所取得的餐馆营业收入不应扣除工资；出租房屋收入、投资联营分得利润收入以及工资收入应当分项核算应纳税额，因此，张某上年度应纳个人所得税为：
餐馆收入应纳税额＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元） 租金收入应纳税额＝（2000-800）×20％×12＝2880（元） 投资联营分得利润应纳税额＝20000×20％＝4000（元）
（五）其他所得的个人所得税筹划
利息、股息、红利所得的筹划可以利用纳税上的优惠进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构，以减轻自己的纳税负担，并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。财产租赁所得和特许权使用费所得的纳税筹划与稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元费用的筹划思路，这种筹划方式比抵扣20%的标准要节税许多。财产转让所得应充分利用免税项目，比如个人投资者买卖股票或基金单位获得的差价收入，按照现行纳税规定均暂不征收个人所得税。至于偶然所得的纳税筹划，因为税率是一定的，所以可以利用捐赠扣除一部分金额，减少纳税基数，只有这样才能减少应纳税所得额。
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┊ 长春大学光华学院 毕业设计（论文）纸 随着我国经济的发展，个人所得税税对我们生活的影响会越来越大，其地位也必将越来越重要。 在进行纳税筹划时，每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得，这是基本的前提。在此基础上通过纳税筹划保障纳税人利益最大化，对于个人所得税的完善和普及，具有显著的实践意义。 四、完善个人所得纳税筹划的对策 （一）、提高个人所得税的比重 2011年个人所得税同比增25.2% 占总纳税6.7% 国家财政部今日发布2011年纳税收入增长的结构性分析显示，2011年个人所得税实现收入6054.09亿元，同比增长25.2%。个人所得纳税入占纳税总收入的比重为6.7%，比1994年新的个人所得税制开始实行时的1.4％有了很大提高。但是与美国、加拿大、澳大利亚等国相比，还有很大差距，显然与市场经济要求的纳税制度不相适应，影响到个人所得税对个人收入分配不公的调节作用的发挥，影响到国家的宏观调控能力。提高个人所得税比重的有效途径是在政府给企业减税的同时，给所有的职工增加相应比例的工资，同时增加个人所得税的征收额度。 （二）、提高起征点，减少所得税纳税档次 目前，我国个人所得税的工资、薪金所得，起征点为3500元，比2011年9月1日前适用5％至45％的9级超额累进税率有所改进。由于我国的社会保障制度不健全，起征点太低，会影响低收入纳税人的基本生活，不利于社会稳定。前3级税率已基本覆盖了绝大多数的工薪收入纳税人，致使后6级税率使用范围极小，使税率显得过于复杂而且显得名义税率很高，并且第3级级距跨度过大，2000多元月收入与5000元月收入者，其经济状况明显不在一个档次，却承担着相同税负。本着征管便利的原则，同时吸收西方发达国家税制改革的经验，减少所得税纳税档次势在必行。 （三）、采用单一超额累进制税率，改分项课征为综合课征 我国个人所得税法规定：对稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费，利息，股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得等分项课征所得税，采用比例税率，客观上造成了税负不公平，由于各种所得税率不等，纳税人可以采取将所得在不同收入项目之间进行转换的办法来避重就轻逃避纳税；采用分解收
入，多次扣除费用的办法来减轻税负。而综合课征最能体现纳税人的实际负担水平，同时还不缩小税基。采用单一超额累进制税率，能充分调节个人收入，实现公平分配，而且可根据经济形势和收入水平的变化，灵活、适时地调整税率。
（四）、对人力资本的投资给以更多的优惠和扣除
自1994年实施新的个人所得税法以来，对科技人员的纳税优惠考虑不多，缺乏鼓励人力资源投资的纳税优惠政策，导致优秀人才流失严重。现行税法中优惠项目的优惠范围太小，如对特殊津贴也仅限于两院院士，科技奖励也只限于省部级以上的政府奖励，但这些并不为广大的科技工作者所获得，激励的效果并不明显。从企业角度
毕业设计（论文）纸
看，由于员工关注的是税后工资的多少，工资水平低，就难以留住人才，这样就加重┊ 了高新技术企业的人力成本。为了促进科技发展，加快科技创新，应对人力资本的投┊
┊ 资给以更多的优惠和扣除。 ┊ 、改个人申报为家庭联合申报 ┊ （五）
┊ 由于纳税人的婚姻状况、家庭人口、赡养负担等家庭境况不尽相同，相同收入的┊ 纳税人承担着不同的家庭负担，却缴纳相同的税款，这显然有悖纳税的公平原则，在┊
┊ 目前失业人口增多，弱势群体进一步扩大，家庭成员收入差距拉大的情况下，实行家┊ 庭联合申报个人所得税，可以解决一些因收入相同而人口结构不同以及赡养人口多寡┊
┊ 不同所引起的不公平问题，更直接地调节社会成员的收入水平和消费水平，符合社会┊ 主义的本质规定。因此，国家应积极引导由个人申报逐步过渡到家庭联合申报。 装
┊ （六）、加强国际税务合作
┊ 伴随着我国加入世界贸易组织和经济全球化的发展，我国经济融入世界市场的程┊
度不断加深，范围不断扩大，与世界经济的相互依赖与相互影响日益增强，国际人员┊
┊ 的交往越来越密切，国外收入越来越多。一个国家仅靠国内掌握的税务情况，不可能订
完全解决国际逃避税问题。只有通过情报交换，税务部门才可以了解跨国纳税人在对┊
┊ 方国家支付和收入的具体情况，在对方国家拥有财产的具体数量以及在对方国家有关┊ 财产交易的细节。加强国际税务合作是纳税国际化的必然要求。 ┊
┊ 线 结束语 ┊
┊ 综上所述，个人所得税纳税筹划本身就是一个具有相当有难度的课题，总之，个┊ 人所得税纳税筹划在我国的实施过程中还存在许多问题。从目前我国的会计环境来┊
┊ 看，短时间内是不可能迅速解决这些问题的，政府、企业必须长期严格执行会计准则┊ 对于个人所得税实施的规定。 ┊
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┊ ┊ 长春大学光华学院
致谢
经过一个多学期的奋斗，查阅了大量相关书籍，花了无数心血，这篇本科论文终于接近尾声了。看着渐渐成型的毕业论文，心中由衷地高兴。
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┊ 在这里，我要对一直以来指导我的老师，关心我的同学们致以我最衷心的感谢！ 首先向我最尊敬的导师致以崇高的敬意和衷心的感谢。本文是在我的导师许贵良老师的悉心指导下完成的，从论文的选题，构思，直至最后的成文，无不渗透着祝老师的心血与汗水。在许老师的指导下，我对论文进行了修改，调整，并最终成稿。他广博的学识，严谨的治学态度，光明磊落的做人原则，将影响我的一生。 在本论文的开题过程中，有许多细节性的问题，开始都没有及时地解决。在论文的走向以及研究重点的问题上，思路一开始不是非常的清晰。许老师在我绞尽脑汁的时候，热情地指导我的研究，拓宽我的思路，并帮我审阅了论文初稿。在他的指导和建议下，我对论文进行了一系列的修改，最终，形成了现在的毕业论文。 还要感谢我的同学们。实习期间，一直在外面上班，很少有时间能够及时回学校查阅图书资料。我的同学们在我最需要帮助的时候伸出友爱之手，帮我跑图书馆，借书，传资料，使我在收集资料，毕业实习两不误的情况下，顺利完成了我的毕业论文。 最后，向评审论文的各位老师致以深深的敬意和衷心的感谢
参考文献
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个人所得税的税收筹划案例研究
[摘 要]近年来，中国个人所得纳税入大幅度增长。自1980年开征以来，已经在国内24个税种排名第四。个人所得税是征税范围最广，也是征税难度最大的税种之一。中国现行的个人所得税法于2011年9月1日实施生效。同时，随着纳税征管力度的加大，纳税人偷逃税款的空间越来越小，况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而个人所得税的纳税筹划将越来越受到关注。 论文从分析个人所得税的职能及现状出发，通过对纳税筹划相关原理、方法的探讨，对目前我国个人所得税筹划的基本原理、方法进行了总结，结合大量筹划案例，系统的介绍了各种常用的筹划方法。站在纳税人的角度，本着“法无禁止即可为”的原则，考虑问题和寻求解决方案。同时初步探讨了个人所得税的改革与改革后纳税筹划策略的转变。
[关键词] 个人所得税 纳税筹划 避税
Individual income tax case study of tax planning
[Abstract] In recent years, China's individual income tax payment into the increase substantially. Since the 1980 years since the levy, has 24 categories of taxes in the domestic fourth. Personal income tax is the broadest tax, tax is also one of the most difficult taxes. China's current in personal income tax law on September 1, 2011 implementation effect. At the same time, along with the strength of the tax collection and management increases, the taxpayer evade tax payment of space more and more small, besides to evade taxes can get legal punishment. So of individual income tax will be more and more attention to. This paper analyzes the functions of the individual income tax and the present situation, through to pay tax to plan and related principles, methods, this paper to personal income tax planning in China at present the basic principles, methods are summarized, and combined plenty of planning case, system introduces various common planning method. Standing on the taxpayer's point of view, in line with "without law can be banned for" the principle, consider problems and find the solution. Also discusses the personal income tax reform and tax planning strategy after the reform of the change.
[Key words] Personal income tax Tax planning Tax avoidance
目 录
引言 ....................................................................................................................................... 1
一、纳税筹划概述 ............................................................................................................... 1
（一）避税筹划 ............................................................................................................ 1
（二）节税筹划 ............................................................................................................ 2
（三）转嫁筹划 ............................................................................................................ 2
（四）实现涉税零风险 ................................................................................................ 2
二、个人所得税纳税筹划现状 ........................................................................................... 2
（一）现状分析 ............................................................................................................ 2
1.课税模式跟不上当前形势 ................................................................................. 2
2. 费用扣除不合理 ............................................................................................... 2
3.个人所得税征管制度不健全 ............................................................................. 3
4.工薪阶层成为个税的主要群体 ......................................................................... 3
5.偷税现象比较严重 ............................................................................................. 3
（二）原因分析 ............................................................................................................ 3
1.主观原因 ............................................................................................................. 3
2.客观原因 ............................................................................................................. 3
三、个人所得税纳税筹划案例分析 ................................................................................... 4
（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划 ................................................................ 4
1．均衡收入法 ....................................................................................................... 5
2．利用职工福利筹划 ........................................................................................... 5
3．利用费用扣除标准差异 ................................................................................... 5
4．利用公积金优惠政策 ....................................................................................... 6
5．利用纳税优惠政策 ........................................................................................... 6
（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划 ................................................................ 7
1.尽量将劳务报酬分次计算 ................................................................................. 7
2.将不同劳务报酬项目分别计算 ......................................................................... 7
（三）稿酬所得中的个人所得税筹划 ........................................................................ 8
1.系列丛书法 ......................................................................................................... 8
2.著作组法 ............................................................................................................. 8
（四）个体工商户的个人所得税筹划 ........................................................................ 9
（五）其他所得的个人所得税筹划 .......................................................................... 10
四、完善个人所得纳税筹划的对策 ................................................................................. 11
（一）、提高个人所得税的比重 ................................................................................ 11
（二）、提高起征点，减少所得税纳税档次 ............................................................ 11
（三）、采用单一超额累进制税率，改分项课征为综合课征 ................................ 11
（四）、对人力资本的投资给以更多的优惠和扣除 ................................................ 11
（五）、改个人申报为家庭联合申报 ........................................................................ 12
（六）、加强国际税务合作 ........................................................................................ 12
结束语 ................................................................................................................................. 12
致谢 ..................................................................................................................................... 12
参考文献 ............................................................................................................................. 13
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┊ 长春大学光华学院 毕业设计（论文）纸 个人所得税的纳税筹划案例研究 引言 近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。 随着纳税征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。但是面对众多的纳税法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种纳税政策“解释”，居民个人往往感到无助。因为纳税政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些纳税法规根本不了解。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约纳税成本，减轻税负。在日常生活中，常常能听到群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。”因此，对个人所得税进行纳税筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。 一、纳税筹划概述 纳税筹划又称为税收筹划、税务筹划，是纳税人在法律许可的范围内，运用税法赋予的权利，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。 纳税筹划是指纳税人在符合国家法律及纳税法规的前提下，按照纳税政策法规的
导向，事前选择纳税利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
纳税筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。 纳税筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。 纳税筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向，适合税收法律规定。
（一）避税筹划
是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手
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个人所得税的纳税筹划案例研究
引言
近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
随着纳税征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。但是面对众多的纳税法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种纳税政策“解释”，居民个人往往感到无助。因为纳税政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些纳税法规根本不了解。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约纳税成本，减轻税负。在日常生活中，常常能听到群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。”因此，对个人所得税进行纳税筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。
一、纳税筹划概述
纳税筹划又称为税收筹划、税务筹划，是纳税人在法律许可的范围内，运用税法赋予的权利，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。
纳税筹划是指纳税人在符合国家法律及纳税法规的前提下，按照纳税政策法规的导向，事前选择纳税利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
纳税筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。 纳税筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。 纳税筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向，适合税收法律规定。
（一）避税筹划
是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手
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段），利用税法中的漏洞、空白获取纳税利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。
（二）节税筹划
是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。
（三）转嫁筹划
是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。
（四）实现涉税零风险
是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取纳税上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。
二、个人所得税纳税筹划现状
（一）现状分析
纳税筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。目前我国纳税筹划还仅仅处于探索、 研究和推行的阶段。近几年来，随着个人收入的增加，征收个人所得税的人数越来越多，纳税人数超过了任何一个税种，对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。随着纳税筹划理念的引入，人们开始接受这种新的理念，开始考虑如何通过纳税筹划才能获得最大的收益问题了。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
1.课税模式跟不上当前形势
随着经济的发展,个人的非货币收入逐渐增多,收入多元化和纳税人分解收入,造成税务机关无法实施控制,是征税过程中面临的主要问题。
个人所得税调节收入分配能力失调。中国的个人所得税法在计算个人应纳税款时有这样一种现象:相同收入额的纳税人会由于他们所取得的类型不同,或来源与同样类型所得的次数不同,都会影响这些纳税人的税收负担。所得类型不仅影响着税率高低,还影响扣除额的大小;次数的多寡也影响扣除额的大小。使得个人所得税不仅不能改善收入分配上的不公平程度,而且使不公平程度加大。
2. 费用扣除不合理
目前,我国个人所得税的费用扣除实行的是综合扣除方式,采用定率扣除和定额
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扣除相结合的方法。这一方面造成计算上的繁琐,给征纳双方都带来计算上的困难;另一方面也存在不合理、不公平的因素。表现在既没有考虑通货膨胀与价格水平的因素,更没有考虑赡养老人及抚养子女的不同情况。
3.个人所得税征管制度不健全
我国的个人所得税除制度本身的不完善之外,在征收管理上也存在一些问题,主要表现在以下几个方面:1 税源隐蔽,难以监控。2 征收方式需改进。我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法,其申报、审核、扣缴制度等都不健全,难以实现预期效果。3 征管手段落后,征管人员素质低。
4.工薪阶层成为个税的主要群体
我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%，对高收入者征收个人所得税、调节其收入水平，是我国个人所得税的一项重要职能。但是现实的情形却恰恰相反。比比皆是的高收入者偷逃税暴露了我国税务法制的不健全，个人所得税纳税主体仍然是工薪阶层。
5.偷税现象比较严重
我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，这在一定程度上就造成了个人收入的多元化、隐蔽化，税务机关难以监控。公民纳税意识相对比较淡薄，富人逃税、明星偷税好像是习以为常、无所谓的事情。 在报纸上新闻报道上经常会看见、听见一些明星有钱人偷逃税款的事情。比如说毛阿敏偷税事件和刘晓庆偷税漏税案件等等。据中国经济景气监测中心会同中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查，结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。⑤个人所得税可以说在我国是征收管理难度最大，偷逃税面最宽的税种。
（二）原因分析
1.主观原因
在市场经济条件下,追求经济利益的最大化是每个纳税人经济活动的重要目的。个人所得税纳税人在取得个人收入之后,纳税支出会减少个人辛苦得来的收入,在此基础上,个人所得税的纳税人都希望减少纳税支出,以达到增加个人生活储蓄和提高生活质量的目的。于是,纳税筹划便成为实现利益最大化的理想选择。
2.客观原因
个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因之后,其目的并非一定能实现,要使纳税筹划变为现实,还必须具备某些客观条件,、 税制的完善程度及纳税政策导向的合理性、有效性。 只有当税法规定不够严密或者存在 “缺陷” 时,纳税人才有可能利用这些 “缺陷” 进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些客观条件包括:
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(1)税法规定的差异性带来的纳税差别待遇:个人所得税纳税人定义的可变通性、 课税对象的可调整性、 税率上的差别性、 起征点与各种减免税存在的诱惑性。
(2)纳税政策导向性带来的纳税差别待遇:一国税法在税负公平和纳税中性的一般原则下,总渗透着体现政府经济政策的纳税优惠政策,政府通过倾斜的纳税政策诱惑个人所得税纳税人在追求自身利益最大化的同时,实现政府目标意图。
(3)纳税国际化带来的纳税差别待遇:目前世界上还没有一部统一的税法。 各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人跨国纳税筹划提供了客观条件。
三、个人所得税纳税筹划案例分析
纳税筹划是指纳税人对纳税事务进行策划,以期达到减少纳税支出、降低纳税成本和依法纳税的目的。我国现行的个人所得税将个人的11项所得作为课税对象，如工资薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，财产租赁所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等等。这些项目分别规定了不同的费用扣除标准、使用不同的税率和不同的计税方法。这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。
（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划
从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，纳税负担也越重。 在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的纳税负担就会相差很大。 不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。2011年9月1日后新的个人所得税的工资薪金征收表
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具体方法有很多，主要有： 1．均衡收入法
个人所得税通常采用超额累进税率，假如纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的纳税负担。
例如：某公司职员每月工资 1500 元，该公司取平时发放工资，年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。假设该职工年终当年（12 月份）取得奖金 6000 元，则该职工全年应缴纳的个人所得税为［（1500+6000） - 2000］ ×20％- 375＝725元。
筹划分析： 如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放，该职工每月的工资为 2000 元，则全年不需要缴纳所得税。
2．利用职工福利筹划
应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。 此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等等，以抵减自己的工资薪金收入。
例如：某公司财务经理朱先生，2011年月工资为 10000 元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。 假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税= ［（10000－3500） ×20%－375］ =925。
筹划分析：如果公司为朱先生免费提供住房，将每月工资降为 8000 元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税 = ［（8000－3500）×20%－375］ =525。即经过纳税筹划可以节税 400 元（925－525） 。
对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的纳税负担。这样一来，纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。
3．利用费用扣除标准差异
税法规定，工资薪金所得的费用扣除额为2000元，劳务所得单次收入超过 4000 元为 20%的费用扣除。在某些情况下将工资、 薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、 薪金所得与劳务报酬合并就会节约纳税，因而对其进行纳税筹
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划就具有一定的可能性。
例如：李先生2011 年 12 月从 A公司取得工资、 薪金 1000 元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。如果李先生与 B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、 薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从 A公司取得的工资、 薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从 B公司取得的劳务报酬应纳税额为： 5000× （1- 20%）×20%＝800(元)，则二月份王先生共应缴纳个人所得税 800 元；
筹划分析：如果李先生与 B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、 薪金所得缴纳个人所得税为：（5000+1000- 3500） ×15%- 125＝250(元)。显然，在这种情况下，采用工资、 薪金计算应缴个人所得税是明智的，因此，李先生应该在与 B公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。
4．利用公积金优惠政策
根据 《财政部、 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》 （财税字 〔1997〕 144号）的有关规定：企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、 医疗保险金、 基本养老保险金，不计入个人当期的工资、 薪金收入，免予征收个人所得税。 个人领取提存的住房公积金、 医疗保险金、 基本养老保险金时，免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为职工建立一种长期储备。
例如：王先生是一家公司的中层经理，每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为 1 万元，每月要缴纳（10000－3500） ×20%－375＝925 元的个人所得税。这对王先生来说，是每月一笔固定且不小的 “损失”。而公积金免征个人所得税，根据相关规定，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30％。
筹划分析：如果王先生通过单位，按缴存基数 1 万元交纳补充公积金 3000元，则王先生每月交纳个人所得税为（10000－3000－3500）×20%－375＝325 元，节省了 600 元。该部分资金不但避开了个人所得税，同时享受了无利息税的存款利息。
5．利用纳税优惠政策
2005年1月26日，国家税务总局出台了 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知》 （国税发20059号），对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、 薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税，按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税率，可以达到合理避税的目的。
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例如：刘某月工资收入5000元（包括各类津贴和月奖金），年终单位发给其年终奖金 2000 元，同时发放 3000 元绩效奖金。此处可以做一下比较。
筹划分析：A.若2000元为年终奖， 3000元为绩效奖12 月工资薪金所得应 纳所得税为（5000+3000-3500）×15%- 125=550 （元）；年终奖 2000/12=166 元，适用 5%税率，年终奖应纳税 =2000×5%=10012月应纳税额=550+100=650 （元）B. 若将年终奖与绩效奖统一按年终奖发放，则 12 月应纳税为（5000-3500）×10%- 25+5000×5%=375 （元）。这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款275元。
（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
在以上项目的所得，只有一次性收入的，已取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。每月的收入总额在4000元一下的，可以扣除800元的费用，超过4000元的，可以按照收入总额的20%扣除费用。扣除费用后的金额为劳务报酬所得的应纳税所得额。每次的应纳税所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超过50000元的部分，分别按照20%、30%和40%的税率征收所得税。
根据以上规定，纳税人可以采取一下措施进行纳税筹划。 1.尽量将劳务报酬分次计算
这样做对纳税人的好处体现在两个方面：一是次数越多，纳税人可以减除费用的次数就越多；二是将一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入额，防止适用较高的税率。
例如：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月（由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少））。年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：
月应纳税额＝30000×（1－20％）×30％－3500＝3700（元） 总共应纳税额＝5200×3＝11100（元）；
筹划分析：如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付7500元。则：
月应纳税额＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）
总共应纳税额＝1200×12＝14400（元）则经过筹划，张某可以少缴税款1200元。
2.将不同劳务报酬项目分别计算
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在计算劳务报酬应纳个人所得税时，28个项目是分别计算的。纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税人的负担。
例如大学英语老师张某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。2011年11月，张老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得5000元的收入，应外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入2000元。
如果张老师不了解税法中的有关规定，将以上两项收入合并计算纳税，那么其纳税负担为：
应纳税所得额=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元）， 应纳个人所得税=5600×20%=1120（元）；
筹划分析：如果张老师将以上两项分别计算，那么其纳税负担为： 翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800（元） 讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税=（2000-800）×20%=240（元）
张老师2006年11月总共需要缴纳个人所得税为1040元，。经过筹划，找老师可以少缴80元。
（三）稿酬所得中的个人所得税筹划
个人所得税法规定，稿酬所得按次纳税，以每次出版，发表取得的收入为一次。但对于不同的作品可以分开计税。同时还规定，两个或两个以上的个人共同取得的稿酬所得，每个人都可以按其所得的收入分别按税法规定进行费用扣除。这些规定为纳税人提供了纳税筹划的空间。
1.系列丛书法
如果某些著作可以分解成几个部分，以系列著作的形式出版，则该著作被认定为几个单独的作品，分别计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。值得说明的是，这种发行方式应使每本书的人均稿酬低于4000元(根据税法规定，在稿酬所得低于4000元时，实际抵扣标准大于20%）。
案例六：谷教授准备出版一本关于人力资源管理的著作，预计获得稿酬所得10000元。
筹划分析：如果以1本书的形式出版该著作，则谷教授应纳税额=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果该著作可以分解成4本的系列丛书的形式出版，则谷教授应纳税总额=[(10000／4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可见，经过筹划，谷教授可少缴税款168元。
2.著作组法
如果一项稿酬所得预计数额较大，可以通过著作组法，即一本书由多个人共同撰写。与上述方法一样，这种筹划方法也是利用低于4000元稿酬的800元费用抵扣，该项抵扣的效果大于20%的标准。著作组法不仅有利于加快创作速度、集思广益、扩
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大发行量。积累著作成果，而且可以达到节税的目的。
使用这种筹划方法，虽然达到了节税的目的，但每个人的最终收入可能会比单独创作时少。因此，这种筹划方法一般用在著作任务较多如成立长期合作的著作组，或将自己的亲属列为著作组成员。
纳税人应尽量避免一次性取得大额收入，在合法的前提下将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额。在实行累进税率时，还可以避免档次爬升现象的出现。
（四）个体工商户的个人所得税筹划
个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得
案例：张某高中毕业后即在A市开了一家个体餐馆。由于地处黄金地段，再加上张某灵活经营，饭馆多年来一直处于盈利状态，2011年，全年取得以下收入：
1.餐馆营业收入18万元。
2.出租房屋，全年租金收入2.4万元。
3.张某与A市某一食品加工企业联营，当年分得利润为2万元。 4.张某每月工资收入0.25万元。
全年发生的费用共11.8万元，上缴各种税费1.2万元。 张某全年的应纳税额为多少呢？
分析：《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税。
所得税法第三条规定，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、
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承租经营所得，适用5％至35％的超额累进税。
第六条规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。
根据以上规定，个体工商业户的生产、经营所得应纳税额的计算公式可为： 应纳税额=（年收入总额-成本、费用及损失）*适用税率-速算扣除数公式中的年收入总额是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。公式中的成本、费用是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。
在确定个体工商户应纳所得税额时，应遵守以下规定：其一，从事生产、经营的个体工商户，凡不能提供完整、准确的纳税材料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。其二，个体工商户业主的费用扣除标准以及从人员的工资标准，由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际况确定；个体工商业户业主的工资不得从收入总额中扣除。其三，个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。其四，个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征税范围，并已征收了农业税、牧业税的，不再征收个人所得税。其五，个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别按各项应税所得的规定计算个人所得税。根据上面的分析，张某经营的个体餐馆所取得的餐馆营业收入不应扣除工资；出租房屋收入、投资联营分得利润收入以及工资收入应当分项核算应纳税额，因此，张某上年度应纳个人所得税为：
餐馆收入应纳税额＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元） 租金收入应纳税额＝（2000-800）×20％×12＝2880（元） 投资联营分得利润应纳税额＝20000×20％＝4000（元）
（五）其他所得的个人所得税筹划
利息、股息、红利所得的筹划可以利用纳税上的优惠进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构，以减轻自己的纳税负担，并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。财产租赁所得和特许权使用费所得的纳税筹划与稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元费用的筹划思路，这种筹划方式比抵扣20%的标准要节税许多。财产转让所得应充分利用免税项目，比如个人投资者买卖股票或基金单位获得的差价收入，按照现行纳税规定均暂不征收个人所得税。至于偶然所得的纳税筹划，因为税率是一定的，所以可以利用捐赠扣除一部分金额，减少纳税基数，只有这样才能减少应纳税所得额。
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┊ 长春大学光华学院 毕业设计（论文）纸 随着我国经济的发展，个人所得税税对我们生活的影响会越来越大，其地位也必将越来越重要。 在进行纳税筹划时，每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得，这是基本的前提。在此基础上通过纳税筹划保障纳税人利益最大化，对于个人所得税的完善和普及，具有显著的实践意义。 四、完善个人所得纳税筹划的对策 （一）、提高个人所得税的比重 2011年个人所得税同比增25.2% 占总纳税6.7% 国家财政部今日发布2011年纳税收入增长的结构性分析显示，2011年个人所得税实现收入6054.09亿元，同比增长25.2%。个人所得纳税入占纳税总收入的比重为6.7%，比1994年新的个人所得税制开始实行时的1.4％有了很大提高。但是与美国、加拿大、澳大利亚等国相比，还有很大差距，显然与市场经济要求的纳税制度不相适应，影响到个人所得税对个人收入分配不公的调节作用的发挥，影响到国家的宏观调控能力。提高个人所得税比重的有效途径是在政府给企业减税的同时，给所有的职工增加相应比例的工资，同时增加个人所得税的征收额度。 （二）、提高起征点，减少所得税纳税档次 目前，我国个人所得税的工资、薪金所得，起征点为3500元，比2011年9月1日前适用5％至45％的9级超额累进税率有所改进。由于我国的社会保障制度不健全，起征点太低，会影响低收入纳税人的基本生活，不利于社会稳定。前3级税率已基本覆盖了绝大多数的工薪收入纳税人，致使后6级税率使用范围极小，使税率显得过于复杂而且显得名义税率很高，并且第3级级距跨度过大，2000多元月收入与5000元月收入者，其经济状况明显不在一个档次，却承担着相同税负。本着征管便利的原则，同时吸收西方发达国家税制改革的经验，减少所得税纳税档次势在必行。 （三）、采用单一超额累进制税率，改分项课征为综合课征 我国个人所得税法规定：对稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费，利息，股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得等分项课征所得税，采用比例税率，客观上造成了税负不公平，由于各种所得税率不等，纳税人可以采取将所得在不同收入项目之间进行转换的办法来避重就轻逃避纳税；采用分解收
入，多次扣除费用的办法来减轻税负。而综合课征最能体现纳税人的实际负担水平，同时还不缩小税基。采用单一超额累进制税率，能充分调节个人收入，实现公平分配，而且可根据经济形势和收入水平的变化，灵活、适时地调整税率。
（四）、对人力资本的投资给以更多的优惠和扣除
自1994年实施新的个人所得税法以来，对科技人员的纳税优惠考虑不多，缺乏鼓励人力资源投资的纳税优惠政策，导致优秀人才流失严重。现行税法中优惠项目的优惠范围太小，如对特殊津贴也仅限于两院院士，科技奖励也只限于省部级以上的政府奖励，但这些并不为广大的科技工作者所获得，激励的效果并不明显。从企业角度
毕业设计（论文）纸
看，由于员工关注的是税后工资的多少，工资水平低，就难以留住人才，这样就加重┊ 了高新技术企业的人力成本。为了促进科技发展，加快科技创新，应对人力资本的投┊
┊ 资给以更多的优惠和扣除。 ┊ 、改个人申报为家庭联合申报 ┊ （五）
┊ 由于纳税人的婚姻状况、家庭人口、赡养负担等家庭境况不尽相同，相同收入的┊ 纳税人承担着不同的家庭负担，却缴纳相同的税款，这显然有悖纳税的公平原则，在┊
┊ 目前失业人口增多，弱势群体进一步扩大，家庭成员收入差距拉大的情况下，实行家┊ 庭联合申报个人所得税，可以解决一些因收入相同而人口结构不同以及赡养人口多寡┊
┊ 不同所引起的不公平问题，更直接地调节社会成员的收入水平和消费水平，符合社会┊ 主义的本质规定。因此，国家应积极引导由个人申报逐步过渡到家庭联合申报。 装
┊ （六）、加强国际税务合作
┊ 伴随着我国加入世界贸易组织和经济全球化的发展，我国经济融入世界市场的程┊
度不断加深，范围不断扩大，与世界经济的相互依赖与相互影响日益增强，国际人员┊
┊ 的交往越来越密切，国外收入越来越多。一个国家仅靠国内掌握的税务情况，不可能订
完全解决国际逃避税问题。只有通过情报交换，税务部门才可以了解跨国纳税人在对┊
┊ 方国家支付和收入的具体情况，在对方国家拥有财产的具体数量以及在对方国家有关┊ 财产交易的细节。加强国际税务合作是纳税国际化的必然要求。 ┊
┊ 线 结束语 ┊
┊ 综上所述，个人所得税纳税筹划本身就是一个具有相当有难度的课题，总之，个┊ 人所得税纳税筹划在我国的实施过程中还存在许多问题。从目前我国的会计环境来┊
┊ 看，短时间内是不可能迅速解决这些问题的，政府、企业必须长期严格执行会计准则┊ 对于个人所得税实施的规定。 ┊
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┊ ┊ 长春大学光华学院
致谢
经过一个多学期的奋斗，查阅了大量相关书籍，花了无数心血，这篇本科论文终于接近尾声了。看着渐渐成型的毕业论文，心中由衷地高兴。
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┊ 在这里，我要对一直以来指导我的老师，关心我的同学们致以我最衷心的感谢！ 首先向我最尊敬的导师致以崇高的敬意和衷心的感谢。本文是在我的导师许贵良老师的悉心指导下完成的，从论文的选题，构思，直至最后的成文，无不渗透着祝老师的心血与汗水。在许老师的指导下，我对论文进行了修改，调整，并最终成稿。他广博的学识，严谨的治学态度，光明磊落的做人原则，将影响我的一生。 在本论文的开题过程中，有许多细节性的问题，开始都没有及时地解决。在论文的走向以及研究重点的问题上，思路一开始不是非常的清晰。许老师在我绞尽脑汁的时候，热情地指导我的研究，拓宽我的思路，并帮我审阅了论文初稿。在他的指导和建议下，我对论文进行了一系列的修改，最终，形成了现在的毕业论文。 还要感谢我的同学们。实习期间，一直在外面上班，很少有时间能够及时回学校查阅图书资料。我的同学们在我最需要帮助的时候伸出友爱之手，帮我跑图书馆，借书，传资料，使我在收集资料，毕业实习两不误的情况下，顺利完成了我的毕业论文。 最后，向评审论文的各位老师致以深深的敬意和衷心的感谢
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