河南机电高等专科学校
毕业论文
浅谈中小企业期间费用的控制
—以华山公司为例
系 部 管理工程系
专 业 会计电算化
班 级 会计*班
学生姓名 *****
学 号 *******
指导教师 孔 祥 威
2012年12月10 日
摘 要：近年来随着我国整体经济的迅猛发展，中小企业力量也在迅速壮大，对国民经济的贡献日益增大，已成为我国国民经济中不可或缺的组成部分。然而受各种条件和因素的制约，当前私营企业核算不合理、管理薄弱的问题也显得日益突出，尤其是期间费用方面存在着相关问题。本文阐述了期间费用的的含义、分类，介绍了现在中小企业在期间费用上存在的问题，例如企业领导层对期间费用重视程度不够、财会人员素质不高、期间费用控制制度缺乏等，结合华山建筑有限公司的实际情况，借鉴该公司的经验，针对中小企业在期间费用控制方面存在的问题提出了相应的对策，例如提高管理层对期间费用的重视程度、提高财会人员素质、建立期间费用控制的规章制度和方法等。推动企业有规律的运行，提高企业获利能力，增强企业的综合竞争实力。
关键词：中小企业 ；期间费用 ；控制措施
Abstract ：In recent years, with the rapid development of China's overall economy, small and medium-sized enterprises in the rapid growth of the power of national economic contribution increases day by day, our national economy has become an indispensable part. But affected by various conditions and factors, the current private enterprise accounting is not reasonable, management weak problem has become increasingly prominent, especially the period cost is related problems. This paper describes the period cost of meaning, classification, this paper introduces the small and medium-sized enterprises now in the period cost problems, such as enterprise leadership of period cost value degree is not enough, accounting personnel quality is not high, the period cost control system, combined with the lack of Huanaco construction co., LTD., the actual situation, from the experience of this company, in view of the small and medium-sized enterprise cost control during the problems put forward the corresponding countermeasures, such as improving the management of period cost value degree, improving the qualities of financial workers, establishing period cost control rules and regulations and methods, etc. Promote enterprise regular operation, improve enterprise profitability, the enhancement enterprise's comprehensive competition strength.
Key words：Small and medium enterprises； period ； control measures
目录
引言........................................................................1 1 期间费用的定义和分类........................................... 1
1.1期间费用的定义...................................................... 1
1.2期间费用的分类.......................................................1 1.2.1 销售费用.......................................................1
1.2.2 管理费用....................................................... 2
1.2.3 财务费用...................................................... . 2 2中小企业在期间费用控制上存在的问题......................... .........2
2.1企业领导层对期间费用重视程度不够................................2
2.2财会人员素质不高................................................3
2.3缺乏期间费用控制制度............................................3
2.4监督措施缺失....................................................4 3华山建设有限公司案例分析......................................... 4
3.2华山公司在期间费用上采取的措施......................................5
3.3华山公司在期间费用上的经验..........................................6 3.1华山公司的简介与现状................................................4 4控制期间费用的有效对策.................................................7
4.1 提高管理层对期间费用的重视程度......................................7
4.2 提高财会人员的素质..................................................7
4.3 建立期间费用控制的规章制度和方法...................................8
4.4建立监督机制.....................................................9
5. 结论....................................................................9 致谢 .. ....................................................................10 参考文献.................................................................. 11
引言
我国中小企业较多，是一个庞大而且还在不断发展的企业群体，在我国经济中占据着极其重要的地位。虽然中小企业规模小，技术、管理、设备、人员等方面相对落后，资金筹措能力不及大企业，但却创造了一半以上的国民生产总值。中小企业在国民经济许多行业和领域具有突出优势，发挥着重要作用。目前，食品、造纸和印刷行业产值的 70%以上，服装、皮革、文体用品、塑料制品和金属制品行业产值的 80%以上，木材和家具行业产值的90%以上，都是由中小企业创造的。在对外贸易领域，一些经营相对灵活、新技术新工艺吸收能力强的中小企业更表现出独特的优势。但由于各自规模较小，在技术、管理、设备、人员等方面的劣势，在发展上呈现出众多的问题，对其进行有效的管理与控制显得极为重要。中小企业由于规模小，资本和技术构成较低，受传统体制和外部宏观经济等因素的影响较大，使得中小企业期间费用控制上的自身发展和市场经济不适应。中小企业想要在激烈竞争的市场中占有一席之地，必须在成本管理上占优势，对期间费用控制进行管理是一种重要手段。对期间费用实施有效的控制与管理，无疑将会为企业带来更多的利润，为企业的发展壮大打下坚实的基础。
1 期间费用的定义和分类
1.1 期间费用的定义
按照我国财政部颁布的《企业会计准则》，期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，也就是不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的，与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而应在发生的当期从损益中扣除。
1.2 期间费用的分类
在我国，将期间费用分为三类，即：销售费用、管理费用和财务费用。
1.2.1 销售费用
销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、 租赁费（不含融资租赁费) 和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公
费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。
1.2.2 管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。其包括的内容有：工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
1.2.3 财务费用
财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。
2 中小企业在期间费用控制上存在的问题
2.1企业领导层对期间费用控制的重视程度不够
由于跟随不上时代的步伐，许多中小企业的管理模式僵化，管理观念陈旧，法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性。企业的经营管理者由于自身水平的限制对期间费用控制的认识存在一些误区，认识不到期间费用控制的重要性，所以对期间费用控制重视程度不够。一些领导层为了降低管理成本，不设或尽量少设与期间费用控制相关的机构；有的企业虽然建立了相关的期间费用控制制度，但仅仅流于形式，而未予认真执行，使管理制度形同虚设。对期间费用控制的重要性认识不足导致企业缺乏自我监督的机制，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。
2.2财会人员素质不高
财务部门作为综合管理部门，通常情况对期间费用控制进行统一管理。因为每笔期间费用都要经财务部门确认、报销，财会部门的重要性不言而喻。但是，首先由于部分企业的财会部门负责人对国家财经法纪、公司治理和财务制度等学习不够、理解不深，实际工作中主观臆断、独断专行，不仅给期间费用控制带来一定难度，也给企业造成相当损失；第二会计工作秩序混乱，部分会计人员的思想教育和业务培训没有及时跟上，甚至让不具备从业资格的人员任职关键岗位，这些人员缺乏基本的业务能力，更缺乏相应的法律意识和职业道德素质；第四员工缺乏工作责任感、素质低下，未曾认识到自己在期间费用控制中的重要作用，对费用的确认、报销敷衍了事，给企业的管理带来了很大的隐患。例如：由于购买材料等通过库存现金或银行存款结算比赊账的价格要低，所以相关人员可以通过将现金进行购买的东西做成赊账，利用自己的职务之便通过其差额获得无息贷款。
2.3缺乏期间费用控制制度
由于各种原因，在实际中个别企业甚至没有书面的期间费用控制制度。虽然有部分中小企业建立了一定的期间费用控制制度，但是达不到国家财经法规和相关制度对期间费用控制制度的要求，没有相应的预算控制，没有覆盖到企业所有的相关部门和人员，没有渗透到企业相关的各个业务领域和管理流程中。由于制度不够全面导致很多业务处理方式不合理，细节不够明确，随意性很大，出现了不少漏洞，甚至出现危害公司安全的行为。 例如：个别中小企业的费用报销程序比较复杂，凡是报销的费用，不论金额大小必须填写一大堆的报销单据且需要经过多个部门主管与经理的审核签字；但负责审核的主管经理仅仅流于表面形式、没有真正的发挥审核监督作用，如此做仅仅是耗费人力物力，增加报销人员的负担而已。
审批控制不够严格 ，中小企业的审批控制标准不一致，审批控制模式属于消极被动型。在实践中，很多中小企业在期间费用的审批控制上缺乏行之有效的管理办法，财会人员及审批领导根本不可能跟踪到每项经济业务的发生过程，因此对每笔支出是否合理较难做出判断。
将性质不同的经济活动混淆 ，财务费用反映的是利息支出和相关的手续费费用等，它构成中小企业的筹资成本；而冲减财务费用的收入则主要包括存款利息收入，是中小企业本质上的投资收益。由此可见，计入财务费用的支出是与中小企业的筹资活动直接相关
的，而收入则是与中小企业本质上的直接投资相关，把两种经济性质不同的活动在同一个会计科目中进行核算是不太妥当的。
2.4监督措施缺失
部分中小企业对期间费用控制的监督措施不力，不光会给财政工作带来极大的危害，还会严重影响企业的正常发展。有的企业根本没有设置监督机构，与期间费用相关业务的真假性全凭业务人员或会计人员决定，随意性很大，这样难以保证业务信息的真实性；有的企业虽然设立了监督机构，但其缺乏独立性，在实际运行中对相关人员难以进行有效地监督，不能发挥应有的作用；一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用企业监督不力的漏洞，使用虚假信息非法占有企业资金，大肆侵吞公款。
例如：资金的使用缺乏科学的分析，资金就像是中小企业的血液，人体要靠血液在身体不停流动的，为整个身体的器官提供营养。因此，中小企业生产经营的各个环节，也必须要有一定的资金不停的进行周转作为保证，才能使企业的生产经营维持正常的运营。由于缺乏监督机制，决策者任意决定资金的用途，有的中小企业认为持有的货币资金越多越好，这样便造成货币资金闲置，未参加周转；而还有些中小企业恰恰相反，使用资金没有规划，大量购置不动产，而造成无法应付经营急需的货币资金，最终陷入财务困境，给企业带来很大的风险。
不健全的监管体系对企业监督效果不尽如人意, 不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。监督措施的缺失使信息失真越来越严重，弄虚作假的情况越来越多，直接影响信息使用者的决策，使之产生错误的投资决定，导致经济的损失，同时为某些人用弄虚作假的会计信息赚取不正当的利益提供了便利，这直接影响着企业的正常运作秩序。
3华山建设有限公司案例分析
3.1华山公司的简介与现状
华山建设有限公司是由陕西建工集团总公司、陕西省第八建筑工程公司、陕西省设备安装工程公司等单位发起，部分自然人参股的多元投资的股份制企业，始建于1998年9月，注册资本5000万元，企业总资产5亿元。公司始终坚持“科学管理、构建精品、保护环境、珍爱生命、持续改进”的管理方针，发扬“求实、守信、开拓、发展”的企业精神，追求科技进步和科学管理，竭诚为用户提供优质的工程和满意的服务。
公司至今已吸收了社会各方大量的优秀专业管理人才，现有各类管理人员398人，其中高级职称27人，教授级高工2人，中级职称128人，一级项目经理25 人，二级项目经理38人。同时具有较强的技术装备实力，其中施工专用机械 315 台套，各种设备总重量 4920 吨，设备总功力 2685 千瓦 / 时。
该公司发展较快，从最初的一个小型企业发展成为一个中型企业，现有“房屋建筑施工总承包”、“市政公用工程总承包”等五项一级资质，拥有大量的优秀专业管理人才。公司之所以有这么迅速的发展是因为领导层勇于开拓，善于抓住市场机遇，引进人才。现今建筑市场上竞争加剧，利润率下降，而公司由于规模扩大，人员增加，期间费用呈逐年增长趋势。如果不能从严控制期间费用，则严重影响公司的整体经济效益。该公司经长期摸索已形成了一套行之有效的期间费用控制管理系统，该系统给公司带来了很大的收益。
3.2华山公司在期间费用上采取的措施
1、制定期间费用控制规章制度。华山公司在成立之初，公司管理层就特别重视期间费用控制的工作，公司依照相关法律、法规制定了《期间费用控制制度》等相关工作规章制度。该制度覆盖了期间费用控制业务的方方面面，将每笔业务的细节都做了明确规定，日常业务只需按照此制度来执行即可，华山公司还在实际工作中针对新出现的问题，不断完善期间费用控制制度。
2、建立财会人员培训机制。华山公司为了提高人员素质，首先要求财会人员必须要持证上岗；其次他们必须具备相关的会计理论知识，并且还要具备熟练的会计实物技能；再次企业主管会依照相关规定对财务人员分层次、分批、分期的进行培训，并对财务人员进行认真的考核，提高了人员的法律意识和思想道德素质。公司大力组织人员通过培训学习，使财会人员认识到了自己在工作中的重要性，增强了对期间费用的控制意识。
3、实行预算控制方法。华山公司每个年度末由公司财务部门会同公司结算中心依据上年度的期间费用发生情况与本年度的目标编制下一年度的期间费用预算并于年初下达。期间费用预算按公司各部门分别编制，期间费用项目按公司业务需要发生的各项支出明细设立。本着“满足需要，厉行节约”的原则，制定每个部门的期间费用预算以及应完成的指标与任务。年末根据指标完成情况与期间费用节超情况相结合给予奖惩，费用超支会扣减部门奖金超支的费用结转下年度继续核算。部门期间费用预算核定之后，年初部门经理与公司签定目标责任书，责任书后附部门费用预算，目标责任书是部门经理向公司承诺完
成各种指标的书面文件。年度终了，依据目标责任书各项指标的完成情况由公司考评小组给予评分。期间费用的节超加分或减分，计算出综合得分，依分数计算奖励或罚款。
4、实行分级控制方法。华山公司一般业务部门的期间费用由业务人员经办，部门经理确认后，经财务经理审批。总经理的期间费用由公司董事长审批，重大的开支由班子会集体通过后方可执行。金额较大的期间费用由财务经理审核通过之后报公司总会计师审批，按资金计划报销或支付。日常期间费用的报销由财务经理审核，财务经理应熟悉公司与期间费用相关的各种文件规定，并依据文件规定核定应报销的金额。同时还应审核单据是否发票无误，手续齐全，是否按公司规定由相关领导审批并内容合理。对于不合规定的开支及超支部分不予签字报销。
5、定额控制方法。为了控制期间费用支出，就需要给每一个部门确定一个额度，作为期间费用开支的标准。凡是在定额以内的可予以报销，节约的还可以给予一定的奖励，超过定额的部分就不予以报销。期间费用的许多项目都可以采用定额进行控制，如住宿费、交通费、应酬费、通讯费等。凡是能够通过定额加以控制的期间费用的项目，华山公司制定出相应的定额标准，作为制度公布执行，以控制费用的支出。
6、设立期间费用控制的监督部门。华山公司专门设立一个监督部门——期间费用控制管理办公室，并安排专人负责，保证其独立性。该部门负责监督一切与期间费用控制有关的经济活动，它不仅是一个反馈控制系统，也是一个防护控制系统。第一，对期间费用相关的信息真实性和合理性进行检查；第二，该办公室监督各部门是否按规定用途使用与期间费用相关的资金；第三，它不仅要计量与期间费用相关的资金已发生的收支与当前余额，还要监测与测算可能发生的各项货币收支，并随时关注货币资金的未来水平；第四，每月负责人都要向总经理及有关领导报送管理费用、财务费用等明细表，使决策层及时了解掌握费用执行情况。并从期间费用计划执行情况、单位部门费用计划完成情况、期间费用全年计划发生情况、现实存在问题及采取的措施等方面进行不定期分析说明，为领导决策提供依据。
3.3华山公司在期间费用上的经验
华山公司结合自身的特点摸索出了一套行之有效的期间费用控制管理系统，该系统确确实实为公司的发展做出了突出贡献，这很值得中小企业学习。下面对华山公司的成功经验进行总结：第一与领导层对期间费用控制的的高度重视分不开，他们把建立有关期间费
用控制的规章制度当作大事来抓，跟随时代步伐，不断吸收先进的管理理念和手段。二是建立财会人员培训机制，保证财会人员的素质，提高他们的法律意识、道德意识，使其发挥应有的作用。三是是建立期间费用控制制度。在现有的期间费用控制制度的基础上，根据企业发展的需要不断改进和完善。四是建立独立的监督部门，保证期间费用业务的真实性，合理性。
4控制期间费用的有效对策
我国中小企业众多，每一个公司都有自身的实际情况，都应该建立适合本公司的期间费用控制制度。在向其他企业效仿学习时，要结合自身实际，总结规律，相应的采取一定的措施，这将有助于使整个企业进入良性发展态势。
4.1 提高管理层对期间费用的重视程度
中小企业管理者应该认识到，在新的市场形势下，建立现代化的企业，就必须抛弃陈旧的管理观念，引进先进的管理模式。可以通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策等方面的内容，使企业的领导者了解会计知识，能够看懂会计资料，进行财务分析并做出科学的财务决策。同时，让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，判断自己和会计人员的行为哪些是合法的，哪些是非法的，真正担当起重任。只要这样才能改变他们的旧观念，提高其对期间费用控制的重视程度。管理者在提高自身素质的同时，也应该注意企业全员素质的提高。华山公司在期间费用控制上的成功管理与领导层对期间费用控制的高度重视分不开，公司成立之初，他们便把建立有关期间费用控制的规章制度当作大事来抓，跟随时代步伐，不断吸收先进的期间费用控制管理理念和手段。
4.2提高财务人员的素质
按照我国财经法律法规的规定，所有会计工作人员必须具有会计从业资格证书才能上岗从事会计工作。企业应该加大力度推行会计工作人员持证上岗，并进一步加强会计工作人员的后续教育。强化自身的法律意识，严格贯彻执行国家的法律法规和制度，在实际工作中依法设置财务账簿，做到廉洁奉公，不做违法乱纪的事，不伪造和变更财务凭证和财务账簿，不虚假财务报告。强化会计职业道德教育，抑制不良的工作作风，这是加强企业会计核算规范的重要环节。在这一方面华山公司做的比较好，它建立一套针对财会人员的
培训机制，尤其是要求企业主管对企业的财务人员采取分层次、分批、分期的业务培训，对财务人员进行认真的考核。不仅让财务人员掌握了相关的会计理论知识，而且还具备了熟练的会计实物技能。
4.3建立期间费用控制的规章制度和方法
规章制度是企业各项工作正常有效进行的基础，是企业健康有序发展的有力保障，也是提高企业工作效率和工作质量，降低企业业务运作风险的重要手段。如果没有完善的规章制度来约束，任何一个企业都不会长存。华山公司在成立之初，公司管理层就特别重视期间费用控制的工作，公司依照相关法律、法规制定了《期间费用控制制度》等相关工作规章制度。该制度覆盖了期间费用业务的方方面面，将每笔业务的细节都明确规定，日常业务只需按照此制度来执行即可，华山公司还在实际工作中针对新出现的问题，不断完善期间费用控制制度。
华山公司的成功经验向别的企业提供了几套可供参考的期间费用控制方法。例如：第一，期间费用控制的预算控制方法。企业期间费用控制的预算控制应依据企业成本费用的计划要求，编制期间费用支出的预算，作为控制日常期间期间费用开支的依据。编写期间费用预算时，首先根据上年实际发生的费用情况，结合今年生产经营总目标，同时考虑经济、技术、企业本身的变化因素等，进行预测、分析，逐项确定期间费用各项目指标，最终制定出企业期间费用控制总预算。预算编制出来后，企业各部门严格按照预算执行，无特殊情况不得突破预算指标。年终应根据预算进行考核，对于超出预算的部门和个人要进行适当惩罚，节约的应给予奖励。第二，期间费用控制的分级控制方法。华山公司规定一般业务部门的期间费用由业务人员经办，部门经理确认后，经财务经理审批。总经理的期间费用由公司董事长审批，重大的开支由班子会集体通过后方可执行。金额较大的期间费用由财务经理审核通过之后报公司总会计师审批，按资金计划报销或支付。日常费用的报销由财务经理审核，财务经理应熟悉公司与期间费用相关的各种文件规定，并依据文件规定核定应报销的金额。第三，期间费用控制的的定额控制方法。针对每一个部门自身的期间费用项目及其特点，给每一个部门确定一个额度，作为期间费用开支的标准。凡是在定额以内的可予以报销，节约的还可以给予一定的奖励，超过定额的部分就不予以报销。
4.4建立监督机制
随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，监督
所发挥的作用日益重要。如果监督能到位，从单位的内部和外部双管齐下，发挥其应有的作用，就可以有效的避免一部分人违法乱纪的情况，给管理层提供真实、准确、完整、合法的会计信息，使企业能顺利快速的发展下去。企业内部应设立对期间费用控制的监督部门，该部门的职责是监督与期间费用相关的经济活动的合法性、合理性以及资料的真实性和完整性。华山公司专门设立一个监督部门——期间费用控制管理办公室，负责监督与期间费用相关的业务，并安排专人负责，保证其独立性，该办公室对期间费用进行监督，使企业的发展更加稳定，使之效益更加大。
仅仅依靠企业内部对期间费用控制进行监督是不够的，还要依靠社会外部监督。国家和地方政府对中小企业的财务管理要进行高度的重视，不断加大宣传教育和执法的力度，不断完善社会主义市场经济体制，为中小企业的发展创造良好的经济环境和社会环境，让中小企业在以后的发展过程中可以更好的发展。政府要加强其社会监督作用政府中的财政、工商、审计等部门应加强管理，充分发挥其社会监督作用。财政部门应加强对会计法律法规的宣传和执法力度，监督各企业单位对我国企业会计制度和中小企业会计制度的执行贯彻情况，严格追究企业违反会计法律法规的责任，使其重视国家会计的法律法规，为企业会计核算能够规范化创造良好的内部环境与条件。工商部门也应加强审核条件和力度，对不符合条件的企业进行坚决的打击和治理。
5. 结论
经历了2008年的金融危机，随着全球经济的复苏，我国的经济也在快速回暖，作为我国经济重要组成部分的中小企业存活的空间也会越来越大，发展的潜力也越来越大。加之中小企业对自身的认识也会越来越深刻，解决问题的方式越来越成熟。再加之社会的不断关注、努力和支持，相信中小企业在期间费用控制上会越来越好，中小企业的发展也会越来越好，中小企业的明天也会无限美。
致谢
这篇论文在孔祥威老师的指导下完成的，他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从论文题目的选择到最终毕业论文的完成，孔老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。在此谨向孔老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。我还要感谢我身边的每一位同学和朋友，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个个的困难和疑惑，直到本文的顺利完成。在论文即将结束之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们！
参考文献 ：
［1］陈小斐，浅议私营企业期间费用的控制，现代经济（现代物业下半月刊），2008.12 ［2］雷振华，浅谈小企业期间费用的会计核算，中国集体经济，2011.07
［3］陈见丽，企业期间费用预算管理存在的问题及对策，商业会计，2010.04
［4］苏立华，浅析企业期间费用控制，经营管理者，2009.03
［5］黄卫桃，我国中小型企业期间费用存在的问题及对策，企业家天地（下半月刊），2009.03 ［6］蒙益，浅谈企业费用的控制系统，楚雄师范学院学报，2009.06
［7］张永，浅议私营企业期间费用的控制，中国乡镇企业会计，2011.06
［8］高华，内控—期间费用，商场现代化，2010.08
［9］黄靖. 陈耘，中小企业成本控制问题与对策，价值工程，2011.09
［10］吴锡江，企业期间费用预算管理的探讨，中国集体经济，2012.03
河南机电高等专科学校
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浅谈中小企业期间费用的控制
—以华山公司为例
系 部 管理工程系
专 业 会计电算化
班 级 会计*班
学生姓名 *****
学 号 *******
指导教师 孔 祥 威
2012年12月10 日
摘 要：近年来随着我国整体经济的迅猛发展，中小企业力量也在迅速壮大，对国民经济的贡献日益增大，已成为我国国民经济中不可或缺的组成部分。然而受各种条件和因素的制约，当前私营企业核算不合理、管理薄弱的问题也显得日益突出，尤其是期间费用方面存在着相关问题。本文阐述了期间费用的的含义、分类，介绍了现在中小企业在期间费用上存在的问题，例如企业领导层对期间费用重视程度不够、财会人员素质不高、期间费用控制制度缺乏等，结合华山建筑有限公司的实际情况，借鉴该公司的经验，针对中小企业在期间费用控制方面存在的问题提出了相应的对策，例如提高管理层对期间费用的重视程度、提高财会人员素质、建立期间费用控制的规章制度和方法等。推动企业有规律的运行，提高企业获利能力，增强企业的综合竞争实力。
关键词：中小企业 ；期间费用 ；控制措施
Abstract ：In recent years, with the rapid development of China's overall economy, small and medium-sized enterprises in the rapid growth of the power of national economic contribution increases day by day, our national economy has become an indispensable part. But affected by various conditions and factors, the current private enterprise accounting is not reasonable, management weak problem has become increasingly prominent, especially the period cost is related problems. This paper describes the period cost of meaning, classification, this paper introduces the small and medium-sized enterprises now in the period cost problems, such as enterprise leadership of period cost value degree is not enough, accounting personnel quality is not high, the period cost control system, combined with the lack of Huanaco construction co., LTD., the actual situation, from the experience of this company, in view of the small and medium-sized enterprise cost control during the problems put forward the corresponding countermeasures, such as improving the management of period cost value degree, improving the qualities of financial workers, establishing period cost control rules and regulations and methods, etc. Promote enterprise regular operation, improve enterprise profitability, the enhancement enterprise's comprehensive competition strength.
Key words：Small and medium enterprises； period ； control measures
目录
引言........................................................................1 1 期间费用的定义和分类........................................... 1
1.1期间费用的定义...................................................... 1
1.2期间费用的分类.......................................................1 1.2.1 销售费用.......................................................1
1.2.2 管理费用....................................................... 2
1.2.3 财务费用...................................................... . 2 2中小企业在期间费用控制上存在的问题......................... .........2
2.1企业领导层对期间费用重视程度不够................................2
2.2财会人员素质不高................................................3
2.3缺乏期间费用控制制度............................................3
2.4监督措施缺失....................................................4 3华山建设有限公司案例分析......................................... 4
3.2华山公司在期间费用上采取的措施......................................5
3.3华山公司在期间费用上的经验..........................................6 3.1华山公司的简介与现状................................................4 4控制期间费用的有效对策.................................................7
4.1 提高管理层对期间费用的重视程度......................................7
4.2 提高财会人员的素质..................................................7
4.3 建立期间费用控制的规章制度和方法...................................8
4.4建立监督机制.....................................................9
5. 结论....................................................................9 致谢 .. ....................................................................10 参考文献.................................................................. 11
引言
我国中小企业较多，是一个庞大而且还在不断发展的企业群体，在我国经济中占据着极其重要的地位。虽然中小企业规模小，技术、管理、设备、人员等方面相对落后，资金筹措能力不及大企业，但却创造了一半以上的国民生产总值。中小企业在国民经济许多行业和领域具有突出优势，发挥着重要作用。目前，食品、造纸和印刷行业产值的 70%以上，服装、皮革、文体用品、塑料制品和金属制品行业产值的 80%以上，木材和家具行业产值的90%以上，都是由中小企业创造的。在对外贸易领域，一些经营相对灵活、新技术新工艺吸收能力强的中小企业更表现出独特的优势。但由于各自规模较小，在技术、管理、设备、人员等方面的劣势，在发展上呈现出众多的问题，对其进行有效的管理与控制显得极为重要。中小企业由于规模小，资本和技术构成较低，受传统体制和外部宏观经济等因素的影响较大，使得中小企业期间费用控制上的自身发展和市场经济不适应。中小企业想要在激烈竞争的市场中占有一席之地，必须在成本管理上占优势，对期间费用控制进行管理是一种重要手段。对期间费用实施有效的控制与管理，无疑将会为企业带来更多的利润，为企业的发展壮大打下坚实的基础。
1 期间费用的定义和分类
1.1 期间费用的定义
按照我国财政部颁布的《企业会计准则》，期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，也就是不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的，与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而应在发生的当期从损益中扣除。
1.2 期间费用的分类
在我国，将期间费用分为三类，即：销售费用、管理费用和财务费用。
1.2.1 销售费用
销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、 租赁费（不含融资租赁费) 和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公
费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。
1.2.2 管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。其包括的内容有：工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
1.2.3 财务费用
财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。
2 中小企业在期间费用控制上存在的问题
2.1企业领导层对期间费用控制的重视程度不够
由于跟随不上时代的步伐，许多中小企业的管理模式僵化，管理观念陈旧，法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性。企业的经营管理者由于自身水平的限制对期间费用控制的认识存在一些误区，认识不到期间费用控制的重要性，所以对期间费用控制重视程度不够。一些领导层为了降低管理成本，不设或尽量少设与期间费用控制相关的机构；有的企业虽然建立了相关的期间费用控制制度，但仅仅流于形式，而未予认真执行，使管理制度形同虚设。对期间费用控制的重要性认识不足导致企业缺乏自我监督的机制，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。
2.2财会人员素质不高
财务部门作为综合管理部门，通常情况对期间费用控制进行统一管理。因为每笔期间费用都要经财务部门确认、报销，财会部门的重要性不言而喻。但是，首先由于部分企业的财会部门负责人对国家财经法纪、公司治理和财务制度等学习不够、理解不深，实际工作中主观臆断、独断专行，不仅给期间费用控制带来一定难度，也给企业造成相当损失；第二会计工作秩序混乱，部分会计人员的思想教育和业务培训没有及时跟上，甚至让不具备从业资格的人员任职关键岗位，这些人员缺乏基本的业务能力，更缺乏相应的法律意识和职业道德素质；第四员工缺乏工作责任感、素质低下，未曾认识到自己在期间费用控制中的重要作用，对费用的确认、报销敷衍了事，给企业的管理带来了很大的隐患。例如：由于购买材料等通过库存现金或银行存款结算比赊账的价格要低，所以相关人员可以通过将现金进行购买的东西做成赊账，利用自己的职务之便通过其差额获得无息贷款。
2.3缺乏期间费用控制制度
由于各种原因，在实际中个别企业甚至没有书面的期间费用控制制度。虽然有部分中小企业建立了一定的期间费用控制制度，但是达不到国家财经法规和相关制度对期间费用控制制度的要求，没有相应的预算控制，没有覆盖到企业所有的相关部门和人员，没有渗透到企业相关的各个业务领域和管理流程中。由于制度不够全面导致很多业务处理方式不合理，细节不够明确，随意性很大，出现了不少漏洞，甚至出现危害公司安全的行为。 例如：个别中小企业的费用报销程序比较复杂，凡是报销的费用，不论金额大小必须填写一大堆的报销单据且需要经过多个部门主管与经理的审核签字；但负责审核的主管经理仅仅流于表面形式、没有真正的发挥审核监督作用，如此做仅仅是耗费人力物力，增加报销人员的负担而已。
审批控制不够严格 ，中小企业的审批控制标准不一致，审批控制模式属于消极被动型。在实践中，很多中小企业在期间费用的审批控制上缺乏行之有效的管理办法，财会人员及审批领导根本不可能跟踪到每项经济业务的发生过程，因此对每笔支出是否合理较难做出判断。
将性质不同的经济活动混淆 ，财务费用反映的是利息支出和相关的手续费费用等，它构成中小企业的筹资成本；而冲减财务费用的收入则主要包括存款利息收入，是中小企业本质上的投资收益。由此可见，计入财务费用的支出是与中小企业的筹资活动直接相关
的，而收入则是与中小企业本质上的直接投资相关，把两种经济性质不同的活动在同一个会计科目中进行核算是不太妥当的。
2.4监督措施缺失
部分中小企业对期间费用控制的监督措施不力，不光会给财政工作带来极大的危害，还会严重影响企业的正常发展。有的企业根本没有设置监督机构，与期间费用相关业务的真假性全凭业务人员或会计人员决定，随意性很大，这样难以保证业务信息的真实性；有的企业虽然设立了监督机构，但其缺乏独立性，在实际运行中对相关人员难以进行有效地监督，不能发挥应有的作用；一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用企业监督不力的漏洞，使用虚假信息非法占有企业资金，大肆侵吞公款。
例如：资金的使用缺乏科学的分析，资金就像是中小企业的血液，人体要靠血液在身体不停流动的，为整个身体的器官提供营养。因此，中小企业生产经营的各个环节，也必须要有一定的资金不停的进行周转作为保证，才能使企业的生产经营维持正常的运营。由于缺乏监督机制，决策者任意决定资金的用途，有的中小企业认为持有的货币资金越多越好，这样便造成货币资金闲置，未参加周转；而还有些中小企业恰恰相反，使用资金没有规划，大量购置不动产，而造成无法应付经营急需的货币资金，最终陷入财务困境，给企业带来很大的风险。
不健全的监管体系对企业监督效果不尽如人意, 不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。监督措施的缺失使信息失真越来越严重，弄虚作假的情况越来越多，直接影响信息使用者的决策，使之产生错误的投资决定，导致经济的损失，同时为某些人用弄虚作假的会计信息赚取不正当的利益提供了便利，这直接影响着企业的正常运作秩序。
3华山建设有限公司案例分析
3.1华山公司的简介与现状
华山建设有限公司是由陕西建工集团总公司、陕西省第八建筑工程公司、陕西省设备安装工程公司等单位发起，部分自然人参股的多元投资的股份制企业，始建于1998年9月，注册资本5000万元，企业总资产5亿元。公司始终坚持“科学管理、构建精品、保护环境、珍爱生命、持续改进”的管理方针，发扬“求实、守信、开拓、发展”的企业精神，追求科技进步和科学管理，竭诚为用户提供优质的工程和满意的服务。
公司至今已吸收了社会各方大量的优秀专业管理人才，现有各类管理人员398人，其中高级职称27人，教授级高工2人，中级职称128人，一级项目经理25 人，二级项目经理38人。同时具有较强的技术装备实力，其中施工专用机械 315 台套，各种设备总重量 4920 吨，设备总功力 2685 千瓦 / 时。
该公司发展较快，从最初的一个小型企业发展成为一个中型企业，现有“房屋建筑施工总承包”、“市政公用工程总承包”等五项一级资质，拥有大量的优秀专业管理人才。公司之所以有这么迅速的发展是因为领导层勇于开拓，善于抓住市场机遇，引进人才。现今建筑市场上竞争加剧，利润率下降，而公司由于规模扩大，人员增加，期间费用呈逐年增长趋势。如果不能从严控制期间费用，则严重影响公司的整体经济效益。该公司经长期摸索已形成了一套行之有效的期间费用控制管理系统，该系统给公司带来了很大的收益。
3.2华山公司在期间费用上采取的措施
1、制定期间费用控制规章制度。华山公司在成立之初，公司管理层就特别重视期间费用控制的工作，公司依照相关法律、法规制定了《期间费用控制制度》等相关工作规章制度。该制度覆盖了期间费用控制业务的方方面面，将每笔业务的细节都做了明确规定，日常业务只需按照此制度来执行即可，华山公司还在实际工作中针对新出现的问题，不断完善期间费用控制制度。
2、建立财会人员培训机制。华山公司为了提高人员素质，首先要求财会人员必须要持证上岗；其次他们必须具备相关的会计理论知识，并且还要具备熟练的会计实物技能；再次企业主管会依照相关规定对财务人员分层次、分批、分期的进行培训，并对财务人员进行认真的考核，提高了人员的法律意识和思想道德素质。公司大力组织人员通过培训学习，使财会人员认识到了自己在工作中的重要性，增强了对期间费用的控制意识。
3、实行预算控制方法。华山公司每个年度末由公司财务部门会同公司结算中心依据上年度的期间费用发生情况与本年度的目标编制下一年度的期间费用预算并于年初下达。期间费用预算按公司各部门分别编制，期间费用项目按公司业务需要发生的各项支出明细设立。本着“满足需要，厉行节约”的原则，制定每个部门的期间费用预算以及应完成的指标与任务。年末根据指标完成情况与期间费用节超情况相结合给予奖惩，费用超支会扣减部门奖金超支的费用结转下年度继续核算。部门期间费用预算核定之后，年初部门经理与公司签定目标责任书，责任书后附部门费用预算，目标责任书是部门经理向公司承诺完
成各种指标的书面文件。年度终了，依据目标责任书各项指标的完成情况由公司考评小组给予评分。期间费用的节超加分或减分，计算出综合得分，依分数计算奖励或罚款。
4、实行分级控制方法。华山公司一般业务部门的期间费用由业务人员经办，部门经理确认后，经财务经理审批。总经理的期间费用由公司董事长审批，重大的开支由班子会集体通过后方可执行。金额较大的期间费用由财务经理审核通过之后报公司总会计师审批，按资金计划报销或支付。日常期间费用的报销由财务经理审核，财务经理应熟悉公司与期间费用相关的各种文件规定，并依据文件规定核定应报销的金额。同时还应审核单据是否发票无误，手续齐全，是否按公司规定由相关领导审批并内容合理。对于不合规定的开支及超支部分不予签字报销。
5、定额控制方法。为了控制期间费用支出，就需要给每一个部门确定一个额度，作为期间费用开支的标准。凡是在定额以内的可予以报销，节约的还可以给予一定的奖励，超过定额的部分就不予以报销。期间费用的许多项目都可以采用定额进行控制，如住宿费、交通费、应酬费、通讯费等。凡是能够通过定额加以控制的期间费用的项目，华山公司制定出相应的定额标准，作为制度公布执行，以控制费用的支出。
6、设立期间费用控制的监督部门。华山公司专门设立一个监督部门——期间费用控制管理办公室，并安排专人负责，保证其独立性。该部门负责监督一切与期间费用控制有关的经济活动，它不仅是一个反馈控制系统，也是一个防护控制系统。第一，对期间费用相关的信息真实性和合理性进行检查；第二，该办公室监督各部门是否按规定用途使用与期间费用相关的资金；第三，它不仅要计量与期间费用相关的资金已发生的收支与当前余额，还要监测与测算可能发生的各项货币收支，并随时关注货币资金的未来水平；第四，每月负责人都要向总经理及有关领导报送管理费用、财务费用等明细表，使决策层及时了解掌握费用执行情况。并从期间费用计划执行情况、单位部门费用计划完成情况、期间费用全年计划发生情况、现实存在问题及采取的措施等方面进行不定期分析说明，为领导决策提供依据。
3.3华山公司在期间费用上的经验
华山公司结合自身的特点摸索出了一套行之有效的期间费用控制管理系统，该系统确确实实为公司的发展做出了突出贡献，这很值得中小企业学习。下面对华山公司的成功经验进行总结：第一与领导层对期间费用控制的的高度重视分不开，他们把建立有关期间费
用控制的规章制度当作大事来抓，跟随时代步伐，不断吸收先进的管理理念和手段。二是建立财会人员培训机制，保证财会人员的素质，提高他们的法律意识、道德意识，使其发挥应有的作用。三是是建立期间费用控制制度。在现有的期间费用控制制度的基础上，根据企业发展的需要不断改进和完善。四是建立独立的监督部门，保证期间费用业务的真实性，合理性。
4控制期间费用的有效对策
我国中小企业众多，每一个公司都有自身的实际情况，都应该建立适合本公司的期间费用控制制度。在向其他企业效仿学习时，要结合自身实际，总结规律，相应的采取一定的措施，这将有助于使整个企业进入良性发展态势。
4.1 提高管理层对期间费用的重视程度
中小企业管理者应该认识到，在新的市场形势下，建立现代化的企业，就必须抛弃陈旧的管理观念，引进先进的管理模式。可以通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策等方面的内容，使企业的领导者了解会计知识，能够看懂会计资料，进行财务分析并做出科学的财务决策。同时，让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，判断自己和会计人员的行为哪些是合法的，哪些是非法的，真正担当起重任。只要这样才能改变他们的旧观念，提高其对期间费用控制的重视程度。管理者在提高自身素质的同时，也应该注意企业全员素质的提高。华山公司在期间费用控制上的成功管理与领导层对期间费用控制的高度重视分不开，公司成立之初，他们便把建立有关期间费用控制的规章制度当作大事来抓，跟随时代步伐，不断吸收先进的期间费用控制管理理念和手段。
4.2提高财务人员的素质
按照我国财经法律法规的规定，所有会计工作人员必须具有会计从业资格证书才能上岗从事会计工作。企业应该加大力度推行会计工作人员持证上岗，并进一步加强会计工作人员的后续教育。强化自身的法律意识，严格贯彻执行国家的法律法规和制度，在实际工作中依法设置财务账簿，做到廉洁奉公，不做违法乱纪的事，不伪造和变更财务凭证和财务账簿，不虚假财务报告。强化会计职业道德教育，抑制不良的工作作风，这是加强企业会计核算规范的重要环节。在这一方面华山公司做的比较好，它建立一套针对财会人员的
培训机制，尤其是要求企业主管对企业的财务人员采取分层次、分批、分期的业务培训，对财务人员进行认真的考核。不仅让财务人员掌握了相关的会计理论知识，而且还具备了熟练的会计实物技能。
4.3建立期间费用控制的规章制度和方法
规章制度是企业各项工作正常有效进行的基础，是企业健康有序发展的有力保障，也是提高企业工作效率和工作质量，降低企业业务运作风险的重要手段。如果没有完善的规章制度来约束，任何一个企业都不会长存。华山公司在成立之初，公司管理层就特别重视期间费用控制的工作，公司依照相关法律、法规制定了《期间费用控制制度》等相关工作规章制度。该制度覆盖了期间费用业务的方方面面，将每笔业务的细节都明确规定，日常业务只需按照此制度来执行即可，华山公司还在实际工作中针对新出现的问题，不断完善期间费用控制制度。
华山公司的成功经验向别的企业提供了几套可供参考的期间费用控制方法。例如：第一，期间费用控制的预算控制方法。企业期间费用控制的预算控制应依据企业成本费用的计划要求，编制期间费用支出的预算，作为控制日常期间期间费用开支的依据。编写期间费用预算时，首先根据上年实际发生的费用情况，结合今年生产经营总目标，同时考虑经济、技术、企业本身的变化因素等，进行预测、分析，逐项确定期间费用各项目指标，最终制定出企业期间费用控制总预算。预算编制出来后，企业各部门严格按照预算执行，无特殊情况不得突破预算指标。年终应根据预算进行考核，对于超出预算的部门和个人要进行适当惩罚，节约的应给予奖励。第二，期间费用控制的分级控制方法。华山公司规定一般业务部门的期间费用由业务人员经办，部门经理确认后，经财务经理审批。总经理的期间费用由公司董事长审批，重大的开支由班子会集体通过后方可执行。金额较大的期间费用由财务经理审核通过之后报公司总会计师审批，按资金计划报销或支付。日常费用的报销由财务经理审核，财务经理应熟悉公司与期间费用相关的各种文件规定，并依据文件规定核定应报销的金额。第三，期间费用控制的的定额控制方法。针对每一个部门自身的期间费用项目及其特点，给每一个部门确定一个额度，作为期间费用开支的标准。凡是在定额以内的可予以报销，节约的还可以给予一定的奖励，超过定额的部分就不予以报销。
4.4建立监督机制
随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，监督
所发挥的作用日益重要。如果监督能到位，从单位的内部和外部双管齐下，发挥其应有的作用，就可以有效的避免一部分人违法乱纪的情况，给管理层提供真实、准确、完整、合法的会计信息，使企业能顺利快速的发展下去。企业内部应设立对期间费用控制的监督部门，该部门的职责是监督与期间费用相关的经济活动的合法性、合理性以及资料的真实性和完整性。华山公司专门设立一个监督部门——期间费用控制管理办公室，负责监督与期间费用相关的业务，并安排专人负责，保证其独立性，该办公室对期间费用进行监督，使企业的发展更加稳定，使之效益更加大。
仅仅依靠企业内部对期间费用控制进行监督是不够的，还要依靠社会外部监督。国家和地方政府对中小企业的财务管理要进行高度的重视，不断加大宣传教育和执法的力度，不断完善社会主义市场经济体制，为中小企业的发展创造良好的经济环境和社会环境，让中小企业在以后的发展过程中可以更好的发展。政府要加强其社会监督作用政府中的财政、工商、审计等部门应加强管理，充分发挥其社会监督作用。财政部门应加强对会计法律法规的宣传和执法力度，监督各企业单位对我国企业会计制度和中小企业会计制度的执行贯彻情况，严格追究企业违反会计法律法规的责任，使其重视国家会计的法律法规，为企业会计核算能够规范化创造良好的内部环境与条件。工商部门也应加强审核条件和力度，对不符合条件的企业进行坚决的打击和治理。
5. 结论
经历了2008年的金融危机，随着全球经济的复苏，我国的经济也在快速回暖，作为我国经济重要组成部分的中小企业存活的空间也会越来越大，发展的潜力也越来越大。加之中小企业对自身的认识也会越来越深刻，解决问题的方式越来越成熟。再加之社会的不断关注、努力和支持，相信中小企业在期间费用控制上会越来越好，中小企业的发展也会越来越好，中小企业的明天也会无限美。
致谢
这篇论文在孔祥威老师的指导下完成的，他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从论文题目的选择到最终毕业论文的完成，孔老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。在此谨向孔老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。我还要感谢我身边的每一位同学和朋友，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个个的困难和疑惑，直到本文的顺利完成。在论文即将结束之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们！
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