新事业单位会计制度下长期投资的账务处理 作者：侯红英
来源：《中国工业年鉴》2014年第04期
【摘 要】在新《事业单位会计制度》下，事业单位对外投资中关于长期投资的核算有了较大的变化，本文结合实例对长期投资的账务处理进行分析，以说明长期投资会计核算的变化情况。
【关键词】新事业单位会计制度；长期投资；账务处理
各事业单位自2013年1月1日起全面施行新《事业单位会计制度》（财会[2012]22
号），在新制度中，事业单位的对外投资的账务处理变动较大，不仅将对外投资分为短期投资和长期投资，而且新增了相关的会计科目来进行会计核算。以下以某事业单位2013年发生的业务实例来进行长期投资的核算分析。
一、会计核算科目的调整
在新制度中，对投资业务的核算科目作出了调整：①将“对外投资”科目改为“短期投资”和“长期投资”两个科目进行核算，在“长期投资”科目下又分设长期股权投资和长期债券投资两个明细科目，细化了对外投资的核算，便于事业单位对投资的管理；②取消了原“固定基金”和“事业基金—投资基金”科目，增加设置了“非流动资产基金”、“累计折旧”、“累计摊销”、“其他收入—投资收益”、“其他支出”、“待处置资产损溢”等科目对其进行核算，并在“非流动资产基金”科目下设“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”四个明细科目进行相关内容的核算，更加符合事业单位投资管理的需要。
二、长期股权投资的账务处理
（一）以货币资金取得长期股权投资
新会计制度中规定，以货币资金取得长期股权投资时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资—长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。
【例1】1月1日，以非财政货币资金300000元对甲单位进行长期股权投资，取得该单位20%的股份。
账务处理为：
借：长期投资—长期股权投资—甲单位 300000
贷：银行存款 300000
借：事业基金 300000
贷：非流动资产基金—长期投资 300000
（二）以固定资产取得长期股权投资
以固定资产取得长期股权投资时，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—固定资产”科目，按照投出固定资产已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面金额，贷记“固定资产”科目。
【例2】2月10日，向乙公司投入一项2年前购入的固定资产，账面原值200000元，预计使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，双方协议作价170000元，不考虑相关税费。 账务处理为：
借：长期投资—长期股权投资—乙公司 170000
贷：非流动资产基金—长期投资 170000
借：非流动资产基金—固定资产 160000
累计折旧 40000
贷：固定资产 200000
（三）以无形资产取得长期股权投资
以无形资产取得长期股权投资时，按已入账和未入账的无形资产取得长期股权投资而在核算上有所不同。以已入账无形资产取得长期股权投资时，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资—长期股权投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—无形资产”科目，按照投出无形资产已计提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按投出无形资产的账面金额，贷记“无形资产”科目；以未入账无形资产取得长期股权投资时，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资—长期股权投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。
【例3】2月15日，以土地使用权对丙公司进行投资，该土地使用权账面原值240000元，使用年限为50年，已使用10年，经双方协商作价280000元，不考虑相关税费，已办理完相关手续并已移交土地。
账务处理为：
借：长期投资—长期股权投资—丙公司 280000
贷：非流动资产基金—长期投资 280000
借：非流动资产基金—无形资产 192000
累计摊销 48000
贷：无形资产 240000
（四）长期股权投资的收益和损失
事业单位在长期股权投资的持有期间，收到利润等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入—投资收益”科目；如果因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目，贷记“长期投资—长期股权投资”科目；报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目。
【例4】 承【例1】，12月31日，收到甲单位分得的利润10000元，存入银行。 账务处理为：
借：银行存款 10000
贷：其他收入—投资收益 10000
【例5】 承【例2】，12月31日，因乙公司经营不善，宣布破产清算，投资无法收回。 账务处理为：
借：待处置资产损溢—处置资产价值 170000
贷：长期投资—长期股权投资—乙公司 170000
借：非流动资产基金—长期投资—乙公司 170000
贷：待处置资产损溢—处置资产价值 170000
（五）长期股权投资的转让
事业单位报经批准转让长期股权投资，将待转让长期股权投资转入待处置资产时，按照长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目，贷记“长期投资—长期股权投资”科目；实现转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目；收到转让收入时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“待处置资产损溢—处置净收入”科目；支付转让过程中的相关税费时，借记“待处置资产损溢—处置净收入”科目，贷记“银行存款”科目；处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记“待处置资产损溢—处置净收入”科目，贷记“应缴国库款”科目。
【例6】 承【例3】，12月25日，将以土地使用权对丙公司的投资进行转让，该土地使用权的账面投资价值280000元，实际以300000元的价格转让，另以银行存款支付手续费5000元。
账务处理为：
借：待处置资产损溢—处置资产价值 280000
贷：长期投资—长期股权投资—丙公司 280000
借：非流动资产基金—长期投资—丙公司 280000
贷：待处置资产损溢—处置资产价值 280000
借：银行存款 300000
贷：待处置资产损溢—处置净收入 300000
借：待处置资产损溢—处置净收入 5000
贷：银行存款 5000
借：待处置资产损溢—处置净收入 295000
贷：应缴国库款 295000
三、长期债权投资的账务处理
（一）长期债权投资的取得
事业单位以货币资金购入长期债权投资时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资—长期债权投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。
【例7】5月1日，购入三年期的国库券，实际支付价款400000元，款项以银行存款支付。
账务处理为：
借：长期投资—长期债权投资 400000
贷：银行存款 400000
借：事业基金 400000
贷：非流动资产基金—长期投资 400000
（二）长期债权投资的收益、转让或到期收回
事业单位在长期债券投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入—投资收益”科目；对外转让或到期收回长期投资债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资—长期债权投资”科目，按照两者之间的差额，贷记或借记“其他收入—投资收益”科目，同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。
【例8】7月14日，为解决资金周围困难，将持有的尚未到期的国库券转让，该国库券投资成本50000元，转让价款48000元，款项已存入银行。
账务处理为：
借：银行存款 48000
其他收入—投资收益 2000
贷：长期投资—长期债权投资 50000
借：非流动资产基金—长期投资 50000
贷：事业基金 50000
【例9】10月1日，五年期购入的国库券到期，兑付本金80000元，利息5000元，款项已存入银行。
账务处理为：
借：银行存款 85000
贷：长期投资—长期债权投资 80000
其他收入—投资收益 5000
借：非流动资产基金—长期投资 80000
贷：事业基金 80000
四、结论
综上所述，新事业单位会计制度关于长期投资核算的变化兼顾了事业单位预算管理和财务管理的双重需要，可以更好地反映事业单位投资的性质，更准确地反映事业单位的收益，使长期投资的账务处理更加规范。
参考文献：
[1]财政部.事业单位会计制度[S].财会〔2012〕22号，2012.
[2]财政部.事业单位会计准则[S].财政部令〔2012〕72号，2012.
[3]孟蕾.新旧事业单位会计制度下对外投资账务处理比较[J]，财会月刊，2013.
[4]乔琳.新《事业单位会计制度》中对外投资核算的变化[J]，财会月刊，2013.
新事业单位会计制度下长期投资的账务处理 作者：侯红英
来源：《中国工业年鉴》2014年第04期
【摘 要】在新《事业单位会计制度》下，事业单位对外投资中关于长期投资的核算有了较大的变化，本文结合实例对长期投资的账务处理进行分析，以说明长期投资会计核算的变化情况。
【关键词】新事业单位会计制度；长期投资；账务处理
各事业单位自2013年1月1日起全面施行新《事业单位会计制度》（财会[2012]22
号），在新制度中，事业单位的对外投资的账务处理变动较大，不仅将对外投资分为短期投资和长期投资，而且新增了相关的会计科目来进行会计核算。以下以某事业单位2013年发生的业务实例来进行长期投资的核算分析。
一、会计核算科目的调整
在新制度中，对投资业务的核算科目作出了调整：①将“对外投资”科目改为“短期投资”和“长期投资”两个科目进行核算，在“长期投资”科目下又分设长期股权投资和长期债券投资两个明细科目，细化了对外投资的核算，便于事业单位对投资的管理；②取消了原“固定基金”和“事业基金—投资基金”科目，增加设置了“非流动资产基金”、“累计折旧”、“累计摊销”、“其他收入—投资收益”、“其他支出”、“待处置资产损溢”等科目对其进行核算，并在“非流动资产基金”科目下设“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”四个明细科目进行相关内容的核算，更加符合事业单位投资管理的需要。
二、长期股权投资的账务处理
（一）以货币资金取得长期股权投资
新会计制度中规定，以货币资金取得长期股权投资时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资—长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。
【例1】1月1日，以非财政货币资金300000元对甲单位进行长期股权投资，取得该单位20%的股份。
账务处理为：
借：长期投资—长期股权投资—甲单位 300000
贷：银行存款 300000
借：事业基金 300000
贷：非流动资产基金—长期投资 300000
（二）以固定资产取得长期股权投资
以固定资产取得长期股权投资时，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—固定资产”科目，按照投出固定资产已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面金额，贷记“固定资产”科目。
【例2】2月10日，向乙公司投入一项2年前购入的固定资产，账面原值200000元，预计使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，双方协议作价170000元，不考虑相关税费。 账务处理为：
借：长期投资—长期股权投资—乙公司 170000
贷：非流动资产基金—长期投资 170000
借：非流动资产基金—固定资产 160000
累计折旧 40000
贷：固定资产 200000
（三）以无形资产取得长期股权投资
以无形资产取得长期股权投资时，按已入账和未入账的无形资产取得长期股权投资而在核算上有所不同。以已入账无形资产取得长期股权投资时，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资—长期股权投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—无形资产”科目，按照投出无形资产已计提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按投出无形资产的账面金额，贷记“无形资产”科目；以未入账无形资产取得长期股权投资时，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资—长期股权投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。
【例3】2月15日，以土地使用权对丙公司进行投资，该土地使用权账面原值240000元，使用年限为50年，已使用10年，经双方协商作价280000元，不考虑相关税费，已办理完相关手续并已移交土地。
账务处理为：
借：长期投资—长期股权投资—丙公司 280000
贷：非流动资产基金—长期投资 280000
借：非流动资产基金—无形资产 192000
累计摊销 48000
贷：无形资产 240000
（四）长期股权投资的收益和损失
事业单位在长期股权投资的持有期间，收到利润等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入—投资收益”科目；如果因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目，贷记“长期投资—长期股权投资”科目；报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目。
【例4】 承【例1】，12月31日，收到甲单位分得的利润10000元，存入银行。 账务处理为：
借：银行存款 10000
贷：其他收入—投资收益 10000
【例5】 承【例2】，12月31日，因乙公司经营不善，宣布破产清算，投资无法收回。 账务处理为：
借：待处置资产损溢—处置资产价值 170000
贷：长期投资—长期股权投资—乙公司 170000
借：非流动资产基金—长期投资—乙公司 170000
贷：待处置资产损溢—处置资产价值 170000
（五）长期股权投资的转让
事业单位报经批准转让长期股权投资，将待转让长期股权投资转入待处置资产时，按照长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目，贷记“长期投资—长期股权投资”科目；实现转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目；收到转让收入时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“待处置资产损溢—处置净收入”科目；支付转让过程中的相关税费时，借记“待处置资产损溢—处置净收入”科目，贷记“银行存款”科目；处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记“待处置资产损溢—处置净收入”科目，贷记“应缴国库款”科目。
【例6】 承【例3】，12月25日，将以土地使用权对丙公司的投资进行转让，该土地使用权的账面投资价值280000元，实际以300000元的价格转让，另以银行存款支付手续费5000元。
账务处理为：
借：待处置资产损溢—处置资产价值 280000
贷：长期投资—长期股权投资—丙公司 280000
借：非流动资产基金—长期投资—丙公司 280000
贷：待处置资产损溢—处置资产价值 280000
借：银行存款 300000
贷：待处置资产损溢—处置净收入 300000
借：待处置资产损溢—处置净收入 5000
贷：银行存款 5000
借：待处置资产损溢—处置净收入 295000
贷：应缴国库款 295000
三、长期债权投资的账务处理
（一）长期债权投资的取得
事业单位以货币资金购入长期债权投资时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资—长期债权投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。
【例7】5月1日，购入三年期的国库券，实际支付价款400000元，款项以银行存款支付。
账务处理为：
借：长期投资—长期债权投资 400000
贷：银行存款 400000
借：事业基金 400000
贷：非流动资产基金—长期投资 400000
（二）长期债权投资的收益、转让或到期收回
事业单位在长期债券投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入—投资收益”科目；对外转让或到期收回长期投资债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资—长期债权投资”科目，按照两者之间的差额，贷记或借记“其他收入—投资收益”科目，同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。
【例8】7月14日，为解决资金周围困难，将持有的尚未到期的国库券转让，该国库券投资成本50000元，转让价款48000元，款项已存入银行。
账务处理为：
借：银行存款 48000
其他收入—投资收益 2000
贷：长期投资—长期债权投资 50000
借：非流动资产基金—长期投资 50000
贷：事业基金 50000
【例9】10月1日，五年期购入的国库券到期，兑付本金80000元，利息5000元，款项已存入银行。
账务处理为：
借：银行存款 85000
贷：长期投资—长期债权投资 80000
其他收入—投资收益 5000
借：非流动资产基金—长期投资 80000
贷：事业基金 80000
四、结论
综上所述，新事业单位会计制度关于长期投资核算的变化兼顾了事业单位预算管理和财务管理的双重需要，可以更好地反映事业单位投资的性质，更准确地反映事业单位的收益，使长期投资的账务处理更加规范。
参考文献：
[1]财政部.事业单位会计制度[S].财会〔2012〕22号，2012.
[2]财政部.事业单位会计准则[S].财政部令〔2012〕72号，2012.
[3]孟蕾.新旧事业单位会计制度下对外投资账务处理比较[J]，财会月刊，2013.
[4]乔琳.新《事业单位会计制度》中对外投资核算的变化[J]，财会月刊，2013.