科技■■ｏ财税纵横ｏ２００８年第１８一
浅议审计证据
郭磊
Ｉ陕西财经职业技术学院会计系
陕西威阳７１２０００）
。【捕要】参熙固际审计与薹证准则理事会２００４年修订的‘国际审计准则５００…一审计证据＞，我国在新审计证据准删中进一步说明了；Ｌ
定的内容，将获取审计证据对认定的运用单列一章，突出了审计目标与审计证据之同的密切联系。审计证据是审计人员在审计过程中．运用各种审计方法所获得的能够起到证明作用，并可以对审计对象的真实情况做出正确评价的依据。收集、鉴定、综合审计证据是审计工作的棱心环节，审计人员必须从审计证据八手，加强审计证据的质量控制，最终在审计实践过程中，达到正确地收集、审查、判断和运用审计证据．从而客巩公正地做出审计结论。
Ｉ关■词】审计目标；审计证据；审计｛王据证明力
‘中国注册会计师审计准则第１３０ｌ号——审计证据＞规范了注册
会计师获取审计证据的内容、数量和质量．以及为获取审计证据所需实施的审计程序。面在审计工作中，审计人员要通过审计工作达到实现审计目标的目的，而要实现审计目标。则必须收集和评价审计结论。审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。否则。审计报告就不可信赖。审计人员只有在获得充分和适当的审计证据后，才能据以发表审计意见。所以，审计证据的收集、鉴定和评价都是非常重要的。
一、审计证据的涵义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息．包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整．以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表等。
二、审计证据的收集
收集审计证据是审计人员一项最重要的工作。直接关系到审计工作的成败。审计人员在制订审计计划方案时。就应对收集证据的要求、范围、种类、步骤和方法进行筹划。对应取得证据的性质和数量．即取得什么样的证据、取得多少证据，做到心中有数，但计划不应成为偏见和框框。
收集审计证据的方法有：
（１）检查，即审计人员对被审计单位会计记录和其它书面文件可靠程度的审阅和复核。
（２）监盘。即审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽查。
ｆ３）观察。审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看。如到被审计单位财务会计部门观察会计人员业务处理程序：到仓库观察材料存放情况及收发手续，以取得情况证据。
（４）查询及函证。查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问，以获取审计证据的方法。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函的一种方法。
（５）计算。审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行
（６）分析性复核。通过分析和比较被审计单位的重要比率和金额，了解发展趋势．发现异常波动和差异。
三、审计证据鉴定
审计并不是证据越多越好．应以能说明问题为限。那么，审计人员通过各种途径收集到的审计证据，尽管具有证明力，但其证明力还是潜在的，还不能直接用来证明审计项目。必须对证据的相关性、重要性、真实性进行鉴定。对于证据与被审计事项没有内在联系的应果断剔除；只有在证据与证据之间存在联系且能够相互证实时。其证据才能够被利用。在证据与证据之间内容不一致或存在矛盾的情况下，还应收集更多的相关证据进行判断。同时，对经过鉴定的证据还必须加以综合，也就是说对相关证据从总体上加以归纳、分析、整理．使之条理化。通过综合，选出最适宜的、充分的、有说服力的证据。以此作为编写审计报告、发表审计意见、傲出审计结论的重要依据。鉴定审计证据时．主要考虑以下内容：
（１）审计依据的真实性。评定审计证据本身的真实性是首要环节，认定具有证明多项能力的资料，对不具真实性的资料予以舍弃。对不同种类的证据，应依据其特点从不同的方面进行鉴定。要核实数量的真实，而且质量要町靠，书面证据鉴定是否有伪证．内容是否准确无误等。（２）如果某项经济活动不重要，即使证据的可靠性很高，也不能算是很重要的审计证据，因为它对审计的真实性影响不大，相对于审计目标而言。越是重要的审计项目，其审计依据的重要性也愈高。证据的内容是证明和评价被审计事项不可缺少的。证据的重要性包括金额重要性和经济问题性质的重要性。
（３）作为审计证据的资料本身必须是真实可信的、可靠的材料。如鉴定：票的真假、合同的真伪、笔迹的鉴定、基本建设项目质量、产品质量的确认，单位公章、私人印章的确认等。
（４）审计依据的数量能够证明被审计事项真相和说明审计人员的审计意见及审计决定是正确无误的。
（５）由于审计证据的性质和成本因素。审计人员不可能完全保证根据审计证据所取得最后审计意见是完全正确的。但审计人员应对审计意见的正确性做出合理的保证，并判断审计证据是否有足够的证明力作出恰当的审计意见。
（６）审计人员获取审计证据时一般要考虑成本效率，如果获取最理想的审计证据需要花费高昂的审计成本。审计人员会转向收集质量低的其它证据予以代替，前提是满足审计目标的要求。
（７）审计人员需要判断证据与审计目标是否相关。能否在一定程度上直接或间接证明审计事项，证据与证据之间是否相关。能否相互印证。
四、审计证据的评价
所谓审计证据的评价，是指审计人员对所收集的审计证据的质量、数量及其应得出的审计结论所做出的综合分析和判断。对审计证据进行评价是审计工作成败的关键。审计人员将直接依据评价后的审计证据，形成审计意见、做出审计结论和决定。因此，审计证据的评价对审计人员来说是十分重要的。
审计证据的评价是随着审计工作的阶段性而分阶段进行的．具体
，
的包括三个阶段，即初次评价、二次评价和三次评价。
ｆｌｌ初次评价．这一阶段主要侧重于评价证据与所要证明的事项是否直接有关。是否必要、完整、恰当和充分：从所取得的证据中能否发现新的问题．以及决定要不要采取别的审计技术或扩大审计范围，以取得可信性更强和数量更多的证据。
（２）二次评价。’这一阶段主要是在编写审计报告时。对形成审计意见的重要证据进行再评价．再评价主要是结合证据的真实性、合规合法性和充分性，对审计事项逐个进行分析和评价．并对审计证据进行取舍和补充。确定如何发表审计意见和建议。
（３）－次评价。这一阶段主要是对有异议的审计意见及其证据进行分析，对报告所列事实与实际情况不相符的，应实事求是地重新取证并给予纠正，确保审计结论和决定的客观、公正。
总之，为了达到审计目标，整个审计过程就是谋划、收集、鉴定、综合分析和利用审计证据的过程。审计证据是支持审计目标、发表审计结论的基础和佐证资料。在审计过程中，应始终坚持依法审计的观念．
做到合理降低审苴风险，依法取得审计成果，全面客观发表审计评价．完成审计任务ｏＩｉ口
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科技■■ｏ财税纵横ｏ２００８年第１８一
浅议审计证据
郭磊
Ｉ陕西财经职业技术学院会计系
陕西威阳７１２０００）
。【捕要】参熙固际审计与薹证准则理事会２００４年修订的‘国际审计准则５００…一审计证据＞，我国在新审计证据准删中进一步说明了；Ｌ
定的内容，将获取审计证据对认定的运用单列一章，突出了审计目标与审计证据之同的密切联系。审计证据是审计人员在审计过程中．运用各种审计方法所获得的能够起到证明作用，并可以对审计对象的真实情况做出正确评价的依据。收集、鉴定、综合审计证据是审计工作的棱心环节，审计人员必须从审计证据八手，加强审计证据的质量控制，最终在审计实践过程中，达到正确地收集、审查、判断和运用审计证据．从而客巩公正地做出审计结论。
Ｉ关■词】审计目标；审计证据；审计｛王据证明力
‘中国注册会计师审计准则第１３０ｌ号——审计证据＞规范了注册
会计师获取审计证据的内容、数量和质量．以及为获取审计证据所需实施的审计程序。面在审计工作中，审计人员要通过审计工作达到实现审计目标的目的，而要实现审计目标。则必须收集和评价审计结论。审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。否则。审计报告就不可信赖。审计人员只有在获得充分和适当的审计证据后，才能据以发表审计意见。所以，审计证据的收集、鉴定和评价都是非常重要的。
一、审计证据的涵义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息．包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整．以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表等。
二、审计证据的收集
收集审计证据是审计人员一项最重要的工作。直接关系到审计工作的成败。审计人员在制订审计计划方案时。就应对收集证据的要求、范围、种类、步骤和方法进行筹划。对应取得证据的性质和数量．即取得什么样的证据、取得多少证据，做到心中有数，但计划不应成为偏见和框框。
收集审计证据的方法有：
（１）检查，即审计人员对被审计单位会计记录和其它书面文件可靠程度的审阅和复核。
（２）监盘。即审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽查。
ｆ３）观察。审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看。如到被审计单位财务会计部门观察会计人员业务处理程序：到仓库观察材料存放情况及收发手续，以取得情况证据。
（４）查询及函证。查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问，以获取审计证据的方法。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函的一种方法。
（５）计算。审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行
（６）分析性复核。通过分析和比较被审计单位的重要比率和金额，了解发展趋势．发现异常波动和差异。
三、审计证据鉴定
审计并不是证据越多越好．应以能说明问题为限。那么，审计人员通过各种途径收集到的审计证据，尽管具有证明力，但其证明力还是潜在的，还不能直接用来证明审计项目。必须对证据的相关性、重要性、真实性进行鉴定。对于证据与被审计事项没有内在联系的应果断剔除；只有在证据与证据之间存在联系且能够相互证实时。其证据才能够被利用。在证据与证据之间内容不一致或存在矛盾的情况下，还应收集更多的相关证据进行判断。同时，对经过鉴定的证据还必须加以综合，也就是说对相关证据从总体上加以归纳、分析、整理．使之条理化。通过综合，选出最适宜的、充分的、有说服力的证据。以此作为编写审计报告、发表审计意见、傲出审计结论的重要依据。鉴定审计证据时．主要考虑以下内容：
（１）审计依据的真实性。评定审计证据本身的真实性是首要环节，认定具有证明多项能力的资料，对不具真实性的资料予以舍弃。对不同种类的证据，应依据其特点从不同的方面进行鉴定。要核实数量的真实，而且质量要町靠，书面证据鉴定是否有伪证．内容是否准确无误等。（２）如果某项经济活动不重要，即使证据的可靠性很高，也不能算是很重要的审计证据，因为它对审计的真实性影响不大，相对于审计目标而言。越是重要的审计项目，其审计依据的重要性也愈高。证据的内容是证明和评价被审计事项不可缺少的。证据的重要性包括金额重要性和经济问题性质的重要性。
（３）作为审计证据的资料本身必须是真实可信的、可靠的材料。如鉴定：票的真假、合同的真伪、笔迹的鉴定、基本建设项目质量、产品质量的确认，单位公章、私人印章的确认等。
（４）审计依据的数量能够证明被审计事项真相和说明审计人员的审计意见及审计决定是正确无误的。
（５）由于审计证据的性质和成本因素。审计人员不可能完全保证根据审计证据所取得最后审计意见是完全正确的。但审计人员应对审计意见的正确性做出合理的保证，并判断审计证据是否有足够的证明力作出恰当的审计意见。
（６）审计人员获取审计证据时一般要考虑成本效率，如果获取最理想的审计证据需要花费高昂的审计成本。审计人员会转向收集质量低的其它证据予以代替，前提是满足审计目标的要求。
（７）审计人员需要判断证据与审计目标是否相关。能否在一定程度上直接或间接证明审计事项，证据与证据之间是否相关。能否相互印证。
四、审计证据的评价
所谓审计证据的评价，是指审计人员对所收集的审计证据的质量、数量及其应得出的审计结论所做出的综合分析和判断。对审计证据进行评价是审计工作成败的关键。审计人员将直接依据评价后的审计证据，形成审计意见、做出审计结论和决定。因此，审计证据的评价对审计人员来说是十分重要的。
审计证据的评价是随着审计工作的阶段性而分阶段进行的．具体
，
的包括三个阶段，即初次评价、二次评价和三次评价。
ｆｌｌ初次评价．这一阶段主要侧重于评价证据与所要证明的事项是否直接有关。是否必要、完整、恰当和充分：从所取得的证据中能否发现新的问题．以及决定要不要采取别的审计技术或扩大审计范围，以取得可信性更强和数量更多的证据。
（２）二次评价。’这一阶段主要是在编写审计报告时。对形成审计意见的重要证据进行再评价．再评价主要是结合证据的真实性、合规合法性和充分性，对审计事项逐个进行分析和评价．并对审计证据进行取舍和补充。确定如何发表审计意见和建议。
（３）－次评价。这一阶段主要是对有异议的审计意见及其证据进行分析，对报告所列事实与实际情况不相符的，应实事求是地重新取证并给予纠正，确保审计结论和决定的客观、公正。
总之，为了达到审计目标，整个审计过程就是谋划、收集、鉴定、综合分析和利用审计证据的过程。审计证据是支持审计目标、发表审计结论的基础和佐证资料。在审计过程中，应始终坚持依法审计的观念．
做到合理降低审苴风险，依法取得审计成果，全面客观发表审计评价．完成审计任务ｏＩｉ口
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