金融全业面营“改”政策对比增析分表项目
增值政税 营策税政业策 差异分析在中华人民共 和国内 境（以下 中在人华共民和国内境供 称提境）销内售务、无形服资产 本例规定条劳的、转让无务 或不者动（产下称以应行 形资产或者税销不动产售单 金的服务融由业缴营纳业税变为）的 单位个和人为，值税增 和个位，人营业税的纳税为 为纳增值缴税 税人纳， 应按照当办法本纳缴人 应当依，照条例缴纳营本增值 税不缴，营业税纳。3（ 税。业暂行（条第 1例 条） 6号文 1第 条）
纳税人
中华人民共和境外的国单位 或者人个境内提在应供税 中华劳人共民国境外和（以下称 务转、无让形产或者销售资境 ）外单位或 者个在境人发 内动不产，在境未内设有经营取 消境以内理人为代扣缴 义缴扣义 务生税行应为 在，境未内设经有机 构，的以境内其理代为 人人务，一统以买购方为缴扣 营人机的， 以购构买方增为税值 缴扣义务；在人内境没有 义务人 扣代义缴人务。（3 号文6第6 理人的以受让方，者或买 条）购方 扣缴为义务。（人行条暂 第 例1 1条 指）资将金贷与人他使用而取得 利收入息的务业活。动 各 种占用、拆资借金得的取收，入 括金融包商品持有期 （含到间期） 息（保利收本益报酬、 、业营税税注目（释试行稿）资 占用金费、补 金偿） 等收、 入（国税发19[3914]9号）规 信 卡透支用息利收入 买入返、 定，贷款是指，资金贷与将 售融商品金利息入、 融收资 融他使人用的务，包业自括有 收券取的利收息入， 及以资 融资金贷和款贷转。自资有 金 性售后征租、押汇回罚息、、票 款贷是，将指有自本资或金 贷款税 据现贴、 贷转等务取得的业利 收的吸单、位人的个款存 对 贷务服 及利息性息的收质入 ，照贷 与他按人使。转贷，是用指 象将 服务款缴增值税纳 。资性售 借来的资金融贷他人与使用。 回后，租 指承是方租以融为资典当 的业押抵款贷务业，无目 的 ，资产将出给从售事融 资其资论金来如源何，均按 自性售后租回业的务业企后， 从 有金资贷征税。人款民行银 事融性售资回后业务租的 企的款贷务，不征业税。 将业该资产租给出承租的 方业活务动 以。币货金投资资收取 固定的润利或者保利底润， 按照贷服款务缴纳增值税。（注 释、（五）1.） 金融一行业包括银业行、证 券业、货期业保、险、信托 业业等，经营业庞杂，态其 随尤着融创新工具金的出不 层，其穷经营范很围进难罗行列 。 之前《 业营税目注税释 将金融业》分划为贷、融款资 租、金融赁品商让、金转 经融业务、其纪金他业务融以 及险保6
类。保在贷款留 、金融品商让转、保险 的同， 将时他其业归入务直“接费 金收融务服。增值税不”按 行业划来分征对象，税资性融售后回 租业务归划款服 贷务贷，服款的务税征范围 扩，大与其类别他的务是否服 交叉，有有待一进分析步。票 据贴现原属于其金融业 他，务属于贷款服务，这与现 行银会核计有算关邮。政汇 、透兑支也于贷款服属。务
直接
收费 金融 务
服营
业税目税释注（试稿行 （国税发[19）931]94号）规 是指 为币货金融通资及他 其定其，金他业务，是融上 征指范税围扩大，联互金网 融金融务业供相关服务提且 列业务以外并的各金融业项服 ，金务衍生工具（包括融收取 用费业务活动。的包括 提务，如银结算行、据票贴现签 、发交易 、益收个环节）三 供，货币兑换、户账理、电管子等。存款或购入金融 品商 部分中间业务等纳入征税对行 银行、用信卡信用证、、务 财为，不征营业税收《财政。象 。当业典是否属于该服务担保、 资管理产、信托理、部管家税务国总关局信于贷资项 目典当？务业营的业包额 金管理、基金融交易场所（ 平证券产化有税关政收问题 括利策息入收和他各种其名 目台管理）、资结金、资算清金 通知》（财的税[2006]5 ） 的费号。如利用息收入属于贷算 、金融付等支服务（注。 释规，定对托受构从机其托受 款务服，他费用其否是属 于一、五（2）. ）理管的信贷资产托信目项 直中接收费融服务？金取 的得款贷利息收入，应全 征收额业税。营保险产 品业务按保障对象分 财为产保、人险身险、责 任保保险信和用险保四个 类别增，税值保险的服定义 是务将否任责险保信和用险保从 中此出划？险理保产财 品为划其他融金品商 ，分红型、 财型理投、资益收的险性 是种归入直接否收金费服务融 贷或款服？务业税营政策规 ，保险业的计定营业税为 办理初保业额向务保收取的 全部保户费险，此，对因险保公 取司得的摊回分保用不费征 收业营。税么保那险司公的摊回分 保费应征用增值税 。 其将他金商品融让转纳征 入税围范。买返售证券入卖与 回出证购业券征税务。其中， 买返入证券业售务，指先是以约定 格购入证价券，一 时定期后又以于高价的价原 将证格出券售给所有原者。 于属先购后出进售，只过不 买和进出卖时交易的象均为对同一单位 或（人）个已， 因而此属买卖金于商融的征 税品围。 卖范回出证购业券，务 指是以约先定格价售出证 券过，定一时后又以高于间
是
投指保根人据同约定， 合 向保险人支付保险费 ，险保对人于 合约定同的可发能的事生营业税税 目释注
（试行） 稿故因发生所造成其的产损财（ 国发税[193]919 4）号 规承失赔偿保险担金任， 或责 者险保定 ，保，险是指将过通约 当契保险被死人亡伤、、残病疾 服务形式 中集起来的资，金以用 或达到合同约者的定年、 龄期补偿 保被险人的经利益的济 限等条时件担给付承险金 保务业 责。任商业保险的行为 包括。 人保险服务和财产身险保务。服 注释一（、五）（.）
营业税税目注3（试释行稿）是指 让外汇、转有证券、非 （国税价发[193]9149号）规 货期货和物其他金商品所 融，定融金商转品，是让指转金融 有 权业的务动。活其他金 商 让外汇、有融证券价或非货 物商 品转品包括让基、金托、信理 财期货所有权的的为。非货行 让 转品等产各资类产管产品和理 物期货是，商品指货期、 贵种金各融衍品的生让转 。注 金（属期以货外的期，货外 如一释、（五）4.） 期货等。汇
原
的价格购价回证，券出 高低进，一有的负差，定卖 在环节，出转让金融商品征按 。
税融金 金融同除往业利来息收 （附入机构 件 3一、，（十二）三列）举未明确 规定往 来的征免值增以外都税征要税。
征税
范围扩，扩大大的范 有待进一步围分析
。
融租赁服务资，是 具指融有 性资质所和权转移特点有租 赁活的。动即出租 人根据承人租所要 的求规格、型号、能等 营性业税目税释注（行稿试）条件 购有形入动产者不或动（ 税国发19[931]9 4号）规 产租给赁承租，人合 期同租内 定，指具有是融资质和性 所物赁所权有于属租出， 承租 人0126年 4 月3 0日前 订签 的权转移有点特的备设赁业 租只拥有人用使，权合同 满付 期形有产动资融性售后租回合 。务即出：租根人据承租人 租金后清 ，承租有人权按残 同，在合照同到期前提供有 所的求的规要格、号、性型能值 购入赁物， 租以拥有所有 形其动产融资售性后租回服融 资等条件购 设备入赁给租租承权 。不论 租人是否出租赁物将 ，可继续按照有务形产融动 赁租 人合同期内设，所备权有属 售销承租给人，均 于属资租融 资赁租服务缴增纳值税20 。务 于出租人，服租人承只有拥 使赁。注释一、 （（） 5六 （.） ） 16 1 4 年 3月0日 签前订的 尚用，权合同期满 清租金付，后经 人民行银银、监会或商 者未行完毕执有的形产动租 承赁人有权租残值购按设入 部批准从事融资务赁租务业合同可以 选适择用简易税 备计，拥有以备的所设有。权的 试纳税人， 提供点资融租 赁方计法。税 凡融租资赁，无论出租是 服务，人 取以得的全部价和价 否款设备将残销售给值承租外 费用，扣 除付的借款利支息 ，均按本税
人目征税 （包。括汇借外款人和民币借 款利息、发）行券债利和息 辆购车税置后的额余为销售额。 （件附2 一， 、三）（5（1.））免 税 存款 征收不增值（附件 2税，、 不征收一营业税规 利息 （ 二2.））
与定营业税同相
保被险 人 获 得征收增不税值附（ 2，件、一不 收营业税 征保 （二的3.） ）赔险 为付 出货 物提口供的 险 保务服 直 接费收 融 金服务为出 货口物提供的保服务险 ，括包出货口物险和保出口 免信业营 用保税险。免 征增值税 附（ 件4 ，、（二）） 为境外二位之单的间货资金币融通 其及他金融务提供的业 接直收金融服务费 ，且服务 该没有定规与境 的货内、物 无资产形不 动和无关产免征增。税值（件附 4二、，五））（
对跨
金融境服适务用免做 税了特殊规出，定有于鼓利励纳税 人出口企为业境和单外位提供金融 服。
务20
1 6 年21 31 日月前，金 机融农构小额户款，贷 国助学家贷 款国债，、方地政府，债人民 银对金行机构的融贷， 住 房公款积管理中金心用房住 公息利 金积在定指委的银托行放 发相同收入 的 个住房人贷款。外汇 理部管门在从事国家外 储备汇经营 程中,过托金委融构机发放的外 贷汇。免征款值税（增件附3， 、（一九十1）. ）保险司公办的开年一期上 保险以人 保身产险品取得保的费 相收 服同务 入免征。增税值附件 （3一、 （，十一）二）1 、格境外合投资者（QIF） I托委境公司内在我从国事证券买卖业务。2、香港 市场投资者 （括单位包个人和）通 过融 沪港通买卖金上证海券易交所 商 上品市A 股3、对。港香场投市 相 转让 同者（资括包位和个单人）通 基金互过认卖买内地金基额。份4 、证券资投金基（闭式封证券投资基 金， 开放证券投资式基 ）金 管理人用运基买金股卖 为“作营增”过改政策，渡延续和 化了细业税的有营 关规.
定
票、
债。5、个人券从金融事商 转品让务。6、业国社全会保障 基理金事会、 全社会保 国基障投资金管理人运用国 社会保全障基买金证卖券资投 金、基股票债券、。免征值增 （税件附3，一 （、二二）十）
《
国家务总局关税印发法的通知（国》发税20[02 9]号 第）条十定规，金 融机往构利来收息,是指金 入机融之构相互占间、用拆借资 取金得利的收息不征入 营税业。 财《部 政国税家总务 关于局金融业征营业税收 有1.融金构与人民银机行所 关问发题通的》知（税字[1财 生资金的往来务业。 包括民人9 9579] ）号第一条定规，对 银对一般行金融构贷机款，以 金 机融往来构业务不征暂 及人民收银对商行业银行的再
营业。金税机融构往来是 贴，现等。.银行联2往来业行 金融指企联业行金融、企 业务同。一行银统系内部同 与人不银民及同行业之的资间行、 处之 间所发生资金账的 务往金来务。 《财业部、政 国融 往金业来务 。.3金融机构的资间 税务家局关于金融业总干 同若 业往金来务。 业指是经人民银行征 税题的通知》（问税财2 往来 批准[， 进入全国行银间业同 0拆0]019 1）号规，暂不定征借市场的金 融构机之通间 收过营业的金税机构融来业往全国统 一同业的借拆网进络 务是金机构之融相间占 互行的短(期年以一含一年下)用、 拆资金借业的务不包， 无保担资金通融为。行4 金融. 相互括之间供的提务服如 机（构之开间展转的现业务。代贴算结代、行发金融债券免征 值税 （附件 3增， 一 、（ 等）。二对融金构机相互之间 三十））提 供务取服得的入收应按 规，征收定业营税因此。， 暂征收营业税不金融机的往构来， 是金融企指联业、行金融企 与业民人银行同及业 间之互相用占、借资拆的金业 务，也就说是金对融机之 间构互相占用拆借资、取金得 的融机金构来利息往入不收 征营税。业对贴现、汇业
押
务
征的税题，《问政财 国部税家务局关于转发通的 知通》（ 财字税1[97945] ） 规号，定对 金融构办理贴机现、 押汇务业按“ 其他融金务业” 收征业税营。金融构从机 事再现贴转、现贴务取业的得 入收，于金融属构往机， 暂不征来营业税。 收小 中业企信 担用 或保者再担 业保 务时同合符列下条的件保担 构从机事中企小业用信保或担 再担者保务取业的得入收( 相同 含信用评不、咨级询培训等、收入)3 内免征增值年（税附件3 一、（二，十四）
被）撤金销机构融货物、以 动 不、产形资无产、价有券证、票其 他同相 据等财产偿清务债 免征增值。 税（件附 3，、一（二十） 纳税）发人生税应行为并讫 销售款收项或取者索得取售 营业税纳税销务发义时生间为款项 据的凭当天；先开具发 票税纳提供人税劳务应转、让 的，开为发具的当天票 。形资产无者或售销动产不 收并销讫售款项 是指纳，人销 收讫营业税收款入项者或取 得售服过务程或者中完成收 后取营业收索入项款据凭当的 款项到。明确按照 讫销售款项收者 或天。务国财政院、务税主 管得取取索销款项凭售据当 的取索取销得售款凭项据当 的部另门规有定，的 从规其。 定， 天指书是合同面确的付款定 与天具开票发日先孰原的则（ 暂行例第 条2 1） 日条；期 签未订面书合或者同书确定 税义纳发务生间。 时例条
第十二所条称讫营业收 纳义税务面 合未确定付款同日期， 为 的金融商对转让品特别，规 定收入项，是指纳税款人税 发生应间时服 转务完让成当的。天 税纳 人以有权转所移时为间税纳 行义为发过程中生或完者成 从事后融金品商让转， 为金的 务发生时融间 对。期贷逾利款收 的款项。条取第十二条 商品例有所转权的移当。（天 息如3征税作出何明了确采，所称取 得索取业收营入项款6 号 文第 45条 ）了取实收际息日作为纳义 凭税的当据，为书面合同天 确金企融业放发贷款， 后结息 务自发时间的办法。生 定付款的日期当天；未签 的起日9 0 内发天的生应收未 收订面书同或者合书面合未同利 息现行按定缴规纳值税，增确 定款付日期，的为应行税自结息日 起 09天后 发的应 为生成的完当天（实。施则细收 未收利息不缴纳增值暂税 ， 2第 条） 4待际收实到利息时规按缴 定增纳税值（附。件3 ，四）
、
贷以 提贷供款务取得服的款 全 利部息及利息质的性 无服 收入为销 售额。（ 件 2， 附 一、（三）务.）1 以提直直接供收金融服费接 务收取的 续费、手金、佣收 酬 、管理费金、服费、务费 经手费、开 户、费 户费、过无 金 算费、结转托费等各类管 融费用 为售销。额（附件 2 服， 、一（）2三） .务
明确款服务的销售额贷包 利括息利息性质和收的入
明。直接确收费融金务服范 的
围销售额
金融
品商转，让按照出卖 扣价除买入价的余后额为 售销。额 转让金商品融出的正现负差， 按盈亏抵相的后 额为销售余额。相若后抵出现负差， 可结转一纳税下1 明确转.金融让商出现品的 期金下与期让转融商金品正负差 以相抵，且可相抵后融 （四 ）汇外有价、证券期 销、售相额，但年末时抵 如果仍出现负差可以在一同会 商货等金融品商卖业买，以务 现负出的，差得转入不下计 年度内结下期相抵转。 2 . 卖出品减价去买入后价的余额 一会计个度。 允年纳税许选人择按加权平 照转 为营额 （业暂行条第 5 例）条金 融品商的买入，可价 以均法者移动或权加平法均 核 让择选照按权平均法加或 者移动算权平均法进行加核 ，算择选后 6 3月个 不内得变。 金更商品融让，不得转开 具增税值用发票专。附（件2 一、，（）三.）3融资性售 后回„租„按照 款服贷务缴增值纳税。 注释（、（五一）1）. 融经人银民行银、会监者 或资 务部商批从准事融资租性 业务赁的试点纳税人， 售 供融资性提售后回服租， 务后无 以 得取的全部价款价 回 外和费（不用本含）金扣 ， 除租外支付的借对利款 息 （包业括汇外款借和民 务人 借币款利）、发息
行债券利息 后的额余作为销 售。（额件附 ，2一、（三）
明
确融资售后性回属租于贷 服务款不，于属赁服租务 ,而且经民人行、银监会银 者或商务部批准事融从资赁租 业的务试点税人可纳适以用 额差征。税
5.
2）（
）销
售额，指纳是人税生发应税行为取得 的部价款全价和 外费用财，政部和国税家务总局 有另定的除规外。价 费外，用指价外收取是 的纳税的人业营额为纳税人提各 种性质的收费，但包括不 应供劳务税、让无形转产 计资税据依以 项目下 ：者或销售不动产取收的全 （部）一为收代取符并合办 价本和价款费外用（暂。行条法第 十条定规政的府性基金例 5第 条 ）或者政行事业收费性 。二）（以委托方名义具发开票代 委方托取收款的项。（ 3 6号文 37第条 ） 般一税方法的应纳税额计 是，当期销指税项额抵当扣 期进税项后的额余额应。纳税 额算计式： 公纳应税=当期销项税额－额当 进项期税 额当期销项税额于当小期项 税进额足抵不扣时，其不部足 计方税法营业 额税×率分 以可转结期继续抵扣。 （下63号 文第 12条 简）易计税 法的方应税纳额，指是按照 销额和售增值税征收率计 算的增税值，不得额抵扣 进税额项 。应税纳额计算公： 应纳税额式=销额售×收征 （3率 6文号第 3 4） 纳税人条营兼税应为行货物 和或非应税者务的，劳当分应 税人兼营纳售销货物 、务劳、别核 应税行算的为业营和额 务、服 形无资或者产不动，产 物或货者应税非务劳销售 适用的同税不率者征或率 收额其应税行为，业营缴额 的，应纳分别当算核适用同不 业税营，物货或者应非税劳税率 或者征收率的售额；销 销售额务缴不营业税；未 纳分别核未的算，高从适税 分别核算用，由主管税的务 机。（率6 3文号第 9 条3）关核 定其税行应为营额业 （。实细则施第8 条
）明确代收款项
代收政和府 基金性、政行事性收业费不 计入售销额 由。于增税是值 价税外，因销此额是不含售税 的而；业税是营内税，价 营额是含业税的，因收此同取样 价款增值，税计的税据依 比营业的计税税依据低。
增
税值为金服务融纳税提 供了一人般税计方法和易计 简方法税两选种，但考择虑 年销售到额达到 00 万5必就 按一须计税般方法收，而金 征融企普遍规业模较大，此因日常 务不业太能出可现易简征收 情形的
。
营
兼值增税求要对适不用税率同 者或征收的率，当应别分 算核用不适税率同或者征收率 的销额；售未分核算的别 ，从高适用税。这一要求率 营比业的“税核营业额定” 严许苛多，重要的是收风险 税。
点一
销项行为如果既售及应 涉项一销售行
为如既果及服 税涉务劳涉及货又物为混合 务，又及货涉，物为混合销售。 销 售为。行除本则第细七 条事从物的生产、批货或发 的者定规外， 事从货的物生产、 售的零单位和个体工户的商批 发或者零售企业、的业 企合销售混行为从照按提供 混应合售 混合销售销行为按照，销售 货性位单个体和商户的工合混税 劳务纳缴营税业变按照为物缴纳增 值税其；单位他和销售 行为，视销为售物货 ，售服务销缴纳值增税 。个工体商户混合销的售 行不缴营纳业税；其单位他 为和，照销按售服缴务增纳值 人个混合的销售为行视， 为。税（63号 文第 4 0）条 供应提劳税务， 纳缴业营税。（ 施细则第实 条6）纳税人发 生税应行价格为明 显低或者偏偏且不高有合 理商具业目的，或者的发生本 纳税提人供应劳务、税转 办让法十四第所条列为行而 无无资形或产销售者动不产 销的额的，主售管务机税关 价有明格偏低并无显正当由理 按权照下列顺确定序售销的 由主，税务机管核关定其 ： 额营额业 （暂行条。第 7例条 ）（ ）一照按税人最纳近时 纳期人有条例第七条税称 所售同销服类务无、形资产或 价格明显偏低无正当理由并者不动产 的平价格确均。 定或者细则本第条五列视同所（ 二按照）其纳税他人近最发生 税应为而行无营额业 把“ 无并正理由” 改为 “不 时当期销售同服类、务无形 的，按资列下序确顺定其营业 有合具商理业目的，”成 本产者或不动的产均平价格确额：（ ）按纳一人最税近 纳税调整 利时率润之前由省级从税务 定。局 期生发同应税类为行平均 核的改定为国家由务税局核总（ 三）按照组成计价税确 格价核格定；（）按其二他 纳定。定。 组成税计格价公的式： 为人最税时近发生同期类税 应组成计税价格=成本（×1+ 行为的均平格核价定 （；三）成本 利率润） 下列按式公定：营业核=额成 本利润率由国家税务总 营局成业或者工本程本成× （ 1定。确 成＋利本率）润（÷-营业 不1有具理合业目的，商指 是税率税 ）式公的中成利本润 谋以取税收利为益主目 率要由，省、治区、直自市 的辖通过，人为排安，少、减税 局务定确（实施细。则 免第、 推迟缴纳除值税增款税 2，0 条 ）或者加退还增值增税款税。 （63 号第文44 条 固）业户定当向应机构所其 地在或居住地主管税务机关者 申纳税。报机总构和支机分 不构同一县在市）（的应 ，纳地点 税分当向别自所在地的主管各 税务机申关报税纳；经政财 部和家税国总务局或者授 权其财政的税务机关批准，和纳 人提供应税劳务应当税 向机构所其地在者或住地居的 主管税
务机申关纳税。报 增扣加总了构机可汇总以纳 税缴务义应当人其向构所机在的规 定或地者住居的主管税地务 机申关报纳缴扣其的缴税。 款（暂行例第 1条 4条）
可
以由总构机总向汇总构 机所在地主管的税务机关申 纳报。（税63号文 第 64条）
增税值纳的税期分限为 1别 、3 日、日5 、10 日、1日 5日、1 月个者 或 个1季。度纳 税人具的纳税体限，期由 主税管务关根据机税人纳 纳税期限 纳应额的大税分别小核定。 1 以季度个纳税期为限的定 适用于银规、财行公司、务信托投资公 司、信用社（3。6号 第 47文 ）条
业税的纳营期税分别限为5 、日01 、日1 5、日1个 或 者月1 季度个。纳税的具人 体保业、证券险以及其他业47 纳税 期限由主，税管机务 关没有列举的金条服务融纳 根据业税人纳应纳税的额大 税小人，不按季能税纳分 核别定暂行条（第例 51 ）
条单位或者
个体工商向其他 户位或单者人个偿无供提服（ ）三财部政国家、税总务 业营税际实上有关于金没 视融提供同 务，用但公于益事业或者 局以定的其他情形规。（施实业视同提 服务供的规定，3 应6服税 务社公众为会象对除外。 （3的 细则第5 ）条 号予以文明确 6号 第文1 条） 4列下项进额准予税销项从税 额抵中扣：（一 从销）方取售得增的 值税专用票发（含税机动控 销车统售一发，票下同上注） 的增明税额。 值二）（从海取得关的海关进口增值税 用专缴书款上注 的增值税额。明（三 购进）农产，除品取 得项税抵 进增税专用发值或票者关进海无 扣 口增值税 专用款书外，按 缴农产照品购发票或者销售 收发上票注的明农品买产价和 3%1的扣率除计算的进税 额项。算公计为： 式项税进额=买价×除扣率买 价，指是纳人税进农产购 品农在品产购收发或者票 销发票售上明的注款价按照 规定和缴的烟叶纳。税
准予抵
扣进项税额，少减 重征复税，降金低服融企业 务担。
负
进农产品购，照按农《产品增 值税进项额税定核除扣 点试实施法》办抵扣进税额项 除的外 （四。）从境单外或位者个人购 服进、务形无产或资者 不产，自动务机关税者扣或缴义务 人得取的解税缴款的 完税证凭注上明的值税增额。 （36 号文 第52条） 2061年 5 月 1 日取后得在 会并制度计按固定资上核算 产的不产或动 者016 年25 月 日后取得的不1动产建工在 程，进其税项额自取得应之 日分 起2年 从项税额销抵 中，扣第年一抵扣比例 60为，%第 年抵扣比二为例 0%4。（ 附 件 2二、（一，）.1）下列项 目的项税额不得进 从项销税额抵扣中 ：一（）于简易用计税法计方 项税目免、增征值项目、税集 福体利
或者个消费人购 的货进、 加工修物修配理劳、务 服、务形无资产和动不产 其中。涉及固定的资产无、 资产形、不产动，指专仅于用上 项述目的定固资产无形、 资（不产括其包权益性无 形资他产、）动产不 纳税。人的交际酬应消属费 于 个人无费。 消（二非）正常失损的进购货 ，物以及关的加工修理相修配劳 务交通运输和服。 务（）三 正非损常的在失品、 产成产所品用的购耗货进 （不包物固定括产）资、工加修理修 配劳和务交通运输服 务 （。）四非正 常损的失不产，动以 及该动不所耗用的产进购 货、 物设计服务和建服筑。 务五（非正）损失常的动不产
不得销从 项额中税抵扣进项 税情形的
规
定不得抵扣进项税“”额的情 ，形别是特定贷款服 务的进规项额税得不扣抵
在建工程所。用耗购进的 物、设货服务和建筑计务。 服税人新建纳改建、、扩建、修缮、装饰不动 ，均属于 不动产产在建工。程（ ）六 进的购旅客输运服、 务款贷服、务饮餐务服居民、 常日务和服娱服乐务。 （七）政部和财家国税总务 规定局其他的形。 本条情（四第项、）第五）（ 项所称物，是指构成不动货产 实体的料和材备设包括， 建装饰筑材料给排水和、 采暖、生、通卫、风明、照 讯、煤通、消防、中气央调、 空电梯电、气、智化能宇设楼 备及配设施。套（63 号文第2 7）条 税纳人接贷受服款务 贷款向支付方的与该笔贷 直款接关相投的融顾资 问、手续费、费询费咨等费， 用进项税其额不得销项税从额 中扣。 抵（附 件，2二 、（一 ）5.）
全 推行面营“改增试点后融”资租赁行业税收策政：国
家政部及税务财总于局 0126 3 年 月24 日同共颁了布税[财201]6 第36号文 ， 规了定营改增“”围扩剩余业的增行值税率税以及关相增值税策，政自2 160 年5 1月 起生日效。 、一租赁务分业 类根 据6 号文3件 1 附附的《所售服务、销无形资产不动产、注释》 租，服赁务据根是否具有融 性资质所有和权转特点包括移融租资服务和经营赁租服务赁， 据租赁标 根的的不同，物进步一分区有形动产经营租为服赁、不务动经产营租服赁、有务形产动 融租赁服务和不动产资融租资服务赁， 资融性后售租回按资金融其业通务本质归为的 贷服务款 。类税分处务差理别（如图下） 融：资后售回与租形有动产不动/产融租资税务处赁 理的核区别心在于租人出购进在租物赁时及计以销算售时额金本分部的差以及租别金 用专票发能否作为承人进项租扣抵规定的；有形 产与动不产融动资租赁务处税的理 核心区在于别税率的不同及动产不融租资未赁获超三得返还的税优收
惠政。
策
、二关政相规策定 （一融资）性后售租回 1原、关政策相 ：1（）家税国务局公总告[0102]13号—— 于融资性售关后回业务中承租方出租资产售行为 关税有收问题公告的融资 性售回租后业务是指租方以融承为资目的将产资出给售经准从事批资租赁业融 务企业的，又后该将产资该融资租从企业赁租回行的。融资性为售后租业回务中租 承方出售产时，资产资所权有以与及资所有产有权关全部的酬报和险风未并全转完。移增 税和值营业税：据现根增值行税和营业税关规有，定融性售资后回业务租承租中 出售资产的行方为不属，于增税和营业值征收范税，围不收征值税增营业和。 企税业得税：根所据行现业所企税得法有及关收入认规定确融，资性后回售业租务，中 承租人出售产的资为，不行认为销售确入收对融资性租赁的，产，仍按资租承人出 售前原账面价作为值税计础基提折旧。计 赁期间租，承 租人付支属的融于资息的利部， 分为企作业财务用费税前在扣。除
本公告自20 10 年10月 1 起日行施 。（）2税财2[01]306 1号——关于将铁运输路邮政业和入纳营业税改增征税值点试的 通 知增税税率值提：供形有产动租服赁务，税为 率17%附件 ：2业营税改增征值试点有税事关的项定规经 国人中民银行银监会或、商务者部准批从事融资租赁务的业试点纳人税，提有供 动形产资融售后回租业性务，收以取全部价款和价外费用的扣，除向租承方收的取形有价款 本，金以及对支付外借的款息利（括包外汇借款和民人借币款利息 ）、行发债 利券后的息额余销为售。额试点纳 人提税供资性售后融租回服务向，租承收取方有形的产动款价金本，得不具开增值税 用专发票可，开具以普通票。 本规定发自201 年 38月 1日起 执
行
出售备 设租方 承 A售并后回设备租回 设备 融资租赁企租业
B增值税
涉税处理 承租方 A：设：一直备承在方手租使用中所有权，与风险没有发均生实质性，此税因 规定法:出设售备不销售，因做而用就售出不行为缴增纳值税由。于出行售没为缴纳有 值增，所以税回在设租备，融时资租企业赁向承租要收人租，那么金资融租企赁就 不业能就设备金的本部开具分增税值用专发，票可以开具通发票普。为么什？呢租人 售出设承时备就是本其部金，这分部分是没缴过有值增税的现，回在租果拿如本金部到分 的增值税专发票用无形，就中会大扩了承人租抵可的进扣税项额。于等的卖时候 有计没销算项租的，候时计又进项。算此因规，承租方回租设备定租的金中相当设备 于金本的部分只能取普通得发票。 租方 B出：计项销以：
向承租方取的全收部款价和外价费，扣除用向承方租收的有 取动形产价本金款，以及 外对付支的款借利 （息括包外借款利汇息和人币借民款息利） 、发 债行券息利、险费保、安装和费车购辆税后置的余为额售额。销因此 ，出租方在计算销税项销的售时额经是剔过的，剔除除因的素包括没有进行“ 营增”的，改比借如利息，款及以虽“然营增改”但根本没缴增过税的，比值如本金部分， 一环前节没交转移到本环，缴纳是节不平公的。 3（）家税务总局公国告 0251 年 90 号——关第于营业税征增值税改试点期有关间增 税问值的题公 告为统政一策行口执，现将营业径税增增改税值试期点间关增有税问题公值如告下： 、三纳人税供提形动有产资性融售回租服后务计，算期当销额时可以扣除售有的形动产 价本款金为书面合同，约的定当期当应收取本的金无书。面合或者书面同同合没 有定约，的当期为际收实取的金本。四 、提供有形动融产资赁租务服纳的人税以，理方保式将资租赁融同项合未下期应 到租金收的债权转给让银行等金融机，不构改变其承与租方间之融资租赁关系的应继， 按照续现规定行纳缴值增，并税承租向开具发方。
票
公本告 自016 2 年2月 日起施行1，前未处此理的项，按本公告事定规行。 执0 9文号背景说：明 ·对售后针回租务，尽管财业【税0132】016 文（以下简称号106 号””）文 确了明融租赁资业企可扣除形动有价产款本金等，差以额式方算缴计增纳值。但税 061 号同文规定”时资性融售后回租服务中向承方收租取有的形产动款价本金，以租承方开 具的发票合为法有凭证效。这”规一引起定实务了难，在题租方无法承具增开税 发值（如承租票方为营业纳税税人或不愿）具发开的票况下情，融租资赁企进行差额业 扣抵面临将潜在的税风险。 ·务在保理交项易，融下租赁企业资将应租收的金权债给转银行金融机等构相关，的 增税值何处理一如未有直明确。实从务操作的度，角由于承租就支付人的金租要需获得增 值专用发税以支票持进抵扣， 项而银行等融机金目前由于适构用营税业无开法 增具值发税票 ，此实因中普遍希望融务资赁企租在转业债让后继权开续增具值发税 以票承便人租扣。抵90 号告公传递的极信号： ·税法积上认售同后回业租的融资务本质租赁公司。的后售租业回实务上质是一项 资业融务，本其类质似银等行金机构融贷款业的。而融务业务资本中金然不属于自 税收入应， 贷款方可自扣减主 90 号。告中对于公回业租务本金中减扣发要求票的除， 使免处理同其银行等融金机的构款业贷本金务理处致一，
进一表明税步务关机同回认 租业务的融本质资。· 理保业务下项值税处增给理券证化务税业务理提处供了考。9参0 号告规定公保理方式下 将应租金的债收转让权银行给金融等构，机 不改出租变与承方租方间的之 融资租关系，出赁方租可继续具开发。票 虑到保考业务和证理券化务在业权转债 让面方同质性，的述规上定给了予券化业务证积极息，信将可使证能券化及理业务不 保再税因务题问而成财造处务理扭曲的 。9 0公号的发告也布一进传递步出国税总在营局增试改点项下不断善增完税值处理并 以实业务际要积需更新法规的信号极。2、 现行策链接：政《销售 务服、无 资产形 不、产》 动注第一款第释 五（ 项） 第1点 融资性后回租售 、押汇罚息、票、据现贴、转贷等业务得的取息及利利性质的收息，入照贷款服务缴 按增值税。纳附 件 《1营业税改征值税增点试施实法》第二办十条下列七项的目进项额税得不从 销税额项中扣：抵„（„六）购的进客运旅输务服、款贷服务、餐服务饮、居民 日常服和娱乐务服。务（ 件附 《2业营改税征增税值点有关试事项的规定》纳人接税 贷款受务服向贷款方付支与的笔该贷款直相接关投融资的问顾费手、费续、询咨费等费用， 其进项额不税得销从税项额中扣抵。） 附 件《2业营改税增值征税试点关事项的有定》规第款一第(三)项第5 点对融 资租赁融和性售资后租回务的销售额业规定 ：（）经人民银行、银监1或会者商部务批准事从资融赁业租务试的点纳税，提人融供 租资赁务服，以取得的部全款价和价外用费，除扣支的借付利息款包（外括汇款借 人民和借款币利） 、发息债行券利和息辆车置税购的余后为额售销。额 2（经）民银行人银、监会者或务部商批准事融资租赁业从务试点纳的人，提税供 融资性后回售租务服，取以的全得价款和部外价费（用不本金含 ）扣除对外支，的借付 款息利包括外（汇借款和民币借款利息） 人发行、券债息后利余额的为销售作额。 3）试（点纳税人根 2据16 0年 4月 0 日前3签的有形动订产融资售性后回合租同在 ，同合期前到提的供形动产有资融售性后租服回务，可继 按照有续动形产资租赁融务服
纳增值缴税。 继按照续有动产形融租资服赁务纳缴增值税的点纳税试人，人经银民、银监会 或行商者务部准批事从资租融赁业务的 根， 据2061年 月430 前日签订的有形产融动 性资后售回合租同，合在到同前提期的供有形产动资融性售回租服后，务可选择以下以方 之一计法销算额售 ①以向承租方：取收的全部价和价外款用费，扣除向承租收取方的价款本，以及金
对 支付外的款借利息包括外汇（借和款人币借民款息利 、发）行债利息后的余额为券 销额。 纳售税人提供有动形产资融性售后回租服务，算计期销售额时可以当除的价款扣金本，为 面书同约合定的期当应收当的本取金无书。合面同或书面者同没有合约定，的当为 实期收际取的金。本 点试税纳提供有形人动产融性售资回租服务，向承后方收租取有的动形价款本产， 金不开得增具税专用发值票，可以具开普发票通 ②以向承租方。收取的部全款价和价费外，用扣除付支的款利息（包括外汇借款借和人民 币借利息） 款发行、债券利后的息额余为销额。 售对有动形产后回售租老合明同过渡确策。政纳税可人以改“按贷服款” 务（6）%纳缴 值增，税可以也续按继“照有形动融资产赁租服务”17%)缴纳增值税。如按“有形( 产租动赁服务(17”%)纳增缴税值，的对“本”金的处相应明理了两确种法方（本扣 金或不本扣金），供纳税人进 一选步。 （择4经商）务授权的省级部商主管部务门和家经济技术国发开区准的批从事资租赁融业 务的点试税人纳，026 1 5 月年 1 日实后收本资到 1达.7亿元 ，从的达到标准的 月当起照按述上第（）1、 2）（ 、3）点规（定执；行026 年 51 1 月日实收后资本未达到1 . 7亿但注元册资本达 1.到 亿元的7，在2 160年 7 月3 1前日可按仍照述上（1第 、）（2 ）、 （3点）定执行规，206 1年 8 1 日月开展后的资租融赁业和融资务性售回租业务后不得 按上述照第（） 1、（ 2 ）、（ ）点规3定执。 对行照“融资按赁租务”享服受销售额除政策的企扣明业“实确资本”的要求。收3 现行政策解、读： 融资对售后回租性的规定 ，方面一原还了融性资售回租后为资作融金业通的务 业商实，保质了留 106号 文90、 号文本对金利息、计不销售额的入理，另处方面一将融 资性后售回租归贷款服为，务税统率一为 %，下游6一统不能作进为税项扣，抵 除消融资了租企业之赁因间债能力举不同以及与其他机一样构事“贷款从业务”之税 负不间等的异差，体现了实课质及税负公平原税则 同时，。策制政者定为了证保政的连策续，特别性对有形针动融资性产售后回服租务 制订了过渡政期策，过 期内试渡点纳税在 2人01 年64 月30日 签前订的形动有融产 性售资回后合同，租合同在到前期供提有形动的融资性售后产租回服，务可继按照续有 形动产资融租赁服务缴纳增值税，有的原资性融售回租后务服受影不响，现体了 新法不及溯往既则。原 ()二有 形动融资产租赁 有动形融资产赁租政的策将有除形动融资性产后回售排租除外以，其 他定基规本 平
移了了 16 0号的文容内。财 [税2103]016号— 关于将铁—运路输邮和政纳业入业税改征增营值税点试的通 增值税税率：提知有形供产租动赁服，务税为率 1% 7附件2 营：业改税增征值税试点有关事项规定 经中的国人银行、 民监会或者银商部务批从事准融资租赁业务纳税的，提供除融人
资性后回售以外的租有动形产资融租服赁，以务收取全部的价款和外费价用，扣除支 的借付款息利包括外汇（借款和人币借民利款息）、发 债行利券、保险息费、装费 和安辆车购税置后的余为额销额售。本规 自定 201 年38 月 日1执起 （行三）动不产融租资赁务 1服、行政策现接：链 营业税《改增征值试点实施税法》办第十条第（五）二提供项„„动不产租赁 务，服销不售产动，让转土使地用，税权为率 1%。 1《销服售务无、资产形不动、产》释第注款销售服一第务六）项现代（务服第 5点租赁服务（ 1融资租）服务赁照按标的物的不同融，资赁租务可分为有形动服产融 租赁资服和不务动产资租融赁务服 附件。 《2业营改税增征值税点试关事项有规定》第（三）项的第 5 的规定点， 以“ 取的得部全价款价和费用外 ，除扣支付借款利息的 包（含外汇款借和民人借款利币） 息、 行发债券息和利车辆购置税的余额为销售后额。 ”2、行政现解策： 本次读营改增扩最围的大减税亮点就于在不动产业可务抵的税扣设制计， 不动租 赁产务服的政策规定善完融资了赁租业务税抵扣收的链条 ，利有融于租资赁开拓不产 动业市场。务
金融全业面营“改”政策对比增析分表项目
增值政税 营策税政业策 差异分析在中华人民共 和国内 境（以下 中在人华共民和国内境供 称提境）销内售务、无形服资产 本例规定条劳的、转让无务 或不者动（产下称以应行 形资产或者税销不动产售单 金的服务融由业缴营纳业税变为）的 单位个和人为，值税增 和个位，人营业税的纳税为 为纳增值缴税 税人纳， 应按照当办法本纳缴人 应当依，照条例缴纳营本增值 税不缴，营业税纳。3（ 税。业暂行（条第 1例 条） 6号文 1第 条）
纳税人
中华人民共和境外的国单位 或者人个境内提在应供税 中华劳人共民国境外和（以下称 务转、无让形产或者销售资境 ）外单位或 者个在境人发 内动不产，在境未内设有经营取 消境以内理人为代扣缴 义缴扣义 务生税行应为 在，境未内设经有机 构，的以境内其理代为 人人务，一统以买购方为缴扣 营人机的， 以购构买方增为税值 缴扣义务；在人内境没有 义务人 扣代义缴人务。（3 号文6第6 理人的以受让方，者或买 条）购方 扣缴为义务。（人行条暂 第 例1 1条 指）资将金贷与人他使用而取得 利收入息的务业活。动 各 种占用、拆资借金得的取收，入 括金融包商品持有期 （含到间期） 息（保利收本益报酬、 、业营税税注目（释试行稿）资 占用金费、补 金偿） 等收、 入（国税发19[3914]9号）规 信 卡透支用息利收入 买入返、 定，贷款是指，资金贷与将 售融商品金利息入、 融收资 融他使人用的务，包业自括有 收券取的利收息入， 及以资 融资金贷和款贷转。自资有 金 性售后征租、押汇回罚息、、票 款贷是，将指有自本资或金 贷款税 据现贴、 贷转等务取得的业利 收的吸单、位人的个款存 对 贷务服 及利息性息的收质入 ，照贷 与他按人使。转贷，是用指 象将 服务款缴增值税纳 。资性售 借来的资金融贷他人与使用。 回后，租 指承是方租以融为资典当 的业押抵款贷务业，无目 的 ，资产将出给从售事融 资其资论金来如源何，均按 自性售后租回业的务业企后， 从 有金资贷征税。人款民行银 事融性售资回后业务租的 企的款贷务，不征业税。 将业该资产租给出承租的 方业活务动 以。币货金投资资收取 固定的润利或者保利底润， 按照贷服款务缴纳增值税。（注 释、（五）1.） 金融一行业包括银业行、证 券业、货期业保、险、信托 业业等，经营业庞杂，态其 随尤着融创新工具金的出不 层，其穷经营范很围进难罗行列 。 之前《 业营税目注税释 将金融业》分划为贷、融款资 租、金融赁品商让、金转 经融业务、其纪金他业务融以 及险保6
类。保在贷款留 、金融品商让转、保险 的同， 将时他其业归入务直“接费 金收融务服。增值税不”按 行业划来分征对象，税资性融售后回 租业务归划款服 贷务贷，服款的务税征范围 扩，大与其类别他的务是否服 交叉，有有待一进分析步。票 据贴现原属于其金融业 他，务属于贷款服务，这与现 行银会核计有算关邮。政汇 、透兑支也于贷款服属。务
直接
收费 金融 务
服营
业税目税释注（试稿行 （国税发[19）931]94号）规 是指 为币货金融通资及他 其定其，金他业务，是融上 征指范税围扩大，联互金网 融金融务业供相关服务提且 列业务以外并的各金融业项服 ，金务衍生工具（包括融收取 用费业务活动。的包括 提务，如银结算行、据票贴现签 、发交易 、益收个环节）三 供，货币兑换、户账理、电管子等。存款或购入金融 品商 部分中间业务等纳入征税对行 银行、用信卡信用证、、务 财为，不征营业税收《财政。象 。当业典是否属于该服务担保、 资管理产、信托理、部管家税务国总关局信于贷资项 目典当？务业营的业包额 金管理、基金融交易场所（ 平证券产化有税关政收问题 括利策息入收和他各种其名 目台管理）、资结金、资算清金 通知》（财的税[2006]5 ） 的费号。如利用息收入属于贷算 、金融付等支服务（注。 释规，定对托受构从机其托受 款务服，他费用其否是属 于一、五（2）. ）理管的信贷资产托信目项 直中接收费融服务？金取 的得款贷利息收入，应全 征收额业税。营保险产 品业务按保障对象分 财为产保、人险身险、责 任保保险信和用险保四个 类别增，税值保险的服定义 是务将否任责险保信和用险保从 中此出划？险理保产财 品为划其他融金品商 ，分红型、 财型理投、资益收的险性 是种归入直接否收金费服务融 贷或款服？务业税营政策规 ，保险业的计定营业税为 办理初保业额向务保收取的 全部保户费险，此，对因险保公 取司得的摊回分保用不费征 收业营。税么保那险司公的摊回分 保费应征用增值税 。 其将他金商品融让转纳征 入税围范。买返售证券入卖与 回出证购业券征税务。其中， 买返入证券业售务，指先是以约定 格购入证价券，一 时定期后又以于高价的价原 将证格出券售给所有原者。 于属先购后出进售，只过不 买和进出卖时交易的象均为对同一单位 或（人）个已， 因而此属买卖金于商融的征 税品围。 卖范回出证购业券，务 指是以约先定格价售出证 券过，定一时后又以高于间
是
投指保根人据同约定， 合 向保险人支付保险费 ，险保对人于 合约定同的可发能的事生营业税税 目释注
（试行） 稿故因发生所造成其的产损财（ 国发税[193]919 4）号 规承失赔偿保险担金任， 或责 者险保定 ，保，险是指将过通约 当契保险被死人亡伤、、残病疾 服务形式 中集起来的资，金以用 或达到合同约者的定年、 龄期补偿 保被险人的经利益的济 限等条时件担给付承险金 保务业 责。任商业保险的行为 包括。 人保险服务和财产身险保务。服 注释一（、五）（.）
营业税税目注3（试释行稿）是指 让外汇、转有证券、非 （国税价发[193]9149号）规 货期货和物其他金商品所 融，定融金商转品，是让指转金融 有 权业的务动。活其他金 商 让外汇、有融证券价或非货 物商 品转品包括让基、金托、信理 财期货所有权的的为。非货行 让 转品等产各资类产管产品和理 物期货是，商品指货期、 贵种金各融衍品的生让转 。注 金（属期以货外的期，货外 如一释、（五）4.） 期货等。汇
原
的价格购价回证，券出 高低进，一有的负差，定卖 在环节，出转让金融商品征按 。
税融金 金融同除往业利来息收 （附入机构 件 3一、，（十二）三列）举未明确 规定往 来的征免值增以外都税征要税。
征税
范围扩，扩大大的范 有待进一步围分析
。
融租赁服务资，是 具指融有 性资质所和权转移特点有租 赁活的。动即出租 人根据承人租所要 的求规格、型号、能等 营性业税目税释注（行稿试）条件 购有形入动产者不或动（ 税国发19[931]9 4号）规 产租给赁承租，人合 期同租内 定，指具有是融资质和性 所物赁所权有于属租出， 承租 人0126年 4 月3 0日前 订签 的权转移有点特的备设赁业 租只拥有人用使，权合同 满付 期形有产动资融性售后租回合 。务即出：租根人据承租人 租金后清 ，承租有人权按残 同，在合照同到期前提供有 所的求的规要格、号、性型能值 购入赁物， 租以拥有所有 形其动产融资售性后租回服融 资等条件购 设备入赁给租租承权 。不论 租人是否出租赁物将 ，可继续按照有务形产融动 赁租 人合同期内设，所备权有属 售销承租给人，均 于属资租融 资赁租服务缴增纳值税20 。务 于出租人，服租人承只有拥 使赁。注释一、 （（） 5六 （.） ） 16 1 4 年 3月0日 签前订的 尚用，权合同期满 清租金付，后经 人民行银银、监会或商 者未行完毕执有的形产动租 承赁人有权租残值购按设入 部批准从事融资务赁租务业合同可以 选适择用简易税 备计，拥有以备的所设有。权的 试纳税人， 提供点资融租 赁方计法。税 凡融租资赁，无论出租是 服务，人 取以得的全部价和价 否款设备将残销售给值承租外 费用，扣 除付的借款利支息 ，均按本税
人目征税 （包。括汇借外款人和民币借 款利息、发）行券债利和息 辆购车税置后的额余为销售额。 （件附2 一， 、三）（5（1.））免 税 存款 征收不增值（附件 2税，、 不征收一营业税规 利息 （ 二2.））
与定营业税同相
保被险 人 获 得征收增不税值附（ 2，件、一不 收营业税 征保 （二的3.） ）赔险 为付 出货 物提口供的 险 保务服 直 接费收 融 金服务为出 货口物提供的保服务险 ，括包出货口物险和保出口 免信业营 用保税险。免 征增值税 附（ 件4 ，、（二）） 为境外二位之单的间货资金币融通 其及他金融务提供的业 接直收金融服务费 ，且服务 该没有定规与境 的货内、物 无资产形不 动和无关产免征增。税值（件附 4二、，五））（
对跨
金融境服适务用免做 税了特殊规出，定有于鼓利励纳税 人出口企为业境和单外位提供金融 服。
务20
1 6 年21 31 日月前，金 机融农构小额户款，贷 国助学家贷 款国债，、方地政府，债人民 银对金行机构的融贷， 住 房公款积管理中金心用房住 公息利 金积在定指委的银托行放 发相同收入 的 个住房人贷款。外汇 理部管门在从事国家外 储备汇经营 程中,过托金委融构机发放的外 贷汇。免征款值税（增件附3， 、（一九十1）. ）保险司公办的开年一期上 保险以人 保身产险品取得保的费 相收 服同务 入免征。增税值附件 （3一、 （，十一）二）1 、格境外合投资者（QIF） I托委境公司内在我从国事证券买卖业务。2、香港 市场投资者 （括单位包个人和）通 过融 沪港通买卖金上证海券易交所 商 上品市A 股3、对。港香场投市 相 转让 同者（资括包位和个单人）通 基金互过认卖买内地金基额。份4 、证券资投金基（闭式封证券投资基 金， 开放证券投资式基 ）金 管理人用运基买金股卖 为“作营增”过改政策，渡延续和 化了细业税的有营 关规.
定
票、
债。5、个人券从金融事商 转品让务。6、业国社全会保障 基理金事会、 全社会保 国基障投资金管理人运用国 社会保全障基买金证卖券资投 金、基股票债券、。免征值增 （税件附3，一 （、二二）十）
《
国家务总局关税印发法的通知（国》发税20[02 9]号 第）条十定规，金 融机往构利来收息,是指金 入机融之构相互占间、用拆借资 取金得利的收息不征入 营税业。 财《部 政国税家总务 关于局金融业征营业税收 有1.融金构与人民银机行所 关问发题通的》知（税字[1财 生资金的往来务业。 包括民人9 9579] ）号第一条定规，对 银对一般行金融构贷机款，以 金 机融往来构业务不征暂 及人民收银对商行业银行的再
营业。金税机融构往来是 贴，现等。.银行联2往来业行 金融指企联业行金融、企 业务同。一行银统系内部同 与人不银民及同行业之的资间行、 处之 间所发生资金账的 务往金来务。 《财业部、政 国融 往金业来务 。.3金融机构的资间 税务家局关于金融业总干 同若 业往金来务。 业指是经人民银行征 税题的通知》（问税财2 往来 批准[， 进入全国行银间业同 0拆0]019 1）号规，暂不定征借市场的金 融构机之通间 收过营业的金税机构融来业往全国统 一同业的借拆网进络 务是金机构之融相间占 互行的短(期年以一含一年下)用、 拆资金借业的务不包， 无保担资金通融为。行4 金融. 相互括之间供的提务服如 机（构之开间展转的现业务。代贴算结代、行发金融债券免征 值税 （附件 3增， 一 、（ 等）。二对融金构机相互之间 三十））提 供务取服得的入收应按 规，征收定业营税因此。， 暂征收营业税不金融机的往构来， 是金融企指联业、行金融企 与业民人银行同及业 间之互相用占、借资拆的金业 务，也就说是金对融机之 间构互相占用拆借资、取金得 的融机金构来利息往入不收 征营税。业对贴现、汇业
押
务
征的税题，《问政财 国部税家务局关于转发通的 知通》（ 财字税1[97945] ） 规号，定对 金融构办理贴机现、 押汇务业按“ 其他融金务业” 收征业税营。金融构从机 事再现贴转、现贴务取业的得 入收，于金融属构往机， 暂不征来营业税。 收小 中业企信 担用 或保者再担 业保 务时同合符列下条的件保担 构从机事中企小业用信保或担 再担者保务取业的得入收( 相同 含信用评不、咨级询培训等、收入)3 内免征增值年（税附件3 一、（二，十四）
被）撤金销机构融货物、以 动 不、产形资无产、价有券证、票其 他同相 据等财产偿清务债 免征增值。 税（件附 3，、一（二十） 纳税）发人生税应行为并讫 销售款收项或取者索得取售 营业税纳税销务发义时生间为款项 据的凭当天；先开具发 票税纳提供人税劳务应转、让 的，开为发具的当天票 。形资产无者或售销动产不 收并销讫售款项 是指纳，人销 收讫营业税收款入项者或取 得售服过务程或者中完成收 后取营业收索入项款据凭当的 款项到。明确按照 讫销售款项收者 或天。务国财政院、务税主 管得取取索销款项凭售据当 的取索取销得售款凭项据当 的部另门规有定，的 从规其。 定， 天指书是合同面确的付款定 与天具开票发日先孰原的则（ 暂行例第 条2 1） 日条；期 签未订面书合或者同书确定 税义纳发务生间。 时例条
第十二所条称讫营业收 纳义税务面 合未确定付款同日期， 为 的金融商对转让品特别，规 定收入项，是指纳税款人税 发生应间时服 转务完让成当的。天 税纳 人以有权转所移时为间税纳 行义为发过程中生或完者成 从事后融金品商让转， 为金的 务发生时融间 对。期贷逾利款收 的款项。条取第十二条 商品例有所转权的移当。（天 息如3征税作出何明了确采，所称取 得索取业收营入项款6 号 文第 45条 ）了取实收际息日作为纳义 凭税的当据，为书面合同天 确金企融业放发贷款， 后结息 务自发时间的办法。生 定付款的日期当天；未签 的起日9 0 内发天的生应收未 收订面书同或者合书面合未同利 息现行按定缴规纳值税，增确 定款付日期，的为应行税自结息日 起 09天后 发的应 为生成的完当天（实。施则细收 未收利息不缴纳增值暂税 ， 2第 条） 4待际收实到利息时规按缴 定增纳税值（附。件3 ，四）
、
贷以 提贷供款务取得服的款 全 利部息及利息质的性 无服 收入为销 售额。（ 件 2， 附 一、（三）务.）1 以提直直接供收金融服费接 务收取的 续费、手金、佣收 酬 、管理费金、服费、务费 经手费、开 户、费 户费、过无 金 算费、结转托费等各类管 融费用 为售销。额（附件 2 服， 、一（）2三） .务
明确款服务的销售额贷包 利括息利息性质和收的入
明。直接确收费融金务服范 的
围销售额
金融
品商转，让按照出卖 扣价除买入价的余后额为 售销。额 转让金商品融出的正现负差， 按盈亏抵相的后 额为销售余额。相若后抵出现负差， 可结转一纳税下1 明确转.金融让商出现品的 期金下与期让转融商金品正负差 以相抵，且可相抵后融 （四 ）汇外有价、证券期 销、售相额，但年末时抵 如果仍出现负差可以在一同会 商货等金融品商卖业买，以务 现负出的，差得转入不下计 年度内结下期相抵转。 2 . 卖出品减价去买入后价的余额 一会计个度。 允年纳税许选人择按加权平 照转 为营额 （业暂行条第 5 例）条金 融品商的买入，可价 以均法者移动或权加平法均 核 让择选照按权平均法加或 者移动算权平均法进行加核 ，算择选后 6 3月个 不内得变。 金更商品融让，不得转开 具增税值用发票专。附（件2 一、，（）三.）3融资性售 后回„租„按照 款服贷务缴增值纳税。 注释（、（五一）1）. 融经人银民行银、会监者 或资 务部商批从准事融资租性 业务赁的试点纳税人， 售 供融资性提售后回服租， 务后无 以 得取的全部价款价 回 外和费（不用本含）金扣 ， 除租外支付的借对利款 息 （包业括汇外款借和民 务人 借币款利）、发息
行债券利息 后的额余作为销 售。（额件附 ，2一、（三）
明
确融资售后性回属租于贷 服务款不，于属赁服租务 ,而且经民人行、银监会银 者或商务部批准事融从资赁租 业的务试点税人可纳适以用 额差征。税
5.
2）（
）销
售额，指纳是人税生发应税行为取得 的部价款全价和 外费用财，政部和国税家务总局 有另定的除规外。价 费外，用指价外收取是 的纳税的人业营额为纳税人提各 种性质的收费，但包括不 应供劳务税、让无形转产 计资税据依以 项目下 ：者或销售不动产取收的全 （部）一为收代取符并合办 价本和价款费外用（暂。行条法第 十条定规政的府性基金例 5第 条 ）或者政行事业收费性 。二）（以委托方名义具发开票代 委方托取收款的项。（ 3 6号文 37第条 ） 般一税方法的应纳税额计 是，当期销指税项额抵当扣 期进税项后的额余额应。纳税 额算计式： 公纳应税=当期销项税额－额当 进项期税 额当期销项税额于当小期项 税进额足抵不扣时，其不部足 计方税法营业 额税×率分 以可转结期继续抵扣。 （下63号 文第 12条 简）易计税 法的方应税纳额，指是按照 销额和售增值税征收率计 算的增税值，不得额抵扣 进税额项 。应税纳额计算公： 应纳税额式=销额售×收征 （3率 6文号第 3 4） 纳税人条营兼税应为行货物 和或非应税者务的，劳当分应 税人兼营纳售销货物 、务劳、别核 应税行算的为业营和额 务、服 形无资或者产不动，产 物或货者应税非务劳销售 适用的同税不率者征或率 收额其应税行为，业营缴额 的，应纳分别当算核适用同不 业税营，物货或者应非税劳税率 或者征收率的售额；销 销售额务缴不营业税；未 纳分别核未的算，高从适税 分别核算用，由主管税的务 机。（率6 3文号第 9 条3）关核 定其税行应为营额业 （。实细则施第8 条
）明确代收款项
代收政和府 基金性、政行事性收业费不 计入售销额 由。于增税是值 价税外，因销此额是不含售税 的而；业税是营内税，价 营额是含业税的，因收此同取样 价款增值，税计的税据依 比营业的计税税依据低。
增
税值为金服务融纳税提 供了一人般税计方法和易计 简方法税两选种，但考择虑 年销售到额达到 00 万5必就 按一须计税般方法收，而金 征融企普遍规业模较大，此因日常 务不业太能出可现易简征收 情形的
。
营
兼值增税求要对适不用税率同 者或征收的率，当应别分 算核用不适税率同或者征收率 的销额；售未分核算的别 ，从高适用税。这一要求率 营比业的“税核营业额定” 严许苛多，重要的是收风险 税。
点一
销项行为如果既售及应 涉项一销售行
为如既果及服 税涉务劳涉及货又物为混合 务，又及货涉，物为混合销售。 销 售为。行除本则第细七 条事从物的生产、批货或发 的者定规外， 事从货的物生产、 售的零单位和个体工户的商批 发或者零售企业、的业 企合销售混行为从照按提供 混应合售 混合销售销行为按照，销售 货性位单个体和商户的工合混税 劳务纳缴营税业变按照为物缴纳增 值税其；单位他和销售 行为，视销为售物货 ，售服务销缴纳值增税 。个工体商户混合销的售 行不缴营纳业税；其单位他 为和，照销按售服缴务增纳值 人个混合的销售为行视， 为。税（63号 文第 4 0）条 供应提劳税务， 纳缴业营税。（ 施细则第实 条6）纳税人发 生税应行价格为明 显低或者偏偏且不高有合 理商具业目的，或者的发生本 纳税提人供应劳务、税转 办让法十四第所条列为行而 无无资形或产销售者动不产 销的额的，主售管务机税关 价有明格偏低并无显正当由理 按权照下列顺确定序售销的 由主，税务机管核关定其 ： 额营额业 （暂行条。第 7例条 ）（ ）一照按税人最纳近时 纳期人有条例第七条税称 所售同销服类务无、形资产或 价格明显偏低无正当理由并者不动产 的平价格确均。 定或者细则本第条五列视同所（ 二按照）其纳税他人近最发生 税应为而行无营额业 把“ 无并正理由” 改为 “不 时当期销售同服类、务无形 的，按资列下序确顺定其营业 有合具商理业目的，”成 本产者或不动的产均平价格确额：（ ）按纳一人最税近 纳税调整 利时率润之前由省级从税务 定。局 期生发同应税类为行平均 核的改定为国家由务税局核总（ 三）按照组成计价税确 格价核格定；（）按其二他 纳定。定。 组成税计格价公的式： 为人最税时近发生同期类税 应组成计税价格=成本（×1+ 行为的均平格核价定 （；三）成本 利率润） 下列按式公定：营业核=额成 本利润率由国家税务总 营局成业或者工本程本成× （ 1定。确 成＋利本率）润（÷-营业 不1有具理合业目的，商指 是税率税 ）式公的中成利本润 谋以取税收利为益主目 率要由，省、治区、直自市 的辖通过，人为排安，少、减税 局务定确（实施细。则 免第、 推迟缴纳除值税增款税 2，0 条 ）或者加退还增值增税款税。 （63 号第文44 条 固）业户定当向应机构所其 地在或居住地主管税务机关者 申纳税。报机总构和支机分 不构同一县在市）（的应 ，纳地点 税分当向别自所在地的主管各 税务机申关报税纳；经政财 部和家税国总务局或者授 权其财政的税务机关批准，和纳 人提供应税劳务应当税 向机构所其地在者或住地居的 主管税
务机申关纳税。报 增扣加总了构机可汇总以纳 税缴务义应当人其向构所机在的规 定或地者住居的主管税地务 机申关报纳缴扣其的缴税。 款（暂行例第 1条 4条）
可
以由总构机总向汇总构 机所在地主管的税务机关申 纳报。（税63号文 第 64条）
增税值纳的税期分限为 1别 、3 日、日5 、10 日、1日 5日、1 月个者 或 个1季。度纳 税人具的纳税体限，期由 主税管务关根据机税人纳 纳税期限 纳应额的大税分别小核定。 1 以季度个纳税期为限的定 适用于银规、财行公司、务信托投资公 司、信用社（3。6号 第 47文 ）条
业税的纳营期税分别限为5 、日01 、日1 5、日1个 或 者月1 季度个。纳税的具人 体保业、证券险以及其他业47 纳税 期限由主，税管机务 关没有列举的金条服务融纳 根据业税人纳应纳税的额大 税小人，不按季能税纳分 核别定暂行条（第例 51 ）
条单位或者
个体工商向其他 户位或单者人个偿无供提服（ ）三财部政国家、税总务 业营税际实上有关于金没 视融提供同 务，用但公于益事业或者 局以定的其他情形规。（施实业视同提 服务供的规定，3 应6服税 务社公众为会象对除外。 （3的 细则第5 ）条 号予以文明确 6号 第文1 条） 4列下项进额准予税销项从税 额抵中扣：（一 从销）方取售得增的 值税专用票发（含税机动控 销车统售一发，票下同上注） 的增明税额。 值二）（从海取得关的海关进口增值税 用专缴书款上注 的增值税额。明（三 购进）农产，除品取 得项税抵 进增税专用发值或票者关进海无 扣 口增值税 专用款书外，按 缴农产照品购发票或者销售 收发上票注的明农品买产价和 3%1的扣率除计算的进税 额项。算公计为： 式项税进额=买价×除扣率买 价，指是纳人税进农产购 品农在品产购收发或者票 销发票售上明的注款价按照 规定和缴的烟叶纳。税
准予抵
扣进项税额，少减 重征复税，降金低服融企业 务担。
负
进农产品购，照按农《产品增 值税进项额税定核除扣 点试实施法》办抵扣进税额项 除的外 （四。）从境单外或位者个人购 服进、务形无产或资者 不产，自动务机关税者扣或缴义务 人得取的解税缴款的 完税证凭注上明的值税增额。 （36 号文 第52条） 2061年 5 月 1 日取后得在 会并制度计按固定资上核算 产的不产或动 者016 年25 月 日后取得的不1动产建工在 程，进其税项额自取得应之 日分 起2年 从项税额销抵 中，扣第年一抵扣比例 60为，%第 年抵扣比二为例 0%4。（ 附 件 2二、（一，）.1）下列项 目的项税额不得进 从项销税额抵扣中 ：一（）于简易用计税法计方 项税目免、增征值项目、税集 福体利
或者个消费人购 的货进、 加工修物修配理劳、务 服、务形无资产和动不产 其中。涉及固定的资产无、 资产形、不产动，指专仅于用上 项述目的定固资产无形、 资（不产括其包权益性无 形资他产、）动产不 纳税。人的交际酬应消属费 于 个人无费。 消（二非）正常失损的进购货 ，物以及关的加工修理相修配劳 务交通运输和服。 务（）三 正非损常的在失品、 产成产所品用的购耗货进 （不包物固定括产）资、工加修理修 配劳和务交通运输服 务 （。）四非正 常损的失不产，动以 及该动不所耗用的产进购 货、 物设计服务和建服筑。 务五（非正）损失常的动不产
不得销从 项额中税抵扣进项 税情形的
规
定不得抵扣进项税“”额的情 ，形别是特定贷款服 务的进规项额税得不扣抵
在建工程所。用耗购进的 物、设货服务和建筑计务。 服税人新建纳改建、、扩建、修缮、装饰不动 ，均属于 不动产产在建工。程（ ）六 进的购旅客输运服、 务款贷服、务饮餐务服居民、 常日务和服娱服乐务。 （七）政部和财家国税总务 规定局其他的形。 本条情（四第项、）第五）（ 项所称物，是指构成不动货产 实体的料和材备设包括， 建装饰筑材料给排水和、 采暖、生、通卫、风明、照 讯、煤通、消防、中气央调、 空电梯电、气、智化能宇设楼 备及配设施。套（63 号文第2 7）条 税纳人接贷受服款务 贷款向支付方的与该笔贷 直款接关相投的融顾资 问、手续费、费询费咨等费， 用进项税其额不得销项税从额 中扣。 抵（附 件，2二 、（一 ）5.）
全 推行面营“改增试点后融”资租赁行业税收策政：国
家政部及税务财总于局 0126 3 年 月24 日同共颁了布税[财201]6 第36号文 ， 规了定营改增“”围扩剩余业的增行值税率税以及关相增值税策，政自2 160 年5 1月 起生日效。 、一租赁务分业 类根 据6 号文3件 1 附附的《所售服务、销无形资产不动产、注释》 租，服赁务据根是否具有融 性资质所有和权转特点包括移融租资服务和经营赁租服务赁， 据租赁标 根的的不同，物进步一分区有形动产经营租为服赁、不务动经产营租服赁、有务形产动 融租赁服务和不动产资融租资服务赁， 资融性后售租回按资金融其业通务本质归为的 贷服务款 。类税分处务差理别（如图下） 融：资后售回与租形有动产不动/产融租资税务处赁 理的核区别心在于租人出购进在租物赁时及计以销算售时额金本分部的差以及租别金 用专票发能否作为承人进项租扣抵规定的；有形 产与动不产融动资租赁务处税的理 核心区在于别税率的不同及动产不融租资未赁获超三得返还的税优收
惠政。
策
、二关政相规策定 （一融资）性后售租回 1原、关政策相 ：1（）家税国务局公总告[0102]13号—— 于融资性售关后回业务中承租方出租资产售行为 关税有收问题公告的融资 性售回租后业务是指租方以融承为资目的将产资出给售经准从事批资租赁业融 务企业的，又后该将产资该融资租从企业赁租回行的。融资性为售后租业回务中租 承方出售产时，资产资所权有以与及资所有产有权关全部的酬报和险风未并全转完。移增 税和值营业税：据现根增值行税和营业税关规有，定融性售资后回业务租承租中 出售资产的行方为不属，于增税和营业值征收范税，围不收征值税增营业和。 企税业得税：根所据行现业所企税得法有及关收入认规定确融，资性后回售业租务，中 承租人出售产的资为，不行认为销售确入收对融资性租赁的，产，仍按资租承人出 售前原账面价作为值税计础基提折旧。计 赁期间租，承 租人付支属的融于资息的利部， 分为企作业财务用费税前在扣。除
本公告自20 10 年10月 1 起日行施 。（）2税财2[01]306 1号——关于将铁运输路邮政业和入纳营业税改增征税值点试的 通 知增税税率值提：供形有产动租服赁务，税为 率17%附件 ：2业营税改增征值试点有税事关的项定规经 国人中民银行银监会或、商务者部准批从事融资租赁务的业试点纳人税，提有供 动形产资融售后回租业性务，收以取全部价款和价外费用的扣，除向租承方收的取形有价款 本，金以及对支付外借的款息利（括包外汇借款和民人借币款利息 ）、行发债 利券后的息额余销为售。额试点纳 人提税供资性售后融租回服务向，租承收取方有形的产动款价金本，得不具开增值税 用专发票可，开具以普通票。 本规定发自201 年 38月 1日起 执
行
出售备 设租方 承 A售并后回设备租回 设备 融资租赁企租业
B增值税
涉税处理 承租方 A：设：一直备承在方手租使用中所有权，与风险没有发均生实质性，此税因 规定法:出设售备不销售，因做而用就售出不行为缴增纳值税由。于出行售没为缴纳有 值增，所以税回在设租备，融时资租企业赁向承租要收人租，那么金资融租企赁就 不业能就设备金的本部开具分增税值用专发，票可以开具通发票普。为么什？呢租人 售出设承时备就是本其部金，这分部分是没缴过有值增税的现，回在租果拿如本金部到分 的增值税专发票用无形，就中会大扩了承人租抵可的进扣税项额。于等的卖时候 有计没销算项租的，候时计又进项。算此因规，承租方回租设备定租的金中相当设备 于金本的部分只能取普通得发票。 租方 B出：计项销以：
向承租方取的全收部款价和外价费，扣除用向承方租收的有 取动形产价本金款，以及 外对付支的款借利 （息括包外借款利汇息和人币借民款息利） 、发 债行券息利、险费保、安装和费车购辆税后置的余为额售额。销因此 ，出租方在计算销税项销的售时额经是剔过的，剔除除因的素包括没有进行“ 营增”的，改比借如利息，款及以虽“然营增改”但根本没缴增过税的，比值如本金部分， 一环前节没交转移到本环，缴纳是节不平公的。 3（）家税务总局公国告 0251 年 90 号——关第于营业税征增值税改试点期有关间增 税问值的题公 告为统政一策行口执，现将营业径税增增改税值试期点间关增有税问题公值如告下： 、三纳人税供提形动有产资性融售回租服后务计，算期当销额时可以扣除售有的形动产 价本款金为书面合同，约的定当期当应收取本的金无书。面合或者书面同同合没 有定约，的当期为际收实取的金本。四 、提供有形动融产资赁租务服纳的人税以，理方保式将资租赁融同项合未下期应 到租金收的债权转给让银行等金融机，不构改变其承与租方间之融资租赁关系的应继， 按照续现规定行纳缴值增，并税承租向开具发方。
票
公本告 自016 2 年2月 日起施行1，前未处此理的项，按本公告事定规行。 执0 9文号背景说：明 ·对售后针回租务，尽管财业【税0132】016 文（以下简称号106 号””）文 确了明融租赁资业企可扣除形动有价产款本金等，差以额式方算缴计增纳值。但税 061 号同文规定”时资性融售后回租服务中向承方收租取有的形产动款价本金，以租承方开 具的发票合为法有凭证效。这”规一引起定实务了难，在题租方无法承具增开税 发值（如承租票方为营业纳税税人或不愿）具发开的票况下情，融租资赁企进行差额业 扣抵面临将潜在的税风险。 ·务在保理交项易，融下租赁企业资将应租收的金权债给转银行金融机等构相关，的 增税值何处理一如未有直明确。实从务操作的度，角由于承租就支付人的金租要需获得增 值专用发税以支票持进抵扣， 项而银行等融机金目前由于适构用营税业无开法 增具值发税票 ，此实因中普遍希望融务资赁企租在转业债让后继权开续增具值发税 以票承便人租扣。抵90 号告公传递的极信号： ·税法积上认售同后回业租的融资务本质租赁公司。的后售租业回实务上质是一项 资业融务，本其类质似银等行金机构融贷款业的。而融务业务资本中金然不属于自 税收入应， 贷款方可自扣减主 90 号。告中对于公回业租务本金中减扣发要求票的除， 使免处理同其银行等融金机的构款业贷本金务理处致一，
进一表明税步务关机同回认 租业务的融本质资。· 理保业务下项值税处增给理券证化务税业务理提处供了考。9参0 号告规定公保理方式下 将应租金的债收转让权银行给金融等构，机 不改出租变与承方租方间的之 融资租关系，出赁方租可继续具开发。票 虑到保考业务和证理券化务在业权转债 让面方同质性，的述规上定给了予券化业务证积极息，信将可使证能券化及理业务不 保再税因务题问而成财造处务理扭曲的 。9 0公号的发告也布一进传递步出国税总在营局增试改点项下不断善增完税值处理并 以实业务际要积需更新法规的信号极。2、 现行策链接：政《销售 务服、无 资产形 不、产》 动注第一款第释 五（ 项） 第1点 融资性后回租售 、押汇罚息、票、据现贴、转贷等业务得的取息及利利性质的收息，入照贷款服务缴 按增值税。纳附 件 《1营业税改征值税增点试施实法》第二办十条下列七项的目进项额税得不从 销税额项中扣：抵„（„六）购的进客运旅输务服、款贷服务、餐服务饮、居民 日常服和娱乐务服。务（ 件附 《2业营改税征增税值点有关试事项的规定》纳人接税 贷款受务服向贷款方付支与的笔该贷款直相接关投融资的问顾费手、费续、询咨费等费用， 其进项额不税得销从税项额中扣抵。） 附 件《2业营改税增值征税试点关事项的有定》规第款一第(三)项第5 点对融 资租赁融和性售资后租回务的销售额业规定 ：（）经人民银行、银监1或会者商部务批准事从资融赁业租务试的点纳税，提人融供 租资赁务服，以取得的部全款价和价外用费，除扣支的借付利息款包（外括汇款借 人民和借款币利） 、发息债行券利和息辆车置税购的余后为额售销。额 2（经）民银行人银、监会者或务部商批准事融资租赁业从务试点纳的人，提税供 融资性后回售租务服，取以的全得价款和部外价费（用不本金含 ）扣除对外支，的借付 款息利包括外（汇借款和民币借款利息） 人发行、券债息后利余额的为销售作额。 3）试（点纳税人根 2据16 0年 4月 0 日前3签的有形动订产融资售性后回合租同在 ，同合期前到提的供形动产有资融售性后租服回务，可继 按照有续动形产资租赁融务服
纳增值缴税。 继按照续有动产形融租资服赁务纳缴增值税的点纳税试人，人经银民、银监会 或行商者务部准批事从资租融赁业务的 根， 据2061年 月430 前日签订的有形产融动 性资后售回合租同，合在到同前提期的供有形产动资融性售回租服后，务可选择以下以方 之一计法销算额售 ①以向承租方：取收的全部价和价外款用费，扣除向承租收取方的价款本，以及金
对 支付外的款借利息包括外汇（借和款人币借民款息利 、发）行债利息后的余额为券 销额。 纳售税人提供有动形产资融性售后回租服务，算计期销售额时可以当除的价款扣金本，为 面书同约合定的期当应收当的本取金无书。合面同或书面者同没有合约定，的当为 实期收际取的金。本 点试税纳提供有形人动产融性售资回租服务，向承后方收租取有的动形价款本产， 金不开得增具税专用发值票，可以具开普发票通 ②以向承租方。收取的部全款价和价费外，用扣除付支的款利息（包括外汇借款借和人民 币借利息） 款发行、债券利后的息额余为销额。 售对有动形产后回售租老合明同过渡确策。政纳税可人以改“按贷服款” 务（6）%纳缴 值增，税可以也续按继“照有形动融资产赁租服务”17%)缴纳增值税。如按“有形( 产租动赁服务(17”%)纳增缴税值，的对“本”金的处相应明理了两确种法方（本扣 金或不本扣金），供纳税人进 一选步。 （择4经商）务授权的省级部商主管部务门和家经济技术国发开区准的批从事资租赁融业 务的点试税人纳，026 1 5 月年 1 日实后收本资到 1达.7亿元 ，从的达到标准的 月当起照按述上第（）1、 2）（ 、3）点规（定执；行026 年 51 1 月日实收后资本未达到1 . 7亿但注元册资本达 1.到 亿元的7，在2 160年 7 月3 1前日可按仍照述上（1第 、）（2 ）、 （3点）定执行规，206 1年 8 1 日月开展后的资租融赁业和融资务性售回租业务后不得 按上述照第（） 1、（ 2 ）、（ ）点规3定执。 对行照“融资按赁租务”享服受销售额除政策的企扣明业“实确资本”的要求。收3 现行政策解、读： 融资对售后回租性的规定 ，方面一原还了融性资售回租后为资作融金业通的务 业商实，保质了留 106号 文90、 号文本对金利息、计不销售额的入理，另处方面一将融 资性后售回租归贷款服为，务税统率一为 %，下游6一统不能作进为税项扣，抵 除消融资了租企业之赁因间债能力举不同以及与其他机一样构事“贷款从业务”之税 负不间等的异差，体现了实课质及税负公平原税则 同时，。策制政者定为了证保政的连策续，特别性对有形针动融资性产售后回服租务 制订了过渡政期策，过 期内试渡点纳税在 2人01 年64 月30日 签前订的形动有融产 性售资回后合同，租合同在到前期供提有形动的融资性售后产租回服，务可继按照续有 形动产资融租赁服务缴纳增值税，有的原资性融售回租后务服受影不响，现体了 新法不及溯往既则。原 ()二有 形动融资产租赁 有动形融资产赁租政的策将有除形动融资性产后回售排租除外以，其 他定基规本 平
移了了 16 0号的文容内。财 [税2103]016号— 关于将铁—运路输邮和政纳业入业税改征增营值税点试的通 增值税税率：提知有形供产租动赁服，务税为率 1% 7附件2 营：业改税增征值税试点有关事项规定 经中的国人银行、 民监会或者银商部务批从事准融资租赁业务纳税的，提供除融人
资性后回售以外的租有动形产资融租服赁，以务收取全部的价款和外费价用，扣除支 的借付款息利包括外汇（借款和人币借民利款息）、发 债行利券、保险息费、装费 和安辆车购税置后的余为额销额售。本规 自定 201 年38 月 日1执起 （行三）动不产融租资赁务 1服、行政策现接：链 营业税《改增征值试点实施税法》办第十条第（五）二提供项„„动不产租赁 务，服销不售产动，让转土使地用，税权为率 1%。 1《销服售务无、资产形不动、产》释第注款销售服一第务六）项现代（务服第 5点租赁服务（ 1融资租）服务赁照按标的物的不同融，资赁租务可分为有形动服产融 租赁资服和不务动产资租融赁务服 附件。 《2业营改税增征值税点试关事项有规定》第（三）项的第 5 的规定点， 以“ 取的得部全价款价和费用外 ，除扣支付借款利息的 包（含外汇款借和民人借款利币） 息、 行发债券息和利车辆购置税的余额为销售后额。 ”2、行政现解策： 本次读营改增扩最围的大减税亮点就于在不动产业可务抵的税扣设制计， 不动租 赁产务服的政策规定善完融资了赁租业务税抵扣收的链条 ，利有融于租资赁开拓不产 动业市场。务