2008年7期
金卡工程・经济与法
金融财经
财务报表分析的局限性及其改进
□叶睿瑞
曾莉莉
钟鸣
湖北武汉430074）
（中南财经政法大学会计学院
摘要：财务报表是为企业管理层和企业利益相关者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的资料来源，是揭示企业财务信息的基本手段，也是财务报告的核心。通过分析财务报表，能够评价企业过去的经营成果、衡量企业目前的经营状况和预测企业未来的发展趋势。因此，分析好财务报表对报表的使用者来说至关重要。但是财务报表分析存在一定的局限性，对我们理解真实的财务信息造成一定的障碍。本文就财务报表分析的局限性进行了研究并提出了一些改进。关键字：财务报表分析；局限性
一、财务报表分析的涵义和作用（一）财务报表分析的涵义财务报表分析【1】是信息分析在会计领域的应用，是通过搜集并系统地分析财务报表数据及其相关资料，为使用者（包括分析者）提供原先其不具备的信息过程。换言之，它是以企业的财务报表为主要研究对象，应用一定的方法、手段或工具进行加工，以得到有关企业的经营效益、风险状态、发展前景等方面的信息，并将获得的信息传递给使用者的过程。财务报表分析的方法从定性方面有比较分析法、指标分析法、德尔菲法等；从拟定量方面有综合分析法；从定量方面有指比率分析法、因素分析法、因子分析法、主成分分析法、回归分析法、时间序列分析法等【2】。
（二）财务报表分析的作用
对于不同的报表使用人，财务分析的作用不同。对于投资人来说，分析企业的资产、盈利能力和经营业绩，有助于投资者决定是否要投资和如何投资；对于债权人来说，分析企业的长期偿债能力和盈利状况，有助于债权人决定是否为企业提供贷款和贷款的额度；对于企业管理人员，需要分析更为全面更为广泛的外部和内部数据资料，有助于管理人员更好的管理企业。由此可以看出，只有通过财务报表分析，才能满足企业利益相关者的信息需求。
二、财务报表分析的局限性（一）财务报表自身的局限性
财务报表分析是以财务报表为基础，财务报表自身有局限性，势必造成财务报表分析的局限性。
财务报表只能提供1.财务报表的表现形式和数据的影响。首先，
以货币计量的会计信息，对于很多能够产生重大影响的会计信息无法反映；其次，会计信息处理中广泛坚持的历史成本惯例，使会计信息在通货膨胀面前的信任度大大降低【3】。会计报表是以历史成本为基础编制的，反映的是历史的价值，不能代表现行成本和变现价值，财务报表的数据本身就有明显的滞后性，这些都将影响到财务报表的及时性和客观真实性。
根据《企业会计准则》2.会计政策和会计方法对财务报表的影响。
规定，企业可以自由选择会计处理方法，其中包括：固定资产折旧方法、存货发出计价方法、提取坏账的方法等，不同的会计核算方法下编制的财务报表，对财务报表的分析势必会产生不同的结果。如果企业都选择对自己有利的会计政策处理，就可能导致企业通过不同的会计政策来调节收益，以达到操纵利润的目的，这时财务报表分析就成为空谈。
【4】。企业在进行会计核算中，3.会计估计存在对财务报表的影响
会涉及到某些不确定的数据，这里就会运用到会计估计，如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率等，这些数据都含有很多人为的因素，不同的人对这些数据作出的估计有所不同，肯定会对财务报表的结果产生影响。
（二）财务报表分析方法的局限性财务报表分析的方法众多，目前主要的分析方法有比较分析法，比率分析法和因素分析法。在实践分析中，这三种方法可以单独使用，也可以结合起来使用。但是这三种分析方法都有一定的局限性。
1.比较分析法的局限性。比较分析法就是将报表中的有关数据直接或是经过计算后与既定的标准进行比较，通过二者的差异的分析得出有关的结论。可比性是比较分析法的灵魂，采用比较分析法进行
分析时，只有运用具有可比性的指标进行比较，比较分析才有价值。
由于财务报表数据的局限性，使得不同企业甚至是同一企业的不同时期的数据缺乏可比性，这时运用比较分析法就有一定的局限性。在运用比较分析法时，可以将不同企业同一时期的财务报表数据进行比较，也可以将一个企业不同时期的财务报表数据进行比较，但是不管是横向分析还是纵向分析，没有将两者很好的结合起来，削弱了财务报表分析的效率和效果。
2.比率分析法的局限性。比率分析法是将影响财务状况的两个相关因素联系起来，通过就算比率，反应它们之间的关系，借以评价企业财务状况的一种分析方法。首先比率分析法作为财务报表分析中最基本或最重要的一种方法，也存在一定的局限性【5】：第一，比率的变动可能仅仅被解释为两个相关因素之间的变动；第二，很难综合反映比与计算它的财务报表的联系；第三，比率给人们不保险的最终印象；第四，比率不能给人们财务报表关系的综合观点；其次，比率分析法使用的数据都是过去的数据，数据本身就有一定的滞后性，比率解释的仅仅是历史的状况，虽然对预测未来有一定的参考价值，但是还是存在一定的局限性。最后，如果在进行比率分析的时候，缺乏行业标准比率，就会使得各行业的比率水平相差很大，财务比率分析就没有了参考数据，不能准确衡量企业在行业中的地位就会使比率分析失去意义。
3.因素分析法的局限性。因素分析法是根据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异的影响程度的一种技术方法。因素分析法根据其分析特点，可以分为连环替代法和差额分析法。其中，连环替代法作为因素分析方法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但是，应用连环替代法过程中必须注意以下几个问题【6】：第一，注意因素问题的相关性的问题。所谓因素分解的相关性，是指分析指标与其影响因素之间必须真正相关，即有实际经济意义；第二，注意因素替代的顺序性，不仅要考虑因素分解的正确性，因素排列顺序也不能交换；第三，注意分析前提的假定性问题，所谓分析前提的假定性是指分析某一因素对经济指标差异的影响时，必须假定其他因素不变，否则就不能分清各单一因素对分析对象的影响程度；第四，注意顺序替代的连环性，连环性是指在确定个因素变动对分析对象影响时，都是将某因素替代后的结果与该因素替代前的结果对比，一环套一环。由于在使用因素分析法进行财务报表分析时，需要这些问题，就使得因素分析法的适用情况有了一定的限制，也存在一定的局限性。
（三）财务报表分析人的局限性
财务报表分析是由分析人运用各种方法和指标对财务报表进行分析。由于财务报表分析人员的不同，对于财务报表分析的结果也会有所不同。
1.财务报表分析人的专业知识水平的局限性。财务报表分析人由于各自具备的专业知识水平不同，对财务报表分析方法的理解和掌握有差异，就会导致对财务报表分析的结果有差异。
2.财务报表分析人的经验水平的局限性。在进行财务报表分析的过程中，需要运用多种指标和方法结合起来进行分析，不能凭个人单一的对某个指标的理解得出结论。因此，财务报表分析人就需要具备丰富的行业经验，仅靠计算分析个别财务报表指标就对财务报表得出结论，明显存在很大的局限性。由于财务报表分析人的经验水平的不同，对财务报表分析的结果就会有差异，从而得出不同的结论。
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金融财经
金卡工程・经济与法
2008年7期
对会计目标的几点思考
□王茜
（西南大学重庆400715）
摘要：会计目标到底应不应该等于财务会计目标，如果不应该，那么会计目标与财务会计目标又是一种怎样的关系呢？本文先从容易混淆的相关概念着手，论述会计目标并非财务会计目标，继而阐述会计目标的影响因素和特征，最后阐明会计目标与财务会计目标的关系。关键词：会计目标；财务会计目标；基本目标；具体目标
在会计理论研究中，会计目标是一个重要的概念。会计目标是会计基本理论的核心，它既是会计功能的体现，也是会计本质的反映。关于会计目标，在平时很多的会计研究理论书籍和教材上，我们经常看到还有其它与之相似的提法如：财务会计目标、财务报告目标、财务报表目标等，似乎它们成了同一所指。
那么，会计目标到底应不应该等于财务会计目标或财务报告目标？如果不应该，那么会计目标与财务会计目标又是一种怎样的关系呢？我们还是先从以上诸目标的的概念着手来讨论这些问题
一、会计目标、财务会计目标、财务报告目标和财务报表目标的概念区分
（一）以上四者关系所引发的争论西方会计界在研究会计目标时，一般不区分会计目标与财务会计报告目标或财务会计目标。他们认为财务会计报告是信息系统的最终输出，它的目标直接反映和体现了会计目标。所以，会计目标与财务会计报告目标或财务会计目标在很大程度上是相互影响以至重叠3.财务报表分析人的分析目的也会对结果产生影响。财务报表分析人对财务报表进行分析的目的不同，也会对财务报表分析结果产生影响。由于不同财务报表利益相关者对财务报表的需求不同，他们所关注的财务报表信息也有所不同，就会导致不同的财务报表分析人有不同的财务报表分析侧重点。所以，从单一的某些方面进行财务报表分析，就有可能得出不同的结论。在实践分析中，不能全面的对财务报表进行分析，就很有可能得出错误的结论。
三、对财务报表分析的改进（一）对财务报表自身的完善
财务报表分析以财务会计核算的报表资料为依据，没有财务报表资料的正确性就没有财务报表分析的准确性，正所谓"输入的是垃圾，输出的还是垃圾【。首先，企业在编制财务报表时，企业应该加大"7】
财务报表的披露广度和财务报表的披露深度，使得财务报表数据的有用性增强，从而在一定程度上克服财务报表自身的局限性；其次，企业在选择会计政策和方法时，应该尽可能的趋于合理，不能严重脱离行业标准，最大范围缩小企业操纵利润的可能；最后，企业要加强企业会计从业人员的检测和培训，增强会计人员的专业知识水平，提高会计人员的从业素质，从而使财务报表的信息质量得到提高，并且增强财务报表的真实性。
（二）对财务报表分析方法的改进由于财务报表分析方法具有局限性，企业在进行财务报表分析的时候，就要采用多种分析方法对财务报表进行分析，全面的评价企业的财务状况和经营成果。对财务报表的方法的运用进行改进，从而在一定程度上克服财务报表分析方法的局限性。
1.定量分析与定性分析的相结合。在目前我国财务报表分析过程中，一般用的是定量分析法，定性的分析方法运用很少，应该将定量分析与定性分析结合起来。企业会计人员在对财务报表进行分析的时候，除了定性的判断和定量的分析，还应该将定性分析和定量分析结合起来看【8】。充分发挥分析人员的主观能动性，正确运用财务报表分析方法，对财务报表分析结果做出正确的判断。
2.动态分析和静态分析相结合。企业的生产经营活动和财务状况是一个动态的过程，但是财务报表所提供的信息却是静态的反映企业历史财务信息。因此在进行财务报表分析的时候，就要注意将动态分析和静态分析结合起来，从财务报表提供的历史信息中，尽可能恰
的，区分它们的意义不大。
而我国学者在研究会计目标方面存在着争论。阎达五指出要区分财务报告的目标和会计的目标，他认为，财务报告的目标是会计目标的一个基本方面。陆正飞也认为会计目标首先是财务会计的目标，明确会计目标，首先是为了提高会计核算工作从而提高会计信息质量。冯巧根认为会计目标有总体目标和责任目标之分，财务报告目标不等于会计目标，财务报告目标只是会计责任目标的一个方面，是会计最基本的环节和最具体的目标。
（二）四个相关概念的区分尽管，我国有很多学者提出应该将会计目标和财务会计目标加以区分，但是从本人搜集的大部分文献资料来看，会计目标依然和财务会计目标或财务报告目标相提并论，因此本人也认为这多有不妥。现将本人对以上四个目标概念的理解表述如下：
1会计目标
"会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计实践所当的评价企业过去的经营成果、衡量企业目前的经营状况和预测企业未来的发展趋势。
3.个别分析和综合分析相结合。企业在运用财务报表分析方法进行分析时，不能依靠单一的分析方法，要注意将各种分析方法综合起来考虑。财务指标数值具有相对性，同一指标在不同环境下可能反映不同的问题，甚至会得出相反的结论。所以在进行财务报表分析的时候，要对多个指标进行综合的分析，以求得出尽可能正确的结论。
（三）逐步引进非财务指标我国现行财务指标体系，虽然已经比较全面、具有一定的可比性，但还未形成一个完整的、科学的体系。在实际工作中，我们发现很多不能以货币计量的重要信息，不是财务指标可以披露的，这时，非财务指标在帮助决策者作出决策时起到了重要的作用。所以，逐步的引进非财务指标，将财务指标与非财务指标进行结合，作为对整个财务报表分析体系的补充，有利于完善财务报表分析系统。
参考文献:【1】陈少华，《财务报表分析方法》，厦门大学出版社，第3页2004，【2】陈少华，《财务报表分析方法》，厦门大学出版社，第47页2004，【3】张新民、钱爱民，《财务报表分析精要》，科学出版社，第2006，262页
【4】董路，《财务报表分析局限性的研究》，《科技创新导报》，2007，第32期，第158页
【5】张先治，《财务分析》，东北财经大学出版社，第41页2008，
【6】马军生等，《财务报表分析技术》，复旦大学出版社，第2004，194页【7】崔也光，《财务报表分析》，南开大学出版社，第9页2003，【8】李红霞，《财务报表分析局限性的思考和建议》，《科技咨询导报》，第23期，第181页2007，
作者简介：叶睿瑞女生于1986年7月湖北荆门人中南财经政法大学会计学院本科生；曾莉莉女生于1985年12月湖北荆门人中南财经政法大学会计学院本科生；钟鸣女生于1986年9月重庆市人
中南财经政法大学会计学院本科生
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2008年7期
金卡工程・经济与法
金融财经
财务报表分析的局限性及其改进
□叶睿瑞
曾莉莉
钟鸣
湖北武汉430074）
（中南财经政法大学会计学院
摘要：财务报表是为企业管理层和企业利益相关者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的资料来源，是揭示企业财务信息的基本手段，也是财务报告的核心。通过分析财务报表，能够评价企业过去的经营成果、衡量企业目前的经营状况和预测企业未来的发展趋势。因此，分析好财务报表对报表的使用者来说至关重要。但是财务报表分析存在一定的局限性，对我们理解真实的财务信息造成一定的障碍。本文就财务报表分析的局限性进行了研究并提出了一些改进。关键字：财务报表分析；局限性
一、财务报表分析的涵义和作用（一）财务报表分析的涵义财务报表分析【1】是信息分析在会计领域的应用，是通过搜集并系统地分析财务报表数据及其相关资料，为使用者（包括分析者）提供原先其不具备的信息过程。换言之，它是以企业的财务报表为主要研究对象，应用一定的方法、手段或工具进行加工，以得到有关企业的经营效益、风险状态、发展前景等方面的信息，并将获得的信息传递给使用者的过程。财务报表分析的方法从定性方面有比较分析法、指标分析法、德尔菲法等；从拟定量方面有综合分析法；从定量方面有指比率分析法、因素分析法、因子分析法、主成分分析法、回归分析法、时间序列分析法等【2】。
（二）财务报表分析的作用
对于不同的报表使用人，财务分析的作用不同。对于投资人来说，分析企业的资产、盈利能力和经营业绩，有助于投资者决定是否要投资和如何投资；对于债权人来说，分析企业的长期偿债能力和盈利状况，有助于债权人决定是否为企业提供贷款和贷款的额度；对于企业管理人员，需要分析更为全面更为广泛的外部和内部数据资料，有助于管理人员更好的管理企业。由此可以看出，只有通过财务报表分析，才能满足企业利益相关者的信息需求。
二、财务报表分析的局限性（一）财务报表自身的局限性
财务报表分析是以财务报表为基础，财务报表自身有局限性，势必造成财务报表分析的局限性。
财务报表只能提供1.财务报表的表现形式和数据的影响。首先，
以货币计量的会计信息，对于很多能够产生重大影响的会计信息无法反映；其次，会计信息处理中广泛坚持的历史成本惯例，使会计信息在通货膨胀面前的信任度大大降低【3】。会计报表是以历史成本为基础编制的，反映的是历史的价值，不能代表现行成本和变现价值，财务报表的数据本身就有明显的滞后性，这些都将影响到财务报表的及时性和客观真实性。
根据《企业会计准则》2.会计政策和会计方法对财务报表的影响。
规定，企业可以自由选择会计处理方法，其中包括：固定资产折旧方法、存货发出计价方法、提取坏账的方法等，不同的会计核算方法下编制的财务报表，对财务报表的分析势必会产生不同的结果。如果企业都选择对自己有利的会计政策处理，就可能导致企业通过不同的会计政策来调节收益，以达到操纵利润的目的，这时财务报表分析就成为空谈。
【4】。企业在进行会计核算中，3.会计估计存在对财务报表的影响
会涉及到某些不确定的数据，这里就会运用到会计估计，如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率等，这些数据都含有很多人为的因素，不同的人对这些数据作出的估计有所不同，肯定会对财务报表的结果产生影响。
（二）财务报表分析方法的局限性财务报表分析的方法众多，目前主要的分析方法有比较分析法，比率分析法和因素分析法。在实践分析中，这三种方法可以单独使用，也可以结合起来使用。但是这三种分析方法都有一定的局限性。
1.比较分析法的局限性。比较分析法就是将报表中的有关数据直接或是经过计算后与既定的标准进行比较，通过二者的差异的分析得出有关的结论。可比性是比较分析法的灵魂，采用比较分析法进行
分析时，只有运用具有可比性的指标进行比较，比较分析才有价值。
由于财务报表数据的局限性，使得不同企业甚至是同一企业的不同时期的数据缺乏可比性，这时运用比较分析法就有一定的局限性。在运用比较分析法时，可以将不同企业同一时期的财务报表数据进行比较，也可以将一个企业不同时期的财务报表数据进行比较，但是不管是横向分析还是纵向分析，没有将两者很好的结合起来，削弱了财务报表分析的效率和效果。
2.比率分析法的局限性。比率分析法是将影响财务状况的两个相关因素联系起来，通过就算比率，反应它们之间的关系，借以评价企业财务状况的一种分析方法。首先比率分析法作为财务报表分析中最基本或最重要的一种方法，也存在一定的局限性【5】：第一，比率的变动可能仅仅被解释为两个相关因素之间的变动；第二，很难综合反映比与计算它的财务报表的联系；第三，比率给人们不保险的最终印象；第四，比率不能给人们财务报表关系的综合观点；其次，比率分析法使用的数据都是过去的数据，数据本身就有一定的滞后性，比率解释的仅仅是历史的状况，虽然对预测未来有一定的参考价值，但是还是存在一定的局限性。最后，如果在进行比率分析的时候，缺乏行业标准比率，就会使得各行业的比率水平相差很大，财务比率分析就没有了参考数据，不能准确衡量企业在行业中的地位就会使比率分析失去意义。
3.因素分析法的局限性。因素分析法是根据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异的影响程度的一种技术方法。因素分析法根据其分析特点，可以分为连环替代法和差额分析法。其中，连环替代法作为因素分析方法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但是，应用连环替代法过程中必须注意以下几个问题【6】：第一，注意因素问题的相关性的问题。所谓因素分解的相关性，是指分析指标与其影响因素之间必须真正相关，即有实际经济意义；第二，注意因素替代的顺序性，不仅要考虑因素分解的正确性，因素排列顺序也不能交换；第三，注意分析前提的假定性问题，所谓分析前提的假定性是指分析某一因素对经济指标差异的影响时，必须假定其他因素不变，否则就不能分清各单一因素对分析对象的影响程度；第四，注意顺序替代的连环性，连环性是指在确定个因素变动对分析对象影响时，都是将某因素替代后的结果与该因素替代前的结果对比，一环套一环。由于在使用因素分析法进行财务报表分析时，需要这些问题，就使得因素分析法的适用情况有了一定的限制，也存在一定的局限性。
（三）财务报表分析人的局限性
财务报表分析是由分析人运用各种方法和指标对财务报表进行分析。由于财务报表分析人员的不同，对于财务报表分析的结果也会有所不同。
1.财务报表分析人的专业知识水平的局限性。财务报表分析人由于各自具备的专业知识水平不同，对财务报表分析方法的理解和掌握有差异，就会导致对财务报表分析的结果有差异。
2.财务报表分析人的经验水平的局限性。在进行财务报表分析的过程中，需要运用多种指标和方法结合起来进行分析，不能凭个人单一的对某个指标的理解得出结论。因此，财务报表分析人就需要具备丰富的行业经验，仅靠计算分析个别财务报表指标就对财务报表得出结论，明显存在很大的局限性。由于财务报表分析人的经验水平的不同，对财务报表分析的结果就会有差异，从而得出不同的结论。
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金融财经
金卡工程・经济与法
2008年7期
对会计目标的几点思考
□王茜
（西南大学重庆400715）
摘要：会计目标到底应不应该等于财务会计目标，如果不应该，那么会计目标与财务会计目标又是一种怎样的关系呢？本文先从容易混淆的相关概念着手，论述会计目标并非财务会计目标，继而阐述会计目标的影响因素和特征，最后阐明会计目标与财务会计目标的关系。关键词：会计目标；财务会计目标；基本目标；具体目标
在会计理论研究中，会计目标是一个重要的概念。会计目标是会计基本理论的核心，它既是会计功能的体现，也是会计本质的反映。关于会计目标，在平时很多的会计研究理论书籍和教材上，我们经常看到还有其它与之相似的提法如：财务会计目标、财务报告目标、财务报表目标等，似乎它们成了同一所指。
那么，会计目标到底应不应该等于财务会计目标或财务报告目标？如果不应该，那么会计目标与财务会计目标又是一种怎样的关系呢？我们还是先从以上诸目标的的概念着手来讨论这些问题
一、会计目标、财务会计目标、财务报告目标和财务报表目标的概念区分
（一）以上四者关系所引发的争论西方会计界在研究会计目标时，一般不区分会计目标与财务会计报告目标或财务会计目标。他们认为财务会计报告是信息系统的最终输出，它的目标直接反映和体现了会计目标。所以，会计目标与财务会计报告目标或财务会计目标在很大程度上是相互影响以至重叠3.财务报表分析人的分析目的也会对结果产生影响。财务报表分析人对财务报表进行分析的目的不同，也会对财务报表分析结果产生影响。由于不同财务报表利益相关者对财务报表的需求不同，他们所关注的财务报表信息也有所不同，就会导致不同的财务报表分析人有不同的财务报表分析侧重点。所以，从单一的某些方面进行财务报表分析，就有可能得出不同的结论。在实践分析中，不能全面的对财务报表进行分析，就很有可能得出错误的结论。
三、对财务报表分析的改进（一）对财务报表自身的完善
财务报表分析以财务会计核算的报表资料为依据，没有财务报表资料的正确性就没有财务报表分析的准确性，正所谓"输入的是垃圾，输出的还是垃圾【。首先，企业在编制财务报表时，企业应该加大"7】
财务报表的披露广度和财务报表的披露深度，使得财务报表数据的有用性增强，从而在一定程度上克服财务报表自身的局限性；其次，企业在选择会计政策和方法时，应该尽可能的趋于合理，不能严重脱离行业标准，最大范围缩小企业操纵利润的可能；最后，企业要加强企业会计从业人员的检测和培训，增强会计人员的专业知识水平，提高会计人员的从业素质，从而使财务报表的信息质量得到提高，并且增强财务报表的真实性。
（二）对财务报表分析方法的改进由于财务报表分析方法具有局限性，企业在进行财务报表分析的时候，就要采用多种分析方法对财务报表进行分析，全面的评价企业的财务状况和经营成果。对财务报表的方法的运用进行改进，从而在一定程度上克服财务报表分析方法的局限性。
1.定量分析与定性分析的相结合。在目前我国财务报表分析过程中，一般用的是定量分析法，定性的分析方法运用很少，应该将定量分析与定性分析结合起来。企业会计人员在对财务报表进行分析的时候，除了定性的判断和定量的分析，还应该将定性分析和定量分析结合起来看【8】。充分发挥分析人员的主观能动性，正确运用财务报表分析方法，对财务报表分析结果做出正确的判断。
2.动态分析和静态分析相结合。企业的生产经营活动和财务状况是一个动态的过程，但是财务报表所提供的信息却是静态的反映企业历史财务信息。因此在进行财务报表分析的时候，就要注意将动态分析和静态分析结合起来，从财务报表提供的历史信息中，尽可能恰
的，区分它们的意义不大。
而我国学者在研究会计目标方面存在着争论。阎达五指出要区分财务报告的目标和会计的目标，他认为，财务报告的目标是会计目标的一个基本方面。陆正飞也认为会计目标首先是财务会计的目标，明确会计目标，首先是为了提高会计核算工作从而提高会计信息质量。冯巧根认为会计目标有总体目标和责任目标之分，财务报告目标不等于会计目标，财务报告目标只是会计责任目标的一个方面，是会计最基本的环节和最具体的目标。
（二）四个相关概念的区分尽管，我国有很多学者提出应该将会计目标和财务会计目标加以区分，但是从本人搜集的大部分文献资料来看，会计目标依然和财务会计目标或财务报告目标相提并论，因此本人也认为这多有不妥。现将本人对以上四个目标概念的理解表述如下：
1会计目标
"会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计实践所当的评价企业过去的经营成果、衡量企业目前的经营状况和预测企业未来的发展趋势。
3.个别分析和综合分析相结合。企业在运用财务报表分析方法进行分析时，不能依靠单一的分析方法，要注意将各种分析方法综合起来考虑。财务指标数值具有相对性，同一指标在不同环境下可能反映不同的问题，甚至会得出相反的结论。所以在进行财务报表分析的时候，要对多个指标进行综合的分析，以求得出尽可能正确的结论。
（三）逐步引进非财务指标我国现行财务指标体系，虽然已经比较全面、具有一定的可比性，但还未形成一个完整的、科学的体系。在实际工作中，我们发现很多不能以货币计量的重要信息，不是财务指标可以披露的，这时，非财务指标在帮助决策者作出决策时起到了重要的作用。所以，逐步的引进非财务指标，将财务指标与非财务指标进行结合，作为对整个财务报表分析体系的补充，有利于完善财务报表分析系统。
参考文献:【1】陈少华，《财务报表分析方法》，厦门大学出版社，第3页2004，【2】陈少华，《财务报表分析方法》，厦门大学出版社，第47页2004，【3】张新民、钱爱民，《财务报表分析精要》，科学出版社，第2006，262页
【4】董路，《财务报表分析局限性的研究》，《科技创新导报》，2007，第32期，第158页
【5】张先治，《财务分析》，东北财经大学出版社，第41页2008，
【6】马军生等，《财务报表分析技术》，复旦大学出版社，第2004，194页【7】崔也光，《财务报表分析》，南开大学出版社，第9页2003，【8】李红霞，《财务报表分析局限性的思考和建议》，《科技咨询导报》，第23期，第181页2007，
作者简介：叶睿瑞女生于1986年7月湖北荆门人中南财经政法大学会计学院本科生；曾莉莉女生于1985年12月湖北荆门人中南财经政法大学会计学院本科生；钟鸣女生于1986年9月重庆市人
中南财经政法大学会计学院本科生
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