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交通运输业改征增值税问题研究
作者：林圳扬
来源：《商情》2015年第05期
【摘要】本文从地方政府、纳税人两个层面探讨了交通运输业改征增值税的可行性，在此基础上，从交通运输业改征增值税的基本目标和交通运输业改征增值税需解决的问题两个角度提出了交通运输业改征增值税的构想。
【关键词】交通运输业 ;增值税扩围 ;营业税
一、交通运输业改征增值税的可行性分析
（一）地方政府层面
营业税是地方的第一大税种，是地方税收收入的主要来源。交通运输业改征增值税后，势必会缩小营业税的税基，地方政府利益将受损，因此交通运输业改征增值税应首先考虑到来自地方政府的阻力。按我国现行税制，增值税属于中央与地方共享税种，中央、地方按 75：25 共享，而交通运输业营业税收入（除中央铁路运输企业从事运输业务向旅客或货主收取的全部运营收入，集中向北京市国家税务局缴纳以外）为地方收入，改征增值税后，其他条件不变的情况下，必然导致作为共享税的增值税的税基增加，而作为地方收入的营业税税基减少。只能通过完善地方税体系、拓宽地方财源的税制改革来将这一阻力因素减弱。
（二）纳税人层面
交通运输业改征增值税后，行业税负的变化必将影响企业对改革的支持力度，也是必须考虑的问题。在缴纳营业税时，交通运输企业实际承担的税负，除了 3%的营业税税率，还需考虑到因不能抵扣进项税额所承担的外购货物、劳务及新增固定资产的增值税。交通运输业属于资本密集型产业，其外购货物（20.36%）、劳务（9.22%）及新增固定资产（23.22%）的投入约占其营业收入税税负约占营业收入的 7.67%[52.8% ÷（1+17%）×17%]。据此推算出，交通运输业实际承担的总的货物劳务税税负应该是 10.67%（7.67%+3%）。而如果改征增值税，伴随着增值税的扩围改革，在完全的消费型增值税制度下，可抵扣其外购货物、劳务及新增固定资产的进项税，一般纳税人按标准税率 17%来计算，承担的税负为 6.86%[（1-52.8%）÷（1+17%）×17%]，是低于按目前营业税征收所实际承担的 10.67%税负的。
考虑到现阶段，我国执行的是不完全的消费型增值税，不能把劳务和新增固定资产的进项税全部扣除，因为无法明确划分劳务和新增固定资产中不可扣除部分的比重，这里暂且计算得到只扣除外购货物部分进项税额后的税负为11.57%[（1-20.36%）/（1+17%）×17%]。同样，我们可以计算得出，如按 13%的税率执行，交通运输企业改征增值税后的税负情况，见表 1。 表1交通运输业分情况、分税率的税负
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交通运输业改征增值税问题研究
作者：林圳扬
来源：《商情》2015年第05期
【摘要】本文从地方政府、纳税人两个层面探讨了交通运输业改征增值税的可行性，在此基础上，从交通运输业改征增值税的基本目标和交通运输业改征增值税需解决的问题两个角度提出了交通运输业改征增值税的构想。
【关键词】交通运输业 ;增值税扩围 ;营业税
一、交通运输业改征增值税的可行性分析
（一）地方政府层面
营业税是地方的第一大税种，是地方税收收入的主要来源。交通运输业改征增值税后，势必会缩小营业税的税基，地方政府利益将受损，因此交通运输业改征增值税应首先考虑到来自地方政府的阻力。按我国现行税制，增值税属于中央与地方共享税种，中央、地方按 75：25 共享，而交通运输业营业税收入（除中央铁路运输企业从事运输业务向旅客或货主收取的全部运营收入，集中向北京市国家税务局缴纳以外）为地方收入，改征增值税后，其他条件不变的情况下，必然导致作为共享税的增值税的税基增加，而作为地方收入的营业税税基减少。只能通过完善地方税体系、拓宽地方财源的税制改革来将这一阻力因素减弱。
（二）纳税人层面
交通运输业改征增值税后，行业税负的变化必将影响企业对改革的支持力度，也是必须考虑的问题。在缴纳营业税时，交通运输企业实际承担的税负，除了 3%的营业税税率，还需考虑到因不能抵扣进项税额所承担的外购货物、劳务及新增固定资产的增值税。交通运输业属于资本密集型产业，其外购货物（20.36%）、劳务（9.22%）及新增固定资产（23.22%）的投入约占其营业收入税税负约占营业收入的 7.67%[52.8% ÷（1+17%）×17%]。据此推算出，交通运输业实际承担的总的货物劳务税税负应该是 10.67%（7.67%+3%）。而如果改征增值税，伴随着增值税的扩围改革，在完全的消费型增值税制度下，可抵扣其外购货物、劳务及新增固定资产的进项税，一般纳税人按标准税率 17%来计算，承担的税负为 6.86%[（1-52.8%）÷（1+17%）×17%]，是低于按目前营业税征收所实际承担的 10.67%税负的。
考虑到现阶段，我国执行的是不完全的消费型增值税，不能把劳务和新增固定资产的进项税全部扣除，因为无法明确划分劳务和新增固定资产中不可扣除部分的比重，这里暂且计算得到只扣除外购货物部分进项税额后的税负为11.57%[（1-20.36%）/（1+17%）×17%]。同样，我们可以计算得出，如按 13%的税率执行，交通运输企业改征增值税后的税负情况，见表 1。 表1交通运输业分情况、分税率的税负