闲话农产品抵扣的“扣除力度不变”
简并税率后，农产品加工17%的货物扣除力度不变，这句“扣除力度不变”是国务院文件中的表述，什么意思呢？汉语历来博大精深，谁敢乱猜啊。
但我的营改增新书《增值税会计与纳税实战宝典》却眼看要开印了，编辑问我：蓝老师，如果直接表述为按13%计算抵扣，可不可靠啊？
那就等等税务总局或财政部的文件吧。这就是本书面市延迟了几天的原因。
总算等来了落实简并税率政策的财税【2017】37号文，打开一看，依然是“扣除力度不变”！就不愿意多写一个字？会计们可以捱到7月份再说，我的书可得马上白纸黑字地印出了。
憋得难受啊。
然后就是税务总局2017年19号公告《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》。看看新的申报表是怎么处理农产品抵扣的。
一读，原来是多出一个概念：“加计扣除农产品进项税额”。并且为此新设了一栏，第8a栏“加计扣除农产品进项税额”，其说明是：“填写……为维持原农产品扣除力度不变加计扣除的农产品进项税额。”
企业所得税有加计扣除，这个我们都知道，不是因为聪明，而是因为企业所得税法律、法规提出了“加计扣除”这个法定概念。
而增值税的加计扣除，却在增值税政策中怎么也找不到，这是什么意思呢？为什么可以加计扣除呢？该怎么计算呢？有什么程序要求呢？有没有法律政策依据呢？一个没有政策依据的概念，直接出现在申报表及其填报说明里，让人摸不着头脑。
然后就是这个公告的官方解读——现在所有规范性文件，都要配解读了。解读给出了加计扣除这一栏计算的公式：
加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）
按这个总局办公厅发的文件解读，计算抵扣模式下，购进农产品用于生产17%的产品时，与别人一样，先抵11%。至于另外2%，必须要“生产领用”时，才能再加计多抵2%。
不要小看这个变化，这个变化对于进项抵扣来说，是非常大的。增值税进项抵扣历来只与票据相关，与领用与否无关、与成本结转与否无关。所以说，这一变化比大家相像的大。
另外，如果外购农产品尚未被领用就被合理损失了，又该怎么办呢？遵循这个公式就无法抵扣，无法抵扣又如何谈得上“扣除力度不变”呢？
都是问题。
一个全新的概念及其公式，尤其是可能影响纳税义务的概念及公式，竟然以申报表填报说明的解读形式出台，其法律效力的确让人担心。
2017年第19号公告《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》在表述其制定依据时，讲：“为配合增值税税率的简并，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整”，并没有指明其依据的是哪个文件，所以，找不到其将“抵扣力度不变”理解为“领用时加计扣除2%”的法律依据何在。
我的理解是：这个申报表调整文件出台得太及时了一些，后面一定还有财税配套文件要给一个明确的说法，它才是19号公告加计扣除概念的的依据。
反正会计们要到7月才执行，再等等吧。编辑也再等等吧。
闲话农产品抵扣的“扣除力度不变”
简并税率后，农产品加工17%的货物扣除力度不变，这句“扣除力度不变”是国务院文件中的表述，什么意思呢？汉语历来博大精深，谁敢乱猜啊。
但我的营改增新书《增值税会计与纳税实战宝典》却眼看要开印了，编辑问我：蓝老师，如果直接表述为按13%计算抵扣，可不可靠啊？
那就等等税务总局或财政部的文件吧。这就是本书面市延迟了几天的原因。
总算等来了落实简并税率政策的财税【2017】37号文，打开一看，依然是“扣除力度不变”！就不愿意多写一个字？会计们可以捱到7月份再说，我的书可得马上白纸黑字地印出了。
憋得难受啊。
然后就是税务总局2017年19号公告《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》。看看新的申报表是怎么处理农产品抵扣的。
一读，原来是多出一个概念：“加计扣除农产品进项税额”。并且为此新设了一栏，第8a栏“加计扣除农产品进项税额”，其说明是：“填写……为维持原农产品扣除力度不变加计扣除的农产品进项税额。”
企业所得税有加计扣除，这个我们都知道，不是因为聪明，而是因为企业所得税法律、法规提出了“加计扣除”这个法定概念。
而增值税的加计扣除，却在增值税政策中怎么也找不到，这是什么意思呢？为什么可以加计扣除呢？该怎么计算呢？有什么程序要求呢？有没有法律政策依据呢？一个没有政策依据的概念，直接出现在申报表及其填报说明里，让人摸不着头脑。
然后就是这个公告的官方解读——现在所有规范性文件，都要配解读了。解读给出了加计扣除这一栏计算的公式：
加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）
按这个总局办公厅发的文件解读，计算抵扣模式下，购进农产品用于生产17%的产品时，与别人一样，先抵11%。至于另外2%，必须要“生产领用”时，才能再加计多抵2%。
不要小看这个变化，这个变化对于进项抵扣来说，是非常大的。增值税进项抵扣历来只与票据相关，与领用与否无关、与成本结转与否无关。所以说，这一变化比大家相像的大。
另外，如果外购农产品尚未被领用就被合理损失了，又该怎么办呢？遵循这个公式就无法抵扣，无法抵扣又如何谈得上“扣除力度不变”呢？
都是问题。
一个全新的概念及其公式，尤其是可能影响纳税义务的概念及公式，竟然以申报表填报说明的解读形式出台，其法律效力的确让人担心。
2017年第19号公告《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》在表述其制定依据时，讲：“为配合增值税税率的简并，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整”，并没有指明其依据的是哪个文件，所以，找不到其将“抵扣力度不变”理解为“领用时加计扣除2%”的法律依据何在。
我的理解是：这个申报表调整文件出台得太及时了一些，后面一定还有财税配套文件要给一个明确的说法，它才是19号公告加计扣除概念的的依据。
反正会计们要到7月才执行，再等等吧。编辑也再等等吧。