1、
第一节 概述
第二节 纳税义务人与征税对象★
第三节 税率★
第四节 应纳税所得额的计算★★
第五节 资产的所得税处理★
第六节 资产损失税前扣除的所得税处理
第七节 企业重组的所得税处理
第八节 房地产开发经营业务的所得税处理
第九节 应纳所得税额的计算★★
第十节 税收优惠★
第十一节 源泉扣缴
第十二节 特别纳税调整
第十三节 征收管理★
2、税率
种类 税率 适用范围
1、基本税率 25% （1）居民企业
（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的
2、两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业
减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业
低税率 l0%税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的
3、应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
或：应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
一、收入总额的确定：
（一）一般收入的确认
（1）销售货物收入；
（2）劳务收入；
（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；
（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入； 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认
收入的实现。
（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。
包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
（6）租金收入；
（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。
（8）接受捐赠收入；
①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。
②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
【例题•计算题】某企业2009年接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。
『正确答案』
（1）调增应纳税所得额=10+1.7=11.7（万元）
（2）调增会计利润=10+1.7=11.7（万元）
（3）增值税进项税额=1.7万元
【例题•单选题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（ ）万元。
A.3.32 B.2.93 C.4.03 D.4.29
『正确答案』B
『答案解析』
会计“固定资产”=10＋0.8×93%＝10.74（万元）
增值税进项税额=1.7+0.8×7%＝1.76（万元）
应纳税所得额=10＋1.7＝11.7（万元）
应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）
（9）其他收入：
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【例题•多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。
A. 接受非货币资产捐赠收入
B. 视同销售收入
C. 债务重组收入
D. 补贴收入
E. 转让旧固定资产收入
『正确答案』CD
『答案解析』选项B ，“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入；选项E ，属于转让财产收入。
（二）特殊收入的确认
1. 分期收款方式销售货物 合同约定的收款日期
2. 受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量
3. 采取产品分成 按照分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确定
4. 视同销售 非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务
（三）处置资产收入的确认
自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。
内部处置资产——不视同销售确认收入
（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品
（2）改变资产形状、结构或性能
（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）
（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移
（5）上述两种或两种以上情形的混合
（6）其他不改变资产所有权属的用途
资产移送他人——按视同销售确认收入
（ 1）用于市场推广或销售
（2）用于交际应酬
（3）用于职工奖励或福利
（4）用于股息分配
（5）用于对外捐赠
（6）其他改变资产所有权属的用途
【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入
【例题•计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。
『正确答案』
会计利润调增=100-70=30（万元）
应纳税所得额调增=100-70=30（万元）
应纳增值税=100×17%=17（万元）
【例题•多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。
A. 将资产用于市场推广
B. 将资产用于对外赠送
C. 将资产用于职工奖励
D. 将自建商品房转为自用
E. 将资产用于生产、制造、加工另一产品
『正确答案』DE
（四）相关收入实现的确认P
除《企业所得税法》及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
特殊销售 税务处理
3. 采用售后回购方式销售商品 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（特殊情况了解）
4. 以旧换新销售商品 按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
5. 折扣 （1）商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
（2）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除
（3）销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入
7. 以买一赠一方式组合销售本企业商品 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
【例题•多选题】（2009年）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（ ）。
A. 商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入
B. 现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
C. 属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D. 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认 E. 申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A ，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项B ，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
二、不征税收入和免税收入
收入类别 具体项目
（一）不征税收入
1. 财政拨款
2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3. 国务院规定的其他不征税收入
【
（二）免税收入
1. 国债利息收入：指购买国债所得的利息收入
2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2个月取得的投资收益）
4. 符合条件的非营利组织的收入
【例题】根据企业所得税的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的是（ ）。
A. 股权转让收入
B. 因债权人缘故确实无法支付的应付款项
C. 国债利息收入
D. 接受捐赠收入
『正确答案』C
【例题•多选题】（2009年）企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ ）。
A. 国债利息收入
B. 金融债券的利息收入
C. 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
D. 居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益 E. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B, 金融债券的利息收入不属于免税收入；选项D ，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，是免税收入。
三、扣除原则和范围
（一）税前扣除项目的原则
原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
（二）扣除项目的范围。
1. 成本：指生产经营成本
2. 费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）
（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。
（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。
（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。
3. 税金：指销售税金及附加
（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；
（2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。
（3）增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。
【例题•单选题】根据企业所得税的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。
A. 土地增值税
B. 增值税
C. 消费税
D. 营业税
『正确答案』B
【例题•计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年（2008年）实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率3%。
要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。
『正确答案』
（1）应缴纳的增值税
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×17%－（408＋50×7%）＝1125.3（万元）
（2）应缴纳的消费税
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×3%＝271.20（万元）
（3）应缴纳的营业税
12×5%＝0.6（万元）
（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：
城建税＝（1125.3＋271.20＋0.6）×7%＝97.80（万元）
教育费附加＝（1125.3＋271.2＋0.6）×3%＝41.91（万元）
（5）所得税前可以扣除的税金合计＝271.20＋0.6＋97.80＋41.91＝411.51（万元）
4. 损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失
（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
5. 扣除的其他支出
指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
（三）扣除项目的标准
1. 工资、薪金支出★★
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费★★★
规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
【解析1】计算三项经费的“工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
【例题•计算题】某企业，实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。
要求:计算工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。
【答案】福利费扣除限额=300×14%=42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。
工会经费扣除限额=300×2%=6（万元），据实扣除。职工教育经费=300×2.5%=7.5（万元），据实扣除。支付商业保险费，不得扣除。
合计纳税调整=3+20=23（万元）
3. 社会保险费★
（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；
（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
【例题•多选题】依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（ ）。
A. 参加运输保险支付的保险费
B. 按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费
C. 企业为投资者支付的商业保险费
D. 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费
E. 按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费
『正确答案』ABDE
『答案解析』企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
4. 利息费用★★★
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
【例题•单选题】某公司2009年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2009年度的应纳税所得额为（ ）万元。
A.21 B.26 C.30 D.33
『正确答案』B
『答案解析』银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）。
5. 借款费用★★★
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
【例题•计算题】某企业2008年“财务费用”账户列支40万元，其中： 6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。当年税前可扣除的利息费用为（ ）万元。
『正确答案』税前可扣除的财务费用 ＝ 200×6%×3÷12=3（万元），纳税调整=12-3=9（万元）
『答案解析』固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后（10、11、12共三个月）的利息，可计入当期损益。
提示 利息所得税处理，分两种情形：一种是生产经营过中的生产经营借款，发生的利息，称为利息费用，是有标准的，就是银行同类同期利率；不是自银行借入的，应该参照银行利率进行处理。另外一种是，属于建造固定资产、无形资产、或者存货（经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货）的借款，此时利息称为借款费用，这部分处理，也分两种情形，一种是资本化，另外一种是费用化（资产交付使用后发生的利息）。
6. 汇兑损失
汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.
7. 业务招待费★★★
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【解释1】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。
【解释2】必须计算2个标准
扣除最高限额 实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰
实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。
【例题•单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（ ）。
A. 转让无形资产使用权的收入
B. 因债权人原因确实无法支付的应付款项
C. 转让无形资产所有权的收入
D. 出售固定资产的收入
『正确答案』A
『答案解析』选项B ，为税法上的其他收入；选项C 、D 为转让财产收入。
【例题•单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.16.2 B.16.8 C.27 D.28
『正确答案』D
『答案解析』（1200+400）×0.5%=8（万元），20×60%=12（万元），业务招待费纳税调整12万元，应纳企业所得税=（1200+400+100-1600+12）×25%=28（万元）
【例题•计算题】某企业2008年发生业务：
（1）自行核算主营业务收入为2700万元，发生现金折扣100万元；其他业务收入200万元，国债利息收入5万元。
（2）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。
（3）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元。
要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
『正确答案』
企业当年的销售收入＝2700+200+100＝3000（万元）
允许扣除的业务招待费＝3000×5‰＝15（万元）
30×60%＝18＞15，准予扣除15万元
纳税调整调增应纳税所得额=30-15=15（万元）
8. 广告费和业务宣传费★★★
（1）税前扣除标准：
两档比例 标准
l5% 一般企业，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
30% 2008-1-1至2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
特例 烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除
【解释1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。
销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。
【解释2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。
【例题•计算题】某制药厂2009年销售收入2900万元，设备出租收入100万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出900万元，业务宣传费80万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？
『正确答案』
广告费和业务宣传费扣除标准＝（2900＋100+200）×30%＝960（万元）
广告费和业务宣传费实际发生额＝900＋80＝980（万元），超标准980－960＝20（万元）
调整所得额=20万元
9. 环境保护专项资金★
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
10. 保险费★
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
11. 租赁费★★
（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；
（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。
【例题•单选题】某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ ）万元。
A.1.0 B.1.2 C.1.5 D.2.7
『正确答案』A
『答案解析』计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1（万元）。
12. 劳动保护费★
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
13. 公益性捐赠支出★★★
（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
（3）公益性杜会团体确认条件：了解。
捐赠项目 税前扣除方法 要点
公益性捐赠
限额比例扣除
① 限额比例： 12%
② 限额标准：年度利润总额×12%
③ 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者
④ 超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度
全额扣除 ①汶川地震重建、②北京奥运会；③上海世博会
非公益性捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整
【解释】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；
【例题•单选题】某外商投资企业2009年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2009年应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A.12.50 B.12.55 C.13.45 D.16.25
『正确答案』B
『答案解析』公益捐赠的扣除限额＝利润总额×12% ＝40×12%＝4.8（万元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠＝4.8万元，纳税调整额＝5－4.8＝0.2（万元）。应纳税额＝（50＋0.2）×25%＝12.55（万元）
14. 有关资产的费用★
（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；
（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。
15. 总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
16. 资产损失★
（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。
【例题•单选题】某企业（一般纳税人）因管理不善损失外购材料50万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付5万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（ ）万元。
A.45 B.50 C.53.5 D.58.5
『正确答案』C
『答案解析』税前损失＝50×（1＋17%）－5＝53.5（万元）
【例题•计算题】某企业2009年会计利润为147.06万元，“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某学校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%），获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。
要求：计算该企业“营业外支出”账户列支的项目纳税调整金额。
『正确答案』资产损失扣除额=40×60%×17%=4.08（万元）
捐赠支出扣除限额=（147.06-4.08）×12%=17.16（万元）
“营业外支出”纳税调整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（万元）
17. 其他项目★
如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。
18. 手续费及佣金支出（新增）
（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；
②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
（2）关于不得扣除的手续费及佣金支出：
① 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 ② 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 ③ 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
④ 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
⑤企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下：
项目 扣除标准 超标准处理
职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予 不得扣除
工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予 不得扣除
职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除
利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息 不得扣除
业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 不得扣除
广告费和业务宣传费 1. 一般企业:不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除
2. 化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
【注意】有全额扣除的项目 不得扣除
手续费及佣金支出 除保险企业外，按所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额 不得扣除
【例题•单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（ ）。
A. 建造固定资产过程中向银行借款的利息
B. 诉讼费用
C. 对外投资的固定资产计提的折旧费
D. 实际发生的业务招待费
『正确答案』B
『答案解析』选项A ，建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除；选项C ，对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；选项D ，业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
四、不得扣除项目——9项
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2. 企业所得税税款。
3. 税收滞纳金。
4. 罚金、罚款和被没收财物的损失。
5. 超过规定标准的捐赠支出。
6. 赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
7. 未经核定的准备金支出。
8. 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
9. 与取得收入无关的其他支出。
【例题•单选题】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中直接扣除的是（ ）。
A. 资本性支出
B. 各项税收滞纳、罚款支出
C. 非广告性质的赞助支出
D. 在利润总额12%以内的公益性捐赠支出
『正确答案』D
【例题•多选题】（2009年）依据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。
A. 向投资者支付的股息
B. 固定资产转让费用
C 企业支付的财产保险费
D. 对外投资期间的投资成本
E 子公司支付给母公司的管理费
『正确答案』ADE
『答案解析』固定资产转让费用和财产保险费准予在税前扣除。
五、亏损弥补
（一）一般企业亏损弥补规定
企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。
【例题•单选题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2008年度亏损20万元，2009年度盈利35万元。该企业2009年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A.1.5 B.2.25 C.3 D.3.75
『正确答案』C
『答案解析』2009年应纳企业所得税=（35-20）×20%=3（万元）
（二）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
第五节 资产的所得税处理
本节内容：7个问题（6项资产的税务处理、税法与会计差异的处理原则）
税法规定：
（1）纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。
（2）各项资产持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
一、固定资产的税务处理
（一）固定资产计税基础（了解）
（二）固定资产折旧的范围
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：
1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
2. 以经营租赁方式租入的固定资产；
3. 以融资租赁方式租出的固定资产；
4. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
5. 与经营活动无关的固定资产；
6. 单独估价作为固定资产入账的土地；
7. 其他不得计算折旧扣除的固定资产。
（三）固定资产折旧的计提方法
1. 依据：从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月起停止计提折旧。
即：本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始提；本月减少的固定资产本月照提折旧，下月不提。
2. 折旧方法：原则上用直线法：
年折旧额＝原值×（1－残值比例）÷使用年限
月折旧额＝年折旧额÷12
【例题•单选题】某企业2009年3月份购进机器设备一台并于当月投入使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，该台设备企业全年计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备应采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5%。新购机器设备的折旧费用应调增应纳税所得额（ ）万元。
A.4.43 B.4.75 C.5.12 D.7.6
『正确答案』C
『答案解析』新购机器设备按税法规定应计提折旧＝（30＋4.9）×（1－5%）÷10÷12×9＝2.48（万元），企业计提7.6万元，应调增＝7.6－2.48＝5.12（万元）
【提示】本题计算结果尾数有差异，主要掌握计算的方法。
（四）固定资产折旧的计提年限
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
【例题•单选题】根据《企业所得税法》的规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限为（ ）。
A.3年 B.4年 C.5年 D.10年
『正确答案』B
『答案解析』根据规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具，计算折旧的最低年限为4年。
二、生物资产的税务处理
1. 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
2. 只有生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
3. 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
（1）林木类生产性生物资产，为l0年；
（2）畜类生产性生物资产，为3年。
【例题•单选题】（2009年）某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（ ）。
A. 一次性在税前扣除
B. 按奶牛寿命在税前分期扣除
C. 按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除
D. 按直线法以不低下10年折旧年限计算折旧税前扣除
『正确答案』C
『答案解析』奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计提折旧。
三、无形资产的税务处理
（一）无形资产摊销费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（二）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
1. 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
2. 自创商誉；
【区分】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
3. 与经营活动无关的无形资产；
4. 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
【例题•多选题】（2009年）下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。
A. 自创商誉
B. 外购商誉的支出
C. 以融资租赁方式租入的固定资产
D. 单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧
E. 房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B ，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除；选项C ，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
（三）无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。
【例题•单选题】某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是（ ）万元。（考虑营业税、城建税及教育费附加）
A.3.8
B.4.25
C.3.58
D.3.36
『正确答案』D
『答案解析』转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1＋7%＋3%）＝3.575（万元）
无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）
应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）
应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.36（万元）
四、长期待摊费用的税务处理
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3年），准予扣除：
1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
2. 租入固定资产的改建支出：
3. 固定资产的大修理支出；
【解释1】修理支出可在发生当期直接扣除。
【解释2】大修理支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
4. 其他应当作为长期待摊费用的支出。
其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
五、存货的税务处理
存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
六、投资资产的税务处理
1. 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
2. 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
七、税法规定与会计规定差异的处理
1. 企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。
2. 清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。
清算所得＝清算时的全部资产（财产）－各项清算费用 － （各项负债＋损失）－ 企业未分配利润 － 公益金和公积金 － 实缴资本
【例题•单选题】某企业2009年11月营业期满，宣布终止经营，实施解散清算，清算时该企业共有资产200万元，其中含未分配利润50万元、实收资本120万元，发生清算费用支出10万元。该企业清算时应缴纳的企业所得税是（ ）万元。
A.5
B.7.5
C.17.5
D.50
『正确答案』A
『答案解析』（1）清算所得额＝200－50－10－120＝20（万元）
（2）应缴纳企业所得税额＝20×25%＝5（万元）
第六节 资产损失税前扣除的所得税处理（新增）
一、资产损失税前扣除政策 P26
【关注】（三）、（九）、（十一）
（三）企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
1. 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
2. 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
3. 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；
4. 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；
5. 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
6. 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
（九）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
（十一）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
二、资产损失税前扣除管理
（一）税前扣除审批
1. 自行计算扣除与审批扣除：
企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
方式 项目【关注】选择题
企业自行计算扣除的资产损失 1. 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
2. 企业各项存货发生的正常损耗；
3. 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4. 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5. 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
6. 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
需经税务机关审批后才能扣除的资产损失 上述以外的资产损失
2. 审批权限：
（1）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。
（2）其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。
（3）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。
负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。
【关注】三个时间：30个工作日、30天、45日
（二）资产损失确认证据
包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
外部证据 内部证据
司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件 会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明
（1）司法机关的判决或者裁定；
（2）公安机关的立案结案证明、回复；
（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（4）企业的破产清算公告或清偿文件；
（5）行政机关的公文；
（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（8）经济仲裁机构的仲裁文书；
（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；
（10）符合法律条件的其他证据。 （1）有关会计核算资料和原始凭证；
（2）资产盘点表；
（3）相关经济行为的业务合同；
（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；
（5）企业内部核批文件及有关情况说明；
（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
（三）现金等货币资产损失的认定：
企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除应提供的相关依据（P30）
（四）存货损失认定
【关注】存货损失认定：包括盘亏损失；报废、毁损和变质损失；被盗损失。（P31）
（五）固定资产损失认定
【关注】固定资产损失认定：包括盘亏、丢失损失；报废、毁损损失；被盗损失。（P31－32）
（六）投资损失的认定
1. 符合坏账损失条件的债权投资，认定损失的证据（P33）
2. 企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
可收回金额一律暂定为账面余额的5%.
3. 下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：
（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；
（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；
（3）行政干预逃废或者悬空的企业债权；
（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权； （5）企业发生非经营活动的债权； （6）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失； （7）其他不应当核销的企业债权和股权。
1、
第一节 概述
第二节 纳税义务人与征税对象★
第三节 税率★
第四节 应纳税所得额的计算★★
第五节 资产的所得税处理★
第六节 资产损失税前扣除的所得税处理
第七节 企业重组的所得税处理
第八节 房地产开发经营业务的所得税处理
第九节 应纳所得税额的计算★★
第十节 税收优惠★
第十一节 源泉扣缴
第十二节 特别纳税调整
第十三节 征收管理★
2、税率
种类 税率 适用范围
1、基本税率 25% （1）居民企业
（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的
2、两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业
减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业
低税率 l0%税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的
3、应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
或：应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
一、收入总额的确定：
（一）一般收入的确认
（1）销售货物收入；
（2）劳务收入；
（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；
（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入； 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认
收入的实现。
（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。
包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
（6）租金收入；
（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。
（8）接受捐赠收入；
①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。
②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
【例题•计算题】某企业2009年接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。
『正确答案』
（1）调增应纳税所得额=10+1.7=11.7（万元）
（2）调增会计利润=10+1.7=11.7（万元）
（3）增值税进项税额=1.7万元
【例题•单选题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（ ）万元。
A.3.32 B.2.93 C.4.03 D.4.29
『正确答案』B
『答案解析』
会计“固定资产”=10＋0.8×93%＝10.74（万元）
增值税进项税额=1.7+0.8×7%＝1.76（万元）
应纳税所得额=10＋1.7＝11.7（万元）
应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）
（9）其他收入：
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【例题•多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。
A. 接受非货币资产捐赠收入
B. 视同销售收入
C. 债务重组收入
D. 补贴收入
E. 转让旧固定资产收入
『正确答案』CD
『答案解析』选项B ，“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入；选项E ，属于转让财产收入。
（二）特殊收入的确认
1. 分期收款方式销售货物 合同约定的收款日期
2. 受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量
3. 采取产品分成 按照分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确定
4. 视同销售 非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务
（三）处置资产收入的确认
自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。
内部处置资产——不视同销售确认收入
（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品
（2）改变资产形状、结构或性能
（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）
（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移
（5）上述两种或两种以上情形的混合
（6）其他不改变资产所有权属的用途
资产移送他人——按视同销售确认收入
（ 1）用于市场推广或销售
（2）用于交际应酬
（3）用于职工奖励或福利
（4）用于股息分配
（5）用于对外捐赠
（6）其他改变资产所有权属的用途
【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入
【例题•计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。
『正确答案』
会计利润调增=100-70=30（万元）
应纳税所得额调增=100-70=30（万元）
应纳增值税=100×17%=17（万元）
【例题•多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。
A. 将资产用于市场推广
B. 将资产用于对外赠送
C. 将资产用于职工奖励
D. 将自建商品房转为自用
E. 将资产用于生产、制造、加工另一产品
『正确答案』DE
（四）相关收入实现的确认P
除《企业所得税法》及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
特殊销售 税务处理
3. 采用售后回购方式销售商品 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（特殊情况了解）
4. 以旧换新销售商品 按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
5. 折扣 （1）商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
（2）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除
（3）销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入
7. 以买一赠一方式组合销售本企业商品 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
【例题•多选题】（2009年）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（ ）。
A. 商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入
B. 现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
C. 属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D. 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认 E. 申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A ，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项B ，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
二、不征税收入和免税收入
收入类别 具体项目
（一）不征税收入
1. 财政拨款
2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3. 国务院规定的其他不征税收入
【
（二）免税收入
1. 国债利息收入：指购买国债所得的利息收入
2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2个月取得的投资收益）
4. 符合条件的非营利组织的收入
【例题】根据企业所得税的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的是（ ）。
A. 股权转让收入
B. 因债权人缘故确实无法支付的应付款项
C. 国债利息收入
D. 接受捐赠收入
『正确答案』C
【例题•多选题】（2009年）企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ ）。
A. 国债利息收入
B. 金融债券的利息收入
C. 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
D. 居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益 E. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B, 金融债券的利息收入不属于免税收入；选项D ，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，是免税收入。
三、扣除原则和范围
（一）税前扣除项目的原则
原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
（二）扣除项目的范围。
1. 成本：指生产经营成本
2. 费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）
（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。
（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。
（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。
3. 税金：指销售税金及附加
（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；
（2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。
（3）增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。
【例题•单选题】根据企业所得税的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。
A. 土地增值税
B. 增值税
C. 消费税
D. 营业税
『正确答案』B
【例题•计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年（2008年）实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率3%。
要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。
『正确答案』
（1）应缴纳的增值税
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×17%－（408＋50×7%）＝1125.3（万元）
（2）应缴纳的消费税
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×3%＝271.20（万元）
（3）应缴纳的营业税
12×5%＝0.6（万元）
（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：
城建税＝（1125.3＋271.20＋0.6）×7%＝97.80（万元）
教育费附加＝（1125.3＋271.2＋0.6）×3%＝41.91（万元）
（5）所得税前可以扣除的税金合计＝271.20＋0.6＋97.80＋41.91＝411.51（万元）
4. 损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失
（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
5. 扣除的其他支出
指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
（三）扣除项目的标准
1. 工资、薪金支出★★
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费★★★
规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
【解析1】计算三项经费的“工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
【例题•计算题】某企业，实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。
要求:计算工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。
【答案】福利费扣除限额=300×14%=42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。
工会经费扣除限额=300×2%=6（万元），据实扣除。职工教育经费=300×2.5%=7.5（万元），据实扣除。支付商业保险费，不得扣除。
合计纳税调整=3+20=23（万元）
3. 社会保险费★
（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；
（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
【例题•多选题】依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（ ）。
A. 参加运输保险支付的保险费
B. 按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费
C. 企业为投资者支付的商业保险费
D. 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费
E. 按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费
『正确答案』ABDE
『答案解析』企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
4. 利息费用★★★
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
【例题•单选题】某公司2009年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2009年度的应纳税所得额为（ ）万元。
A.21 B.26 C.30 D.33
『正确答案』B
『答案解析』银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）。
5. 借款费用★★★
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
【例题•计算题】某企业2008年“财务费用”账户列支40万元，其中： 6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。当年税前可扣除的利息费用为（ ）万元。
『正确答案』税前可扣除的财务费用 ＝ 200×6%×3÷12=3（万元），纳税调整=12-3=9（万元）
『答案解析』固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后（10、11、12共三个月）的利息，可计入当期损益。
提示 利息所得税处理，分两种情形：一种是生产经营过中的生产经营借款，发生的利息，称为利息费用，是有标准的，就是银行同类同期利率；不是自银行借入的，应该参照银行利率进行处理。另外一种是，属于建造固定资产、无形资产、或者存货（经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货）的借款，此时利息称为借款费用，这部分处理，也分两种情形，一种是资本化，另外一种是费用化（资产交付使用后发生的利息）。
6. 汇兑损失
汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.
7. 业务招待费★★★
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【解释1】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。
【解释2】必须计算2个标准
扣除最高限额 实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰
实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。
【例题•单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（ ）。
A. 转让无形资产使用权的收入
B. 因债权人原因确实无法支付的应付款项
C. 转让无形资产所有权的收入
D. 出售固定资产的收入
『正确答案』A
『答案解析』选项B ，为税法上的其他收入；选项C 、D 为转让财产收入。
【例题•单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.16.2 B.16.8 C.27 D.28
『正确答案』D
『答案解析』（1200+400）×0.5%=8（万元），20×60%=12（万元），业务招待费纳税调整12万元，应纳企业所得税=（1200+400+100-1600+12）×25%=28（万元）
【例题•计算题】某企业2008年发生业务：
（1）自行核算主营业务收入为2700万元，发生现金折扣100万元；其他业务收入200万元，国债利息收入5万元。
（2）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。
（3）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元。
要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
『正确答案』
企业当年的销售收入＝2700+200+100＝3000（万元）
允许扣除的业务招待费＝3000×5‰＝15（万元）
30×60%＝18＞15，准予扣除15万元
纳税调整调增应纳税所得额=30-15=15（万元）
8. 广告费和业务宣传费★★★
（1）税前扣除标准：
两档比例 标准
l5% 一般企业，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
30% 2008-1-1至2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
特例 烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除
【解释1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。
销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。
【解释2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。
【例题•计算题】某制药厂2009年销售收入2900万元，设备出租收入100万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出900万元，业务宣传费80万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？
『正确答案』
广告费和业务宣传费扣除标准＝（2900＋100+200）×30%＝960（万元）
广告费和业务宣传费实际发生额＝900＋80＝980（万元），超标准980－960＝20（万元）
调整所得额=20万元
9. 环境保护专项资金★
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
10. 保险费★
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
11. 租赁费★★
（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；
（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。
【例题•单选题】某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ ）万元。
A.1.0 B.1.2 C.1.5 D.2.7
『正确答案』A
『答案解析』计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1（万元）。
12. 劳动保护费★
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
13. 公益性捐赠支出★★★
（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
（3）公益性杜会团体确认条件：了解。
捐赠项目 税前扣除方法 要点
公益性捐赠
限额比例扣除
① 限额比例： 12%
② 限额标准：年度利润总额×12%
③ 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者
④ 超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度
全额扣除 ①汶川地震重建、②北京奥运会；③上海世博会
非公益性捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整
【解释】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；
【例题•单选题】某外商投资企业2009年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2009年应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A.12.50 B.12.55 C.13.45 D.16.25
『正确答案』B
『答案解析』公益捐赠的扣除限额＝利润总额×12% ＝40×12%＝4.8（万元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠＝4.8万元，纳税调整额＝5－4.8＝0.2（万元）。应纳税额＝（50＋0.2）×25%＝12.55（万元）
14. 有关资产的费用★
（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；
（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。
15. 总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
16. 资产损失★
（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。
【例题•单选题】某企业（一般纳税人）因管理不善损失外购材料50万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付5万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（ ）万元。
A.45 B.50 C.53.5 D.58.5
『正确答案』C
『答案解析』税前损失＝50×（1＋17%）－5＝53.5（万元）
【例题•计算题】某企业2009年会计利润为147.06万元，“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某学校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%），获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。
要求：计算该企业“营业外支出”账户列支的项目纳税调整金额。
『正确答案』资产损失扣除额=40×60%×17%=4.08（万元）
捐赠支出扣除限额=（147.06-4.08）×12%=17.16（万元）
“营业外支出”纳税调整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（万元）
17. 其他项目★
如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。
18. 手续费及佣金支出（新增）
（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；
②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
（2）关于不得扣除的手续费及佣金支出：
① 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 ② 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 ③ 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
④ 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
⑤企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下：
项目 扣除标准 超标准处理
职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予 不得扣除
工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予 不得扣除
职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除
利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息 不得扣除
业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 不得扣除
广告费和业务宣传费 1. 一般企业:不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除
2. 化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
【注意】有全额扣除的项目 不得扣除
手续费及佣金支出 除保险企业外，按所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额 不得扣除
【例题•单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（ ）。
A. 建造固定资产过程中向银行借款的利息
B. 诉讼费用
C. 对外投资的固定资产计提的折旧费
D. 实际发生的业务招待费
『正确答案』B
『答案解析』选项A ，建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除；选项C ，对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；选项D ，业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
四、不得扣除项目——9项
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2. 企业所得税税款。
3. 税收滞纳金。
4. 罚金、罚款和被没收财物的损失。
5. 超过规定标准的捐赠支出。
6. 赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
7. 未经核定的准备金支出。
8. 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
9. 与取得收入无关的其他支出。
【例题•单选题】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中直接扣除的是（ ）。
A. 资本性支出
B. 各项税收滞纳、罚款支出
C. 非广告性质的赞助支出
D. 在利润总额12%以内的公益性捐赠支出
『正确答案』D
【例题•多选题】（2009年）依据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。
A. 向投资者支付的股息
B. 固定资产转让费用
C 企业支付的财产保险费
D. 对外投资期间的投资成本
E 子公司支付给母公司的管理费
『正确答案』ADE
『答案解析』固定资产转让费用和财产保险费准予在税前扣除。
五、亏损弥补
（一）一般企业亏损弥补规定
企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。
【例题•单选题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2008年度亏损20万元，2009年度盈利35万元。该企业2009年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A.1.5 B.2.25 C.3 D.3.75
『正确答案』C
『答案解析』2009年应纳企业所得税=（35-20）×20%=3（万元）
（二）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
第五节 资产的所得税处理
本节内容：7个问题（6项资产的税务处理、税法与会计差异的处理原则）
税法规定：
（1）纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。
（2）各项资产持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
一、固定资产的税务处理
（一）固定资产计税基础（了解）
（二）固定资产折旧的范围
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：
1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
2. 以经营租赁方式租入的固定资产；
3. 以融资租赁方式租出的固定资产；
4. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
5. 与经营活动无关的固定资产；
6. 单独估价作为固定资产入账的土地；
7. 其他不得计算折旧扣除的固定资产。
（三）固定资产折旧的计提方法
1. 依据：从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月起停止计提折旧。
即：本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始提；本月减少的固定资产本月照提折旧，下月不提。
2. 折旧方法：原则上用直线法：
年折旧额＝原值×（1－残值比例）÷使用年限
月折旧额＝年折旧额÷12
【例题•单选题】某企业2009年3月份购进机器设备一台并于当月投入使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，该台设备企业全年计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备应采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5%。新购机器设备的折旧费用应调增应纳税所得额（ ）万元。
A.4.43 B.4.75 C.5.12 D.7.6
『正确答案』C
『答案解析』新购机器设备按税法规定应计提折旧＝（30＋4.9）×（1－5%）÷10÷12×9＝2.48（万元），企业计提7.6万元，应调增＝7.6－2.48＝5.12（万元）
【提示】本题计算结果尾数有差异，主要掌握计算的方法。
（四）固定资产折旧的计提年限
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
【例题•单选题】根据《企业所得税法》的规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限为（ ）。
A.3年 B.4年 C.5年 D.10年
『正确答案』B
『答案解析』根据规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具，计算折旧的最低年限为4年。
二、生物资产的税务处理
1. 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
2. 只有生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
3. 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
（1）林木类生产性生物资产，为l0年；
（2）畜类生产性生物资产，为3年。
【例题•单选题】（2009年）某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（ ）。
A. 一次性在税前扣除
B. 按奶牛寿命在税前分期扣除
C. 按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除
D. 按直线法以不低下10年折旧年限计算折旧税前扣除
『正确答案』C
『答案解析』奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计提折旧。
三、无形资产的税务处理
（一）无形资产摊销费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（二）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
1. 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
2. 自创商誉；
【区分】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
3. 与经营活动无关的无形资产；
4. 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
【例题•多选题】（2009年）下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。
A. 自创商誉
B. 外购商誉的支出
C. 以融资租赁方式租入的固定资产
D. 单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧
E. 房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B ，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除；选项C ，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
（三）无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。
【例题•单选题】某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是（ ）万元。（考虑营业税、城建税及教育费附加）
A.3.8
B.4.25
C.3.58
D.3.36
『正确答案』D
『答案解析』转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1＋7%＋3%）＝3.575（万元）
无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）
应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）
应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.36（万元）
四、长期待摊费用的税务处理
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3年），准予扣除：
1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
2. 租入固定资产的改建支出：
3. 固定资产的大修理支出；
【解释1】修理支出可在发生当期直接扣除。
【解释2】大修理支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
4. 其他应当作为长期待摊费用的支出。
其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
五、存货的税务处理
存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
六、投资资产的税务处理
1. 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
2. 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
七、税法规定与会计规定差异的处理
1. 企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。
2. 清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。
清算所得＝清算时的全部资产（财产）－各项清算费用 － （各项负债＋损失）－ 企业未分配利润 － 公益金和公积金 － 实缴资本
【例题•单选题】某企业2009年11月营业期满，宣布终止经营，实施解散清算，清算时该企业共有资产200万元，其中含未分配利润50万元、实收资本120万元，发生清算费用支出10万元。该企业清算时应缴纳的企业所得税是（ ）万元。
A.5
B.7.5
C.17.5
D.50
『正确答案』A
『答案解析』（1）清算所得额＝200－50－10－120＝20（万元）
（2）应缴纳企业所得税额＝20×25%＝5（万元）
第六节 资产损失税前扣除的所得税处理（新增）
一、资产损失税前扣除政策 P26
【关注】（三）、（九）、（十一）
（三）企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
1. 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
2. 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
3. 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；
4. 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；
5. 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
6. 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
（九）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
（十一）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
二、资产损失税前扣除管理
（一）税前扣除审批
1. 自行计算扣除与审批扣除：
企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
方式 项目【关注】选择题
企业自行计算扣除的资产损失 1. 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
2. 企业各项存货发生的正常损耗；
3. 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4. 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5. 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
6. 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
需经税务机关审批后才能扣除的资产损失 上述以外的资产损失
2. 审批权限：
（1）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。
（2）其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。
（3）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。
负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。
【关注】三个时间：30个工作日、30天、45日
（二）资产损失确认证据
包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
外部证据 内部证据
司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件 会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明
（1）司法机关的判决或者裁定；
（2）公安机关的立案结案证明、回复；
（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（4）企业的破产清算公告或清偿文件；
（5）行政机关的公文；
（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（8）经济仲裁机构的仲裁文书；
（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；
（10）符合法律条件的其他证据。 （1）有关会计核算资料和原始凭证；
（2）资产盘点表；
（3）相关经济行为的业务合同；
（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；
（5）企业内部核批文件及有关情况说明；
（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
（三）现金等货币资产损失的认定：
企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除应提供的相关依据（P30）
（四）存货损失认定
【关注】存货损失认定：包括盘亏损失；报废、毁损和变质损失；被盗损失。（P31）
（五）固定资产损失认定
【关注】固定资产损失认定：包括盘亏、丢失损失；报废、毁损损失；被盗损失。（P31－32）
（六）投资损失的认定
1. 符合坏账损失条件的债权投资，认定损失的证据（P33）
2. 企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
可收回金额一律暂定为账面余额的5%.
3. 下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：
（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；
（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；
（3）行政干预逃废或者悬空的企业债权；
（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权； （5）企业发生非经营活动的债权； （6）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失； （7）其他不应当核销的企业债权和股权。