会计内部控制论文：
论当代会计内部控制中从业人员的作用
[摘 要] 会计对于企业的经营管理发挥着越来越重要的作用,特别是在内部控制方面,其直接关系着企业管理者与经营者的预测与决策。本文从执行内部控制、分离会计控制权以及独立会计主管等方面分析了内部控制中会计人员的作用。
[关键词] 内部控制;会计人员
通常情况下,资产所有者同企业的经营管理者之间难以达成一致的目标,因而在此种信息不对称的条件下,需要非市场机制的干预,才能得到妥善的解决,也就是在出资者向经营者进行资本授权之后,还需要进行严格监督,以达到会计管理目标。
一、会计人员具有执行内部控制的作用
(一)会计人员有内部控制作用
长期以来,会计的核算和监督两大职能,在会计工作中作用重大,而其监督职能反映的就是会计人员在企业管理中发挥的内部控制作用。作为会计人员,一方面要为物质财产安全负有责任,另一方面,还需证明财产管理人员有没有真正履行其职责。
企业经营管理离不开内部控制,也就是说,内部控制需要同企业经营管理结合起来,而不应该超出企业基本活动,这样内部控制就可以促使企业经营实现预期目标,同时监督整个经营过程。会计是企业的管理活动之一,会计工作的有效进行有利于经营效率的提高,以及经营管理的加强。而会计人员的责任主要体现在两方面,即会计人员不仅应对所有者负责,还应对经营者负责。这是因为,会计人员受托于所有者对企业的生产经营活动进行全面可靠的确认、计量、记录,披露企业的经营状况和理财状况;同时会计人员受托于经营者在加强经营管理、确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用,协助经营者履行理财责任和经营责任,最大效率地达到经营者所要求的经营目标。
(二)会计人员有执行内部控制的作用
对于一个企业来说,会计工作是整个经营管理的核心环节,几乎企业的所有经济业务都会通过会计工作转换成会计信息。由此可见,会计人员可以全面掌握企业经济活动以及财务状况。信息与沟通构成了内部控制的一部分,而围绕控制活动的正是信息与沟通系统。该系统可以使企业内部员工获得其在整个经营过程中开展执行、管理以及控制工作所需的信息,也可以实现这些信息的交换。会计是一个企业的管理信息中心,会计人员参与内部控制,可以使得以往注册会计师在审计中出现的审计范围受到限制等问题得到改善。所以,权利约束制度的建立,需要会计环节的支持,这是由会计固有的地位和职能所决定的。
二、分离会计控制权
一般情况下,监督者同被监督者之间是没有利益关系的,即在人事以及经济方面,监督者同被监督者是相互独立的。而会计人员,不仅要向所有者负责,还应对经营者负责,也就是说要在委托者同受托者之间进行利害关系的协调。但是,在企业的实际经营中,会计往往是作为整个经营管理系统的子系统存在的。在企业管理者的领导之下,会计人员通过财务信息参与到企业的经营活动中,并提供相应的服务。无论是在组织方面,还是在经济方面,会计人员都需要以经营者为依靠。实际上,会计人员所扮演的是内部人的角色,因而其很可能会受内部人控制观念的局限,从而造成领导者受被领导者监督的现象,违背了被监督者同监督者之间的分离原
则,最终产生了当前会计控制权的问题。
会计控制权的分离具有着重大的意义,其能够使会计人员所具有的相对独立性得到保障。而其相对独立性不仅是会计监督所需的基础条件,还是为会计信息质量提供保证的前提条件。会计信息的性质包括可验证性、报告公允性以及中立性。由此可见,想要保证其质量,就应该首先确保会计人员独立性。这一相对独立性不仅可以确保会计人员正确的工作态度,也能够防止会计人员的自我意识、主观意见出现在会计信息当中。然而,企业的会计工作中,还存在着一定的风险,致使会计事项带有很大的不确定性,进而导致会计信息存在主观性。并且风险越大,说明其主观性越大,同时这一主观性正是由会计人员所掌控的。作为会计人员,其应采取中立的态度来将会计信息充分地反映出来,使得信息使用者能够以此为根据作出判断与预测。当会计人员进行会计管理时,需要将个人意见同会计信息相互分离,从而确保经营者的决策具有独立性。相反,一旦会计人员以个人愿望为依据来反映会计信息,实质上就等同于会计人员已经替代了信息使用者,作出了相应的预测与决策,从而导致会计信息失真情况的发生。由此可见,一旦会计人员缺乏独立性,就难以保持中立,因而会偏向某一受托方,使得会计信息产生一定的误导作用。
三、独立会计主管
(一)独立会计主管的任命
独立会计主管的聘用权掌握在股东大会手中,企业经营者可以提供聘用意见但无决定权。在人员选择上,最好由股东大会直接委托专业会计公司提供候选者由股东大会定夺。这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移到企业委托人,形成权力的制衡;同时也避免企业外部对企业经济活动的干预,不会对企业的自主经营产生负面作用。
避免由企业经营者提名独立会计主管人选,一方面可以更好地维护独立会计主管的独立性,另一方面也可能会产生良好的市场反应。另外,为避免专业会计人员因参与企业经营管理而影响执行审计业务的独立性,公司不应聘请独立主管会计所属会计公司的专业会计人员执行审计业务,或委托承担公司审计业务的会计公司提供独立会计主管人选。
(二)独立会计主管的激励和约束
独立会计主管制度所面临的一个现实而又重要的问题就是如何保证独立会计主管能够独立地行使职责。对独立董事的激励和约束问题,目前国外的研究成果主要有法律保证、声誉保证和经济激励3种方式,其中前两种方式也可用于独立会计主管。
综上所述,会计人员在内部控制以及企业经营管理中作用重大,而会计监督主要分为外部监督与内部监督两方面,经营者对于企业的控制,会造成外部监督的高成本以及低效率。因此,发挥会计人员在内部监督中的重要作用对企业来说十分关键。
主要参考文献
[1]宋灵霞.加强企业内部财务控制的途径探讨[J].商业经济,2010(1).
[2]王卓.企业内部控制制度现状分析及对策研究[J].商业经济,2010(1).
[3]任庆玲.以企业实践应用的视觉看企业内部控制规范[J].商业经济,2010(1).
[4]曲淑娟,侯雪筠.加强企业内部控制,提高会计信息质量[J].商业经济,2010(1).
[5]周鲜华,刘亚臣.大型建筑施工企业内部会计控制案例研究[J].建筑经济,2010(1).
会计内部控制论文：
论当代会计内部控制中从业人员的作用
[摘 要] 会计对于企业的经营管理发挥着越来越重要的作用,特别是在内部控制方面,其直接关系着企业管理者与经营者的预测与决策。本文从执行内部控制、分离会计控制权以及独立会计主管等方面分析了内部控制中会计人员的作用。
[关键词] 内部控制;会计人员
通常情况下,资产所有者同企业的经营管理者之间难以达成一致的目标,因而在此种信息不对称的条件下,需要非市场机制的干预,才能得到妥善的解决,也就是在出资者向经营者进行资本授权之后,还需要进行严格监督,以达到会计管理目标。
一、会计人员具有执行内部控制的作用
(一)会计人员有内部控制作用
长期以来,会计的核算和监督两大职能,在会计工作中作用重大,而其监督职能反映的就是会计人员在企业管理中发挥的内部控制作用。作为会计人员,一方面要为物质财产安全负有责任,另一方面,还需证明财产管理人员有没有真正履行其职责。
企业经营管理离不开内部控制,也就是说,内部控制需要同企业经营管理结合起来,而不应该超出企业基本活动,这样内部控制就可以促使企业经营实现预期目标,同时监督整个经营过程。会计是企业的管理活动之一,会计工作的有效进行有利于经营效率的提高,以及经营管理的加强。而会计人员的责任主要体现在两方面,即会计人员不仅应对所有者负责,还应对经营者负责。这是因为,会计人员受托于所有者对企业的生产经营活动进行全面可靠的确认、计量、记录,披露企业的经营状况和理财状况;同时会计人员受托于经营者在加强经营管理、确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用,协助经营者履行理财责任和经营责任,最大效率地达到经营者所要求的经营目标。
(二)会计人员有执行内部控制的作用
对于一个企业来说,会计工作是整个经营管理的核心环节,几乎企业的所有经济业务都会通过会计工作转换成会计信息。由此可见,会计人员可以全面掌握企业经济活动以及财务状况。信息与沟通构成了内部控制的一部分,而围绕控制活动的正是信息与沟通系统。该系统可以使企业内部员工获得其在整个经营过程中开展执行、管理以及控制工作所需的信息,也可以实现这些信息的交换。会计是一个企业的管理信息中心,会计人员参与内部控制,可以使得以往注册会计师在审计中出现的审计范围受到限制等问题得到改善。所以,权利约束制度的建立,需要会计环节的支持,这是由会计固有的地位和职能所决定的。
二、分离会计控制权
一般情况下,监督者同被监督者之间是没有利益关系的,即在人事以及经济方面,监督者同被监督者是相互独立的。而会计人员,不仅要向所有者负责,还应对经营者负责,也就是说要在委托者同受托者之间进行利害关系的协调。但是,在企业的实际经营中,会计往往是作为整个经营管理系统的子系统存在的。在企业管理者的领导之下,会计人员通过财务信息参与到企业的经营活动中,并提供相应的服务。无论是在组织方面,还是在经济方面,会计人员都需要以经营者为依靠。实际上,会计人员所扮演的是内部人的角色,因而其很可能会受内部人控制观念的局限,从而造成领导者受被领导者监督的现象,违背了被监督者同监督者之间的分离原
则,最终产生了当前会计控制权的问题。
会计控制权的分离具有着重大的意义,其能够使会计人员所具有的相对独立性得到保障。而其相对独立性不仅是会计监督所需的基础条件,还是为会计信息质量提供保证的前提条件。会计信息的性质包括可验证性、报告公允性以及中立性。由此可见,想要保证其质量,就应该首先确保会计人员独立性。这一相对独立性不仅可以确保会计人员正确的工作态度,也能够防止会计人员的自我意识、主观意见出现在会计信息当中。然而,企业的会计工作中,还存在着一定的风险,致使会计事项带有很大的不确定性,进而导致会计信息存在主观性。并且风险越大,说明其主观性越大,同时这一主观性正是由会计人员所掌控的。作为会计人员,其应采取中立的态度来将会计信息充分地反映出来,使得信息使用者能够以此为根据作出判断与预测。当会计人员进行会计管理时,需要将个人意见同会计信息相互分离,从而确保经营者的决策具有独立性。相反,一旦会计人员以个人愿望为依据来反映会计信息,实质上就等同于会计人员已经替代了信息使用者,作出了相应的预测与决策,从而导致会计信息失真情况的发生。由此可见,一旦会计人员缺乏独立性,就难以保持中立,因而会偏向某一受托方,使得会计信息产生一定的误导作用。
三、独立会计主管
(一)独立会计主管的任命
独立会计主管的聘用权掌握在股东大会手中,企业经营者可以提供聘用意见但无决定权。在人员选择上,最好由股东大会直接委托专业会计公司提供候选者由股东大会定夺。这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移到企业委托人,形成权力的制衡;同时也避免企业外部对企业经济活动的干预,不会对企业的自主经营产生负面作用。
避免由企业经营者提名独立会计主管人选,一方面可以更好地维护独立会计主管的独立性,另一方面也可能会产生良好的市场反应。另外,为避免专业会计人员因参与企业经营管理而影响执行审计业务的独立性,公司不应聘请独立主管会计所属会计公司的专业会计人员执行审计业务,或委托承担公司审计业务的会计公司提供独立会计主管人选。
(二)独立会计主管的激励和约束
独立会计主管制度所面临的一个现实而又重要的问题就是如何保证独立会计主管能够独立地行使职责。对独立董事的激励和约束问题,目前国外的研究成果主要有法律保证、声誉保证和经济激励3种方式,其中前两种方式也可用于独立会计主管。
综上所述,会计人员在内部控制以及企业经营管理中作用重大,而会计监督主要分为外部监督与内部监督两方面,经营者对于企业的控制,会造成外部监督的高成本以及低效率。因此,发挥会计人员在内部监督中的重要作用对企业来说十分关键。
主要参考文献
[1]宋灵霞.加强企业内部财务控制的途径探讨[J].商业经济,2010(1).
[2]王卓.企业内部控制制度现状分析及对策研究[J].商业经济,2010(1).
[3]任庆玲.以企业实践应用的视觉看企业内部控制规范[J].商业经济,2010(1).
[4]曲淑娟,侯雪筠.加强企业内部控制,提高会计信息质量[J].商业经济,2010(1).
[5]周鲜华,刘亚臣.大型建筑施工企业内部会计控制案例研究[J].建筑经济,2010(1).