复
习
资
料
第一章 财务会计基本理论
（参考答案略）
第二章 货币资金与应收项目
知识题和能力题（答案要点及解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
1、
（1）借：库存现金 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）借：管理费用—办公费 300
贷：库存现金 300
（3）借：其它应收款—张地 2 000
贷：库存现金 2 000
（4）借：库存现金 60 000
贷：银行存款 60 000
（5）借：应付职工薪酬—洪某 500
贷：库存现金 500
（6）借：银行存款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
（7）借：应付职工薪酬 60 000
贷：库存现金 60 000
（8）借：其它应收款—后勤部门 6 000
贷：库存现金 6 000
（9）借：银行存款 46 800
贷：应收账款—雨的公司 46 800
（10）借：管理费用—差旅费 2 200
贷：其它应收款—张地 2 000
库存现金 200
（11）借：应付账款—飞天公司 117 000
贷：银行存款 117 000
（12）借：原材料—甲材料 50 500
应交税费—应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款 59 000
（13）借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
（14）借：管理费用—保管费 5 000
贷：库存现金 5 000
2、
3、（1）收到票据时：
借：应收票据—丙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
（2）年终计提利息
利息收入=234 000×10%÷12×6＝5 850
借：应收票据 5 850
贷：财务费用 5 850
（3）到期收回票据
借：银行存款 245 700
贷：应收票据 239 850
财务费用 5 850
4、（1）收到票据时：
借：应收票据—甲公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
（2）办妥贴息手续时：
票据到期值=117 000（1+10%÷12×6）＝122 850
贴息利息=122 850×12%÷12×4=4 914
贴息所得=122 850-4 914=117 936
借：银行存款 117 936
贷：应收票据 117 000
财务费用 936
5、
（1）第一年
应提坏账准备=1 000 000×1%=10 000
借：资产减值损失—计提坏账准备 10 000
贷：坏账准备 10 000
（2）第二年
发生坏账：
借：坏账准备 50 000
贷：应收账款 50 000
年终计提坏账准备前坏账准备余额=10 000-50 000=-40 000
年终坏账准备余额应为=1 200 000×1%=12 000
应补提坏账准备=12 000-（-40 000）=52 000
借：资产减值损失—计提坏账准备 52 000
贷：坏账准备 52 000
（3）第三年
发生坏账：
借：坏账准备 40 000
贷：应收账款 40 000
又收回坏账：
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000
同时，借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
年终计提坏账准备前坏账准备余额=12 000-40 000+20 000=-8 000
年终坏账准备余额应为=900 000×1%=9 000
应补提坏账准备=9 000-（-8 000）=17 000
借：资产减值损失—计提坏账准备 17 000
贷：坏账准备 17 000
6、
（1）伊人公司（总价法）：
10月1日
借：应收账款—乙公司 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
若乙公司10月9日还款：
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款—乙公司 58 500
若乙公司10月19日还款：
借：银行存款 58 000
财务费用 500
贷：应收账款—乙公司 58 500
若乙公司10月29日还款：
借：银行存款 58 500
贷：应收账款—乙公司 58 500
（2）伊人公司（净价法）：
10月1日
借：应收账款—乙公司 57 500
贷：主营业务收入 49 000
应交税费—应交增值税（销项税额）
若乙公司10月9日还款：
借：银行存款 57 500
贷：应收账款—乙公司 57 500
若乙公司10月19日还款：
借：银行存款 58 000
贷：应收账款—乙公司 57 500
财务费用 500
若乙公司10月29日还款：
借：银行存款 58 500
贷：应收账款—乙公司 57 500
财务费用 1 000
（3）乙公司（总价法）：
10月1日
借：在途物资 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款—乙公司 58 500
若乙公司10月9日还款：
借：应付账款—乙公司 58 500
贷：银行存款 57 500
财务费用 1 000
若乙公司10月19日还款：
借：应付账款—乙公司 58 500
贷：银行存款 58 000
财务费用 500
若乙公司10月29日还款：
借：应付账款—乙公司 58 500
贷：银行存款 58 500
（4）乙公司（净价法）：
10月1日
8 500
借：在途物资 49 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款—乙公司 57 500
若乙公司10月9日还款：
借：应付账款—乙公司 57 500
贷：银行存款 57 500
若乙公司10月19日还款：
借：应付账款—乙公司 57 500
贷：银行存款 57 000
财务费用 500
若乙公司10月29日还款：
借：应付账款—乙公司 57 500
财务费用 1 000
贷：银行存款 58 500
第三章 存货
知识题和能力题（答案要点及解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
1、 借：在途物资 201 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 235 000
2、（1）月末估价入账：
借：原材料 100 000
贷：应付账款 100 000
（2）次月初红字冲回
借：原材料 100 000
贷：应付账款 100 000
（3）次月6日
借：原材料 102 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 119 000
3、 （1）8日，
借：预付账款 —丁公司 60 000
贷：银行存款 60 000
（2）20日，
借：原材料 81 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600
贷：预付账款—丁公司 95 100
同时，
借：预付账款—丁公司 35 100
贷：银行存款 35 100
或者合并做以下处理：
借：原材料 81 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600
贷：预付账款—丁公司 60 000
银行存款 35 100
4、（1）总价法
购入材料时：
借：在途物资 100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款—乙公司 117 000
若在10天内付款：
借：应付账款—乙公司 117 000
贷：银行存款 115 000
财务费用 2 000
若超过10天付款：
借：应付账款—乙公司 117 000
贷：银行存款 117 000
（2）净价法
购入材料时：
借：在途物资 98 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款—乙公司 115 000
若在10天内付款：
借：应付账款—乙公司 115 000
贷：银行存款 115 000
若超过10天付款：
借：应付账款—乙公司 115 000
财务费用 2 000
贷：银行存款 117 000
5、（1）拨付原材料时，
借：委托加工物资 60 000
贷：原材料 60 000
（2）支付加工费时，
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
（3）支付税金时，
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
—应交消费税 8 000
贷：银行存款 11 400
（4）收回加工物资时，
借：原材料—A 材料 80 000
贷：委托加工物资 80 000
6、 （1）10日进货时，
借：材料采购 102 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 119 000
（2）10月2日材料入库：
借：原材料 100 000
贷：材料采购 100 000
同时，借：材料成本差异 2 000
贷：材料采购 2 000
或者合并做以下会计处理：
借：原材料 100 000
材料成本差异 2 000
贷：材料采购 102 000
（3）10月20日进货：
借：材料采购 205 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付票据 200 000
应付账款 39 000
（4）10月22日第二批材料入库：
借：原材料 220 000
贷：材料采购 220 000
同时，借：材料采购 15 000
贷：材料成本差异 15 000
或者合并做以下会计处理：
借：原材料 220 000
贷：材料采购 205 000
材料成本差异 15 000
7、
（1）购入存货：
借：在途物资 2 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 340 000
贷：银行存款等 2 340 000
借：库存商品 2 600 000
贷：在途物资 2 000 000
商品进销差价 600 000
（2）销售时，
借：银行存款等 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 476 000
（3）结转成本
借：主营业务成本 2 800 000
贷：库存商品 2 800 000
（4）结转已销商品进销差价
进销差价率=（400 000+600 000）÷（800 000+2 600 000）=29.4%
已销商品进销差价=2 800 000×29.4%=823 200
已销商品成本=2 800 000-823 200=1 976 800
借：商品进销差价 823 200
贷：主营业务成本 823 200
8、
（1）2010年
借：资产减值损失—计提存货跌价准备 200 000
贷：存货跌价准备 200 000
（2）2011年
借：资产减值损失—计提存货跌价准备 100 000（1 800 000-1 700 000）
贷：存货跌价准备 100 000
（3）2012年
借：存货跌价准备 240 000（1 940 000-1 700 000）
贷：资产减值损失—计提存货跌价准备 240 000
（4）2013年
借：存货跌价准备 60 000（2 000 000-1 940 000）
贷：资产减值损失—计提存货跌价准备 60 000
第四章 金融资产
知识题（答案要点可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）2×11年 5 月 10 日
借：交易性金融资产——成本600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
2×11年5 月 30 日
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
2×11 年 6 月 30 日
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
2×11年 8 月 10 日
借：应收股利 40
贷：投资收益 40
2×11年 8 月 20 日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2×11年12 月 31 日
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80
2×12年 1 月 3 日
借：银行存款 630
投资收益 90
贷：交易性金融资产——成本 600
——公允价值变动 120
同时：
借：公允价值变动损益 120
贷：投资收益 120
（2）累计损益=120+40-6-90=64
2、应收利息=面值×票面利率
投资收益=债券期初摊余成本×实际利率
“持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。
债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息
（1）2×11年1月2日
借：持有至到期投资—成本 1 000
应收利息 40 （ 1000×4%）
贷：银行存款 1 012.77
持有至到期投资—利息调整 27.23
（2）2×11年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（3）2×11年12月31日
应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元），“持有至到期投资—利息调
整”=48.64-1000×4%=8.64（万元）。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 8.64
贷：投资收益 48.64
（4）2×12年1月5日
借：银行存款40
贷：应收利息40
（5）2×12年12月31日
期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元）
应确认的投资收益=981.41×5%=49.07（万元），“持有至到期投资—利息调
整”=49.07-1000×4%=9.07（万元）。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 9.07
贷：投资收益 49.07
（6）2×13年1月5日
借：银行存款40
贷：应收利息40
（7）2×13年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元），投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 9.52
贷：投资收益 49.52
（8）2×14年1月1日
借：银行存款 1 040
贷：持有至到期投资—成本1 000
应收利息 40
能力题：
(1)判断应否终止确认
由于A 银行将贷款的一定比例转移给B 银行，并且辖移后该部分的风险和报酬不再由A 银行承担，A 银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。
(2)计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值
由于A 银行将该笔贷款90%的受益权转让给B 银行，根据例题所述情况，A 银行应确认此项出售所收到的价款为990 000 (1 100 000×90~6)元，保留的受益权为110 000(1100 000-990 000)元。
(3)将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊
由于所转移贷款整体的账面价值为1 000 000元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为990 000元和110 000元，应将贷款整体账面价值进行如下分摊，见下表：
900 000元。
(4)此项转移应确认的损益
A银行应确认的转移收益-990 000-900 000-90 000
(5)A银行应作如下会计分录：
借：存放中央银行款项 990 000
贷：贷款 900 000
其他业务收入 90 000
第五章 长期股权投资
知识题（答案要点可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）借：长期股权投资 104 000 000
贷：股本 60 000 000
资本公积------股本溢价 44 000 000
（2）借：资本公积------股本溢价 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
2、（1）20X6年4月10日
借：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
（2）成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整
借：长期股权投资 2 4000 000
贷：资本公积------其他资本公积 1 800 000
盈余公积 60 000
利润分配------未分配利润 540 000
能力题：
M 公司收购Q 公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月l 日
（1）借：长期股权投资 270
贷：银行存款 270
M 公司初始投资成本270万元大于应享有Q 公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）借：应收股利60
贷：长期股权投资60
（3）借：银行存款60
贷：应收股利60
（4）借：长期股权投资 24
贷：资本公积—其他资本公积 24
（5）借：长期股权投资120
贷：投资收益 120
（6）借：投资收益60
贷：长期股权投资60
2009年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60+24+120－60＝294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。
（7）借：资产减值损失 22
贷：长期股权投资减值准备—A 公司 22
（8）借：银行存款 250
长期股权投资减值准备—A 公司 22
投资收益 22
贷：长期股权投资 294
借：资本公积—其他资本公积24
贷：投资收益 24
第六章 固定资产
知识题和能力题（答案要点和解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）固定资产成本=
38 000+375+2 240+500+85+1 800+2 000×17%+2 000×10%=43 540（元）
（2）平均年限法：
2011年折旧额=（43 540-2 000）÷（5×12）×8=5 538.67（元）
2012年折旧额=（43 540-2 000）÷（5×12）×12=8 308（元）
年数总和法：
2011年折旧额=（43 540-2 000）×（5/15）×8/12=9231.11（元）
2012年折旧额=（43 540-2 000）×（5/15）×4/12+
（43 540-2 000）×（4/15）×8/12=12 000.45（元）
（3）第1年应提的折旧额=43 540×40%=17 416(元)
第2年应提的折旧额=(43 540-17 416) ×40%=10 449.6(元)
第3年应提的折旧额=(43 540-17 416-10 449.6) ×40%=6 269.76(元)
第4、5年应提的折旧额=(43 540-17 416-10 449.6-6 269.76-2 000) ÷2=3 702.32(元)
因此，
2011年折旧额=17 416×8/12=11 610.67（元）
2012年折旧额=17 416×4/12+10 449.6×8/12=12 771.73（元）
2013年折旧额=10 449.6×4/12+6 269.76×8/12=7 663.04（元）
2014年折旧额=6 269.76×4/12+3 702.32×8/12=4 558.13（元）
2015年折旧额=3 702.32（元）
2016年折旧额=3 702.32×4/12=1 234.11（元）
2、（1）借：在建工程—机器设备 393 750
应交税费—应交增值税（进项税额）66 300
贷：银行存款 460 050
（2）借：在建工程—机器设备 42 471
贷：原材料 36 300
应交税费—应交增值税（进项税转出）6 171
（3）借：在建工程—机器设备 61 500
贷：库存商品 48 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
--应交消费税 5 000
（4）借：在建工程—机器设备 7 200
贷：应付职工薪酬 7 200
（5）固定资产的成本=393 750+42 471+61 500+7 200=504 921（元）
借：固定资产—机器设备 504 921
贷：在建工程—机器设备 504 921
2011年折旧额=（504 921-200）/（10×12）×2=8 412.02（元）
2011年11月、12月计提折旧：
借：制造费用 4 206.01
贷：累计折旧 4 206.01
3、（1）2×08、2×09年固定资产折旧的分录：
借：制造费用 27 548
贷：累计折旧 27 548
（2）2×10年1月1日，固定资产的账面价值=170 400-27 548*2=115 304（元）
固定资产转入改扩建：
借：在建工程—生产线 115 304
累计折旧 55 096
贷：固定资产 170 400
（3）2×10年1月1日至3月31日发生改扩建支出：
借：在建工程—生产线 90 000
贷：银行存款 90 000
取得变价收入：
借：银行存款 9 330
贷：在建工程—生产线 9 330
（4）2×10年3月31日，生产线达到预定可使用状态：
固定资产的入账价值=115 304+90 000-9 330=195 974（元）
借：固定资产—生产线 195 974
贷：在建工程—生产线 195 974
（5）改扩建后的固定资产应提折旧额=195 974×（1-3%）=190 094.78（元）
固定资产月折旧额=190 094.78/（7×12+9）=2 044.03（元）
2×10、2×11年以后的各年折旧额=2 044.03×12=24 528.36（元）
第七章 无形资产
知识题和能力题（答案要点和解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
（1）借：无形资产—专利权 150 000
贷：银行存款 50 000
长期应付款 100 000
（2）借：研发支出—费用化支出 50 000
--资本化支出 100 000
贷：银行存款 150 000
借：管理费用 50 000
无形资产 100 000
贷：研发支出—费用化支出 50 000
---资本化支出 100 000
（3）借：无形资产—商标权 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
（4）借：无形资产—土地使用权 9 800 000
贷：股本 5 000 000
资本公积—股本公积 4 800 000
（5）借：银行存款 150 000
无形资产减值准备 5 000
贷：无形资产 125 000
应交税费—应交营业税 7 500
营业外收入—处置非流动资产利得 22 500
（6）借：银行存款 50 000
贷：其他业务收入 50 000
同时，借：其他业务成本 10 000
贷：累计摊销 10 000
（7）借：管理费用 30 000
贷：累计摊销 30 000
（8）无形资产减值=250 000-150 000=100 000（元）
借：资产减值损失 100 000
贷：无形资产减值准备 100 000
第八章 投资性房地产
知识题（答案要点可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）借：投资性房地产——成本 4 800
累计折旧 4 000
固定资产减值准备 1 000
公允价值变动损益 5 200
贷：固定资产 15 000
（2）借：投资性房地产——成本 10 300
累计折旧 4 000
固定资产减值准备 1 000
贷：固定资产 15 000
资本公积——其他资本公积 300
2、（1）2007年1月1日
借：投资性房地产——××（成本） 2 200
贷：开发产品 2 000
资本公积——其他资本公积 200
（2）2007年12月31日
借：公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产——××（公允价值变动） 50
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
（3）2008年12月31日
借：公允价值变动损益 30
贷：投资性房地产——××（公允价值变动）30
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
（4） 2009年12月31日
借：公允价值变动损益 70
贷：投资性房地产——××（公允价值变动）70
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
（5）2010年1月5日
借：银行存款 2 080
贷：其他业务收入 2 080
借：其他业务成本2 150
投资性房地产——××（公允价值变动） 150
贷：投资性房地产——××（成本） 2 000
同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入
借：其他业务收入150
贷：公允价值变动损益 150
能力题：
（1）2007年12月31日
借：投资性房地产 5 600
累计折旧 1 000
固定资产减值准备 600
贷：固定资产 5 600
投资性房地产累计折旧 1 000
投资性房地产减值准备 600
（2）2008年12月31日
借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：其他业务成本200 （4000÷20）
贷：投资性房地产累计折旧200
2008年12月31日，投资性房地产的账面价值=4000-200=3800万元，可收回金额为3 900万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
（3）2009年12月31日
借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：其他业务成本200（3 800÷19）
贷：投资性房地产累计折旧 200
2009年12月31日，投资性房地产的账面价值=3 800-200=3 600万元，可收回金额为3 420万元，应计提减值准备180万元。
借：资产减值损失180
贷：投资性房地产减值准备 180
（4）2010年12月31日
借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：其他业务成本190（3420÷18）
贷：投资性房地产累计折旧 190
2010年12月31日，投资性房地产的账面价值=3 420-190=3 230万元，可收回金额为3 400万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
借：固定资产5 600
投资性房地产累计折旧1 590
投资性房地产减值准备 780
贷：投资性房地产 2 800
累计折旧 1 590
固定资产减值准备 780
（5）2011年12月31日
借：管理费用190（3230÷17）
贷：累计折旧 190
2011年12月31日，固定资产的账面价值=3 230-190=3 040万元，可收回金额为3 120万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
（6）2012年1月5日
借：固定资产清理 3 040
累计折旧 1 780
固定资产减值准备 780
贷：固定资产 5 600
借：银行存款 3 060
贷：固定资产清理 3 040
营业外收入 20
第九章 负债
知识题（答案要点可参见教材内容）：略
技能题:
1、A 公司2×10年12月1日购入一批价值为60 000元的商品，同时开出一张期限为6个月、年利率为8%的银行承兑汇票。2×11年5月1日，该汇票到期，A 公司无力偿付。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
（1）2×10年12月1日
借：库存商品 60 000
贷：应付票据 60 000（未考虑增值税）
（2）2×11年5月1日
借：应付票据 60 000
贷：应付账款 60 000
2、B 公司2×11年6月1日购入一批商品，金额90 000元，增值税税率17%，该商品于当日入库，付款条件为3/10，1/30，n/60。
要求：采用总价法核算上述经济业务，编写会计分录。
（1）2×11年6月1日
借：库存商品 90 000
应交税费（增值税） 15 300
贷：应付账款 105 300
（2）若B 公司10天内付款
借：应付账款105 300
贷：财务费用 2 700
银行存款 102 600【90 000×(1-0.03)】+15 300
（3）若B 公司10天后、30天内付款
借：应付账款105 300
贷：财务费用 900
银行存款 104 400【90 000×(1-0.01)】+15 300
（4）若B 公司30天后、60天内付款
借：应付账款105 300
贷：银行存款 105 300
3、A 公司2×11年5月份的“工资汇总表”上列示应付工资总额为600 000元，其中生产工人工资350 000元，车间管理人员工资85 000元，厂部管理人员工资55 000元，在建工程人员工资110 000元。该公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2% 和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司预计2007年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。 要求：根据上述经济业务编制分配本月应付职工薪酬的会计分录。
借：生产成本 350 000+ 350 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）= 490000
制造费用 85 000+ 85 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）= 119000
管理费用 55 000+ 55 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）= 77000
在建工程 110 000+ 110000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154000
贷：应付职工薪酬——工资 600 000
——职工福利 12 000（600 000×2%）
——社会保险费 144 000［600 000×（10%+12%+2%）］
——住房公积金 63 000（600 000×10.5%）
——工会经费 12 000（600 000×2%）
——职工教育经费 9 000（600 000×1.5%）
4、A 公司为一般纳税人，原材料按实际成本计算，销售货物的增值税税率为17%，应交消费税税率为10%，营业税税率为5%，公司销售商品的价格中均不含应向购买者收取的增值税销项税额。2×11年5月发生如下经济业务，要求：根据上述经济业务编制会计分录。
（1）向B 公司采购甲种材料，增值税专用发票上注明的增值税为153 000元，货款为900 000元，发票账单已经到达，货物已验收入库，货款已经支付。
借：原材料 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额）153 000
贷： 应付账款 1 053 000
（2）销售乙产品5 000件，单位售价为200元，单位销售成本为150元。该产品需缴纳消费税，货款尚未收到。
借：应收账款1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 750 000
贷：产成品 75 000
借：营业税金及附加 100 000
贷：应交税费——应交消费税 100 000
（3）转让一项专利的所有权，其转让收入为15 000元，无形资产的账面摊余价值为300元。转让收入已存入银行。
借：银行存款 15 000
贷：无形资产 300
应交税费—应交营业税 750
营业外收入 13 950
（4）收购农副产品，实际支付价款80 000元，农副产品已验收入库。
借：原材料 69 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 840
贷：银行存款 80 000
（5）委托D 公司加工原材料，原材料成本100 000元，加工费用25 000元，增值税4 250元，由受托单位代收代交消费税2 500元。材料加工完毕验收入库，准备直接对外销售。加工费用和增值
税、消费税已用银行存款支付。
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 100 000
贷：原材料 100 000
②支付加工费、消费税、增值税
借：委托加工物资 25 000
应交税费——应交消费税 2 500
——应交增值税（进项税额）4 250
贷：银行存款 31 750
③验收入库
借：库存商品 125 000
贷：委托加工物资 125 000
（6）出售一台设备，原价800 000元，已提折旧160 000元，出售所得收入为700 000元，清理费用支出5 000元。收支均通过银行存款收付。
①借：固定资产清理 640 000
累计折旧 160 000
贷：固定资产 800 000
②借：银行存款 700 000
贷：固定资产清理 700 000
③借：固定资产清理 60 000
贷：营业外收入 60 000
（7）月底对原材料进行盘点，发现乙产品盘亏，金额为4 000元，盘亏原因待查。
借：待处理财产损益 4 680
贷：原材料 4 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）680
5、A 公司2×11年3月1日从银行借入短期借款2 000 000元，年利率为6%，借款期限为3个月，到期一次还清本息。该企业短期借款利息费用采用预提的方法核算。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
（1）3月1日
借：银行存款 2 000 000
贷：短期借款 2 000 000
（2）3月31日、4月30日、5月31日
借：财务费用 10 000
贷：应付利息 10 000
（3）偿还时
借：短期借款 2 000 000
应付利息 30 000
贷：银行存款 2 030 000
6、通宇公司于2×11年1月1日发行5年期、年利率10%、面值50万元的公司债券，每年6月30日和12月31日各计息一次，到期一次还本付息。
要求：（1）如果市场利率为10%，公司按面值发行债券，试进行债券存续期间的会计处理。
（2）如果市场利率为8%，公司按51万元的价格发行债券，试进行债券存续期间的会计处理（债券溢价按实际利率法摊销）。
（3）如果市场利率为12%，公司按49万元的价格发行债券，试进行债券存续期间的会计处理（债券折价按实际利率法摊销）。
注：原题目有误，无法按实际利率法进行溢价及折价摊销的核算。以下提供的是按直线法摊销的核算。
（1）面值发行：
①2×11年1月1日发行时
借：银行存款 500 000
贷：应付债券 500 000
②每年6月30日和12月31日计息时
借：财务费用 25 000
贷：应付债券 25 000
③到期还本付息时
借：应付债券 750 000
贷：银行存款 750 000
（2）溢价发行
①2×11年1月1日发行时
借：银行存款 510 000
贷：应付债券——面值 500 000
——利息调整10 000
②每年6月30日和12月31日计息时
借：财务费用 24 000
应付债券——利息调整 1 000
贷：应付债券——应计利息 25 000
③到期还本付息时
借：应付债券——面值 500 000
应付债券——应计利息 250 000
贷：银行存款 750 000
（3）折价发行
①2×11年1月1日发行时
借：银行存款 490000
应付债券——利息调整10000
贷：应付债券——面值500000
②每年6月30日和12月31日计息时
借：财务费用 26 000
贷：应付债券——利息调整 1 000
应付债券——应计利息 25 000
③到期还本付息时
借：应付债券——面值 500 000
应付债券——应计利息 250 000
贷：银行存款 750 000
7、星海公司为建造一幢厂房，于2×11年1月1日从银行借入款项100万元，借款期限2年，年利率9%，款项已存入银行，每年付息一次，到期一次还本。2×11年初，星海公司以银行存款支付工程款60万元，2×12年初又以银行存款支付工程款40万元。该厂房于2×12年9月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或投资收益。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
（1） 2×11年1月1日
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
（2）2×11年初
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
（3）2×11年初底
借：在建工程 54 000
贷：长期借款 54 000
（4）2×12年初
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
（5）2×12年9月底
借：在建工程 67 500（1 000 000×9%×9/12）
贷：长期借款 67 500
(6) 2×12年9月底
借：固定资产 1 121 500
贷：在建工程 1 121 500
8、通宇公司向星海公司购货时发生的应付账款1 500 000元，由于资金周转困难，迄今为止尚未支付。经双方协商，星海公司同意通宇公司以一批产品抵偿债务，产品的生产成本为1 000 000元，售价为1 200 000元，增值税税率为17%。
要求：编制通宇公司债务重组的会计分录。
借：应付账款 1 500 000
贷：主营业务收入 1 200 000
应付税费 204 000
营业外收入 96 000
借：主营业务成本 1 000 000
贷：库存商品 1 000 000
能力题：
1、各项流动负债偿还的强制程度与紧迫性有何区别？
答案要点：参见各项流动负债的定义。有确切债权人和偿付日期、确切的偿付金额的负债，其强制程度与紧迫性要高于其他流动负债。应付金额视经营情况而定的流动负债，一旦经营情况确定，此类负债的偿付日期与偿付金额也已确定，其偿还的强制程度与紧迫性与其它流动负债没有区别。
2、资料见【小案例9—2】。
要求：（1） 这笔利息应该资本化还是费用化？
（2）国际上对长期借款费用如何处理？我国规定的借款费用资本化条件有哪些？
（3）借款费用的会计处理对企业的资产负债表、利润表有何影响？
（4）根据我国《企业会计准则17号——借款费用》，对案例中双方的分歧，你认为孰是孰非？ 答案要点：（1）这笔利息应该资本化。
（2）IASB 规定，当长期借款费用可以直接归属于相关资产的购置、建造或生产的，应该作为该项资产成本的一部分予以资本化。
我国企业会计准则规定，当同时满足以下三个条件时，企业的借款费用才能开始资本化：
①资产支出已经发生。
②借款费用已经发生。
③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
第十章 所有者权益
知识题和能力题（答案要点和解题思路可参见教材内容）：略
技能题:
1. (1)借:银行存款 106 109 000 000
贷:股本---普通股 69 529 798 200
资本公积---资本溢价 36 579 201 800
(2) 根据有关规定，股份有限公司应于实际收到发起人和认股人的认股款时，按其所发行的股票面值作为股本；对于溢价发行的股票，股票发行收入超过所发股票面值的部分扣除发行费用后的余额，作为股本的溢价。因此股份有限公司溢价发行股票取得的收入，以实际取得收入的时间作为确认的时点。按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额记入" 股本" 账户，溢价部分(即超出股票面值的部分) 扣除委托证券代理商发行股票而支付的手续费、佣金、股票印制成本等后的数额登记" 资本公积" 账户。无溢价或溢价不足以支付的部分作为长期待摊费用，分期摊销。对境外上市企业，按收到股款当日的汇率折合人民币金额。按确定的人民币股票面值与核定的股份总额乘积计算的金额记入" 股本" 账户，二者的差额记入" 资本公积" 账户。
2.(1)2002.11.15宣告派发股利时(单位:美元)
借:利润分配 52 710 000
贷:应付股利 52 710 000
(2)2002.12.1 登记日 不作分录
(3)2002.12.15支付日
借: 应付股利 52 710 000
贷:银行存款 52 710 000
第十一章 收益的确定与每股收益的计算
知识题和能力题（答案要点和解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）5月1日发出商品，收到货款：
借：银行存款 2 106 000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 306 000
其他应付款—乙公司 1 800 000
借：发出商品 1 440 000
贷：库存商品 1 440 000
（2）5月3日，计提利息：
回购价大于原售价的差额=1 980 000-1 800 000=180 000（元）
每月计提的利息费用=180 000/5=36 000（元）
借：财务费用 36 000
贷：其他应付款—乙公司 36 000
以后各月计提利息费用的会计处理同上。
（3）9月30日回购所售商品：
借：库存商品 1 440 000
贷：发出商品 1 440 000
借：其他应付款—乙公司 1 980 000
应交税费—应交增值税（进项税额）336 600
贷：银行存款 2 316 600
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 480
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 480
②登记已结算的合同价款：
借：应收账款 384
贷：工程结算 384
③登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 320
贷：应收账款 320
④确认、计量当年的收入和费用，并登记入账。
2010年的完工进度=480÷（480+1 920）×100％=20％
2010年确认的合同收入=3 040×20％=608（万元）
2010年确认的合同费用=（480+192）×20％=480（元）
2010年确认的毛利=608-480=128（万元） 借：工程施工——合同毛利 128
主营业务成本 480 贷：主营业务收入 608 （2）2011年的账务处理如下： ①登记实际发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 1 440
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 440 ②登记已结算的合同价款： 借：应收账款 1 600
贷：工程结算 1 600 ③登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 1 280 贷：应收账款 1 280
④确认、计量当年的合同收入和费用，并登记入账。 2011年的完工进度=1 920÷（1 920+640）×100％=75％ 2011年确认的合同收入=3 040×75％-608=1 672（万元）
2011年确认的合同费用=（1 920+640）×75％-480=1 440（万元） 2011年确认的毛利=1 672-1 440=232（万元） 借：主营业务成本 1 440
工程施工——合同毛利 232 贷：主营业务收入 1 672 （3）2012年的账务处理程序如下： ①登记发生的合同成本： 借：工程施工 640
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 640 ②登记已结算的合同价款： 借：应收账款1 216 贷：工程结算1 216
③登记实际收到的合同价款： 借：银行存款1 600 贷：应收账款1 600
④确认、计量当年的合同收入和费用，并登记入账。
2012年确认的合同收入=（3 040+160）-（608+1 672）=920（万元） 2012年确认的合同费用=2 560-480-1 440=640（万元） 2012年确认的合同毛利=920-640=280（万元） 借：主营业务成本 640
工程施工——合同毛利 280
贷：主营业务收入 920
⑤2012年工程全部完工，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。 借：工程结算 3 200
贷：工程施工——合同成本 2 560
——合同毛利 640
3、根据本例的资料，丙公司应当确认的销售商品收入金额为500 000元。
由于未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 因此，100 000×（P ／A ，r ，5）=400 000（元） 当r=7％时，100 000×4.1002=410 020＞400 000 当r=8％时，100 000×3.9927=399 270＜400 000 因此，7％＜r ＜8％。用插值法计算如下： 现值 利率 410 020 7％ 400 000 r
399 270 8％
410 020-400 000 7%-r 410 020-399 270 7%-8% r=7.93％
每期计入财务费用的金额如下表所示：
① 2011年1月1日销售实现时： 借：长期应收款—丁公司 500 000 贷：主营业务收入 400 000
未实现融资收益 100 000
借：主营业务成本 390 000
贷：库存商品 390 000
② 2011年12月31日收取货款时： 借：银行存款100 000
贷：长期应收款100 000
借：未实现融资收益 31 720
贷：财务费用 31 720 ③ 2012年12月31日收取货款时：
借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 26 305.40 贷：财务费用 26 305.40 ④ 2013年12月31日收取货款时： 借：银行存款 100 000
贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 20 461.41
贷：财务费用 20 461.41 ⑤ 2014年12月31日收取货款时： 借：银行存款 100 000
贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 14 154 贷：财务费用 14 154
⑥ 2015年12月31日收取货款和增值税时： 借：银行存款 185 000
贷：长期应收款 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）85 000 借：未实现融资收益 7 359.19 贷：财务费用 7 359.19 4、（1）1月1日销售实现时，按销售总价确认收入：
借：应收账款—丁公司 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
① 若丁公司在10天内付款： 借：银行存款 23 000
财务费用 400（20 000×2%） 贷：应收账款—丁公司 23 400 ② 若丁公司在10-20天内付款： 借：银行存款 23 200
财务费用 200（20 000×1%） 贷：应收账款—丁公司 23 400 ③ 若丁公司在10-20天内付款： 借：银行存款 23 400
贷：应收账款—丁公司 23 400
第十二章 财务报告
知识题（答案要点可参见教材内容）：略 技能题：
1. A股份有限公司2010年12月31日的资产负债表。
资 产 负 债 表
会企01表
编制单位: A股份有限公司 2010年12月31日
单位:元
2. A股份有限公司的利润表
利润表
会企02表
编制单位：A 股份有限责任公司 2010年 单位：元
能力题:
1、根据所提供资料，能熟练判断哪些是经营分部、报告分部。
经营分部的确定：
企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不
相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。
具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：
（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似。 （2）生产过程的性质相同或相似。
（3）产品或劳务的客户类型相同或相似。 （4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似。
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。 报告分部的确定： 1. 重要性标准的判断。
经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：
（1）该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。 2. 低于10%重要性标准的选择。
对于经营分部未满足上述10%重要性标准的，可以按照以下规定确定报告分部：
（1）企业管理层如果认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，那么可以将其确定为报告分部。
（2）将该经营分部与一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。
（3）未将该经营分部直接指定为报告分部，也未将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，企业在披露分部信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目单独披露。
3. 报告分部75%的标准。
4. 报告分部的数量。报告分部的数量通常不应超过10个。 5. 为提供可比信息确定报告分部。 2、答案略； 3、答案略。
第十三章 会计调整
知识题和能力题（答案要点及解题思路可参见教材内容）：略 技能题： 1、
（1）计算会计政策变更累积影响数
调整会计政策变更累积影响数：
借：长期股权投资—丙公司 50 000 贷：利润分配—未分配利润 50 000 调整利润分配：
借：利润分配—未分配利润 7 500
贷：盈余公积—法定盈余公积 5 000 —任意盈余公积 2 500 （3）调整2×14年度会计报表相关项目：
在编制2×14年报表时，应调整年初留存收益、长期股权投资等项目金额，即调增盈余公积7 500元（5 000+2 500）、调增未分配利润42 500元、调增长期股权投资50 000元。
同时调增上年利润及利润分配表中的投资收益、年初未分配利润等项目金额，即：调增投资收益30 000元（60 000-30 000）、调增年初未分配利润3 000元（20 000×15%）、调增法定盈余公积3 000元（30 000×10%）、调增任意盈余公积1 500元（30 000×5%）。 （4）在会计报表附注中进行披露说明（即将上述调整情况用文字、数据加以说明，此处从略）。
2、飞翔公司为更准确地核算存货成本而改变会计政策，属于会计政策变更，由于无法取得会计政策变更累积影响数，对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用加权平均法从2×11年1月1日起执行，所以，不需要计算2×11年1月1 日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
注：① 采用先进先出法计算的销售成本为：
期初存货成本+本期购入存货实际成本-期末存货成本 =2 500 000+17 000 000-4 000 000=15 500 000（元） ② 采用加权平均法计算的销售成本为：
期初存货成本+本期购入存货实际成本-期末存货成本 =2 500 000+17 000 000-2 300 000=17 200 000（元）
飞翔公司由于会计政策变更使公司当期净利润减少了1 275 000元（3 375 000-2 100 000）。 3、
由于火灾造成大部分账簿丢失和毁损，该企业无法计算会计政策变更累积影响数，故采用未来适用法进行披露说明。
明月公司对固定资产一直按直线法计提折旧，由于科技进步等原因，引起固定资产无形损耗加大。为此，企业于2×11年初该按年数总和法计提折旧，当年计提折旧总额为500 000
元。若本年仍沿用直线法计提折旧，则折旧总额为400 000元。由于折旧方法变更，致使税前利润减少100 000元，少交所得税25 000元，净利润减少75 000元。 4、
由于会计估计变更无需调整以前各期的比例，也不用计算累计影响数，所以，只需要计算计提坏账准备的比例从2%变为3%后，对当年损益的影响。
若2×11年仍按2%的比例计提坏账准备，则应计提45 000元（3 000 000×2%-15 000）。由于计提比例改为3%，则2×11年末应计提的坏账准备为75 000元（3 000 000×3%-15 000）。 2×11年末应当按75 000元的结果直接进行账务处理，作如下会计分录： 借：资产减值损失——计提的坏账准备75 000 贷：坏账准备 75 000
同时，应在会计报表中的有关项目中按75 000元进行反映。并要在会计报表附注中作以下披露说明：
本企业2×11年以前一直按应收账款余额的2%计提坏账准备，现由于坏账有逐年增多的趋势，故企业决定，从2×11年起，将坏账准备的计提比例改为3%。由于此项会计估计的变更，本年多计提坏账准备30 000元（75 000-45 000），相应地本年度所得税费用减少7 500元，本年度净利润减少22 500元 ［30 000×（1-25%）］。 5、
（1）分析会计差错
该公司上年少提折旧费200 000元，多计所得税费用50 000元（200 000×25%），多计净利润150 000元，多计应交所得税50 000元，多提盈余公积22 500元。 （2）账务处理（假设税法规定允许调整应交所得税） 补提折旧：
借：以前年度损益调整 200 000 贷：累计折旧 200 000 调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税50 000
贷：以前年度损益调整 50 000 结转“以前年度损益调整”科目：
借：利润分配——未分配利润150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 调整“利润分配”有关数字：
借：盈余公积 22 500 贷：利润分配——未分配利润 22 500 （3）调整报表相关项目金额。
在资产负债表上，其“年初数”作如下调整：“累计折旧”调增200 000元、“固定资产净值”调低200 000元、“应交税费”调减50 000元、“盈余公积”调减22 500元、“未分配利润”调减127 500元。
在利润表上，其“年初数”作如下调整：“管理费用”调增200 000元、“营业利润”及“利润总额”调减200 000元、“所得税费用”调减50 000元、“净利润”调减150 000元。 6、
（1）按确认的资产减损数额，补提坏账准备：
应补提的坏账准备=（400 000-240 000）-400 000×2%=152 000（元） 借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 152 000 贷：坏账准备 152 000 （2）确认递延所得税资产（152 000×25%）
借：递延所得税资产 38 000 贷：以前年度损益调整 38 000 （3）调整“以前年度损益调整”账户余额
借：利润分配—未分配利润 114 000 贷：以前年度损益调整 114 000 （4）调整利润分配有关数额
借：盈余公积—法定盈余公积 11 400
—任意盈余公积 5 700
贷：利润分配—未分配利润 17 100 （5）调整2×11年及2×12年会计报表相关项目金额（从略）。
复
习
资
料
第一章 财务会计基本理论
（参考答案略）
第二章 货币资金与应收项目
知识题和能力题（答案要点及解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
1、
（1）借：库存现金 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）借：管理费用—办公费 300
贷：库存现金 300
（3）借：其它应收款—张地 2 000
贷：库存现金 2 000
（4）借：库存现金 60 000
贷：银行存款 60 000
（5）借：应付职工薪酬—洪某 500
贷：库存现金 500
（6）借：银行存款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
（7）借：应付职工薪酬 60 000
贷：库存现金 60 000
（8）借：其它应收款—后勤部门 6 000
贷：库存现金 6 000
（9）借：银行存款 46 800
贷：应收账款—雨的公司 46 800
（10）借：管理费用—差旅费 2 200
贷：其它应收款—张地 2 000
库存现金 200
（11）借：应付账款—飞天公司 117 000
贷：银行存款 117 000
（12）借：原材料—甲材料 50 500
应交税费—应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款 59 000
（13）借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
（14）借：管理费用—保管费 5 000
贷：库存现金 5 000
2、
3、（1）收到票据时：
借：应收票据—丙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
（2）年终计提利息
利息收入=234 000×10%÷12×6＝5 850
借：应收票据 5 850
贷：财务费用 5 850
（3）到期收回票据
借：银行存款 245 700
贷：应收票据 239 850
财务费用 5 850
4、（1）收到票据时：
借：应收票据—甲公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
（2）办妥贴息手续时：
票据到期值=117 000（1+10%÷12×6）＝122 850
贴息利息=122 850×12%÷12×4=4 914
贴息所得=122 850-4 914=117 936
借：银行存款 117 936
贷：应收票据 117 000
财务费用 936
5、
（1）第一年
应提坏账准备=1 000 000×1%=10 000
借：资产减值损失—计提坏账准备 10 000
贷：坏账准备 10 000
（2）第二年
发生坏账：
借：坏账准备 50 000
贷：应收账款 50 000
年终计提坏账准备前坏账准备余额=10 000-50 000=-40 000
年终坏账准备余额应为=1 200 000×1%=12 000
应补提坏账准备=12 000-（-40 000）=52 000
借：资产减值损失—计提坏账准备 52 000
贷：坏账准备 52 000
（3）第三年
发生坏账：
借：坏账准备 40 000
贷：应收账款 40 000
又收回坏账：
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000
同时，借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
年终计提坏账准备前坏账准备余额=12 000-40 000+20 000=-8 000
年终坏账准备余额应为=900 000×1%=9 000
应补提坏账准备=9 000-（-8 000）=17 000
借：资产减值损失—计提坏账准备 17 000
贷：坏账准备 17 000
6、
（1）伊人公司（总价法）：
10月1日
借：应收账款—乙公司 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
若乙公司10月9日还款：
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款—乙公司 58 500
若乙公司10月19日还款：
借：银行存款 58 000
财务费用 500
贷：应收账款—乙公司 58 500
若乙公司10月29日还款：
借：银行存款 58 500
贷：应收账款—乙公司 58 500
（2）伊人公司（净价法）：
10月1日
借：应收账款—乙公司 57 500
贷：主营业务收入 49 000
应交税费—应交增值税（销项税额）
若乙公司10月9日还款：
借：银行存款 57 500
贷：应收账款—乙公司 57 500
若乙公司10月19日还款：
借：银行存款 58 000
贷：应收账款—乙公司 57 500
财务费用 500
若乙公司10月29日还款：
借：银行存款 58 500
贷：应收账款—乙公司 57 500
财务费用 1 000
（3）乙公司（总价法）：
10月1日
借：在途物资 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款—乙公司 58 500
若乙公司10月9日还款：
借：应付账款—乙公司 58 500
贷：银行存款 57 500
财务费用 1 000
若乙公司10月19日还款：
借：应付账款—乙公司 58 500
贷：银行存款 58 000
财务费用 500
若乙公司10月29日还款：
借：应付账款—乙公司 58 500
贷：银行存款 58 500
（4）乙公司（净价法）：
10月1日
8 500
借：在途物资 49 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款—乙公司 57 500
若乙公司10月9日还款：
借：应付账款—乙公司 57 500
贷：银行存款 57 500
若乙公司10月19日还款：
借：应付账款—乙公司 57 500
贷：银行存款 57 000
财务费用 500
若乙公司10月29日还款：
借：应付账款—乙公司 57 500
财务费用 1 000
贷：银行存款 58 500
第三章 存货
知识题和能力题（答案要点及解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
1、 借：在途物资 201 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 235 000
2、（1）月末估价入账：
借：原材料 100 000
贷：应付账款 100 000
（2）次月初红字冲回
借：原材料 100 000
贷：应付账款 100 000
（3）次月6日
借：原材料 102 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 119 000
3、 （1）8日，
借：预付账款 —丁公司 60 000
贷：银行存款 60 000
（2）20日，
借：原材料 81 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600
贷：预付账款—丁公司 95 100
同时，
借：预付账款—丁公司 35 100
贷：银行存款 35 100
或者合并做以下处理：
借：原材料 81 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600
贷：预付账款—丁公司 60 000
银行存款 35 100
4、（1）总价法
购入材料时：
借：在途物资 100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款—乙公司 117 000
若在10天内付款：
借：应付账款—乙公司 117 000
贷：银行存款 115 000
财务费用 2 000
若超过10天付款：
借：应付账款—乙公司 117 000
贷：银行存款 117 000
（2）净价法
购入材料时：
借：在途物资 98 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款—乙公司 115 000
若在10天内付款：
借：应付账款—乙公司 115 000
贷：银行存款 115 000
若超过10天付款：
借：应付账款—乙公司 115 000
财务费用 2 000
贷：银行存款 117 000
5、（1）拨付原材料时，
借：委托加工物资 60 000
贷：原材料 60 000
（2）支付加工费时，
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
（3）支付税金时，
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
—应交消费税 8 000
贷：银行存款 11 400
（4）收回加工物资时，
借：原材料—A 材料 80 000
贷：委托加工物资 80 000
6、 （1）10日进货时，
借：材料采购 102 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 119 000
（2）10月2日材料入库：
借：原材料 100 000
贷：材料采购 100 000
同时，借：材料成本差异 2 000
贷：材料采购 2 000
或者合并做以下会计处理：
借：原材料 100 000
材料成本差异 2 000
贷：材料采购 102 000
（3）10月20日进货：
借：材料采购 205 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付票据 200 000
应付账款 39 000
（4）10月22日第二批材料入库：
借：原材料 220 000
贷：材料采购 220 000
同时，借：材料采购 15 000
贷：材料成本差异 15 000
或者合并做以下会计处理：
借：原材料 220 000
贷：材料采购 205 000
材料成本差异 15 000
7、
（1）购入存货：
借：在途物资 2 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 340 000
贷：银行存款等 2 340 000
借：库存商品 2 600 000
贷：在途物资 2 000 000
商品进销差价 600 000
（2）销售时，
借：银行存款等 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 476 000
（3）结转成本
借：主营业务成本 2 800 000
贷：库存商品 2 800 000
（4）结转已销商品进销差价
进销差价率=（400 000+600 000）÷（800 000+2 600 000）=29.4%
已销商品进销差价=2 800 000×29.4%=823 200
已销商品成本=2 800 000-823 200=1 976 800
借：商品进销差价 823 200
贷：主营业务成本 823 200
8、
（1）2010年
借：资产减值损失—计提存货跌价准备 200 000
贷：存货跌价准备 200 000
（2）2011年
借：资产减值损失—计提存货跌价准备 100 000（1 800 000-1 700 000）
贷：存货跌价准备 100 000
（3）2012年
借：存货跌价准备 240 000（1 940 000-1 700 000）
贷：资产减值损失—计提存货跌价准备 240 000
（4）2013年
借：存货跌价准备 60 000（2 000 000-1 940 000）
贷：资产减值损失—计提存货跌价准备 60 000
第四章 金融资产
知识题（答案要点可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）2×11年 5 月 10 日
借：交易性金融资产——成本600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
2×11年5 月 30 日
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
2×11 年 6 月 30 日
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
2×11年 8 月 10 日
借：应收股利 40
贷：投资收益 40
2×11年 8 月 20 日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2×11年12 月 31 日
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80
2×12年 1 月 3 日
借：银行存款 630
投资收益 90
贷：交易性金融资产——成本 600
——公允价值变动 120
同时：
借：公允价值变动损益 120
贷：投资收益 120
（2）累计损益=120+40-6-90=64
2、应收利息=面值×票面利率
投资收益=债券期初摊余成本×实际利率
“持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。
债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息
（1）2×11年1月2日
借：持有至到期投资—成本 1 000
应收利息 40 （ 1000×4%）
贷：银行存款 1 012.77
持有至到期投资—利息调整 27.23
（2）2×11年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（3）2×11年12月31日
应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元），“持有至到期投资—利息调
整”=48.64-1000×4%=8.64（万元）。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 8.64
贷：投资收益 48.64
（4）2×12年1月5日
借：银行存款40
贷：应收利息40
（5）2×12年12月31日
期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元）
应确认的投资收益=981.41×5%=49.07（万元），“持有至到期投资—利息调
整”=49.07-1000×4%=9.07（万元）。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 9.07
贷：投资收益 49.07
（6）2×13年1月5日
借：银行存款40
贷：应收利息40
（7）2×13年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元），投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 9.52
贷：投资收益 49.52
（8）2×14年1月1日
借：银行存款 1 040
贷：持有至到期投资—成本1 000
应收利息 40
能力题：
(1)判断应否终止确认
由于A 银行将贷款的一定比例转移给B 银行，并且辖移后该部分的风险和报酬不再由A 银行承担，A 银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。
(2)计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值
由于A 银行将该笔贷款90%的受益权转让给B 银行，根据例题所述情况，A 银行应确认此项出售所收到的价款为990 000 (1 100 000×90~6)元，保留的受益权为110 000(1100 000-990 000)元。
(3)将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊
由于所转移贷款整体的账面价值为1 000 000元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为990 000元和110 000元，应将贷款整体账面价值进行如下分摊，见下表：
900 000元。
(4)此项转移应确认的损益
A银行应确认的转移收益-990 000-900 000-90 000
(5)A银行应作如下会计分录：
借：存放中央银行款项 990 000
贷：贷款 900 000
其他业务收入 90 000
第五章 长期股权投资
知识题（答案要点可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）借：长期股权投资 104 000 000
贷：股本 60 000 000
资本公积------股本溢价 44 000 000
（2）借：资本公积------股本溢价 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
2、（1）20X6年4月10日
借：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
（2）成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整
借：长期股权投资 2 4000 000
贷：资本公积------其他资本公积 1 800 000
盈余公积 60 000
利润分配------未分配利润 540 000
能力题：
M 公司收购Q 公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月l 日
（1）借：长期股权投资 270
贷：银行存款 270
M 公司初始投资成本270万元大于应享有Q 公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）借：应收股利60
贷：长期股权投资60
（3）借：银行存款60
贷：应收股利60
（4）借：长期股权投资 24
贷：资本公积—其他资本公积 24
（5）借：长期股权投资120
贷：投资收益 120
（6）借：投资收益60
贷：长期股权投资60
2009年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60+24+120－60＝294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。
（7）借：资产减值损失 22
贷：长期股权投资减值准备—A 公司 22
（8）借：银行存款 250
长期股权投资减值准备—A 公司 22
投资收益 22
贷：长期股权投资 294
借：资本公积—其他资本公积24
贷：投资收益 24
第六章 固定资产
知识题和能力题（答案要点和解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）固定资产成本=
38 000+375+2 240+500+85+1 800+2 000×17%+2 000×10%=43 540（元）
（2）平均年限法：
2011年折旧额=（43 540-2 000）÷（5×12）×8=5 538.67（元）
2012年折旧额=（43 540-2 000）÷（5×12）×12=8 308（元）
年数总和法：
2011年折旧额=（43 540-2 000）×（5/15）×8/12=9231.11（元）
2012年折旧额=（43 540-2 000）×（5/15）×4/12+
（43 540-2 000）×（4/15）×8/12=12 000.45（元）
（3）第1年应提的折旧额=43 540×40%=17 416(元)
第2年应提的折旧额=(43 540-17 416) ×40%=10 449.6(元)
第3年应提的折旧额=(43 540-17 416-10 449.6) ×40%=6 269.76(元)
第4、5年应提的折旧额=(43 540-17 416-10 449.6-6 269.76-2 000) ÷2=3 702.32(元)
因此，
2011年折旧额=17 416×8/12=11 610.67（元）
2012年折旧额=17 416×4/12+10 449.6×8/12=12 771.73（元）
2013年折旧额=10 449.6×4/12+6 269.76×8/12=7 663.04（元）
2014年折旧额=6 269.76×4/12+3 702.32×8/12=4 558.13（元）
2015年折旧额=3 702.32（元）
2016年折旧额=3 702.32×4/12=1 234.11（元）
2、（1）借：在建工程—机器设备 393 750
应交税费—应交增值税（进项税额）66 300
贷：银行存款 460 050
（2）借：在建工程—机器设备 42 471
贷：原材料 36 300
应交税费—应交增值税（进项税转出）6 171
（3）借：在建工程—机器设备 61 500
贷：库存商品 48 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
--应交消费税 5 000
（4）借：在建工程—机器设备 7 200
贷：应付职工薪酬 7 200
（5）固定资产的成本=393 750+42 471+61 500+7 200=504 921（元）
借：固定资产—机器设备 504 921
贷：在建工程—机器设备 504 921
2011年折旧额=（504 921-200）/（10×12）×2=8 412.02（元）
2011年11月、12月计提折旧：
借：制造费用 4 206.01
贷：累计折旧 4 206.01
3、（1）2×08、2×09年固定资产折旧的分录：
借：制造费用 27 548
贷：累计折旧 27 548
（2）2×10年1月1日，固定资产的账面价值=170 400-27 548*2=115 304（元）
固定资产转入改扩建：
借：在建工程—生产线 115 304
累计折旧 55 096
贷：固定资产 170 400
（3）2×10年1月1日至3月31日发生改扩建支出：
借：在建工程—生产线 90 000
贷：银行存款 90 000
取得变价收入：
借：银行存款 9 330
贷：在建工程—生产线 9 330
（4）2×10年3月31日，生产线达到预定可使用状态：
固定资产的入账价值=115 304+90 000-9 330=195 974（元）
借：固定资产—生产线 195 974
贷：在建工程—生产线 195 974
（5）改扩建后的固定资产应提折旧额=195 974×（1-3%）=190 094.78（元）
固定资产月折旧额=190 094.78/（7×12+9）=2 044.03（元）
2×10、2×11年以后的各年折旧额=2 044.03×12=24 528.36（元）
第七章 无形资产
知识题和能力题（答案要点和解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
（1）借：无形资产—专利权 150 000
贷：银行存款 50 000
长期应付款 100 000
（2）借：研发支出—费用化支出 50 000
--资本化支出 100 000
贷：银行存款 150 000
借：管理费用 50 000
无形资产 100 000
贷：研发支出—费用化支出 50 000
---资本化支出 100 000
（3）借：无形资产—商标权 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
（4）借：无形资产—土地使用权 9 800 000
贷：股本 5 000 000
资本公积—股本公积 4 800 000
（5）借：银行存款 150 000
无形资产减值准备 5 000
贷：无形资产 125 000
应交税费—应交营业税 7 500
营业外收入—处置非流动资产利得 22 500
（6）借：银行存款 50 000
贷：其他业务收入 50 000
同时，借：其他业务成本 10 000
贷：累计摊销 10 000
（7）借：管理费用 30 000
贷：累计摊销 30 000
（8）无形资产减值=250 000-150 000=100 000（元）
借：资产减值损失 100 000
贷：无形资产减值准备 100 000
第八章 投资性房地产
知识题（答案要点可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）借：投资性房地产——成本 4 800
累计折旧 4 000
固定资产减值准备 1 000
公允价值变动损益 5 200
贷：固定资产 15 000
（2）借：投资性房地产——成本 10 300
累计折旧 4 000
固定资产减值准备 1 000
贷：固定资产 15 000
资本公积——其他资本公积 300
2、（1）2007年1月1日
借：投资性房地产——××（成本） 2 200
贷：开发产品 2 000
资本公积——其他资本公积 200
（2）2007年12月31日
借：公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产——××（公允价值变动） 50
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
（3）2008年12月31日
借：公允价值变动损益 30
贷：投资性房地产——××（公允价值变动）30
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
（4） 2009年12月31日
借：公允价值变动损益 70
贷：投资性房地产——××（公允价值变动）70
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
（5）2010年1月5日
借：银行存款 2 080
贷：其他业务收入 2 080
借：其他业务成本2 150
投资性房地产——××（公允价值变动） 150
贷：投资性房地产——××（成本） 2 000
同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入
借：其他业务收入150
贷：公允价值变动损益 150
能力题：
（1）2007年12月31日
借：投资性房地产 5 600
累计折旧 1 000
固定资产减值准备 600
贷：固定资产 5 600
投资性房地产累计折旧 1 000
投资性房地产减值准备 600
（2）2008年12月31日
借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：其他业务成本200 （4000÷20）
贷：投资性房地产累计折旧200
2008年12月31日，投资性房地产的账面价值=4000-200=3800万元，可收回金额为3 900万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
（3）2009年12月31日
借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：其他业务成本200（3 800÷19）
贷：投资性房地产累计折旧 200
2009年12月31日，投资性房地产的账面价值=3 800-200=3 600万元，可收回金额为3 420万元，应计提减值准备180万元。
借：资产减值损失180
贷：投资性房地产减值准备 180
（4）2010年12月31日
借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：其他业务成本190（3420÷18）
贷：投资性房地产累计折旧 190
2010年12月31日，投资性房地产的账面价值=3 420-190=3 230万元，可收回金额为3 400万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
借：固定资产5 600
投资性房地产累计折旧1 590
投资性房地产减值准备 780
贷：投资性房地产 2 800
累计折旧 1 590
固定资产减值准备 780
（5）2011年12月31日
借：管理费用190（3230÷17）
贷：累计折旧 190
2011年12月31日，固定资产的账面价值=3 230-190=3 040万元，可收回金额为3 120万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
（6）2012年1月5日
借：固定资产清理 3 040
累计折旧 1 780
固定资产减值准备 780
贷：固定资产 5 600
借：银行存款 3 060
贷：固定资产清理 3 040
营业外收入 20
第九章 负债
知识题（答案要点可参见教材内容）：略
技能题:
1、A 公司2×10年12月1日购入一批价值为60 000元的商品，同时开出一张期限为6个月、年利率为8%的银行承兑汇票。2×11年5月1日，该汇票到期，A 公司无力偿付。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
（1）2×10年12月1日
借：库存商品 60 000
贷：应付票据 60 000（未考虑增值税）
（2）2×11年5月1日
借：应付票据 60 000
贷：应付账款 60 000
2、B 公司2×11年6月1日购入一批商品，金额90 000元，增值税税率17%，该商品于当日入库，付款条件为3/10，1/30，n/60。
要求：采用总价法核算上述经济业务，编写会计分录。
（1）2×11年6月1日
借：库存商品 90 000
应交税费（增值税） 15 300
贷：应付账款 105 300
（2）若B 公司10天内付款
借：应付账款105 300
贷：财务费用 2 700
银行存款 102 600【90 000×(1-0.03)】+15 300
（3）若B 公司10天后、30天内付款
借：应付账款105 300
贷：财务费用 900
银行存款 104 400【90 000×(1-0.01)】+15 300
（4）若B 公司30天后、60天内付款
借：应付账款105 300
贷：银行存款 105 300
3、A 公司2×11年5月份的“工资汇总表”上列示应付工资总额为600 000元，其中生产工人工资350 000元，车间管理人员工资85 000元，厂部管理人员工资55 000元，在建工程人员工资110 000元。该公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2% 和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司预计2007年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。 要求：根据上述经济业务编制分配本月应付职工薪酬的会计分录。
借：生产成本 350 000+ 350 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）= 490000
制造费用 85 000+ 85 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）= 119000
管理费用 55 000+ 55 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）= 77000
在建工程 110 000+ 110000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154000
贷：应付职工薪酬——工资 600 000
——职工福利 12 000（600 000×2%）
——社会保险费 144 000［600 000×（10%+12%+2%）］
——住房公积金 63 000（600 000×10.5%）
——工会经费 12 000（600 000×2%）
——职工教育经费 9 000（600 000×1.5%）
4、A 公司为一般纳税人，原材料按实际成本计算，销售货物的增值税税率为17%，应交消费税税率为10%，营业税税率为5%，公司销售商品的价格中均不含应向购买者收取的增值税销项税额。2×11年5月发生如下经济业务，要求：根据上述经济业务编制会计分录。
（1）向B 公司采购甲种材料，增值税专用发票上注明的增值税为153 000元，货款为900 000元，发票账单已经到达，货物已验收入库，货款已经支付。
借：原材料 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额）153 000
贷： 应付账款 1 053 000
（2）销售乙产品5 000件，单位售价为200元，单位销售成本为150元。该产品需缴纳消费税，货款尚未收到。
借：应收账款1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 750 000
贷：产成品 75 000
借：营业税金及附加 100 000
贷：应交税费——应交消费税 100 000
（3）转让一项专利的所有权，其转让收入为15 000元，无形资产的账面摊余价值为300元。转让收入已存入银行。
借：银行存款 15 000
贷：无形资产 300
应交税费—应交营业税 750
营业外收入 13 950
（4）收购农副产品，实际支付价款80 000元，农副产品已验收入库。
借：原材料 69 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 840
贷：银行存款 80 000
（5）委托D 公司加工原材料，原材料成本100 000元，加工费用25 000元，增值税4 250元，由受托单位代收代交消费税2 500元。材料加工完毕验收入库，准备直接对外销售。加工费用和增值
税、消费税已用银行存款支付。
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 100 000
贷：原材料 100 000
②支付加工费、消费税、增值税
借：委托加工物资 25 000
应交税费——应交消费税 2 500
——应交增值税（进项税额）4 250
贷：银行存款 31 750
③验收入库
借：库存商品 125 000
贷：委托加工物资 125 000
（6）出售一台设备，原价800 000元，已提折旧160 000元，出售所得收入为700 000元，清理费用支出5 000元。收支均通过银行存款收付。
①借：固定资产清理 640 000
累计折旧 160 000
贷：固定资产 800 000
②借：银行存款 700 000
贷：固定资产清理 700 000
③借：固定资产清理 60 000
贷：营业外收入 60 000
（7）月底对原材料进行盘点，发现乙产品盘亏，金额为4 000元，盘亏原因待查。
借：待处理财产损益 4 680
贷：原材料 4 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）680
5、A 公司2×11年3月1日从银行借入短期借款2 000 000元，年利率为6%，借款期限为3个月，到期一次还清本息。该企业短期借款利息费用采用预提的方法核算。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
（1）3月1日
借：银行存款 2 000 000
贷：短期借款 2 000 000
（2）3月31日、4月30日、5月31日
借：财务费用 10 000
贷：应付利息 10 000
（3）偿还时
借：短期借款 2 000 000
应付利息 30 000
贷：银行存款 2 030 000
6、通宇公司于2×11年1月1日发行5年期、年利率10%、面值50万元的公司债券，每年6月30日和12月31日各计息一次，到期一次还本付息。
要求：（1）如果市场利率为10%，公司按面值发行债券，试进行债券存续期间的会计处理。
（2）如果市场利率为8%，公司按51万元的价格发行债券，试进行债券存续期间的会计处理（债券溢价按实际利率法摊销）。
（3）如果市场利率为12%，公司按49万元的价格发行债券，试进行债券存续期间的会计处理（债券折价按实际利率法摊销）。
注：原题目有误，无法按实际利率法进行溢价及折价摊销的核算。以下提供的是按直线法摊销的核算。
（1）面值发行：
①2×11年1月1日发行时
借：银行存款 500 000
贷：应付债券 500 000
②每年6月30日和12月31日计息时
借：财务费用 25 000
贷：应付债券 25 000
③到期还本付息时
借：应付债券 750 000
贷：银行存款 750 000
（2）溢价发行
①2×11年1月1日发行时
借：银行存款 510 000
贷：应付债券——面值 500 000
——利息调整10 000
②每年6月30日和12月31日计息时
借：财务费用 24 000
应付债券——利息调整 1 000
贷：应付债券——应计利息 25 000
③到期还本付息时
借：应付债券——面值 500 000
应付债券——应计利息 250 000
贷：银行存款 750 000
（3）折价发行
①2×11年1月1日发行时
借：银行存款 490000
应付债券——利息调整10000
贷：应付债券——面值500000
②每年6月30日和12月31日计息时
借：财务费用 26 000
贷：应付债券——利息调整 1 000
应付债券——应计利息 25 000
③到期还本付息时
借：应付债券——面值 500 000
应付债券——应计利息 250 000
贷：银行存款 750 000
7、星海公司为建造一幢厂房，于2×11年1月1日从银行借入款项100万元，借款期限2年，年利率9%，款项已存入银行，每年付息一次，到期一次还本。2×11年初，星海公司以银行存款支付工程款60万元，2×12年初又以银行存款支付工程款40万元。该厂房于2×12年9月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或投资收益。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
（1） 2×11年1月1日
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
（2）2×11年初
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
（3）2×11年初底
借：在建工程 54 000
贷：长期借款 54 000
（4）2×12年初
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
（5）2×12年9月底
借：在建工程 67 500（1 000 000×9%×9/12）
贷：长期借款 67 500
(6) 2×12年9月底
借：固定资产 1 121 500
贷：在建工程 1 121 500
8、通宇公司向星海公司购货时发生的应付账款1 500 000元，由于资金周转困难，迄今为止尚未支付。经双方协商，星海公司同意通宇公司以一批产品抵偿债务，产品的生产成本为1 000 000元，售价为1 200 000元，增值税税率为17%。
要求：编制通宇公司债务重组的会计分录。
借：应付账款 1 500 000
贷：主营业务收入 1 200 000
应付税费 204 000
营业外收入 96 000
借：主营业务成本 1 000 000
贷：库存商品 1 000 000
能力题：
1、各项流动负债偿还的强制程度与紧迫性有何区别？
答案要点：参见各项流动负债的定义。有确切债权人和偿付日期、确切的偿付金额的负债，其强制程度与紧迫性要高于其他流动负债。应付金额视经营情况而定的流动负债，一旦经营情况确定，此类负债的偿付日期与偿付金额也已确定，其偿还的强制程度与紧迫性与其它流动负债没有区别。
2、资料见【小案例9—2】。
要求：（1） 这笔利息应该资本化还是费用化？
（2）国际上对长期借款费用如何处理？我国规定的借款费用资本化条件有哪些？
（3）借款费用的会计处理对企业的资产负债表、利润表有何影响？
（4）根据我国《企业会计准则17号——借款费用》，对案例中双方的分歧，你认为孰是孰非？ 答案要点：（1）这笔利息应该资本化。
（2）IASB 规定，当长期借款费用可以直接归属于相关资产的购置、建造或生产的，应该作为该项资产成本的一部分予以资本化。
我国企业会计准则规定，当同时满足以下三个条件时，企业的借款费用才能开始资本化：
①资产支出已经发生。
②借款费用已经发生。
③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
第十章 所有者权益
知识题和能力题（答案要点和解题思路可参见教材内容）：略
技能题:
1. (1)借:银行存款 106 109 000 000
贷:股本---普通股 69 529 798 200
资本公积---资本溢价 36 579 201 800
(2) 根据有关规定，股份有限公司应于实际收到发起人和认股人的认股款时，按其所发行的股票面值作为股本；对于溢价发行的股票，股票发行收入超过所发股票面值的部分扣除发行费用后的余额，作为股本的溢价。因此股份有限公司溢价发行股票取得的收入，以实际取得收入的时间作为确认的时点。按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额记入" 股本" 账户，溢价部分(即超出股票面值的部分) 扣除委托证券代理商发行股票而支付的手续费、佣金、股票印制成本等后的数额登记" 资本公积" 账户。无溢价或溢价不足以支付的部分作为长期待摊费用，分期摊销。对境外上市企业，按收到股款当日的汇率折合人民币金额。按确定的人民币股票面值与核定的股份总额乘积计算的金额记入" 股本" 账户，二者的差额记入" 资本公积" 账户。
2.(1)2002.11.15宣告派发股利时(单位:美元)
借:利润分配 52 710 000
贷:应付股利 52 710 000
(2)2002.12.1 登记日 不作分录
(3)2002.12.15支付日
借: 应付股利 52 710 000
贷:银行存款 52 710 000
第十一章 收益的确定与每股收益的计算
知识题和能力题（答案要点和解题思路可参见教材内容）：略
技能题：
1、（1）5月1日发出商品，收到货款：
借：银行存款 2 106 000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 306 000
其他应付款—乙公司 1 800 000
借：发出商品 1 440 000
贷：库存商品 1 440 000
（2）5月3日，计提利息：
回购价大于原售价的差额=1 980 000-1 800 000=180 000（元）
每月计提的利息费用=180 000/5=36 000（元）
借：财务费用 36 000
贷：其他应付款—乙公司 36 000
以后各月计提利息费用的会计处理同上。
（3）9月30日回购所售商品：
借：库存商品 1 440 000
贷：发出商品 1 440 000
借：其他应付款—乙公司 1 980 000
应交税费—应交增值税（进项税额）336 600
贷：银行存款 2 316 600
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 480
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 480
②登记已结算的合同价款：
借：应收账款 384
贷：工程结算 384
③登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 320
贷：应收账款 320
④确认、计量当年的收入和费用，并登记入账。
2010年的完工进度=480÷（480+1 920）×100％=20％
2010年确认的合同收入=3 040×20％=608（万元）
2010年确认的合同费用=（480+192）×20％=480（元）
2010年确认的毛利=608-480=128（万元） 借：工程施工——合同毛利 128
主营业务成本 480 贷：主营业务收入 608 （2）2011年的账务处理如下： ①登记实际发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 1 440
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 440 ②登记已结算的合同价款： 借：应收账款 1 600
贷：工程结算 1 600 ③登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 1 280 贷：应收账款 1 280
④确认、计量当年的合同收入和费用，并登记入账。 2011年的完工进度=1 920÷（1 920+640）×100％=75％ 2011年确认的合同收入=3 040×75％-608=1 672（万元）
2011年确认的合同费用=（1 920+640）×75％-480=1 440（万元） 2011年确认的毛利=1 672-1 440=232（万元） 借：主营业务成本 1 440
工程施工——合同毛利 232 贷：主营业务收入 1 672 （3）2012年的账务处理程序如下： ①登记发生的合同成本： 借：工程施工 640
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 640 ②登记已结算的合同价款： 借：应收账款1 216 贷：工程结算1 216
③登记实际收到的合同价款： 借：银行存款1 600 贷：应收账款1 600
④确认、计量当年的合同收入和费用，并登记入账。
2012年确认的合同收入=（3 040+160）-（608+1 672）=920（万元） 2012年确认的合同费用=2 560-480-1 440=640（万元） 2012年确认的合同毛利=920-640=280（万元） 借：主营业务成本 640
工程施工——合同毛利 280
贷：主营业务收入 920
⑤2012年工程全部完工，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。 借：工程结算 3 200
贷：工程施工——合同成本 2 560
——合同毛利 640
3、根据本例的资料，丙公司应当确认的销售商品收入金额为500 000元。
由于未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 因此，100 000×（P ／A ，r ，5）=400 000（元） 当r=7％时，100 000×4.1002=410 020＞400 000 当r=8％时，100 000×3.9927=399 270＜400 000 因此，7％＜r ＜8％。用插值法计算如下： 现值 利率 410 020 7％ 400 000 r
399 270 8％
410 020-400 000 7%-r 410 020-399 270 7%-8% r=7.93％
每期计入财务费用的金额如下表所示：
① 2011年1月1日销售实现时： 借：长期应收款—丁公司 500 000 贷：主营业务收入 400 000
未实现融资收益 100 000
借：主营业务成本 390 000
贷：库存商品 390 000
② 2011年12月31日收取货款时： 借：银行存款100 000
贷：长期应收款100 000
借：未实现融资收益 31 720
贷：财务费用 31 720 ③ 2012年12月31日收取货款时：
借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 26 305.40 贷：财务费用 26 305.40 ④ 2013年12月31日收取货款时： 借：银行存款 100 000
贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 20 461.41
贷：财务费用 20 461.41 ⑤ 2014年12月31日收取货款时： 借：银行存款 100 000
贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 14 154 贷：财务费用 14 154
⑥ 2015年12月31日收取货款和增值税时： 借：银行存款 185 000
贷：长期应收款 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）85 000 借：未实现融资收益 7 359.19 贷：财务费用 7 359.19 4、（1）1月1日销售实现时，按销售总价确认收入：
借：应收账款—丁公司 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
① 若丁公司在10天内付款： 借：银行存款 23 000
财务费用 400（20 000×2%） 贷：应收账款—丁公司 23 400 ② 若丁公司在10-20天内付款： 借：银行存款 23 200
财务费用 200（20 000×1%） 贷：应收账款—丁公司 23 400 ③ 若丁公司在10-20天内付款： 借：银行存款 23 400
贷：应收账款—丁公司 23 400
第十二章 财务报告
知识题（答案要点可参见教材内容）：略 技能题：
1. A股份有限公司2010年12月31日的资产负债表。
资 产 负 债 表
会企01表
编制单位: A股份有限公司 2010年12月31日
单位:元
2. A股份有限公司的利润表
利润表
会企02表
编制单位：A 股份有限责任公司 2010年 单位：元
能力题:
1、根据所提供资料，能熟练判断哪些是经营分部、报告分部。
经营分部的确定：
企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不
相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。
具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：
（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似。 （2）生产过程的性质相同或相似。
（3）产品或劳务的客户类型相同或相似。 （4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似。
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。 报告分部的确定： 1. 重要性标准的判断。
经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：
（1）该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。 2. 低于10%重要性标准的选择。
对于经营分部未满足上述10%重要性标准的，可以按照以下规定确定报告分部：
（1）企业管理层如果认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，那么可以将其确定为报告分部。
（2）将该经营分部与一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。
（3）未将该经营分部直接指定为报告分部，也未将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，企业在披露分部信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目单独披露。
3. 报告分部75%的标准。
4. 报告分部的数量。报告分部的数量通常不应超过10个。 5. 为提供可比信息确定报告分部。 2、答案略； 3、答案略。
第十三章 会计调整
知识题和能力题（答案要点及解题思路可参见教材内容）：略 技能题： 1、
（1）计算会计政策变更累积影响数
调整会计政策变更累积影响数：
借：长期股权投资—丙公司 50 000 贷：利润分配—未分配利润 50 000 调整利润分配：
借：利润分配—未分配利润 7 500
贷：盈余公积—法定盈余公积 5 000 —任意盈余公积 2 500 （3）调整2×14年度会计报表相关项目：
在编制2×14年报表时，应调整年初留存收益、长期股权投资等项目金额，即调增盈余公积7 500元（5 000+2 500）、调增未分配利润42 500元、调增长期股权投资50 000元。
同时调增上年利润及利润分配表中的投资收益、年初未分配利润等项目金额，即：调增投资收益30 000元（60 000-30 000）、调增年初未分配利润3 000元（20 000×15%）、调增法定盈余公积3 000元（30 000×10%）、调增任意盈余公积1 500元（30 000×5%）。 （4）在会计报表附注中进行披露说明（即将上述调整情况用文字、数据加以说明，此处从略）。
2、飞翔公司为更准确地核算存货成本而改变会计政策，属于会计政策变更，由于无法取得会计政策变更累积影响数，对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用加权平均法从2×11年1月1日起执行，所以，不需要计算2×11年1月1 日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
注：① 采用先进先出法计算的销售成本为：
期初存货成本+本期购入存货实际成本-期末存货成本 =2 500 000+17 000 000-4 000 000=15 500 000（元） ② 采用加权平均法计算的销售成本为：
期初存货成本+本期购入存货实际成本-期末存货成本 =2 500 000+17 000 000-2 300 000=17 200 000（元）
飞翔公司由于会计政策变更使公司当期净利润减少了1 275 000元（3 375 000-2 100 000）。 3、
由于火灾造成大部分账簿丢失和毁损，该企业无法计算会计政策变更累积影响数，故采用未来适用法进行披露说明。
明月公司对固定资产一直按直线法计提折旧，由于科技进步等原因，引起固定资产无形损耗加大。为此，企业于2×11年初该按年数总和法计提折旧，当年计提折旧总额为500 000
元。若本年仍沿用直线法计提折旧，则折旧总额为400 000元。由于折旧方法变更，致使税前利润减少100 000元，少交所得税25 000元，净利润减少75 000元。 4、
由于会计估计变更无需调整以前各期的比例，也不用计算累计影响数，所以，只需要计算计提坏账准备的比例从2%变为3%后，对当年损益的影响。
若2×11年仍按2%的比例计提坏账准备，则应计提45 000元（3 000 000×2%-15 000）。由于计提比例改为3%，则2×11年末应计提的坏账准备为75 000元（3 000 000×3%-15 000）。 2×11年末应当按75 000元的结果直接进行账务处理，作如下会计分录： 借：资产减值损失——计提的坏账准备75 000 贷：坏账准备 75 000
同时，应在会计报表中的有关项目中按75 000元进行反映。并要在会计报表附注中作以下披露说明：
本企业2×11年以前一直按应收账款余额的2%计提坏账准备，现由于坏账有逐年增多的趋势，故企业决定，从2×11年起，将坏账准备的计提比例改为3%。由于此项会计估计的变更，本年多计提坏账准备30 000元（75 000-45 000），相应地本年度所得税费用减少7 500元，本年度净利润减少22 500元 ［30 000×（1-25%）］。 5、
（1）分析会计差错
该公司上年少提折旧费200 000元，多计所得税费用50 000元（200 000×25%），多计净利润150 000元，多计应交所得税50 000元，多提盈余公积22 500元。 （2）账务处理（假设税法规定允许调整应交所得税） 补提折旧：
借：以前年度损益调整 200 000 贷：累计折旧 200 000 调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税50 000
贷：以前年度损益调整 50 000 结转“以前年度损益调整”科目：
借：利润分配——未分配利润150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 调整“利润分配”有关数字：
借：盈余公积 22 500 贷：利润分配——未分配利润 22 500 （3）调整报表相关项目金额。
在资产负债表上，其“年初数”作如下调整：“累计折旧”调增200 000元、“固定资产净值”调低200 000元、“应交税费”调减50 000元、“盈余公积”调减22 500元、“未分配利润”调减127 500元。
在利润表上，其“年初数”作如下调整：“管理费用”调增200 000元、“营业利润”及“利润总额”调减200 000元、“所得税费用”调减50 000元、“净利润”调减150 000元。 6、
（1）按确认的资产减损数额，补提坏账准备：
应补提的坏账准备=（400 000-240 000）-400 000×2%=152 000（元） 借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 152 000 贷：坏账准备 152 000 （2）确认递延所得税资产（152 000×25%）
借：递延所得税资产 38 000 贷：以前年度损益调整 38 000 （3）调整“以前年度损益调整”账户余额
借：利润分配—未分配利润 114 000 贷：以前年度损益调整 114 000 （4）调整利润分配有关数额
借：盈余公积—法定盈余公积 11 400
—任意盈余公积 5 700
贷：利润分配—未分配利润 17 100 （5）调整2×11年及2×12年会计报表相关项目金额（从略）。