从新的政府收支分类科目看财政总预算会计科目改革

第２１卷第２期２００７年４月

河南财政税务高等专科学校学报

ＪｏｕｍａｌｏｆＨｅ蚰ｎｃｏｕｅｇｅｏｆＦｉｎ蚰ｃｅ＆Ｔ麒ａｔｉｏｎ

ＶｏＬ２１．Ｎｏ．２

Ａｐｏ

２咖

从新的政府收支分类科目看财政总预算会计科目改革

徐国民

（河南财政税务高等专科学校会计系，河南郑州４５０００２）

［关键词］政府收支分类科目；财政总预算会计科目；会计改革

［摘要］政府收支分类科目是设置财政总预算会计科目的主要依据。根据《２００７年政府收支分类科目》要求和财政总预算会计特点，主要设计了财政总预算会计的收入类会计科目和支出类会计科目的科目名称、核算内容、账户结构和明细账种类。

［中图分类号】Ｆ８ｌＯ．６

［文献标识码］Ａ

［文章编号】ｌ００８—５７９３（２００７）０２一００２５一０４

类科目”和“支出经济分类科目”三大部分构成。“收入分类

科目”主要反映政府收人的来源和性质。根据目前我国政府收人的构成情况，结合国际通行的分类方法，将收入分为类、

财政部２００６年２月公布了《２００７年政府收支分类科目》（以下称新的政府收支分类科目）。政府收支分类科目的分

类标志和方法不同，直接导致政府预算执行中的反映方式不同，财政总预算会计必须与其相适应。新的政府收支分类科

款、项、目四级，其中，类级科目包括税收收入、社会保险基金收人、非税收入、贷款转贷回收本盆收入、债务收入和转移性收入等６个；“支出功能分类科目”主要反映政府活动的不同功能和政策目标。根据社会主义市场经济条件下政府职能话动情况及国际通行做法，将支出分类科目分为类、款、项三级。其中，类级科目包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出和转移性支出等１７个；“支出经济分类科目”主要反映政府支出的经济性质和具体用途。“支出经济分类科目”分为类、款两级。其

中，类级科目包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和

目对财政总预算会计改革的影响是多方面的，笔者仅从其对财政总预算会计科目改革的影响谈谈看法，以供决策部门和

同行参考。

一、新旧政府收支科目的差异和财政总预算会计的适应性

以前，我国每年颁发的政府收支分类科目，一般称作。国家预算收支科目“或“政府预算收支科目”，它们的总体结构和内容基本相同．包括“一般预算收支科目”“基金预算收支

科目”和“债务预算收支科目”三部分。“一般预算收支科

目”包括“一般预算收人科目”和“一般预算支出科目”，另有辅助性的“一般预算支出且级科目”；“基金预算收支科目”包括“基金预算收八科目”和“基金预算支出科目”，另有辅助性的“基金预算支出目级科目”；“债务预算收支科目”包括“债务预算收人科目”和“债务预算支出科目”。１９９７年６月２５日，财政部为了与当时“政府预算收支科目”中的一般预算和基金预算相适应，对１９８９年开始执行的《财政机关总预算会

计制度》进行了改革，颁布并于１９９８年１月１日起实施了

家庭的补助、对企事业单位的补助、转移性支出、赠与、债务

利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、

贷款转贷及产权参股和其他支出等１２个。

支出功能分类是按政府职能对政府支出进行的分类，交出经济分类是按交易性质对政府支出进行的分类，两者从不同很４面、不同环节反映一级政府的支出。也就是说，每一顼

功能支出，都要在经济分类中得到细化，每一款经济分类的

《财政总预算会计制度》。《财政总预算会计制度》在收人类

科目中设置了“一般预算收入”“基金预收收入”等科目，在支出类科目中设置了“一般预算支出～基金预算支出”等科目，

支出，都包含在某项或多项具体的功能分类中。

新的政府收支分类科目与以前年度的“政府预算收支科目”相比，有以下几个突出的特点：第一，收人内容更加完整。它不仅包括预算内收人，还包括预算外收入、社会保险基金

收入等属于政府收入范畴的各项收入；第二，支出功能分类

在结余类科目中设置了“预算结余”和“基金预算结余”等科目。辅助性的目级科目由行政事业单位在核算单位支出时

作为明细科目使用。

新的政府收支分类科目由“收人分类科目”“支出功能分

［收稿日期】２００６—１０—１１

【基金项目］河南省软科学研究计划顶目（０７２４００４５０８７０）

［作者简介］徐国民（１９５３一），男，河南郑州人，河南财政税务高等专科学校副教授，主要从事会计学研究。

金支出”等。本科目借方登记社会保险基金支出的累计数，

贷方登记冲转数；平时借方余额，反映当年社会保险基金支出

的累计数；年终余额转入“社会保险基金结余”科目的借方，

年终转账后本科目无余额。本科目应按“基本养老保险基金

支出…失业保险基金支出…‘工伤保险基金支出…‘生育保险

基金支出”和“其他社会保险基金支出”等款级科目及其所属的项级科目设置明细账。

债务支出。“债务支出”科目核算政府偿还债务方面发生的支出。“支出功能分类科目”中没有“债务支出”，但为了

与“债务收入”对应，且便于按双分录进行反映，所以应在财政总预算会计支出类中增设“债务支出”会计科目。本科目借方登记偿还债务的支付数，贷方登记冲转数；平时余额在借方，反映当年债务支出累计数，年终余额转入“债务结余”科目的借方，年终转账后本科目无余额。本科目应按债权人的名称设置明细账，具体会计分录模式见“债务收入”部分。

其他支出。“其他支出”科目核算政府安排的住房改革支出等不能划分到功能支出分类科目中的其他政府支出。本科目借方登记其他支出的发生数，贷方登记冲转数；平时余额

在借方，反映当年政府支付的住房改革支出等不能划分到功

能支出分类科目的其他政府支出累计数；年终余额转入“政府结余”科目的借方，年终转账后本科目无余额。本科目按

“支出功能分类科目”的“其他支出”类级科目的款项级科目设置明细账。

专用基金支出。“专用基金支出”用来核算政府发生的各项专用基金支出数。本科目借方登记发生的各项专用基金

支出数，贷方登记冲转数；平时余额在借方，反映当年专用基金支出累计数；年终余额转入“专用基金结余”科目的借方，年终转账后本科目无余额。本科目应按专用基金支出的类别

设置明细账。

上解支出。“上解支出”科目核算根据财政体制和预算管理要求上解到上级财政的转移性支出。本科目借方登记上解支出的支付数，贷方登记退转数；平时余额在借方，反映当年上解支出的累计数；年终余额转入“政府结余”科目的借方，年终转账后本科目无余额。本科目应按“支出功能分类

科目”的“转移性支出”类中的项级科目和资金性质设置明细

账。

补助支出。“补助支出”科目核算根据财政体制和预算管理要求补助给下级财政的转移性支出。本科目借方登记补

助支出的支付数，贷方登记退转数；平时余额在借方，反映当

年补助支出的累计数；年终余额转人“政府结糸”科目的借方，年终转账后本科目元余额。本科目应按“支出功能分类

科目”的“转移性支出”类级中的款、项级科目和资金性质设

置明细账。

（三）姑余类科目

原制度设置了净资产类科目，笔者考虑将净资产类科目

分为结余类科目和基金类科目，以改变原资产负债表中包台

收人和支出的做法，使资产负债表和收入支出表各自发挥应

有的作用。从会计要索角度说，这样做就把原来的五要素变成了六要素。

结余是指本级政府当年各项政府收支预算的执行结果。

从数量上看，结余等于收入减去支出的差额。根据上述各项收支科目的设置及其账务处理的年终结转情况，结余类会计科目应包括“政府结余…‘杜会保险基金结余…‘专用基金结余”和“债务结余”等科目。结余类科目年终一律再结转相应

的基金类科目，年终结转后结余类科目无余额。

取消原制度净资产类中的预算结余、基金预算结余和财

政周转基金三科目。将原制度净资产类中的预算周转金转入

基金类科目。

（日）基金类科目

基金是指本级政府年终各项结余结转后形成的积累和设

置的周转金。从数量上看，基金总额等于资产总额减去负责

总额后的差额。

根据上述结余类科目的年终结转情况，拟设置与结余类科目相关的基金类科目，包括政府结余积累、社会保险基金结余积累、专用基金结余积累、偿债基金、预算周转金等基金类

科目。其他基金类会计科目略。

［责任编辑：袁晓兵］

从新的政府收支分类科目看财政总预算会计科目改革

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

徐国民， Xu Guomin

河南财政税务高等专科学校,会计系,河南,郑州,450002河南财政税务高等专科学校学报

JOURNAL OF HENAN COLLEGE OF FINANCE & TAXATION2007,21(2)

本文读者也读过(10条)

1. 范雯 论财政总预算会计的权责发生制改革[期刊论文]-现代商贸工业2008,20(6)

2. 徐国民.Xu Guomin 政府收支分类科目改革对预算会计的影响[期刊论文]-河南财政税务高等专科学校学报2006,20(5)

3. 李艳 简述总预算会计资产类和负债类账户的核算[期刊论文]-中国农业会计2010(7)

4. 陈文涓.CHEN Wen-juan 财政总预算会计核算内容的扩展——从政府收支分类视角分析[期刊论文]-审计与经济研究2006,21(6)

5. 玉溪市财政局 "政府会计制度改革研究"课题取得重要突破[期刊论文]-云南科技管理2010,23(3)6. 谭晖 政府收支分类改革后对预算会计制度的调整[期刊论文]-事业财会2007(1)7. 郑豫蒙 论事业单位会计的地位[期刊论文]-前沿2004(12)

8. 陈文涓 政府收支分类改革与财政总预算会计核算[期刊论文]-中国农业会计2007(8)

9. 陈红云 浅析《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算中的应用[期刊论文]-读写算（教育教学研究）2010(16)

10. 季秀杰 收支分类体系对我国财政体制建设的影响——从新的政府收支分类体系谈起[期刊论文]-北方经贸2007(6)

引用本文格式：徐国民.Xu Guomin 从新的政府收支分类科目看财政总预算会计科目改革[期刊论文]-河南财政税务高等专科学校学报 2007(2)

第２１卷第２期２００７年４月

河南财政税务高等专科学校学报

ＪｏｕｍａｌｏｆＨｅ蚰ｎｃｏｕｅｇｅｏｆＦｉｎ蚰ｃｅ＆Ｔ麒ａｔｉｏｎ

ＶｏＬ２１．Ｎｏ．２

Ａｐｏ

２咖

从新的政府收支分类科目看财政总预算会计科目改革

徐国民

（河南财政税务高等专科学校会计系，河南郑州４５０００２）

［关键词］政府收支分类科目；财政总预算会计科目；会计改革

［摘要］政府收支分类科目是设置财政总预算会计科目的主要依据。根据《２００７年政府收支分类科目》要求和财政总预算会计特点，主要设计了财政总预算会计的收入类会计科目和支出类会计科目的科目名称、核算内容、账户结构和明细账种类。

［中图分类号】Ｆ８ｌＯ．６

［文献标识码］Ａ

［文章编号】ｌ００８—５７９３（２００７）０２一００２５一０４

类科目”和“支出经济分类科目”三大部分构成。“收入分类

科目”主要反映政府收人的来源和性质。根据目前我国政府收人的构成情况，结合国际通行的分类方法，将收入分为类、

财政部２００６年２月公布了《２００７年政府收支分类科目》（以下称新的政府收支分类科目）。政府收支分类科目的分

类标志和方法不同，直接导致政府预算执行中的反映方式不同，财政总预算会计必须与其相适应。新的政府收支分类科

款、项、目四级，其中，类级科目包括税收收入、社会保险基金收人、非税收入、贷款转贷回收本盆收入、债务收入和转移性收入等６个；“支出功能分类科目”主要反映政府活动的不同功能和政策目标。根据社会主义市场经济条件下政府职能话动情况及国际通行做法，将支出分类科目分为类、款、项三级。其中，类级科目包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出和转移性支出等１７个；“支出经济分类科目”主要反映政府支出的经济性质和具体用途。“支出经济分类科目”分为类、款两级。其

中，类级科目包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和

目对财政总预算会计改革的影响是多方面的，笔者仅从其对财政总预算会计科目改革的影响谈谈看法，以供决策部门和

同行参考。

一、新旧政府收支科目的差异和财政总预算会计的适应性

以前，我国每年颁发的政府收支分类科目，一般称作。国家预算收支科目“或“政府预算收支科目”，它们的总体结构和内容基本相同．包括“一般预算收支科目”“基金预算收支

科目”和“债务预算收支科目”三部分。“一般预算收支科

目”包括“一般预算收人科目”和“一般预算支出科目”，另有辅助性的“一般预算支出且级科目”；“基金预算收支科目”包括“基金预算收八科目”和“基金预算支出科目”，另有辅助性的“基金预算支出目级科目”；“债务预算收支科目”包括“债务预算收人科目”和“债务预算支出科目”。１９９７年６月２５日，财政部为了与当时“政府预算收支科目”中的一般预算和基金预算相适应，对１９８９年开始执行的《财政机关总预算会

计制度》进行了改革，颁布并于１９９８年１月１日起实施了

家庭的补助、对企事业单位的补助、转移性支出、赠与、债务

利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、

贷款转贷及产权参股和其他支出等１２个。

支出功能分类是按政府职能对政府支出进行的分类，交出经济分类是按交易性质对政府支出进行的分类，两者从不同很４面、不同环节反映一级政府的支出。也就是说，每一顼

功能支出，都要在经济分类中得到细化，每一款经济分类的

《财政总预算会计制度》。《财政总预算会计制度》在收人类

科目中设置了“一般预算收入”“基金预收收入”等科目，在支出类科目中设置了“一般预算支出～基金预算支出”等科目，

支出，都包含在某项或多项具体的功能分类中。

新的政府收支分类科目与以前年度的“政府预算收支科目”相比，有以下几个突出的特点：第一，收人内容更加完整。它不仅包括预算内收人，还包括预算外收入、社会保险基金

收入等属于政府收入范畴的各项收入；第二，支出功能分类

在结余类科目中设置了“预算结余”和“基金预算结余”等科目。辅助性的目级科目由行政事业单位在核算单位支出时

作为明细科目使用。

新的政府收支分类科目由“收人分类科目”“支出功能分

［收稿日期】２００６—１０—１１

【基金项目］河南省软科学研究计划顶目（０７２４００４５０８７０）

［作者简介］徐国民（１９５３一），男，河南郑州人，河南财政税务高等专科学校副教授，主要从事会计学研究。

金支出”等。本科目借方登记社会保险基金支出的累计数，

贷方登记冲转数；平时借方余额，反映当年社会保险基金支出

的累计数；年终余额转入“社会保险基金结余”科目的借方，

年终转账后本科目无余额。本科目应按“基本养老保险基金

支出…失业保险基金支出…‘工伤保险基金支出…‘生育保险

基金支出”和“其他社会保险基金支出”等款级科目及其所属的项级科目设置明细账。

债务支出。“债务支出”科目核算政府偿还债务方面发生的支出。“支出功能分类科目”中没有“债务支出”，但为了

与“债务收入”对应，且便于按双分录进行反映，所以应在财政总预算会计支出类中增设“债务支出”会计科目。本科目借方登记偿还债务的支付数，贷方登记冲转数；平时余额在借方，反映当年债务支出累计数，年终余额转入“债务结余”科目的借方，年终转账后本科目无余额。本科目应按债权人的名称设置明细账，具体会计分录模式见“债务收入”部分。

其他支出。“其他支出”科目核算政府安排的住房改革支出等不能划分到功能支出分类科目中的其他政府支出。本科目借方登记其他支出的发生数，贷方登记冲转数；平时余额

在借方，反映当年政府支付的住房改革支出等不能划分到功

能支出分类科目的其他政府支出累计数；年终余额转入“政府结余”科目的借方，年终转账后本科目无余额。本科目按

“支出功能分类科目”的“其他支出”类级科目的款项级科目设置明细账。

专用基金支出。“专用基金支出”用来核算政府发生的各项专用基金支出数。本科目借方登记发生的各项专用基金

支出数，贷方登记冲转数；平时余额在借方，反映当年专用基金支出累计数；年终余额转入“专用基金结余”科目的借方，年终转账后本科目无余额。本科目应按专用基金支出的类别

设置明细账。

上解支出。“上解支出”科目核算根据财政体制和预算管理要求上解到上级财政的转移性支出。本科目借方登记上解支出的支付数，贷方登记退转数；平时余额在借方，反映当年上解支出的累计数；年终余额转入“政府结余”科目的借方，年终转账后本科目无余额。本科目应按“支出功能分类

科目”的“转移性支出”类中的项级科目和资金性质设置明细

账。

补助支出。“补助支出”科目核算根据财政体制和预算管理要求补助给下级财政的转移性支出。本科目借方登记补

助支出的支付数，贷方登记退转数；平时余额在借方，反映当

年补助支出的累计数；年终余额转人“政府结糸”科目的借方，年终转账后本科目元余额。本科目应按“支出功能分类

科目”的“转移性支出”类级中的款、项级科目和资金性质设

置明细账。

（三）姑余类科目

原制度设置了净资产类科目，笔者考虑将净资产类科目

分为结余类科目和基金类科目，以改变原资产负债表中包台

收人和支出的做法，使资产负债表和收入支出表各自发挥应

有的作用。从会计要索角度说，这样做就把原来的五要素变成了六要素。

结余是指本级政府当年各项政府收支预算的执行结果。

从数量上看，结余等于收入减去支出的差额。根据上述各项收支科目的设置及其账务处理的年终结转情况，结余类会计科目应包括“政府结余…‘杜会保险基金结余…‘专用基金结余”和“债务结余”等科目。结余类科目年终一律再结转相应

的基金类科目，年终结转后结余类科目无余额。

取消原制度净资产类中的预算结余、基金预算结余和财

政周转基金三科目。将原制度净资产类中的预算周转金转入

基金类科目。

（日）基金类科目

基金是指本级政府年终各项结余结转后形成的积累和设

置的周转金。从数量上看，基金总额等于资产总额减去负责

总额后的差额。

根据上述结余类科目的年终结转情况，拟设置与结余类科目相关的基金类科目，包括政府结余积累、社会保险基金结余积累、专用基金结余积累、偿债基金、预算周转金等基金类

科目。其他基金类会计科目略。

［责任编辑：袁晓兵］

从新的政府收支分类科目看财政总预算会计科目改革

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

徐国民， Xu Guomin

河南财政税务高等专科学校,会计系,河南,郑州,450002河南财政税务高等专科学校学报

JOURNAL OF HENAN COLLEGE OF FINANCE & TAXATION2007,21(2)

本文读者也读过(10条)

1. 范雯 论财政总预算会计的权责发生制改革[期刊论文]-现代商贸工业2008,20(6)

2. 徐国民.Xu Guomin 政府收支分类科目改革对预算会计的影响[期刊论文]-河南财政税务高等专科学校学报2006,20(5)

3. 李艳 简述总预算会计资产类和负债类账户的核算[期刊论文]-中国农业会计2010(7)

4. 陈文涓.CHEN Wen-juan 财政总预算会计核算内容的扩展——从政府收支分类视角分析[期刊论文]-审计与经济研究2006,21(6)

5. 玉溪市财政局 "政府会计制度改革研究"课题取得重要突破[期刊论文]-云南科技管理2010,23(3)6. 谭晖 政府收支分类改革后对预算会计制度的调整[期刊论文]-事业财会2007(1)7. 郑豫蒙 论事业单位会计的地位[期刊论文]-前沿2004(12)

8. 陈文涓 政府收支分类改革与财政总预算会计核算[期刊论文]-中国农业会计2007(8)

9. 陈红云 浅析《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算中的应用[期刊论文]-读写算（教育教学研究）2010(16)

10. 季秀杰 收支分类体系对我国财政体制建设的影响——从新的政府收支分类体系谈起[期刊论文]-北方经贸2007(6)

引用本文格式：徐国民.Xu Guomin 从新的政府收支分类科目看财政总预算会计科目改革[期刊论文]-河南财政税务高等专科学校学报 2007(2)