摘 要 上市公司会计信息披露是一种要求上市公司依照遵循相关法律条文和规章
制度，将公司的经营业绩，财务情况和内部变动等相关会计信息提供给证券监管
部门,并向社会公告的行为。会计信息披露必须具有可靠全面、规范及时。目前，
在会计信息披露过程中，有些上市公司存在不准确，不及时的问题，一定程度上
严重扰乱了金融交易市场稳定有序的发展。真实有效的会计信息能够帮助投资者
做出准确的投资决策,同时合理的资源配置能有效促进社会整体经济的发展。文
章揭示了信息披露存在的问题，以及这些问题形成的主要原因，提出了完善上市
公司信息披露的建议。
关键词：会计信息披露; 上市公司; 真实; 及时
Abstract
Accounting information disclosure of listed companies is a provision in
accordance with the relevant laws and regulations to follow, will provide relevant
information on the company's accounting results of operations, financial condition
and internal changes, such as to the securities regulatory authorities, and to the
community bulletin act requires listed companies.Disclosure of accounting
information must be truthful, timely, comprehensive, standardized. At present, the
accounting information disclosure process, some listed companies inaccurate timely
issues, to some extent, seriously disrupting the stock market stable and orderly
development. Accurate and effective accounting information can help investors make
accurate investment decisions, while promoting the rational allocation of resources
and the development of the socialist economy.This paper analyzes the information
disclosure of listed companies accounting problems and the main causes of these
problems made recommendations to improve the information disclosure of listed
companies.
Key Words：Accounting information disclosure；Listed Companies；True； Timely
目 录
摘 要 ................................................................................................................... 1
Abstract ...................................................................................................................... 2
目 录 ................................................................................................................... 3
引 言 ................................................................................................................... 1
一、上市公司会计信息披露概述及意义 ............................................................... 2
（一）上市公司会计信息披露的含义 ................................................................... 2
（二）上市公司会计信息披露的目的 ................................................................... 2
（三）上市公司会计信息披露的意义 ................................................................... 3
二、上市公司会计信息披露中存在的问题 ........................................................... 4
（一）信息披露存在重大缺陷和漏洞 ................................................................... 4
（二）不及时披露信息，降低信息的时效性 ....................................................... 5
三、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析 ....................................... 5
（一）违规成本低 ................................................................................................... 5
（二）利益驱使 ....................................................................................................... 5
(三) 大股东滥用上市公司决策权 ........................................................................6
（四）委托代理机制的不足之处 ............................................................................6
（五）市场机制存在缺陷，监管部门执法不严 ....................................................6
四、上市公司信息披露不规范的影响 ....................................................................6
（一）危害证券市场的秩序 ................................................................................... 6
（二）对上市公司诚信形象的损害 ....................................................................... 7
（三）广大投资者的合法权益受到侵害 ............................................................... 7
五、完善上市公司会计信息披露的建议 ............................................................... 7
（一）加强上市公司内部治理................................................................................. 7
（二）强化外部审计监督 ....................................................................................... 8
（三）建立健全市场监管机制 ............................................................................... 9
总 结 .................................................................................................................. 10
参 考 文 献 ............................................................................................................ 11
致 谢 .................................................................................................................. 12
引 言
伴随着社会经济的飞速发展，我国证券市场发展十分迅猛。投资者是以上市公司公开的会计信息为基础，从而做出理性的投资决策。真实全面的会计信息不仅能够为投资者的投资决策提供有利的信息,而且对于合理分配社会资源也有着积极的作用,这是社会主义经济发展的重要保障。会计的信息披露能够降低融资成本，提高融资效率，增加公司的利润。为了降低投资者的投资风险，就需要保证会计信息的真实可靠。只有这样才能够促进社会资源的合理配置，保障投资者的利益,维护和稳定证券市场的秩序。同时，也有利于提高上市公司的价值与竞争优势,提升资本市场的效率,从而推动资本市场稳定、高效地发展。
文章揭示了信息披露存在的问题，以及这些问题形成的主要原因。分析了对上市公司，投资者和社会经济带来的影响，并且提出了一些有效的建议。
一、上市公司会计信息披露概述及意义
（一）上市公司会计信息披露的含义
会计信息披露是上市公司通过公开的方式将公司与投资者投资有关的会计信息提供给投资者。会计信息披露制度实际是一种公开的披露制度。影响会计信息披露质量高低的关键性是披露的会计信息是否完整全面，是否具有时效性。并且在信息披露的过程中，信息披露者彼此间能否保证做到公正透明。会计信息披露不仅包括了公司上市前相关信息的披露，还包括上市后公司后续相关信息的披露。招股说明书、定期报告、临时报告和公司上市的公告书组成了上市公司信息的披露形式。定期报告是由年度报告与中期报告构成，它是上市公司依据有关法律制度在国家限定的时间内编制的反映公司财务状况和重大事项的报告，并以公开透明的方式发布给投资者。年度报告是在规定的会计期间内，总结公司的经营业绩以及重大事项。年度报告内容包括公司的概况，在会计年度内的财务及经营情况，各大股东和公司管理高层的基本情况和持股数等。中期报告是总结公司年度经营状况。中期报告内容包括公司的财务和经营情况，有无重大事项，证券市场已发行股票的变动情况等。临时报告是上市公司按照相关的法律制度对未来预期可能造成公司股价上下波动的重大事件进行信息披露的报告。临时报告是由对公司重大事项的公告和公司收购其他企业的公告组成。例如：资产重组，大股东变更等。会计信息披露可以根据不同情况划分。例如：会计信息披露按照是否由政府和有关部门进行管理，划分为强制性披露和自主性披露。强制性披露的文件主要包括重大问题的指示，配股说明书，上市公告，中期财务报告和年度财务报告和相关通知。主要内容包括：公司简介，在资本和股东分享公司的数据和业务数据的变化，重要的、抽象的关联方信息，财务报表，财务报表附注，分配政策，合并和收购的决定等“硬”信息。自主性披露主要是针对在国家法律制度和行业规则范围外的情况，上市公司自觉负责的财务数据和经营业绩进行信息披露。它包括：根据公司的“核心竞争力”的经营情况、业务规划、业务和战略规划等。它使投资者正确的判断，理性投资，对未来预期盈利和风险系数进行系统性，可变性分析。
（二）上市公司会计信息披露的目的
会计信息披露是基于三个原则，即公平、公正、公开的原则，也可称为“三公原则”。上市公司会计信息披露的宗旨就是为信息使用者提供本公司的会计信息和盈利状况，业务发生过程中各项资金的周转信息，让信息需求者可以公平有效地获取有用信息，充分理解和分析信息，做出理性的决策。同时，上市公司以“三公”原则为基础，在很大程度上可以保障投资者和社会公众的合法权益，让上市公司股东最基本的知情权落到实处。以上可以看出，这不仅仅可以维护投资者的合法权益，而且还能保证证券市场稳定有序地运行，达到市场资源有效合理
的配置。投资者投资的最终目标是获取收益，会计信息披露就是要让投资者能够全面及时地分析上市公司的经营情况、经营成果，以方便投资者作出较为准确的投资决策。同时，也有利于公司扩大资金来源，方便公司融资，降低融资成本，从另一方面推动公司发展。
1.提高上市公司信息的透明度
无论是对投资者还是对各大监测机构来说，披露真实，完整，及时的财务信息是对上市公司的一贯要求。就证券市场的现状来看，上市公司虚报财务信息等违规行为频繁发生，因此，要保证会计信息披露的透明真实就显得尤为重要。
监测机构要求各上市公司公告的财务信息必须广泛征询投资者和有关权威机构的意见。同时，公司法人和董事必须对提供的财务信息负有法律责任。外部审计也必须严格按照相关的法律法规出具审计报告，承担法律责任。从多方面来确保上市公司信息披露的透明度，防止和打压违规行为，维护中小投资者的合法权益。
2.满足投资者的信息需求
公司通过上市可以获取更多的投资，但同时也必须依法履行自己的义务，按照“三公原则”披露信息，对投资者负责。投资者只有依靠上市公司披露的及时，全面，真实的信息，才能做出准确的投资决策；反之，虚假夸大的会计信息，会诱导投资者做出错误的判断，尤其是只能通过公开信息进行投资的中小投资者。
投资者不仅可以通过信息披露形成一个合适自己的证券投资组合，而且真实的信息披露可以保证投资者与上市公司信息对称，满足了投资者的信息需求。投资者依据可靠的信息披露来权衡利弊，做出准确的投资决策 。
3.促进市场资源合理配置
证券市场能够规范运作的必要条件之一是要保证信息披露的信息可靠有用。上市公司通过会计信息披露在证券市场上达到了融资的目的，市场资源也就达到了较优配置。因此，上市公司信息披露目标就是为了促进市场资源的合理配置。
（三）上市公司会计信息披露的意义
会计信息披露能够促进上市公司提升其对资本成本的控制，提高本公司的生产经营利润。由此看来，上市公司出于自身长远发展的考虑，上市公司及其管理层也应该提升公司会计信息披露的质量。出于确保公司会计信息真实有效，完整全面，必须改进公司信息披露和内部管理制度，严格要求按照规定执行。制度上的改进有助于上市公司会计信息透明化，提升上市公司社会公信力，也有助于提高上市公司会计信息质量和会计信息披露的效率。因此，判断上市公司会计信息的质量也取决于会计信息披露是否透明化，真实可靠。会计信息披露制度的深化加强，可以对公司加强内部管理起到一定的促进作用，使之向会计信息透明化迈进，达到整个公司管理的改善和进步。不仅如此，随着上市公司会计信息披露的
透明化，交易成本和资本市场的效率在一定程度上都得到了改进，信息的不对称程度也能得到有效的控制，也有利于帮助投资者恰当地进行投资决策。
二、上市公司会计信息披露中存在的问题 随着世界经济的高速发展，资本在市场范围内的快速流动，我国上市公司的规模和数量也随着国家经济的发展逐年扩大和增加。为了适应市场经济的发展与需要，国家相关的法律法规和行业制度也在不断地改进和完善，尤其是会计信息披露制度。当然，现行制度还存在缺陷，所以对会计信息披露制度漏洞的揭露，是提高会计信息披露质量的一个合理的解决办法。
案例Ⅰ：自2011年开始，我国各上市公司的年度审计报告须与新审计准为执行基准。同年，华夏建通科技开发股份有限公司（ST建通）披露年度审计报告中仍旧依据旧的审计准则披露，未按照要求遵循新审计准则。在对财务报表的管理责任的具体表现，注册会计师的责任，然后再对审计意见的内容和要求等诸多方面与新审计准则有着较大差异。例如：按照新审计准则，在管理层对财务报表责任这一栏中，应填写的是“编制和公允列报财务报表是公司管理层的责任”，内容要求是二项：“这种责任包括：按照企业会计准则的要求编制财务报表，并要反映出财务报表的公允性；制定，实施和改进上市公司的内部控制，降低和避免财务报表出现严重错报漏报的可能性。”但是ST建通对管理层对财务报表责任描述的则是“编制财务报表是公司管理层的责任”。其内容包括制定，实施和改进上市公司的内部控制，降低和避免财务报表出现严重错报漏报的可能性；选取和实行恰当的会计政策；作出准确高的会计估计。”共为三项。 对于新审计准则的公开信息，ST建通却视而不见，依旧沿用旧审计准则，不管是出于何种原因，都可以从中看出在如此显而易见的重大事情上，该公司的披露机制存在重大缺陷。在这种情况下会误导投资者的投资决策，使投资者损失惨重。 案例Ⅱ：大族激光科技股份有限公司是一家深圳的上市公司，在2010年二月底，对外公布的09年度预计利润报表中，公司股东的净利润为70,990,800万元；随后在同年4月20日，公司宣布了一项修改后的09年度利润报表公告，调整后股东的净利润为3,024,500元，比预期的净利润下降了67,966,300元。由于公司未能及时修正，降低了信息的时效性，这对于只能依据公告信息投资的中小投资者来说，遭受了很大的损失。
（一）信息披露存在重大缺陷和漏洞
随着资本大量流入市场，对会计信息披露的要求也随之提高。投资者可能减少对此成本的重视，而上市公司也有意无意地隐瞒事实，尤其是当重大事项发生时，这种情况将严重影响会计信息的质量。公司出于利益的考虑，也会虚化一些事实，如对公司经营管理上的不足之处，财务状况和资金流动的困难避而不谈等。这些不全面，不真实的会计信息，往往会误导投资者的投资决策，造成的虚假会
计信息来达到吸引投资者的目的。
（二）不及时披露信息，降低信息的时效性 会计信息的效用降低甚至无价值的原因之一是上市公司未能及时披露会计信息，造成相关信息失去时效性。所以会计信息披露的及时性是非常重要的。 会计信息披露不及时的现象在证券市场较为频繁，这为幕后交易和操控市场的行为创造了条件，降低了信息的使用价值，而且损害了中小投资者的合法权益。
三、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析
不规范的信息披露主要表现在：会计信息披露不真实，不全面，不及时，披露的信息无价值。这些问题使会计信息失去市场公信力，从而危及整个行业和经济发展。会计信息披露不仅是上市公司内部管理层和会计人员的责任，也是上市公司外部注册会计师的责任。会计信息的制造和发布并不是由会计人员单独就可以做到的，它受到许多方面的影响。
上市公司会计信息披露流程：上市公司委托第三方，让其对公司的有关会计信息进行审核，按照国家相关法规规定，无论已审核的还是未及时审核的会计信息都应对投资者公开，以方便投资者作出投资决策。投资者如果对会计信息有疑问，可以反馈给监管机构，监管机构连同投资者的质疑再传递给上市公司。 影响上市公司会计信息披露效果的主要主体分别为：证鉴会，上市公司管理高层以及会计师事务所。
它们的关系如下：证鉴会对上市公司管理高层以及会计师事务所相关信息披露进行监督，防止它们相互勾结，造成会披露内容的不真实，保证会计信息披露的及时有效。上市公司管理高层为会计师事务所提供会计信息，证鉴会监督会计师事务所的审计工作，上市公司的会计信息需要会计师事务所进行审计。证鉴会，上市公司管理高层和会计师事务所三者相互联系，相互制约，达到平衡的优化组合。
（一）违规成本低
公司会计信息造假牵涉到很多单位和人员，其中甚至是地方权力部门。出于地方保护主义，他们与这些公司相互勾结，共同弄虚作假，增加了虚假信息的隐蔽性，大大加深了查处的难度。违规违法的成本很低，目前国家现有的关于会计舞弊惩罚的各种法律制度太过宽松，威慑力不够。由于违规被揭穿的概率很小，从某种程度上来说，也会增加他们的侥幸心理，使会计信息虚假的问题无法得到有效控制。
（二）利益驱使
对上市公司而言，为了得到正常经营不能获得的超额利润，筹集更多资本，增加了上市公司管理高层造假的可能性。上市公司内部人员的法律意识和职业道德不强，容易受到利益驱动。例如：上市公司的会计人员职位不高，权力不大，
利益得不到保证，往往受制于经理，他们往往缺乏明确的国有产权主体的约束，会计人员出于无奈只能依照领导要求编造虚假会计报表，以达到上司的意图。证监会查证上市公司造假的成本较大，从而导致监管部门监督检查工作的积极性大大降低。同时，会计师事务所的审计成本也会增加，这也降低了会计师事务所的审计积极性。
（三）大股东滥用上市公司决策权 上市公司内部管理不规范，股权结构存在漏洞，相关制度条例不严格，惩处手段起不到震慑作用，导致大股东有机可趁。大股东拥有公司事务的决策权能对公司的会计信息披露起到负面作用。大股东的强势地位造成中小股东的利益受到侵犯。大股东凭借权利的优势可以获取大量信息，在决策过程中他们所拥有的最终决定权完全能够进行人为操控，干扰独立董事的独立性，使公司董事在对公司重大决策上的判断受到影响，使会计信息失去真实性。
（四）委托代理机制的不足之处
为了适应公司的发展，上市公司采取了经营权与所有权分离的策略，而委托代理机制也是由上市公司发展策略中产生的。但是委托代理本身存在着难以克服的漏洞：代理人可以优先获取主要信息。信息的不对称，造成信息充分的人往往拥有较大的主动权。反之，了解信息不充分的人,则就处于不利的地位。
（五）市场机制存在缺陷，监管部门执法不严
上市公司会计信息披露出现问题的首要原因是证券市场的市场机制存在漏洞，为经营者发布不真实的会计信息提供了可趁之机。证券市场相关制度包括配股资格制度，股票发行额度制和剥离上市制度等。就股票发行额度制而言，由于股票上市发行是国家计划额定的，新股票的需求远大于它额定的供给，需要上市的公司都希望获得额度从而实现最大化的融资目标。因此，提供虚假信息，夸大事实来达到上市的标准。
目前，我国已经出台了明确的法律条例来约束和制裁上市公司会计信息披露不规范的行为。但实际上，仍有大量违规行为未受到相应的处罚，监管部门执法不严，就轻避重，助长负面影响，监管人员法制观念淡薄。另外，证券市场的相关机构在股票交易中监管力度不足。
四、上市公司信息披露不规范的影响
（一）危害证券市场的秩序
上市公司为了实现最大的经济利益，往往会夸大对自己公司有利的会计信息，甚至虚假炒作对本公司有利的会计信息。对自己公司不利的会计信息往往避重就轻或避而不谈。大股东强有力的优势，可以帮助他们事先获取对自己最有用的信息，造成中小股东和广大投资者信息的不对称，违背了会计信息披露必须遵守的公平，公正，公开的“三公”原则。这会引起证券市场失去公信力，造成动
荡局面，从而危及证券市场的发展。
（二）损害上市公司的诚信形象
市场经济最重要的是交易双方以诚为贵。诚信是影响市场经济的决定性因素之一，也是上市公司的一种商誉。现实生活中，很多成功的公司都十分重视“诚信”这个问题。公司诚信的形象一旦下降，将失去大量的投资者，使公司经营出现困难甚至难以维系。虚假的会计信息披露会给公司的诚信带来不可估量的影响。真实有效的会计信息可以让投资者充分了解该公司各方面的情况，让他们充分信任并安心投资。反之，虚假的会计信息会丧失投资者对该公司的信心，从而影响公司的公信力。
（三）侵害广大投资者的合法权益
众多事实告诉我们，不可能存在完美的制度与规范。因此，会计信息披露多少会有缺陷。证券市场的出现，为大量的投资者提供投资的机会。换言之，没有广大投资者持续不断的投资，证券市场不可能持续发展下去。上市公司虚假的会计信息缺乏真实性，降低实用价值，而部分大股东有极大的优势事先获取会计信息，使中小股东和广大投资者的合法权益受到侵害。
五、完善上市公司会计信息披露的建议
会计信息披露缺乏及时性，全面性，可靠性，规范性是问题出现的极为关键的原因。提高上市公司信息披露的真实可靠性，应当重视上市公司内部管理机制，改进外部审计制度和健全市场监督与管理体制等。
(一)加强上市公司内部治理
上市公司的内部管理机制与其会计信息披露紧密相连。它是通过一系列的管理条例，相关规定，协调公司的所有者和经营者的利益和责任。一个合理的、有效的内部治理制度对会计信息披露起到了积极作用。但是，就目前来看，国内上市公司内部治理存在很多缺陷，严重影响了会计信息披露的质量和效果。上市公司内部通过制定和完善相关制度条例来提高和确保会计信息披露的效果。会计信息披露也有利于内部控制和管理，消除其内外部人员信息不对称的问题。总而言之，公司内部理治对会计信息披露的内容，质量，要求和效果都有直接作用；反过来，会计信息披露的规范化对公司内部治理起到正面作用。通常上市公司内部整治的一些具体做法有：
1、对董事会、股东大会的权力重新划分，完善上市公司内部监管与监督制度：（1）监事会应保持适当的人数，这是监督机制能否充分发挥作用的前提条件。根据我国的目前法律条文的规定，监事会成员的人数也可以按照公司规模大小来决定，但成员必须保证至少有三人，才能确保监事会有足够的人力履行监督的职责。（2）监事会的成员要求独立，监事除了拥有一般监事的职权外，还应该享有特殊的独立地位。但应该指出的是，独立监事不可以拥有在董事会会议的投票权。
2、完善公司内部治理结构，增强和保持董事的独立性。
上市公司应当实行相关制度来保证董事的独立性。独立董事是指在董事身份以外的，与公司无任何其他合同关系的董事。可以聘请专职董事会秘书，保证董事会秘书有充分的知情权。
公司要保持独立的董事会。为保证董事的独立，董事候选人应当公开自己或他的雇主与公司有关的所有关系，董事会应立即评估每一位董事的活动会不会在某种程度上对董事会成员的独立性产生影响。
例如：上汽集团董事会秘书出席董事会和管理层的重要会议‚凭借专业和经验，董事会秘书要对所有重要信息是否披露、怎样披露做出准确判断。为了便于董事会秘书能够及时总结所有需要披露的会计信息，上汽集团建立了一套重大事项报告制度。同时，上汽集团研发一套有效的内部会议系统，用于收集和整理信息，保证内外信息一致性，分析各利益联系方重视的关键点；广州控股的董事会秘书本身是分管投资的行政副总裁‚除了组织股东大会和董事会会议之外‚也会参加行政办公会议‚参与重大决策；交通银行则在各分行建立了接触系统，交换和联系需要披露的会计信息。交通银行董事会秘书会在股价不稳定时发出提示函，针对子公司董事、监事和高管做好个人的风险提示。
3、加强内部审计工作
上市公司会计监督的关键，是加强公司内部审计工作。公司内部审计部门需要与其他部门独立，这种独立性有助于审计监督的规范有效，有助于约束领导干预会计信息披露的行为。上市公司应当重视内部审计的积极作用，使它的监督职能能够充分发挥。上市公司内部审计是构成公司内部治理的必要因素之一，公司内部治理制度的有效运行离不开规范的内部审计工作。只有建立完善的内部审计机制才能确保公司财产的安全与完整，使会计财务报告真实，可信度高。
4、加强内部制度的执行力，保障会计人员的合法权益
造成会计信息失实的原因之一是公司缺少激励机制。因此，可以借鉴国外上市公司的内部治理经验，建立适用于本公司情况的激励机制，如经营者股票期权等，加强对经营者的约束，达到激励与约束并重。同时，应明确会计人员在法律上和公司内部的地位，有关部门也要给予会计人员一定的支持，保障他们的合法权益，从而保障了信息披露的真实性。
（二）强化外部审计监督
注册会计师事务所是一个被政府和社会公认的民间组织。注册会计师审计是对上市公司会计信息进行监督和管理的有效途径。注册会计师事务所内部应当明确分工负责；积极与政府相关部门进行各方面的联系与交流，充分发挥注册会计师行业监管的职能作用。除此之外，也要深化和加强注册会计师行业的建设，提高审计人员审计工作的质量。目前，虽然国内的注册会计师人数逐年增加，但还 11
是存在一部分注册会计师缺乏职业道德和法律意识的现实。为了提高审计的质量，不仅应该完善有关注册会计师审计的各方面制度和条款，监督和规范注册会计师的审计工作，而且还应加大力度进行职业道德和法律意识的宣传和教育。对于违规的注册会计师，应按照严格规定进行处罚。
上市公司信息披露是否真实有效，最终取决于会计师事务所审计工作的质量。随然注册会计师数量逐年增加，但从事审计工作的人数仍然跟不上证券市场的发展，不能满足实际需求。因此，一方面应努力扩大已经执业的注册会计师的培训；另一方面，对于尚未执业的注册会计师也要进行定时的培训，不能放低要求。
（三）建立健全市场监管机制
市场经济稳定有效的运行与众多社会中介机构的组织协调密不可分。随着社会中介机构市场的发展，使社会民间机构有能力承担起对上市公司会计信息进行审计的职责，这也促进会计信息披露趋向规范化。为了体现市场公正，公平和有效，舆论监督和市场参与者的监督也是尤为重要的。我国证券监管机构分为两个方面：一是中央证券监管部门，它是担当拟定股票交易的相关规定和条例，监督和管理国内所有上市的公司发生的经营活动，审核披露的会计信息质量的角色。其次是证券交易所，按照有关部门的要求，对会计信息披露实施全面具体详细的的审核和管制。此外，创建一套诚信披露的评议体系，不定时地对信息披露的质量进行严格的评价，对不符合要求的会计信息披露实行有针对性，系统化的治理。
12
总 结
投资者了解上市公司经营业绩，财务情况和内部变动等相关会计信息的主要途径是通过该公司的会计信息披露。只有提升信息披露的准确性，合理性才可以降低信息不对称程度,减少由此给投资者带来的风险,还能迅速提升市场透明度,提高资源配置合理,保障投资者的合法权益,维护和稳定市场秩序,推动公司和社会经济更加健康、高效地发展。会计信息披露在社会经济发展发挥着重要的影响，因此，我国也相应出台了一系列的法律条文。然而，上市公司的信息披露在现实社会中存在很多问题，随着中外一些报表虚假行为的出现，对于上市公司信息披露的问题研究也愈来愈深入，这些研究成果对于上市公司信息的披露有着重要的价值和深远的意义。本文叙述了上市公司会计信息披露的意义，阐明了相关的的理论依据，就其存在的问题和主要原因进行了分析，并提出了有效的建议。
我在本次毕业论文的设计中深深认识到自己各个方面的不足之处，如研究论据不够充分，理论知识有限，实践经验不足等等，但在以后的学习工作中，我要进一步深化、丰富理论，让理论与实践相结合，完善知识结构，相信在未来的研究当中可以找到更多的更好的方法。
13
致 谢
大学的时光转瞬即逝，回想起过去的点点滴滴，除了满满的充实感之外，更多的是感激。感谢父母，感谢同学，感谢学长学姐们的帮助与鼓励，但更重要的是感谢老师。首先，我要感谢我的论文指导老师。他平易近人，对待学生十分有耐，他做事有条有理，十分严谨。他在忙碌的教学工作之余，抽空给我审查和修改论文，对我的论文指导非常负责。从开题报告开始，直到论文中期修改，最终定稿都来离不开老师的帮助与鼓励。所以，这篇论文的完成，不仅仅是我自己努力的成果，其中还有老师的悉心指导。
其次，感谢教过我的所有老师在大学四年的时光里对我多方面的关心与帮助，在我遇到困难时给予我鼓励与支持。感谢那些学长学姐给与我的各种建议，让我的学习得到很好的提高。感谢我的舍友对我的理解与支持。
最后，感谢父母至始至终对于我各方面的理解与支持。正是父母的默默地支持，才让我在面对困难时不至于手足无措。
14
摘 要 上市公司会计信息披露是一种要求上市公司依照遵循相关法律条文和规章
制度，将公司的经营业绩，财务情况和内部变动等相关会计信息提供给证券监管
部门,并向社会公告的行为。会计信息披露必须具有可靠全面、规范及时。目前，
在会计信息披露过程中，有些上市公司存在不准确，不及时的问题，一定程度上
严重扰乱了金融交易市场稳定有序的发展。真实有效的会计信息能够帮助投资者
做出准确的投资决策,同时合理的资源配置能有效促进社会整体经济的发展。文
章揭示了信息披露存在的问题，以及这些问题形成的主要原因，提出了完善上市
公司信息披露的建议。
关键词：会计信息披露; 上市公司; 真实; 及时
Abstract
Accounting information disclosure of listed companies is a provision in
accordance with the relevant laws and regulations to follow, will provide relevant
information on the company's accounting results of operations, financial condition
and internal changes, such as to the securities regulatory authorities, and to the
community bulletin act requires listed companies.Disclosure of accounting
information must be truthful, timely, comprehensive, standardized. At present, the
accounting information disclosure process, some listed companies inaccurate timely
issues, to some extent, seriously disrupting the stock market stable and orderly
development. Accurate and effective accounting information can help investors make
accurate investment decisions, while promoting the rational allocation of resources
and the development of the socialist economy.This paper analyzes the information
disclosure of listed companies accounting problems and the main causes of these
problems made recommendations to improve the information disclosure of listed
companies.
Key Words：Accounting information disclosure；Listed Companies；True； Timely
目 录
摘 要 ................................................................................................................... 1
Abstract ...................................................................................................................... 2
目 录 ................................................................................................................... 3
引 言 ................................................................................................................... 1
一、上市公司会计信息披露概述及意义 ............................................................... 2
（一）上市公司会计信息披露的含义 ................................................................... 2
（二）上市公司会计信息披露的目的 ................................................................... 2
（三）上市公司会计信息披露的意义 ................................................................... 3
二、上市公司会计信息披露中存在的问题 ........................................................... 4
（一）信息披露存在重大缺陷和漏洞 ................................................................... 4
（二）不及时披露信息，降低信息的时效性 ....................................................... 5
三、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析 ....................................... 5
（一）违规成本低 ................................................................................................... 5
（二）利益驱使 ....................................................................................................... 5
(三) 大股东滥用上市公司决策权 ........................................................................6
（四）委托代理机制的不足之处 ............................................................................6
（五）市场机制存在缺陷，监管部门执法不严 ....................................................6
四、上市公司信息披露不规范的影响 ....................................................................6
（一）危害证券市场的秩序 ................................................................................... 6
（二）对上市公司诚信形象的损害 ....................................................................... 7
（三）广大投资者的合法权益受到侵害 ............................................................... 7
五、完善上市公司会计信息披露的建议 ............................................................... 7
（一）加强上市公司内部治理................................................................................. 7
（二）强化外部审计监督 ....................................................................................... 8
（三）建立健全市场监管机制 ............................................................................... 9
总 结 .................................................................................................................. 10
参 考 文 献 ............................................................................................................ 11
致 谢 .................................................................................................................. 12
引 言
伴随着社会经济的飞速发展，我国证券市场发展十分迅猛。投资者是以上市公司公开的会计信息为基础，从而做出理性的投资决策。真实全面的会计信息不仅能够为投资者的投资决策提供有利的信息,而且对于合理分配社会资源也有着积极的作用,这是社会主义经济发展的重要保障。会计的信息披露能够降低融资成本，提高融资效率，增加公司的利润。为了降低投资者的投资风险，就需要保证会计信息的真实可靠。只有这样才能够促进社会资源的合理配置，保障投资者的利益,维护和稳定证券市场的秩序。同时，也有利于提高上市公司的价值与竞争优势,提升资本市场的效率,从而推动资本市场稳定、高效地发展。
文章揭示了信息披露存在的问题，以及这些问题形成的主要原因。分析了对上市公司，投资者和社会经济带来的影响，并且提出了一些有效的建议。
一、上市公司会计信息披露概述及意义
（一）上市公司会计信息披露的含义
会计信息披露是上市公司通过公开的方式将公司与投资者投资有关的会计信息提供给投资者。会计信息披露制度实际是一种公开的披露制度。影响会计信息披露质量高低的关键性是披露的会计信息是否完整全面，是否具有时效性。并且在信息披露的过程中，信息披露者彼此间能否保证做到公正透明。会计信息披露不仅包括了公司上市前相关信息的披露，还包括上市后公司后续相关信息的披露。招股说明书、定期报告、临时报告和公司上市的公告书组成了上市公司信息的披露形式。定期报告是由年度报告与中期报告构成，它是上市公司依据有关法律制度在国家限定的时间内编制的反映公司财务状况和重大事项的报告，并以公开透明的方式发布给投资者。年度报告是在规定的会计期间内，总结公司的经营业绩以及重大事项。年度报告内容包括公司的概况，在会计年度内的财务及经营情况，各大股东和公司管理高层的基本情况和持股数等。中期报告是总结公司年度经营状况。中期报告内容包括公司的财务和经营情况，有无重大事项，证券市场已发行股票的变动情况等。临时报告是上市公司按照相关的法律制度对未来预期可能造成公司股价上下波动的重大事件进行信息披露的报告。临时报告是由对公司重大事项的公告和公司收购其他企业的公告组成。例如：资产重组，大股东变更等。会计信息披露可以根据不同情况划分。例如：会计信息披露按照是否由政府和有关部门进行管理，划分为强制性披露和自主性披露。强制性披露的文件主要包括重大问题的指示，配股说明书，上市公告，中期财务报告和年度财务报告和相关通知。主要内容包括：公司简介，在资本和股东分享公司的数据和业务数据的变化，重要的、抽象的关联方信息，财务报表，财务报表附注，分配政策，合并和收购的决定等“硬”信息。自主性披露主要是针对在国家法律制度和行业规则范围外的情况，上市公司自觉负责的财务数据和经营业绩进行信息披露。它包括：根据公司的“核心竞争力”的经营情况、业务规划、业务和战略规划等。它使投资者正确的判断，理性投资，对未来预期盈利和风险系数进行系统性，可变性分析。
（二）上市公司会计信息披露的目的
会计信息披露是基于三个原则，即公平、公正、公开的原则，也可称为“三公原则”。上市公司会计信息披露的宗旨就是为信息使用者提供本公司的会计信息和盈利状况，业务发生过程中各项资金的周转信息，让信息需求者可以公平有效地获取有用信息，充分理解和分析信息，做出理性的决策。同时，上市公司以“三公”原则为基础，在很大程度上可以保障投资者和社会公众的合法权益，让上市公司股东最基本的知情权落到实处。以上可以看出，这不仅仅可以维护投资者的合法权益，而且还能保证证券市场稳定有序地运行，达到市场资源有效合理
的配置。投资者投资的最终目标是获取收益，会计信息披露就是要让投资者能够全面及时地分析上市公司的经营情况、经营成果，以方便投资者作出较为准确的投资决策。同时，也有利于公司扩大资金来源，方便公司融资，降低融资成本，从另一方面推动公司发展。
1.提高上市公司信息的透明度
无论是对投资者还是对各大监测机构来说，披露真实，完整，及时的财务信息是对上市公司的一贯要求。就证券市场的现状来看，上市公司虚报财务信息等违规行为频繁发生，因此，要保证会计信息披露的透明真实就显得尤为重要。
监测机构要求各上市公司公告的财务信息必须广泛征询投资者和有关权威机构的意见。同时，公司法人和董事必须对提供的财务信息负有法律责任。外部审计也必须严格按照相关的法律法规出具审计报告，承担法律责任。从多方面来确保上市公司信息披露的透明度，防止和打压违规行为，维护中小投资者的合法权益。
2.满足投资者的信息需求
公司通过上市可以获取更多的投资，但同时也必须依法履行自己的义务，按照“三公原则”披露信息，对投资者负责。投资者只有依靠上市公司披露的及时，全面，真实的信息，才能做出准确的投资决策；反之，虚假夸大的会计信息，会诱导投资者做出错误的判断，尤其是只能通过公开信息进行投资的中小投资者。
投资者不仅可以通过信息披露形成一个合适自己的证券投资组合，而且真实的信息披露可以保证投资者与上市公司信息对称，满足了投资者的信息需求。投资者依据可靠的信息披露来权衡利弊，做出准确的投资决策 。
3.促进市场资源合理配置
证券市场能够规范运作的必要条件之一是要保证信息披露的信息可靠有用。上市公司通过会计信息披露在证券市场上达到了融资的目的，市场资源也就达到了较优配置。因此，上市公司信息披露目标就是为了促进市场资源的合理配置。
（三）上市公司会计信息披露的意义
会计信息披露能够促进上市公司提升其对资本成本的控制，提高本公司的生产经营利润。由此看来，上市公司出于自身长远发展的考虑，上市公司及其管理层也应该提升公司会计信息披露的质量。出于确保公司会计信息真实有效，完整全面，必须改进公司信息披露和内部管理制度，严格要求按照规定执行。制度上的改进有助于上市公司会计信息透明化，提升上市公司社会公信力，也有助于提高上市公司会计信息质量和会计信息披露的效率。因此，判断上市公司会计信息的质量也取决于会计信息披露是否透明化，真实可靠。会计信息披露制度的深化加强，可以对公司加强内部管理起到一定的促进作用，使之向会计信息透明化迈进，达到整个公司管理的改善和进步。不仅如此，随着上市公司会计信息披露的
透明化，交易成本和资本市场的效率在一定程度上都得到了改进，信息的不对称程度也能得到有效的控制，也有利于帮助投资者恰当地进行投资决策。
二、上市公司会计信息披露中存在的问题 随着世界经济的高速发展，资本在市场范围内的快速流动，我国上市公司的规模和数量也随着国家经济的发展逐年扩大和增加。为了适应市场经济的发展与需要，国家相关的法律法规和行业制度也在不断地改进和完善，尤其是会计信息披露制度。当然，现行制度还存在缺陷，所以对会计信息披露制度漏洞的揭露，是提高会计信息披露质量的一个合理的解决办法。
案例Ⅰ：自2011年开始，我国各上市公司的年度审计报告须与新审计准为执行基准。同年，华夏建通科技开发股份有限公司（ST建通）披露年度审计报告中仍旧依据旧的审计准则披露，未按照要求遵循新审计准则。在对财务报表的管理责任的具体表现，注册会计师的责任，然后再对审计意见的内容和要求等诸多方面与新审计准则有着较大差异。例如：按照新审计准则，在管理层对财务报表责任这一栏中，应填写的是“编制和公允列报财务报表是公司管理层的责任”，内容要求是二项：“这种责任包括：按照企业会计准则的要求编制财务报表，并要反映出财务报表的公允性；制定，实施和改进上市公司的内部控制，降低和避免财务报表出现严重错报漏报的可能性。”但是ST建通对管理层对财务报表责任描述的则是“编制财务报表是公司管理层的责任”。其内容包括制定，实施和改进上市公司的内部控制，降低和避免财务报表出现严重错报漏报的可能性；选取和实行恰当的会计政策；作出准确高的会计估计。”共为三项。 对于新审计准则的公开信息，ST建通却视而不见，依旧沿用旧审计准则，不管是出于何种原因，都可以从中看出在如此显而易见的重大事情上，该公司的披露机制存在重大缺陷。在这种情况下会误导投资者的投资决策，使投资者损失惨重。 案例Ⅱ：大族激光科技股份有限公司是一家深圳的上市公司，在2010年二月底，对外公布的09年度预计利润报表中，公司股东的净利润为70,990,800万元；随后在同年4月20日，公司宣布了一项修改后的09年度利润报表公告，调整后股东的净利润为3,024,500元，比预期的净利润下降了67,966,300元。由于公司未能及时修正，降低了信息的时效性，这对于只能依据公告信息投资的中小投资者来说，遭受了很大的损失。
（一）信息披露存在重大缺陷和漏洞
随着资本大量流入市场，对会计信息披露的要求也随之提高。投资者可能减少对此成本的重视，而上市公司也有意无意地隐瞒事实，尤其是当重大事项发生时，这种情况将严重影响会计信息的质量。公司出于利益的考虑，也会虚化一些事实，如对公司经营管理上的不足之处，财务状况和资金流动的困难避而不谈等。这些不全面，不真实的会计信息，往往会误导投资者的投资决策，造成的虚假会
计信息来达到吸引投资者的目的。
（二）不及时披露信息，降低信息的时效性 会计信息的效用降低甚至无价值的原因之一是上市公司未能及时披露会计信息，造成相关信息失去时效性。所以会计信息披露的及时性是非常重要的。 会计信息披露不及时的现象在证券市场较为频繁，这为幕后交易和操控市场的行为创造了条件，降低了信息的使用价值，而且损害了中小投资者的合法权益。
三、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析
不规范的信息披露主要表现在：会计信息披露不真实，不全面，不及时，披露的信息无价值。这些问题使会计信息失去市场公信力，从而危及整个行业和经济发展。会计信息披露不仅是上市公司内部管理层和会计人员的责任，也是上市公司外部注册会计师的责任。会计信息的制造和发布并不是由会计人员单独就可以做到的，它受到许多方面的影响。
上市公司会计信息披露流程：上市公司委托第三方，让其对公司的有关会计信息进行审核，按照国家相关法规规定，无论已审核的还是未及时审核的会计信息都应对投资者公开，以方便投资者作出投资决策。投资者如果对会计信息有疑问，可以反馈给监管机构，监管机构连同投资者的质疑再传递给上市公司。 影响上市公司会计信息披露效果的主要主体分别为：证鉴会，上市公司管理高层以及会计师事务所。
它们的关系如下：证鉴会对上市公司管理高层以及会计师事务所相关信息披露进行监督，防止它们相互勾结，造成会披露内容的不真实，保证会计信息披露的及时有效。上市公司管理高层为会计师事务所提供会计信息，证鉴会监督会计师事务所的审计工作，上市公司的会计信息需要会计师事务所进行审计。证鉴会，上市公司管理高层和会计师事务所三者相互联系，相互制约，达到平衡的优化组合。
（一）违规成本低
公司会计信息造假牵涉到很多单位和人员，其中甚至是地方权力部门。出于地方保护主义，他们与这些公司相互勾结，共同弄虚作假，增加了虚假信息的隐蔽性，大大加深了查处的难度。违规违法的成本很低，目前国家现有的关于会计舞弊惩罚的各种法律制度太过宽松，威慑力不够。由于违规被揭穿的概率很小，从某种程度上来说，也会增加他们的侥幸心理，使会计信息虚假的问题无法得到有效控制。
（二）利益驱使
对上市公司而言，为了得到正常经营不能获得的超额利润，筹集更多资本，增加了上市公司管理高层造假的可能性。上市公司内部人员的法律意识和职业道德不强，容易受到利益驱动。例如：上市公司的会计人员职位不高，权力不大，
利益得不到保证，往往受制于经理，他们往往缺乏明确的国有产权主体的约束，会计人员出于无奈只能依照领导要求编造虚假会计报表，以达到上司的意图。证监会查证上市公司造假的成本较大，从而导致监管部门监督检查工作的积极性大大降低。同时，会计师事务所的审计成本也会增加，这也降低了会计师事务所的审计积极性。
（三）大股东滥用上市公司决策权 上市公司内部管理不规范，股权结构存在漏洞，相关制度条例不严格，惩处手段起不到震慑作用，导致大股东有机可趁。大股东拥有公司事务的决策权能对公司的会计信息披露起到负面作用。大股东的强势地位造成中小股东的利益受到侵犯。大股东凭借权利的优势可以获取大量信息，在决策过程中他们所拥有的最终决定权完全能够进行人为操控，干扰独立董事的独立性，使公司董事在对公司重大决策上的判断受到影响，使会计信息失去真实性。
（四）委托代理机制的不足之处
为了适应公司的发展，上市公司采取了经营权与所有权分离的策略，而委托代理机制也是由上市公司发展策略中产生的。但是委托代理本身存在着难以克服的漏洞：代理人可以优先获取主要信息。信息的不对称，造成信息充分的人往往拥有较大的主动权。反之，了解信息不充分的人,则就处于不利的地位。
（五）市场机制存在缺陷，监管部门执法不严
上市公司会计信息披露出现问题的首要原因是证券市场的市场机制存在漏洞，为经营者发布不真实的会计信息提供了可趁之机。证券市场相关制度包括配股资格制度，股票发行额度制和剥离上市制度等。就股票发行额度制而言，由于股票上市发行是国家计划额定的，新股票的需求远大于它额定的供给，需要上市的公司都希望获得额度从而实现最大化的融资目标。因此，提供虚假信息，夸大事实来达到上市的标准。
目前，我国已经出台了明确的法律条例来约束和制裁上市公司会计信息披露不规范的行为。但实际上，仍有大量违规行为未受到相应的处罚，监管部门执法不严，就轻避重，助长负面影响，监管人员法制观念淡薄。另外，证券市场的相关机构在股票交易中监管力度不足。
四、上市公司信息披露不规范的影响
（一）危害证券市场的秩序
上市公司为了实现最大的经济利益，往往会夸大对自己公司有利的会计信息，甚至虚假炒作对本公司有利的会计信息。对自己公司不利的会计信息往往避重就轻或避而不谈。大股东强有力的优势，可以帮助他们事先获取对自己最有用的信息，造成中小股东和广大投资者信息的不对称，违背了会计信息披露必须遵守的公平，公正，公开的“三公”原则。这会引起证券市场失去公信力，造成动
荡局面，从而危及证券市场的发展。
（二）损害上市公司的诚信形象
市场经济最重要的是交易双方以诚为贵。诚信是影响市场经济的决定性因素之一，也是上市公司的一种商誉。现实生活中，很多成功的公司都十分重视“诚信”这个问题。公司诚信的形象一旦下降，将失去大量的投资者，使公司经营出现困难甚至难以维系。虚假的会计信息披露会给公司的诚信带来不可估量的影响。真实有效的会计信息可以让投资者充分了解该公司各方面的情况，让他们充分信任并安心投资。反之，虚假的会计信息会丧失投资者对该公司的信心，从而影响公司的公信力。
（三）侵害广大投资者的合法权益
众多事实告诉我们，不可能存在完美的制度与规范。因此，会计信息披露多少会有缺陷。证券市场的出现，为大量的投资者提供投资的机会。换言之，没有广大投资者持续不断的投资，证券市场不可能持续发展下去。上市公司虚假的会计信息缺乏真实性，降低实用价值，而部分大股东有极大的优势事先获取会计信息，使中小股东和广大投资者的合法权益受到侵害。
五、完善上市公司会计信息披露的建议
会计信息披露缺乏及时性，全面性，可靠性，规范性是问题出现的极为关键的原因。提高上市公司信息披露的真实可靠性，应当重视上市公司内部管理机制，改进外部审计制度和健全市场监督与管理体制等。
(一)加强上市公司内部治理
上市公司的内部管理机制与其会计信息披露紧密相连。它是通过一系列的管理条例，相关规定，协调公司的所有者和经营者的利益和责任。一个合理的、有效的内部治理制度对会计信息披露起到了积极作用。但是，就目前来看，国内上市公司内部治理存在很多缺陷，严重影响了会计信息披露的质量和效果。上市公司内部通过制定和完善相关制度条例来提高和确保会计信息披露的效果。会计信息披露也有利于内部控制和管理，消除其内外部人员信息不对称的问题。总而言之，公司内部理治对会计信息披露的内容，质量，要求和效果都有直接作用；反过来，会计信息披露的规范化对公司内部治理起到正面作用。通常上市公司内部整治的一些具体做法有：
1、对董事会、股东大会的权力重新划分，完善上市公司内部监管与监督制度：（1）监事会应保持适当的人数，这是监督机制能否充分发挥作用的前提条件。根据我国的目前法律条文的规定，监事会成员的人数也可以按照公司规模大小来决定，但成员必须保证至少有三人，才能确保监事会有足够的人力履行监督的职责。（2）监事会的成员要求独立，监事除了拥有一般监事的职权外，还应该享有特殊的独立地位。但应该指出的是，独立监事不可以拥有在董事会会议的投票权。
2、完善公司内部治理结构，增强和保持董事的独立性。
上市公司应当实行相关制度来保证董事的独立性。独立董事是指在董事身份以外的，与公司无任何其他合同关系的董事。可以聘请专职董事会秘书，保证董事会秘书有充分的知情权。
公司要保持独立的董事会。为保证董事的独立，董事候选人应当公开自己或他的雇主与公司有关的所有关系，董事会应立即评估每一位董事的活动会不会在某种程度上对董事会成员的独立性产生影响。
例如：上汽集团董事会秘书出席董事会和管理层的重要会议‚凭借专业和经验，董事会秘书要对所有重要信息是否披露、怎样披露做出准确判断。为了便于董事会秘书能够及时总结所有需要披露的会计信息，上汽集团建立了一套重大事项报告制度。同时，上汽集团研发一套有效的内部会议系统，用于收集和整理信息，保证内外信息一致性，分析各利益联系方重视的关键点；广州控股的董事会秘书本身是分管投资的行政副总裁‚除了组织股东大会和董事会会议之外‚也会参加行政办公会议‚参与重大决策；交通银行则在各分行建立了接触系统，交换和联系需要披露的会计信息。交通银行董事会秘书会在股价不稳定时发出提示函，针对子公司董事、监事和高管做好个人的风险提示。
3、加强内部审计工作
上市公司会计监督的关键，是加强公司内部审计工作。公司内部审计部门需要与其他部门独立，这种独立性有助于审计监督的规范有效，有助于约束领导干预会计信息披露的行为。上市公司应当重视内部审计的积极作用，使它的监督职能能够充分发挥。上市公司内部审计是构成公司内部治理的必要因素之一，公司内部治理制度的有效运行离不开规范的内部审计工作。只有建立完善的内部审计机制才能确保公司财产的安全与完整，使会计财务报告真实，可信度高。
4、加强内部制度的执行力，保障会计人员的合法权益
造成会计信息失实的原因之一是公司缺少激励机制。因此，可以借鉴国外上市公司的内部治理经验，建立适用于本公司情况的激励机制，如经营者股票期权等，加强对经营者的约束，达到激励与约束并重。同时，应明确会计人员在法律上和公司内部的地位，有关部门也要给予会计人员一定的支持，保障他们的合法权益，从而保障了信息披露的真实性。
（二）强化外部审计监督
注册会计师事务所是一个被政府和社会公认的民间组织。注册会计师审计是对上市公司会计信息进行监督和管理的有效途径。注册会计师事务所内部应当明确分工负责；积极与政府相关部门进行各方面的联系与交流，充分发挥注册会计师行业监管的职能作用。除此之外，也要深化和加强注册会计师行业的建设，提高审计人员审计工作的质量。目前，虽然国内的注册会计师人数逐年增加，但还 11
是存在一部分注册会计师缺乏职业道德和法律意识的现实。为了提高审计的质量，不仅应该完善有关注册会计师审计的各方面制度和条款，监督和规范注册会计师的审计工作，而且还应加大力度进行职业道德和法律意识的宣传和教育。对于违规的注册会计师，应按照严格规定进行处罚。
上市公司信息披露是否真实有效，最终取决于会计师事务所审计工作的质量。随然注册会计师数量逐年增加，但从事审计工作的人数仍然跟不上证券市场的发展，不能满足实际需求。因此，一方面应努力扩大已经执业的注册会计师的培训；另一方面，对于尚未执业的注册会计师也要进行定时的培训，不能放低要求。
（三）建立健全市场监管机制
市场经济稳定有效的运行与众多社会中介机构的组织协调密不可分。随着社会中介机构市场的发展，使社会民间机构有能力承担起对上市公司会计信息进行审计的职责，这也促进会计信息披露趋向规范化。为了体现市场公正，公平和有效，舆论监督和市场参与者的监督也是尤为重要的。我国证券监管机构分为两个方面：一是中央证券监管部门，它是担当拟定股票交易的相关规定和条例，监督和管理国内所有上市的公司发生的经营活动，审核披露的会计信息质量的角色。其次是证券交易所，按照有关部门的要求，对会计信息披露实施全面具体详细的的审核和管制。此外，创建一套诚信披露的评议体系，不定时地对信息披露的质量进行严格的评价，对不符合要求的会计信息披露实行有针对性，系统化的治理。
12
总 结
投资者了解上市公司经营业绩，财务情况和内部变动等相关会计信息的主要途径是通过该公司的会计信息披露。只有提升信息披露的准确性，合理性才可以降低信息不对称程度,减少由此给投资者带来的风险,还能迅速提升市场透明度,提高资源配置合理,保障投资者的合法权益,维护和稳定市场秩序,推动公司和社会经济更加健康、高效地发展。会计信息披露在社会经济发展发挥着重要的影响，因此，我国也相应出台了一系列的法律条文。然而，上市公司的信息披露在现实社会中存在很多问题，随着中外一些报表虚假行为的出现，对于上市公司信息披露的问题研究也愈来愈深入，这些研究成果对于上市公司信息的披露有着重要的价值和深远的意义。本文叙述了上市公司会计信息披露的意义，阐明了相关的的理论依据，就其存在的问题和主要原因进行了分析，并提出了有效的建议。
我在本次毕业论文的设计中深深认识到自己各个方面的不足之处，如研究论据不够充分，理论知识有限，实践经验不足等等，但在以后的学习工作中，我要进一步深化、丰富理论，让理论与实践相结合，完善知识结构，相信在未来的研究当中可以找到更多的更好的方法。
13
致 谢
大学的时光转瞬即逝，回想起过去的点点滴滴，除了满满的充实感之外，更多的是感激。感谢父母，感谢同学，感谢学长学姐们的帮助与鼓励，但更重要的是感谢老师。首先，我要感谢我的论文指导老师。他平易近人，对待学生十分有耐，他做事有条有理，十分严谨。他在忙碌的教学工作之余，抽空给我审查和修改论文，对我的论文指导非常负责。从开题报告开始，直到论文中期修改，最终定稿都来离不开老师的帮助与鼓励。所以，这篇论文的完成，不仅仅是我自己努力的成果，其中还有老师的悉心指导。
其次，感谢教过我的所有老师在大学四年的时光里对我多方面的关心与帮助，在我遇到困难时给予我鼓励与支持。感谢那些学长学姐给与我的各种建议，让我的学习得到很好的提高。感谢我的舍友对我的理解与支持。
最后，感谢父母至始至终对于我各方面的理解与支持。正是父母的默默地支持，才让我在面对困难时不至于手足无措。
14