注册会计师《审计》教材梳理：审计报告(3)
第二十六章 审计报告
本章是财务报表审计实务中非常重要的内容，是历年考试的重点，各种题型均可能涉及，尤其是综合题，所占分数经常在15—20分。考生特别要掌握好将第十五至二十章以及第二十五章的内容同审计报告结合的综合题。具体要求如下：
1.掌握审计报告的基本内容；
2.掌握审计报告类型的确定；
3.理解比较数据的含义及注册会计师的责任；
4.掌握比较数据的报告；
5.理解含有已审财务报表文件中的其他信息。
第五节 比较数据
一、比较数据的含义
比较数据是指作为本期报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。准确理解比较数据的含义，需要把握以下三个特征：
（一）比较数据是本期财务报表的组成部分；
（二）比较数据包括上期对应数和相关披露；
（三）比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。
二、注册会计师的责任
（一）注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定；
（二）注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；
（三）当注册会计师注意到比较数据可能存在重大错报时，应当根据重大错报的性质、影响程度和范围等实际情况，有针对性地实施追加的审计程序。
注意：首次接受委托时对比较数据的审计应按照《首次接受委托时对期初余额的审计》处理，同时（上期财务报表未经审计）注册会计师应在审计报告的引言段中予以说明。
三、报告
（一）报告的总体要求
由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无须在审计报告中特别提及比较数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及比较数据。 1.应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形（非无保留意见）：
（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。
（2）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露。
（3）后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正。
2.可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形：
（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要；
（2）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。
3.应当在引言段中提及比较数据的情形。当存在上期财务报表未经审计的情形时，注册会计师应当在审计报告的引言段中提及比较数据。
注意：这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。
（二）对报告的具体影响
【例题3·多选题】下列有关比较数据的提法中，恰当的有（ ）。
A.比较数据是本期财务报表的组成部分
B.注册会计师对比较数据的审计程序通常限于询问和分析程序以确定比较数据的恰当性
C.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见
D.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具保留意见
【正确答案】AC
【答案解析】注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，但审计程序并不仅限于询问和分析程序。如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。
第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息
一、其他信息
（一）其他信息的含义
其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告。（2）财务数据摘要。（3）就业数据。
（4）计划的资本性支出。（5）财务比率。（6）董事和高级管理人员的姓名。（7）择要列示的季度数据。
理解其他信息的含义，主要应把握以下几点：
1.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的。
2.其他信息是相对于已审计财务报表而言的。
3.其他信息包括财务信息和非财务信息。
（二）注册会计师对于其他信息的责任
被审计单位有责任将其他信息及早提供给注册会计师。注册会计师负有提请义务。注册会计师应当就此事提前与被审计单位沟通，提请被审计单位做出适当安排，在尽可能早的时
间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在审计报告日之前获取并阅读其他信息。
第一，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，但应予以关注；并且在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息；
第二，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
二、重大不一致
（一）重大不一致的含义
重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。
（二）发现重大不一致时的措施
注意：
第一，其他信息与已审财务报表相关的信息存在重大不一致，是注册会计师通过阅读其他信息寻找、发现的；
第二，其他措施包括不出具审计报告或解除业务约定，必要时应征询法律意见。
三、对事实的重大错报
（一）对事实的重大错报的含义
在阅读其他信息以发现重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。
（二）注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的措施。
注意：
第一，其他信息中对事实的重大错报，是与财务报表不相关的信息；
第二，发现对事实的重大错报，是注册会计师为发现重大不一致过程中注意到的。 为了使您更好理解重大不一致和对事实的重大错报，请您认真参阅以下内容： 如何区分重大不一致和对事实的重大错报？
【解答】根据准则规定，重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。对事实的重大错报是指在阅读其他信息以发现重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。
从上
面的定义可以看出重大不一致是指的该其他信息是与财务报表相关的其他信息，而对于事实的重大错报是指的与财务报表不相关的重要信息。
四、审计报告日后获取的其他信息
（一）尽早阅读所有其他信息
当在审计报告日前无法获取所有其他信息时，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
如果在审计报告日前无法获取全部其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
（二）发现重大不一致或注意到对事实的重大错报时的措施
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注册会计师《审计》教材梳理：审计报告(3)
第二十六章 审计报告
本章是财务报表审计实务中非常重要的内容，是历年考试的重点，各种题型均可能涉及，尤其是综合题，所占分数经常在15—20分。考生特别要掌握好将第十五至二十章以及第二十五章的内容同审计报告结合的综合题。具体要求如下：
1.掌握审计报告的基本内容；
2.掌握审计报告类型的确定；
3.理解比较数据的含义及注册会计师的责任；
4.掌握比较数据的报告；
5.理解含有已审财务报表文件中的其他信息。
第五节 比较数据
一、比较数据的含义
比较数据是指作为本期报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。准确理解比较数据的含义，需要把握以下三个特征：
（一）比较数据是本期财务报表的组成部分；
（二）比较数据包括上期对应数和相关披露；
（三）比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。
二、注册会计师的责任
（一）注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定；
（二）注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；
（三）当注册会计师注意到比较数据可能存在重大错报时，应当根据重大错报的性质、影响程度和范围等实际情况，有针对性地实施追加的审计程序。
注意：首次接受委托时对比较数据的审计应按照《首次接受委托时对期初余额的审计》处理，同时（上期财务报表未经审计）注册会计师应在审计报告的引言段中予以说明。
三、报告
（一）报告的总体要求
由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无须在审计报告中特别提及比较数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及比较数据。 1.应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形（非无保留意见）：
（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。
（2）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露。
（3）后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正。
2.可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形：
（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要；
（2）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。
3.应当在引言段中提及比较数据的情形。当存在上期财务报表未经审计的情形时，注册会计师应当在审计报告的引言段中提及比较数据。
注意：这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。
（二）对报告的具体影响
【例题3·多选题】下列有关比较数据的提法中，恰当的有（ ）。
A.比较数据是本期财务报表的组成部分
B.注册会计师对比较数据的审计程序通常限于询问和分析程序以确定比较数据的恰当性
C.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见
D.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具保留意见
【正确答案】AC
【答案解析】注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，但审计程序并不仅限于询问和分析程序。如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。
第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息
一、其他信息
（一）其他信息的含义
其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告。（2）财务数据摘要。（3）就业数据。
（4）计划的资本性支出。（5）财务比率。（6）董事和高级管理人员的姓名。（7）择要列示的季度数据。
理解其他信息的含义，主要应把握以下几点：
1.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的。
2.其他信息是相对于已审计财务报表而言的。
3.其他信息包括财务信息和非财务信息。
（二）注册会计师对于其他信息的责任
被审计单位有责任将其他信息及早提供给注册会计师。注册会计师负有提请义务。注册会计师应当就此事提前与被审计单位沟通，提请被审计单位做出适当安排，在尽可能早的时
间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在审计报告日之前获取并阅读其他信息。
第一，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，但应予以关注；并且在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息；
第二，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
二、重大不一致
（一）重大不一致的含义
重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。
（二）发现重大不一致时的措施
注意：
第一，其他信息与已审财务报表相关的信息存在重大不一致，是注册会计师通过阅读其他信息寻找、发现的；
第二，其他措施包括不出具审计报告或解除业务约定，必要时应征询法律意见。
三、对事实的重大错报
（一）对事实的重大错报的含义
在阅读其他信息以发现重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。
（二）注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的措施。
注意：
第一，其他信息中对事实的重大错报，是与财务报表不相关的信息；
第二，发现对事实的重大错报，是注册会计师为发现重大不一致过程中注意到的。 为了使您更好理解重大不一致和对事实的重大错报，请您认真参阅以下内容： 如何区分重大不一致和对事实的重大错报？
【解答】根据准则规定，重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。对事实的重大错报是指在阅读其他信息以发现重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。
从上
面的定义可以看出重大不一致是指的该其他信息是与财务报表相关的其他信息，而对于事实的重大错报是指的与财务报表不相关的重要信息。
四、审计报告日后获取的其他信息
（一）尽早阅读所有其他信息
当在审计报告日前无法获取所有其他信息时，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
如果在审计报告日前无法获取全部其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
（二）发现重大不一致或注意到对事实的重大错报时的措施
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