第二节 资本公积
资本公积概述 资本公积的账务处理
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【单项选择题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司计入“资本公积——资本溢价”的金额是（ ）万元。 A.10 B.20 C.100 D.110
【单项选择题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。 A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
其他资本公积的核算
【单项选择题】C公司于2009年1月1日以银行存款向F公司投资8 000万元，拥有该公司20%的股份，当日F公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50 000万元。C公司对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，F公司实现净利润为3 000万元，F公司净损益之外的所有者权益增加了l 000万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。C公司不正确的表述是（ ）。
A.2009年因该投资影响利润总额的金额为2 600万元 B.2009年因该投资影响资本公积的金额为200万元 C.2009年末长期股权投资的账面价值为8 800万元
D.如果处置长期股权投资时，应将“资本公积”转入“投资收益”科目 借：长期股权投资——成本 10000 贷：银行存款 8000 营业外收入 2000
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：银行存款
资本公积——其他资本公积 200
贷：长期股权投资——成本 ——损益调整
——其他权益变动 200 投资收益
资本公积——其他资本公积：直接记入所有者权益的利得和损失
利得 VS 收入：带来所有者权益的增加 损失 VS 费用：带来所有者权益的减少
利得、损失：非日常活动形成
直接记入所有者权益的利得和损失 【资本公积——其他资本公积】 直接记入当期损益的利得和损失 【营业外收入、营业外支出】 收入、费用：日常活动形成
借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
【思考】哪些属于利得或损失？
（1）出售固定资产、无形资产的损益（ ）
（2）处置交易性金融资产的收益（ ）
（3）出租固定资产、无形资产的收入（ ）
（4）对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动（ （5）按溢价发行股票（ ）
资本公积转增资本的核算 借：资本公积
贷：实收资本——XX投资人 股本
第三节 留存收益
资本公积——资本溢价：所有者投入
）
资本公积——其他资本公积：直接记入所有者权益的利得和损失
实收资本VS 资本公积 VS 盈余公积 借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
留存收益概述
留存收益：盈余公积、未分配利润【本年利润、利润分配】
1月初，利润分配贷余5万 1月收入100万，费用80万 1月净利润：20万
1月末：未分配利润是 20+5
借：利润分配——提取法定盈余公积 8 贷：盈余公积——法定盈余公积 8 借：利润分配——未分配利润 8
贷：利润分配——提取法定盈余公积 8
留存收益的账务处理
年初利润分配借余5万元 【五年内 OR 超过五年】 年收入 100万，费用60万，利润总额40万
应交税费——应交所得税
（一）利润分配
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏）
利润分配的顺序依次是：【弥补超过五年未弥补的亏损】（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
【单项选择题】（2009年）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（ ）万元。 A.600 B.650
C.800 D.1 100 200+600*75% （二）会计核算 结转损益： 结转收入：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入 投资收益 贷：本年利润
结转费用：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出
所得税费用=（利润总额+纳税调增金额-纳税调减金额）*所得税税率 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用
利润分配——未分配利润 年初金额
将本年利润转入利润分配： 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
计提盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
计提应分配现金股利或利润：
借：利润分配——应付现金股利 / 应付利润
贷：应付股利——XX投资人
发放现金股利：
借：应付股利——XX投资人 贷：银行存款
实际分派股票股利：
借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
结转利润分配：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 / 应付利润
盈余公积补亏： 借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
【注：年末，利润分配下只有一个明细科目有余额，即：利润分配——未分配利润】
【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2007年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）2007年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）： 单位：万元
固定资产 180
无形资产 50
贷：实收资本——A 320 ——B 280 ——C 200
（2）2008年甲公司实现净利润400万元，2009年2月10日股东会决定分配利润100万元，计划在2009年3月10日支付。
借：利润分配——应付利润 100
贷：应付股利——A 40 ——B 35 ——C 25
借：利润分配——未分配利润 100 贷：利润分配——应付利润 100
（3）2009年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增加到1000万元。D股东以银行存款100万元及先进的生产设备58.5万元（增值税专用发票中注明固定资产计税价格为50万元，增值税8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股
份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2009年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥，取得的先进的生产设备作为固定资产核算，其增值税可以抵扣。
借：银行存款 100+100 固定资产 50
应交税费——应交增值税（进项税额）8.5 贷：实收资本——A 40 ——B 35 ——C 25 ——D 100
资本公积——资本溢价 58.5
1、编制甲公司2007年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。
2、编制甲公司2009年2月10日股东会决定分配利润的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
3、计算甲公司2009年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
4、编制甲公司2009年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。 5、计算甲公司2009年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
【计算分析题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2009年度～2010年度的有关资料如下：
（1）2009年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元
（2）全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金；按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为10万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。
（500+6+2-20）*25%
借：所得税费用（500+6+2-20）*25%
贷：应交税费——应交所得税 （500+6+2-20）*25% 借：本年利润（500+6+2-20）*25%
贷：所得税费用（500+6+2-20）*25%
除此之外，不存在其他纳税调整因素。
（3）2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利40万元。
【500-（500+6+2-20）*25%】*10%
（4）2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。 1、计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录
2、根据 2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案，编制甲公司提取
法定盈余公积的会计分录。
3、根据2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
4、年末未分配利润＝
【单项选择题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（C ）。 A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损
【判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（Y ）
【多项选择题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（ABCD ）。 A.本年利润
B.利润分配——应付现金股利 C.利润分配——盈余公积补亏
D.利润分配——提取法定盈余公积
【单项选择题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ C）万元。 A.360 B.410 C.440 D.460
160+300-20
【单项选择题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。
A.855 B.867 C.870 D.874
100+1000*85%-80
【多项选择题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ABC ）。 A.宣告发放股票股利 B.资本公积转增资本 C.盈余公积转增资本 D.接受投资者追加投资
【多项选择题】下列各项，构成企业留存收益的有（BCD ）。 A.资本溢价 B.未分配利润 C.任意盈余公积 D.法定盈余公积
【多项选择题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（ ABD）。 A.盈余公积补亏 B.计提法定盈余公积
C.盈余公积转增资本 D.计提任意盈余公积
【单项选择题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费
用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。 A.40 B.85 C.95 D.110
50+（600-150）*10%-10
第四章 收 入
收入的概念和特点
日常活动形成，带来所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
10000元成本 8000元收入
收入的分类
（一）按企业从事日常活动的性质分类
销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入
（二）按企业经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入
第一节 销售商品收入
销售商品收入确认条件
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
（三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
一般销售商品收入的处理 （一）收入确认的时点
（二）会计核算
借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
20%销售折让
【判断题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（ ）
已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理 借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
承诺付款： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） OR： 借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
收到钱：
借：银行存款 贷：应收账款 【计算分析题】
（1）A公司于2009年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该批商品成本为80万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
借：发出商品 80 贷：库存商品 80
借：应收账款 17
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17
（2）假定2010年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：
借：应收账款100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 80
贷：发出商品 80
（3）A公司于2010年3月6日收到B公司支付的货款
借：银行存款 117
贷：应收账款 117
【判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（ ）
【单项选择题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（ ）。
A.在途物资 B.发出商品 C.库存商品 D.主营业务成本
【判断题】已发出商品但尚未确认销售收入，不需要结转销售成本。如果已确认销售收入但尚未发出商品，则需要结转销售成本。（ ）
商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。则： （1）2009年3月1日 借：应收账款 18000*1.17 贷：主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税（销项税额）18000*17%
（2）3月10日收到该笔销售的价款 ①按照含增值税额计算:
借：银行存款18000*1.17-18000*1.17*2% 财务费用 18000*1.17*2% 贷：应收账款 18000*1.17
②按照不含增值税额计算:
借：银行存款18000*1.17-18000*2% 财务费用 18000*2%
贷：应收账款 18000*1.17
（3）3月20日收到该笔销售的价款 ①按照含增值税额计算:
②按照不含增值税额计算:
（4）3月30日收到该笔销售的价款 借：银行存款 18000*1.17 贷：应收账款 18000*1.17
【计算分析题】2009年4月甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为l36万元，产品成本为600万元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
（1）销售实现时
借：应收账款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
（2）发生销售折让时
借：主营业务收入 800*5%
应交税费——应交增值税（销项税额）136*5%
贷：应收账款 936*5%
（3）实际收到款项时
借：银行存款936*95%
贷：应收账款 936*95%
假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款 936*95%
贷：主营业务收入 800*95%
应交税费——应交增值税（销项税额）136*95%
借：主营业务成本 600
贷：发出商品 600
（3）实际收到款项时：
借：银行存款936*95%
贷：应收账款 936*95%
【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ 错 ）
消费税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
委托加工物资：
A——>B
借：委托加工物资
贷：原材料
借：委托加工物资
应交税费——应交消费税
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
消费税=（材料成本+相关加工费用）/（1-消费税税率）*消费税税率
B：代收代缴
销售退回的处理
（一）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
【例题13·计算分析题】甲公司2009年5月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17 万元。该批商品成本为60万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，预计暂时收不到货款，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。
（1）2009年5月发出商品时
借：发出商品 60
贷：库存商品 60
借：应收账款 17
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
（2）假定2009年6月发生销售退回（未确认收入的售出商品）,增值税发票（开具红字发票）。
借：库存商品 60
贷：发出商品 60
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 17
（二）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
【例题15·计算分析题】甲公司在2009年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000万元，增值税税额为8 500万元。该批商品成本为26 000万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2009年3月27日支付货款。2009年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
借：主营业务成本26000
贷：库存商品 26000
借：银行存款58500-50000*2%
财务费用 50000*2%=1000
贷：应收账款 58500
7月5日：
借：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
贷：银行存款58500-50000*2%
财务费用 50000*2%=1000
借：库存商品26000
贷：主营业务成本 26000
采用预收款方式销售商品的处理
借：银行存款
贷：预收账款
借：银行存款
预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
OR：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
收到余额：
借：银行存款
贷：预收账款
【单项选择题】2009年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按销售价格计算），剩余货款于1个月后交货支付。2009年11月10日收到预收款项。2009年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元，增值税17万元，该批商品实际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是（ B）。
A.2009年11月10日不确认收入，应确认负债30万元
B.2009年11月10日确认收入100万元并结转成本60万元
C.2009年12月10日确认收入100万元并结转成本60万元
D.2009年12月10日冲减预收账款30万元
A——>B
A：销售费用
B：其他业务收入
A：发出商品：
借：委托代销商品
贷：库存商品
收到代销清单：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：销售费用
贷：应收账款
借：银行存款
贷：应收账款
B：收到：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
销售：
借：银行存款
贷：受托代销商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
收到A的发票：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
其他业务收入
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
【计算分析题】2009年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2009年12月份丙公司对外实际销售80件，2009年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2009年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2010年1月5日甲公司收到货款。
甲公司的会计处理如下：
（1）2009年11月30日发出商品时：
借：委托代销商品 600
贷：库存商品 600
（2）2009年12月31日收到代销清单时：
借：应收账款 800*1.17
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）800*17%
借：主营业务成本 480
贷：委托代销商品 480
借：销售费用 80
贷：应收账款 80
（3）2010年1月5日甲公司收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款 800*1.17-80
贷：应收账款800*1.17-80
丙公司的会计处理如下：
（1）2009年11月30日收到商品时
借：受托代销商品 1000
贷：受托代销商品款 1000
（2）2009年12月份对外销售时：
借：银行存款 800*1.17
贷：受托代销商品 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 800*17%
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）800*17%
受托代销商品款 800
贷：应付账款 800*1.17
（4）2010年1月5日支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款 800*1.17
贷：银行存款 800*1.17-800*10%
其他业务收入 800*10%
【计算分析题】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2009年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单并收到货款（已扣除手续费），代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200 000元，增值税额为34 000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。
【单项选择题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。
A.签订代销协议时 B.发出商品时
C.收到代销清单时 D.收到代销款时
企业销售原材料等存货的处理
【判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。（ ）
第二节 提供劳务收入
确认收入：主营业务收入
确认成本：主营业务成本
劳务成本——>主营业务成本
借：劳务成本
贷：应付职工薪酬
在同一会计期间内开始并完成的劳务
【计算分析题】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成，合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元，均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
借：银行存款 10
贷：主营业务收入 10
借：主营业务成本 6
贷：应付职工薪酬 6
劳务的开始和完成分属不同的会计期间
合同收入 100万
5个月
成本 70万
100*23%
40%
100*40%-100*23%
70*40%-70*23%
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：一是收入的金额能够可靠地计量；二是相关的经济利益很可能流入企业；三是交易的完工进度能够可靠地确定；四是交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
【多项选择题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（ABD ）。
A.根据测量的已完工作量加以确定
B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定
C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定
D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量（时间长度）的比例计算确定
【计算分析题】B公司2009年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2009年实际支付70万元，预收货款150万元；2010年实际支付90万元，预收货款120万元；2011年实际支付20万元，预收货款30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。 要求：编制2009年、2010年、2011年会计分录。
2009年：
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
借：劳务成本 70
贷：应付职工薪酬 70
完工百分比：9/24=37.5%
收入=300*37.5%=112.5
成本=180*37.5%=67.5
借：预收账款112.5
贷：主营业务收入 112.5
借：主营业务成本 67.5
贷：劳务成本 67.5
2010：
借：银行存款 120
贷：预收账款 120
借：劳务成本 90
贷：应付职工薪酬 90
完工百分比：（9+12）/24=87.5%
收入=300*87.5%-112.5=150
成本=180*87.5%-67.5=90
借：预收账款150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本 90
贷：劳务成本 90
2011年：
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：预收账款300-112.5-150
贷：主营业务收入 300-112.5-150
借：主营业务成本 180-67.5-90
贷：劳务成本 180-67.5-90
【计算分析题】A企业2009年接受一项劳务，合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。有关资料如下：
要求：计算2009年、2010年和2011年应确认的收入和成本。
2009：
完工百分比=8/（8+12）=40%
收入=30*40%=12万
成本=20*40%=8万
2010：
完工百分比=15/（15+6.43）=70%
收入=30*70%-12万=9万
成本=（15+6.43）*70%-8=7万
2011年：
收入=30-12-9=9
成本=（8+7+8）-（8+7）=8
【例题27·题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（B ）万元。
A.36 B.40
C.72 D.120
200*60%-80=
【判断题】企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（ ）
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。在这种情况下。企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【例题29·计算分析题】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本20万元（假定均为培训人员薪酬）。2009年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：
（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
（2）实际发生培训成本
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款 20
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。在这种情况下，企业应按能够得补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【资料同上】假定至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。
借：劳务成本 30
贷：应付职工薪酬 30
借：预收账款 20
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 30
贷：劳务成本 30
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【资料同上】假定至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。未预收任何款项。
借：劳务成本 30
贷：应付职工薪酬 30
借：主营业务成本 30
贷：劳务成本 30
第三节 让渡资产使用权的收入
让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。
让渡资产使用权的收入的确认和计量
（一）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
（二）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
让渡资产使用权的收入的账务处理
（一）出租包装物
（二）出租固定资产（主要指机器设备）
（三）投资性房地产
（四）出租无形资产（转让使用权）
【计算分析题】甲公司为上市公司，营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2009年发生下列业务。
（1）出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为20万元，本年收到款项已由银行收妥：
借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
摊销时：
借：其他业务成本120
贷：累计折旧 120
（2）甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费10万元，不提供后续服务，款项已经收回。
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
（3）甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计摊销年限为10年，净残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收回。
借：银行存款 50
贷：其他业务收入 50
摊销时：
借：其他业务成本48
贷：累计摊销 48
（4）甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同；约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。丁公司实现销售收入100万元，假定甲公司均于每年年末收到使用费。
借:银行存款 10
贷：其他业务收入 10
【单项选择题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（B ）。
A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失
【综合题】甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
要求：
（1）根据下述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
（1）2009年12月甲公司发生下列经济业务：
①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。
借：委托代销商品 200
贷：库存商品 200
12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。
借:银行存款 208.8
销售费用 1.8
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额）30.6
借：主营业务成本 120
贷：委托代销商品 120
②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。
借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
借：库存商品70
贷：主营业务成本70
③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑其他流转税费），税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
12月10日:
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
12月31日:
借：劳务成本 40
贷：应付职工薪酬 40
借：预收账款 60
贷：主营业务收入 200*30%=60
借：主营业务成本 （40+90）*30%
贷：劳务成本 （40+90）*30%
借：营业税金及附加 60*5%
贷：应交税费——应交营业税 3
④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元（其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股
3.30元。
12月15日:
借：银行存款 3 000
公允价值变动损益 300
贷：交易性金融资产——成本 3900*（1000/1500）=2600
——公允价值变动 450(1000/1500)=300
投资收益 400
12月31日:
4350*(500/1500)=1450
500*3.3=1650
借：交易性金融资产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。
借：生产成本 200*1.17
管理费用100*1.17
贷：应付职工薪酬 300*1.17
借：应付职工薪酬 300*1.17
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
借：主营业务成本 240
贷：库存商品 240
⑥12月31日，采用托收承付结算方式向E公司销售设备一套，合同约定的销售价格为2 500万元，开具增值税专用发票，该设备的实际成本为2 000万元。商品已经发出，并办理了托收手续，以银行存款支付代垫运费5万元。
借：应收账款2 500*1.17
贷：主营业务收入2 500
应交税费——应交增值税（销项税额）2 500*17%
借：应收账款 5
贷：银行存款 5
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：
要求：
（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制各业务的会计分录：
①6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
借：应收账款800*85%*1.17
贷：主营业务收入 800*85%
应交税费——应交增值税（销项税额）800*85%*17%
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
②6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
借：主营业务收入 800*85%/2
应交税费——应交增值税（销项税额）800*85%*17%/2
贷：应收账款800*85%*1.17/2
借：库存商品 480/2
贷：主营业务成本 480/2
③6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。
借：生产成本 500*0.4*1.17
管理费用40*0.4*1.17
销售费用 60*0.4*1.17
贷：应付职工薪酬 600*0.4*1.17
借：应付职工薪酬 600*0.4*1.17
贷：主营业务收入600*0.4
应交税费——应交增值税（销项税额）600*0.4*17%
借：主营业务成本 600*0.3
贷：库存商品 600*0.3
④6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。
借：主营业务收入600*10%
应交税费——应交增值税（销项税额）102*10%
贷：银行存款 702*10%
第四节 政府补助收入
政府补助的概念和特征
政府补助具有以下特征
（一）政府补助是无偿的
（二）政府补助通常附有条件
（三）政府补助不包括政府的资本性投入
投资性补助，资本性补助
政府补助的主要形式
（一）财政拨款
（二）财政贴息
（三）税收返还
与资产相关的政府补助
1月，5000万元
借：银行存款 5000
贷：递延收益 5000
1月，在建工程
10月，完工
11月计提折旧 原值 A 10年，无残值
借：研发支出
制造费用
。。。
贷：累计折旧 A/10/12
借：递延收益5000/10/12
贷：营业外收入 5000/10/12
第6年，处置：
借：递延收益5000/10*4
贷：营业外收入5000/10*4
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元人民币）计量。
与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。这里需要说明两点：
一是，递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
二是，递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
【计算分析题】A公司接受国家重大科研项目。2008年1月2日，国家有关部门拨付A公司996万元财政拨款（同日到账），专项用于购买大型科研仪器1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2008年2月1日，A公司购入大型仪器（假设不需安装），实际成本为960万元（不考虑增值税），使用寿命为10年，直接交付研发部门用于国家重大科研项目的研发；2011年2月1日，A公司出售了这台仪器，售价为872万元（不考虑增值税）。
（1）2008年1月2日实际收到财政拨款，确认政府补助：
（2）2008年2月1日购入仪器：
（3）2008年3月计提折旧和分配递延收益
（4）计算2008年末累计计提折旧和分配递延收益
（5）2011年2月1日出售仪器，转销递延收益余额：
【计算分析题】2008年1月1日，B企业为建造一项环保用固定资产向银行专门借款1 000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末付息。当年1月1日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。2008年1月1日支付工程款1 000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计60万元（1 000×3%×2），分两次支付。2008年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2008年12月31日，工程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑
净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。
（1）2008年1月1日取得长期借款 （2）2008年6月15日实际收到财政贴息，确认政府补助： （3）2008年12月31日实际收到财政贴息，确认政府补助： （4）2008年12月31日计提长期借款利息
（5）支付利息
（6）计算2008年12月31日该固定资产的成本
（7）2009年1月开始计提折旧和分配递延收益
【判断题】企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。（ ）
与收益相关的政府补助
借：银行存款
贷：营业外收入
借：银行存款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：营业外收入
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。
【单项选择题】甲企业生产一种产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后退政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2008年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。2008年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的正确的会计处理是（ ）。
A.贷记“营业外收入” 70万元
B.贷记“递延收益”70万元
C.借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”70万元
D.贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”70万元
【单项选择题】乙企业为一家储备粮企业，2008年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的2008年1月初收到财政拨付的补贴款，则2008年1月确认的营业外收入为（ ）万元。
A.390
B.130
C.260
D.0
【多项选择题】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用。财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元／斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2008年第一季度轮换储备粮l2 000万斤，款项尚未收到。则2008年1月丙企业正确的会计处理有（ ）。
A.1月初确认递延收益240万元
B.1月底确认营业外收入80万元
C.1月底未分配的递延收益余额160万元
D.1月底未分配的递延收益余额320万元
【多项选择题】2008年4月1日，丁粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2008年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。丁企业的会计处理正确的有（ ）。
A.2008年4月初，实际收到财政贴息30万元确认递延收益
B.2008年4月份利息费用的计入当期财务费用
C.2008年4月份利息费用的补贴计入当期营业外收入
D.2008年4月末递延收益余额为20万元
【单项选择题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（ ）。
A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入
与资产和收益均相关的政府补助
企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
【计算分析题】A公司2008年l2月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2008年1月启动某开发项目，预计总投资1 800万元、为期3年，已投入资金600万元。项目还需新增投资1 200万，计划自筹资金600万元、申请财政拨款600万元。 2009年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项600万元，分两次拨付。合同签订日拨付300万元，结项验收时支付300万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。
（1）2009年1月1日，实际收到拨款300万元：
（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：
（3）2011年项目完工，假设通过验收，实际收到拨付300万元：
第二节 资本公积
资本公积概述 资本公积的账务处理
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【单项选择题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司计入“资本公积——资本溢价”的金额是（ ）万元。 A.10 B.20 C.100 D.110
【单项选择题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。 A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
其他资本公积的核算
【单项选择题】C公司于2009年1月1日以银行存款向F公司投资8 000万元，拥有该公司20%的股份，当日F公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50 000万元。C公司对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，F公司实现净利润为3 000万元，F公司净损益之外的所有者权益增加了l 000万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。C公司不正确的表述是（ ）。
A.2009年因该投资影响利润总额的金额为2 600万元 B.2009年因该投资影响资本公积的金额为200万元 C.2009年末长期股权投资的账面价值为8 800万元
D.如果处置长期股权投资时，应将“资本公积”转入“投资收益”科目 借：长期股权投资——成本 10000 贷：银行存款 8000 营业外收入 2000
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：银行存款
资本公积——其他资本公积 200
贷：长期股权投资——成本 ——损益调整
——其他权益变动 200 投资收益
资本公积——其他资本公积：直接记入所有者权益的利得和损失
利得 VS 收入：带来所有者权益的增加 损失 VS 费用：带来所有者权益的减少
利得、损失：非日常活动形成
直接记入所有者权益的利得和损失 【资本公积——其他资本公积】 直接记入当期损益的利得和损失 【营业外收入、营业外支出】 收入、费用：日常活动形成
借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
【思考】哪些属于利得或损失？
（1）出售固定资产、无形资产的损益（ ）
（2）处置交易性金融资产的收益（ ）
（3）出租固定资产、无形资产的收入（ ）
（4）对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动（ （5）按溢价发行股票（ ）
资本公积转增资本的核算 借：资本公积
贷：实收资本——XX投资人 股本
第三节 留存收益
资本公积——资本溢价：所有者投入
）
资本公积——其他资本公积：直接记入所有者权益的利得和损失
实收资本VS 资本公积 VS 盈余公积 借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
留存收益概述
留存收益：盈余公积、未分配利润【本年利润、利润分配】
1月初，利润分配贷余5万 1月收入100万，费用80万 1月净利润：20万
1月末：未分配利润是 20+5
借：利润分配——提取法定盈余公积 8 贷：盈余公积——法定盈余公积 8 借：利润分配——未分配利润 8
贷：利润分配——提取法定盈余公积 8
留存收益的账务处理
年初利润分配借余5万元 【五年内 OR 超过五年】 年收入 100万，费用60万，利润总额40万
应交税费——应交所得税
（一）利润分配
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏）
利润分配的顺序依次是：【弥补超过五年未弥补的亏损】（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
【单项选择题】（2009年）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（ ）万元。 A.600 B.650
C.800 D.1 100 200+600*75% （二）会计核算 结转损益： 结转收入：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入 投资收益 贷：本年利润
结转费用：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出
所得税费用=（利润总额+纳税调增金额-纳税调减金额）*所得税税率 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用
利润分配——未分配利润 年初金额
将本年利润转入利润分配： 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
计提盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
计提应分配现金股利或利润：
借：利润分配——应付现金股利 / 应付利润
贷：应付股利——XX投资人
发放现金股利：
借：应付股利——XX投资人 贷：银行存款
实际分派股票股利：
借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
结转利润分配：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 / 应付利润
盈余公积补亏： 借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
【注：年末，利润分配下只有一个明细科目有余额，即：利润分配——未分配利润】
【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2007年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）2007年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）： 单位：万元
固定资产 180
无形资产 50
贷：实收资本——A 320 ——B 280 ——C 200
（2）2008年甲公司实现净利润400万元，2009年2月10日股东会决定分配利润100万元，计划在2009年3月10日支付。
借：利润分配——应付利润 100
贷：应付股利——A 40 ——B 35 ——C 25
借：利润分配——未分配利润 100 贷：利润分配——应付利润 100
（3）2009年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增加到1000万元。D股东以银行存款100万元及先进的生产设备58.5万元（增值税专用发票中注明固定资产计税价格为50万元，增值税8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股
份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2009年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥，取得的先进的生产设备作为固定资产核算，其增值税可以抵扣。
借：银行存款 100+100 固定资产 50
应交税费——应交增值税（进项税额）8.5 贷：实收资本——A 40 ——B 35 ——C 25 ——D 100
资本公积——资本溢价 58.5
1、编制甲公司2007年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。
2、编制甲公司2009年2月10日股东会决定分配利润的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
3、计算甲公司2009年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
4、编制甲公司2009年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。 5、计算甲公司2009年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
【计算分析题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2009年度～2010年度的有关资料如下：
（1）2009年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元
（2）全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金；按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为10万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。
（500+6+2-20）*25%
借：所得税费用（500+6+2-20）*25%
贷：应交税费——应交所得税 （500+6+2-20）*25% 借：本年利润（500+6+2-20）*25%
贷：所得税费用（500+6+2-20）*25%
除此之外，不存在其他纳税调整因素。
（3）2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利40万元。
【500-（500+6+2-20）*25%】*10%
（4）2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。 1、计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录
2、根据 2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案，编制甲公司提取
法定盈余公积的会计分录。
3、根据2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
4、年末未分配利润＝
【单项选择题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（C ）。 A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损
【判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（Y ）
【多项选择题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（ABCD ）。 A.本年利润
B.利润分配——应付现金股利 C.利润分配——盈余公积补亏
D.利润分配——提取法定盈余公积
【单项选择题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ C）万元。 A.360 B.410 C.440 D.460
160+300-20
【单项选择题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。
A.855 B.867 C.870 D.874
100+1000*85%-80
【多项选择题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ABC ）。 A.宣告发放股票股利 B.资本公积转增资本 C.盈余公积转增资本 D.接受投资者追加投资
【多项选择题】下列各项，构成企业留存收益的有（BCD ）。 A.资本溢价 B.未分配利润 C.任意盈余公积 D.法定盈余公积
【多项选择题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（ ABD）。 A.盈余公积补亏 B.计提法定盈余公积
C.盈余公积转增资本 D.计提任意盈余公积
【单项选择题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费
用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。 A.40 B.85 C.95 D.110
50+（600-150）*10%-10
第四章 收 入
收入的概念和特点
日常活动形成，带来所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
10000元成本 8000元收入
收入的分类
（一）按企业从事日常活动的性质分类
销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入
（二）按企业经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入
第一节 销售商品收入
销售商品收入确认条件
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
（三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
一般销售商品收入的处理 （一）收入确认的时点
（二）会计核算
借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
20%销售折让
【判断题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（ ）
已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理 借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
承诺付款： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） OR： 借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
收到钱：
借：银行存款 贷：应收账款 【计算分析题】
（1）A公司于2009年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该批商品成本为80万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
借：发出商品 80 贷：库存商品 80
借：应收账款 17
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17
（2）假定2010年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：
借：应收账款100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 80
贷：发出商品 80
（3）A公司于2010年3月6日收到B公司支付的货款
借：银行存款 117
贷：应收账款 117
【判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（ ）
【单项选择题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（ ）。
A.在途物资 B.发出商品 C.库存商品 D.主营业务成本
【判断题】已发出商品但尚未确认销售收入，不需要结转销售成本。如果已确认销售收入但尚未发出商品，则需要结转销售成本。（ ）
商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。则： （1）2009年3月1日 借：应收账款 18000*1.17 贷：主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税（销项税额）18000*17%
（2）3月10日收到该笔销售的价款 ①按照含增值税额计算:
借：银行存款18000*1.17-18000*1.17*2% 财务费用 18000*1.17*2% 贷：应收账款 18000*1.17
②按照不含增值税额计算:
借：银行存款18000*1.17-18000*2% 财务费用 18000*2%
贷：应收账款 18000*1.17
（3）3月20日收到该笔销售的价款 ①按照含增值税额计算:
②按照不含增值税额计算:
（4）3月30日收到该笔销售的价款 借：银行存款 18000*1.17 贷：应收账款 18000*1.17
【计算分析题】2009年4月甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为l36万元，产品成本为600万元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
（1）销售实现时
借：应收账款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
（2）发生销售折让时
借：主营业务收入 800*5%
应交税费——应交增值税（销项税额）136*5%
贷：应收账款 936*5%
（3）实际收到款项时
借：银行存款936*95%
贷：应收账款 936*95%
假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款 936*95%
贷：主营业务收入 800*95%
应交税费——应交增值税（销项税额）136*95%
借：主营业务成本 600
贷：发出商品 600
（3）实际收到款项时：
借：银行存款936*95%
贷：应收账款 936*95%
【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ 错 ）
消费税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
委托加工物资：
A——>B
借：委托加工物资
贷：原材料
借：委托加工物资
应交税费——应交消费税
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
消费税=（材料成本+相关加工费用）/（1-消费税税率）*消费税税率
B：代收代缴
销售退回的处理
（一）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
【例题13·计算分析题】甲公司2009年5月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17 万元。该批商品成本为60万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，预计暂时收不到货款，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。
（1）2009年5月发出商品时
借：发出商品 60
贷：库存商品 60
借：应收账款 17
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
（2）假定2009年6月发生销售退回（未确认收入的售出商品）,增值税发票（开具红字发票）。
借：库存商品 60
贷：发出商品 60
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 17
（二）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
【例题15·计算分析题】甲公司在2009年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000万元，增值税税额为8 500万元。该批商品成本为26 000万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2009年3月27日支付货款。2009年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
借：主营业务成本26000
贷：库存商品 26000
借：银行存款58500-50000*2%
财务费用 50000*2%=1000
贷：应收账款 58500
7月5日：
借：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
贷：银行存款58500-50000*2%
财务费用 50000*2%=1000
借：库存商品26000
贷：主营业务成本 26000
采用预收款方式销售商品的处理
借：银行存款
贷：预收账款
借：银行存款
预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
OR：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
收到余额：
借：银行存款
贷：预收账款
【单项选择题】2009年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按销售价格计算），剩余货款于1个月后交货支付。2009年11月10日收到预收款项。2009年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元，增值税17万元，该批商品实际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是（ B）。
A.2009年11月10日不确认收入，应确认负债30万元
B.2009年11月10日确认收入100万元并结转成本60万元
C.2009年12月10日确认收入100万元并结转成本60万元
D.2009年12月10日冲减预收账款30万元
A——>B
A：销售费用
B：其他业务收入
A：发出商品：
借：委托代销商品
贷：库存商品
收到代销清单：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：销售费用
贷：应收账款
借：银行存款
贷：应收账款
B：收到：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
销售：
借：银行存款
贷：受托代销商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
收到A的发票：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
其他业务收入
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
【计算分析题】2009年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2009年12月份丙公司对外实际销售80件，2009年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2009年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2010年1月5日甲公司收到货款。
甲公司的会计处理如下：
（1）2009年11月30日发出商品时：
借：委托代销商品 600
贷：库存商品 600
（2）2009年12月31日收到代销清单时：
借：应收账款 800*1.17
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）800*17%
借：主营业务成本 480
贷：委托代销商品 480
借：销售费用 80
贷：应收账款 80
（3）2010年1月5日甲公司收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款 800*1.17-80
贷：应收账款800*1.17-80
丙公司的会计处理如下：
（1）2009年11月30日收到商品时
借：受托代销商品 1000
贷：受托代销商品款 1000
（2）2009年12月份对外销售时：
借：银行存款 800*1.17
贷：受托代销商品 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 800*17%
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）800*17%
受托代销商品款 800
贷：应付账款 800*1.17
（4）2010年1月5日支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款 800*1.17
贷：银行存款 800*1.17-800*10%
其他业务收入 800*10%
【计算分析题】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2009年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单并收到货款（已扣除手续费），代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200 000元，增值税额为34 000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。
【单项选择题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。
A.签订代销协议时 B.发出商品时
C.收到代销清单时 D.收到代销款时
企业销售原材料等存货的处理
【判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。（ ）
第二节 提供劳务收入
确认收入：主营业务收入
确认成本：主营业务成本
劳务成本——>主营业务成本
借：劳务成本
贷：应付职工薪酬
在同一会计期间内开始并完成的劳务
【计算分析题】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成，合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元，均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
借：银行存款 10
贷：主营业务收入 10
借：主营业务成本 6
贷：应付职工薪酬 6
劳务的开始和完成分属不同的会计期间
合同收入 100万
5个月
成本 70万
100*23%
40%
100*40%-100*23%
70*40%-70*23%
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：一是收入的金额能够可靠地计量；二是相关的经济利益很可能流入企业；三是交易的完工进度能够可靠地确定；四是交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
【多项选择题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（ABD ）。
A.根据测量的已完工作量加以确定
B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定
C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定
D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量（时间长度）的比例计算确定
【计算分析题】B公司2009年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2009年实际支付70万元，预收货款150万元；2010年实际支付90万元，预收货款120万元；2011年实际支付20万元，预收货款30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。 要求：编制2009年、2010年、2011年会计分录。
2009年：
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
借：劳务成本 70
贷：应付职工薪酬 70
完工百分比：9/24=37.5%
收入=300*37.5%=112.5
成本=180*37.5%=67.5
借：预收账款112.5
贷：主营业务收入 112.5
借：主营业务成本 67.5
贷：劳务成本 67.5
2010：
借：银行存款 120
贷：预收账款 120
借：劳务成本 90
贷：应付职工薪酬 90
完工百分比：（9+12）/24=87.5%
收入=300*87.5%-112.5=150
成本=180*87.5%-67.5=90
借：预收账款150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本 90
贷：劳务成本 90
2011年：
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：预收账款300-112.5-150
贷：主营业务收入 300-112.5-150
借：主营业务成本 180-67.5-90
贷：劳务成本 180-67.5-90
【计算分析题】A企业2009年接受一项劳务，合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。有关资料如下：
要求：计算2009年、2010年和2011年应确认的收入和成本。
2009：
完工百分比=8/（8+12）=40%
收入=30*40%=12万
成本=20*40%=8万
2010：
完工百分比=15/（15+6.43）=70%
收入=30*70%-12万=9万
成本=（15+6.43）*70%-8=7万
2011年：
收入=30-12-9=9
成本=（8+7+8）-（8+7）=8
【例题27·题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（B ）万元。
A.36 B.40
C.72 D.120
200*60%-80=
【判断题】企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（ ）
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。在这种情况下。企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【例题29·计算分析题】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本20万元（假定均为培训人员薪酬）。2009年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：
（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
（2）实际发生培训成本
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款 20
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。在这种情况下，企业应按能够得补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【资料同上】假定至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。
借：劳务成本 30
贷：应付职工薪酬 30
借：预收账款 20
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 30
贷：劳务成本 30
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【资料同上】假定至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。未预收任何款项。
借：劳务成本 30
贷：应付职工薪酬 30
借：主营业务成本 30
贷：劳务成本 30
第三节 让渡资产使用权的收入
让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。
让渡资产使用权的收入的确认和计量
（一）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
（二）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
让渡资产使用权的收入的账务处理
（一）出租包装物
（二）出租固定资产（主要指机器设备）
（三）投资性房地产
（四）出租无形资产（转让使用权）
【计算分析题】甲公司为上市公司，营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2009年发生下列业务。
（1）出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为20万元，本年收到款项已由银行收妥：
借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
摊销时：
借：其他业务成本120
贷：累计折旧 120
（2）甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费10万元，不提供后续服务，款项已经收回。
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
（3）甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计摊销年限为10年，净残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收回。
借：银行存款 50
贷：其他业务收入 50
摊销时：
借：其他业务成本48
贷：累计摊销 48
（4）甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同；约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。丁公司实现销售收入100万元，假定甲公司均于每年年末收到使用费。
借:银行存款 10
贷：其他业务收入 10
【单项选择题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（B ）。
A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失
【综合题】甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
要求：
（1）根据下述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
（1）2009年12月甲公司发生下列经济业务：
①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。
借：委托代销商品 200
贷：库存商品 200
12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。
借:银行存款 208.8
销售费用 1.8
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额）30.6
借：主营业务成本 120
贷：委托代销商品 120
②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。
借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
借：库存商品70
贷：主营业务成本70
③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑其他流转税费），税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
12月10日:
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
12月31日:
借：劳务成本 40
贷：应付职工薪酬 40
借：预收账款 60
贷：主营业务收入 200*30%=60
借：主营业务成本 （40+90）*30%
贷：劳务成本 （40+90）*30%
借：营业税金及附加 60*5%
贷：应交税费——应交营业税 3
④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元（其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股
3.30元。
12月15日:
借：银行存款 3 000
公允价值变动损益 300
贷：交易性金融资产——成本 3900*（1000/1500）=2600
——公允价值变动 450(1000/1500)=300
投资收益 400
12月31日:
4350*(500/1500)=1450
500*3.3=1650
借：交易性金融资产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。
借：生产成本 200*1.17
管理费用100*1.17
贷：应付职工薪酬 300*1.17
借：应付职工薪酬 300*1.17
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
借：主营业务成本 240
贷：库存商品 240
⑥12月31日，采用托收承付结算方式向E公司销售设备一套，合同约定的销售价格为2 500万元，开具增值税专用发票，该设备的实际成本为2 000万元。商品已经发出，并办理了托收手续，以银行存款支付代垫运费5万元。
借：应收账款2 500*1.17
贷：主营业务收入2 500
应交税费——应交增值税（销项税额）2 500*17%
借：应收账款 5
贷：银行存款 5
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：
要求：
（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制各业务的会计分录：
①6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
借：应收账款800*85%*1.17
贷：主营业务收入 800*85%
应交税费——应交增值税（销项税额）800*85%*17%
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
②6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
借：主营业务收入 800*85%/2
应交税费——应交增值税（销项税额）800*85%*17%/2
贷：应收账款800*85%*1.17/2
借：库存商品 480/2
贷：主营业务成本 480/2
③6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。
借：生产成本 500*0.4*1.17
管理费用40*0.4*1.17
销售费用 60*0.4*1.17
贷：应付职工薪酬 600*0.4*1.17
借：应付职工薪酬 600*0.4*1.17
贷：主营业务收入600*0.4
应交税费——应交增值税（销项税额）600*0.4*17%
借：主营业务成本 600*0.3
贷：库存商品 600*0.3
④6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。
借：主营业务收入600*10%
应交税费——应交增值税（销项税额）102*10%
贷：银行存款 702*10%
第四节 政府补助收入
政府补助的概念和特征
政府补助具有以下特征
（一）政府补助是无偿的
（二）政府补助通常附有条件
（三）政府补助不包括政府的资本性投入
投资性补助，资本性补助
政府补助的主要形式
（一）财政拨款
（二）财政贴息
（三）税收返还
与资产相关的政府补助
1月，5000万元
借：银行存款 5000
贷：递延收益 5000
1月，在建工程
10月，完工
11月计提折旧 原值 A 10年，无残值
借：研发支出
制造费用
。。。
贷：累计折旧 A/10/12
借：递延收益5000/10/12
贷：营业外收入 5000/10/12
第6年，处置：
借：递延收益5000/10*4
贷：营业外收入5000/10*4
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元人民币）计量。
与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。这里需要说明两点：
一是，递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
二是，递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
【计算分析题】A公司接受国家重大科研项目。2008年1月2日，国家有关部门拨付A公司996万元财政拨款（同日到账），专项用于购买大型科研仪器1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2008年2月1日，A公司购入大型仪器（假设不需安装），实际成本为960万元（不考虑增值税），使用寿命为10年，直接交付研发部门用于国家重大科研项目的研发；2011年2月1日，A公司出售了这台仪器，售价为872万元（不考虑增值税）。
（1）2008年1月2日实际收到财政拨款，确认政府补助：
（2）2008年2月1日购入仪器：
（3）2008年3月计提折旧和分配递延收益
（4）计算2008年末累计计提折旧和分配递延收益
（5）2011年2月1日出售仪器，转销递延收益余额：
【计算分析题】2008年1月1日，B企业为建造一项环保用固定资产向银行专门借款1 000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末付息。当年1月1日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。2008年1月1日支付工程款1 000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计60万元（1 000×3%×2），分两次支付。2008年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2008年12月31日，工程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑
净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。
（1）2008年1月1日取得长期借款 （2）2008年6月15日实际收到财政贴息，确认政府补助： （3）2008年12月31日实际收到财政贴息，确认政府补助： （4）2008年12月31日计提长期借款利息
（5）支付利息
（6）计算2008年12月31日该固定资产的成本
（7）2009年1月开始计提折旧和分配递延收益
【判断题】企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。（ ）
与收益相关的政府补助
借：银行存款
贷：营业外收入
借：银行存款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：营业外收入
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。
【单项选择题】甲企业生产一种产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后退政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2008年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。2008年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的正确的会计处理是（ ）。
A.贷记“营业外收入” 70万元
B.贷记“递延收益”70万元
C.借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”70万元
D.贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”70万元
【单项选择题】乙企业为一家储备粮企业，2008年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的2008年1月初收到财政拨付的补贴款，则2008年1月确认的营业外收入为（ ）万元。
A.390
B.130
C.260
D.0
【多项选择题】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用。财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元／斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2008年第一季度轮换储备粮l2 000万斤，款项尚未收到。则2008年1月丙企业正确的会计处理有（ ）。
A.1月初确认递延收益240万元
B.1月底确认营业外收入80万元
C.1月底未分配的递延收益余额160万元
D.1月底未分配的递延收益余额320万元
【多项选择题】2008年4月1日，丁粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2008年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。丁企业的会计处理正确的有（ ）。
A.2008年4月初，实际收到财政贴息30万元确认递延收益
B.2008年4月份利息费用的计入当期财务费用
C.2008年4月份利息费用的补贴计入当期营业外收入
D.2008年4月末递延收益余额为20万元
【单项选择题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（ ）。
A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入
与资产和收益均相关的政府补助
企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
【计算分析题】A公司2008年l2月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2008年1月启动某开发项目，预计总投资1 800万元、为期3年，已投入资金600万元。项目还需新增投资1 200万，计划自筹资金600万元、申请财政拨款600万元。 2009年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项600万元，分两次拨付。合同签订日拨付300万元，结项验收时支付300万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。
（1）2009年1月1日，实际收到拨款300万元：
（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：
（3）2011年项目完工，假设通过验收，实际收到拨付300万元：