原创 2017-01-14 税来税往 税来税往 税来税往
微信号 tax20160101
功能介绍 传递最新财税消息，解读财税政策，分享财税案例和解决思路。
2016年在悄然间溜走，也许你们公司还没来得及清理上年度的账务处理难题，就要面临2016年4季度所得税申报了，2016年的汇算清缴季也在忙碌中到来，为了给各位税来税往用户提供最接地气的税务疑难问题，特精选最令人困惑的所得税易错点，共同应对金税三期后第一个所得税汇算清缴年度。
一
公司租赁的私人的车辆用于企业办公用相关费用（汽油、过路费、修车费、保险）能否企业所得税前扣除，这个问题很多企业都涉及到，也是纳税人容易产生风险的地方。实践中各地税务机关在这个问题上掌握并不一致。
提示：租赁交通工具税前扣除问题，天津税务局的这个方案比较具有可操作性!
（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。这一条基本讲清楚了，租赁普通员工的无营运资质的汽车什么油费、保险费都是不可以扣除的。
二
16年12月工资和年终奖在12月份计提，17年才发放，可以在16年企业所得税中扣除吗？假如16年12月的工资和年终奖没有在16年12月份计提，而是直接在17年中计提发放了，那是属于17年的成本了是吗，那可以在17年的企业所得税中扣除吗？
提示：根据国家税务总局公告2015年第34号，国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告：
企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
所以，2016年计提的工资，在汇算清缴期结束前发放了都可以扣除。
三
Q：单位食堂从市场购买的肉菜蛋等食品，无法取得发票，是否可以自制凭证计入福利费？
提示：因为据实扣除是所得税扣除的重要原则之一，食堂收到企业财务拨付的经费时只是暂收性质，开具收据只是表示暂收款，实际发生各项费用时仍应取得销售方开具的合法凭证。食堂费用即使是取得发票也不是也不可能由食堂开给企业，而是食堂所购物品等的销售方开具。
所以，食堂的内设机构性质不能得出食堂开具的收据可以作为食堂经费以职工福利费在企业税前扣除的结论。
四
Q: 企业2016年一季度盈利，预缴所得税，2016年全年亏损，年末如何账务处理？
提示：汇算清缴时可以多退少补。尤其建议，如果你们公司还没有报4季报，一定在这次预交时要0申报，而且如果退税的话，一定赶在2017年5月31日之前申请。
五
Q：小规模纳税人因为之前一直是享受不超过3万元免征增值税，所得税申报按价税合计确认收入，还是按不含增值税的收入确认收入？
提示：无论是一般纳税人还是小规模纳税人，收入都是按照不含税税收入确认。之前增值税免税额当时账务处理时应当将免征的增值税计入营业外收入，所有仍然需要缴纳所得税。
六
对于企业所得税扣除项目，据实扣除的项目，只要大家考过会计证的应该基本大体知道，今天就把有扣除比例限制的列示一下，大家收藏一下！
扣除项目扣除标准扣除提示
公益性捐赠支出企业通过获取捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除。
年度利润总额指依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额）；
公益性捐赠（含捐赠住房作为公共租赁住房）；
有捐赠票据，财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门公布的税前扣除资格名单内，所属年度内可扣。
广告费和业务宣传费一般企业≤销售营收 15%；当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业。签订分摊协议一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除
化妆品、 医药、饮料（不 含酒）企业≤销售营收 15%；
烟草企业不得扣除
利息支出全额据实扣除向金融企业借款利息；金融企业存款和同业拆借
利息、企业债券的利息
向非关联非金融企业借款
利息不超过金融企业同期同类贷款利率的部分
向关联非金融企业借款利
息不超过金融企业同期同类贷款利率的部分
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通
知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其
权益性投资比例为：（ 1）金融企业，为 5： 1；
（2）其他企业，为 2： 1。
向非关联的自然人借款不超过金融企业同期同类贷款利率的部分；
企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，
并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规
的行为；
企业与个人之间签订了借款合同；
实务操作中需要个人代开发票（例资金占用费）
向关联的自然人借款不超过金融企业同期同类贷款利率的部分；
企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，
并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规
的行为；
企业与个人之间签订了借款合同；
实务操作中需要个人代开发票（例资金占用费）
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通
知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其
权益性投资比例为：（ 1）金融企业，为 5： 1；
（ 2）其他企业，为 2： 1。
业务招待费发生额的60%，且不超过销售或营业收入的5‰股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数
职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除实际发生，非预提数
工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除
职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除实际发生，超过部分结转
工资薪金总额 8%、超过部分结转经认定的技术先进型服务企业；注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业；
补充医疗保险费工资总额的5%缴足基本养老、医疗，且为全体员工支付。补充养老退休后才能享受；补充医疗必须用于治疗。
补充养老费用工资总额的5%
手续费及佣金支出财产保险保费 15%；财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金 等后余额的 15%(含本数) 计算限额
人身保险保费 10%；按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%(含本数) 计算限额
其他合同金额 5%所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%(含 本数) 计算限额
不得扣除除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金
电信企业手续费不超过企 业当年收入总额 5%不超过企业当年收入总额 5%(含本数)
非公有制企业党组织工作经费不超过职工年度工资薪金总额1%非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支
证券投资者保护基金15%（财产保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额
七
Q：属于2016年度的成本或费用，收到的发票开具的时间却是2017年度的，怎么办？怎么进行税前扣除？
提示：如果签署有合同，且支付了相关款项的，在支付时估计在当年年底前收不到发票的，直接计入相关费用。比如找企业别人开发的研发费用发票因为还没付款，所以发票跨年开给企业。只要5月31日前收到了发票，即便发票开具时间是次年仍然可以在当年企业所得税汇算清缴时按照34号公告扣除。如果到次年5月31日还未收到发票，则要进行纳税调整。
借：管理费用、销售费用等
贷：应付账款等
八
Q：因为业务人员常年出差，造成很多的差旅费、业务招待费本来发票日期和业务真实发生日期是16年度的，但是到了2017年才拿来财务部报销，是否需要调增啊？
提示：第一个就是每年12月20日左右就通知大家提前来财务销帐，当然了如果实在来不及，就让相关部门对费用做个大约的估计。12月记账时，挂账其他应付款。只要相关费用在2017年汇算清缴时支付出去就可以。
借：管理费用
贷:其他应付款
九
Q:2016年，总机构在同一个区内成立一个分支机构，并且只有这一个分支机构。总机构为高科技服务业，享受西部大开发税收优惠，所得税税率15%，当年已经预缴了所得税5万元；分支机构为普通企业，没有税收优惠，所得税税率25%，2016年3季度，根据收入预缴了所得税1万元。
总分机构所得税要汇总，要填个什么利润分配比例表，但也没说具体该怎么操作，想请教一下：1、总分机构所得税税率不同，年底要怎么汇总？怎么分配？怎么交？
2、总分机构年报中，所得税费用科目应该按什么计算？
答：总机构交总机构，分支机构交分支机构。因为您总机构和分支机构的所得税税种不同，所以不能汇总缴纳。
十
Q:2016年核定征收，2016年年报是否可以弥补以前年度亏损？
提示：依据企业所得税暂行条例，应该是可以弥补以前年度亏损的。
以下四点建议很重要：
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2016年在悄然间溜走，也许你们公司还没来得及清理上年度的账务处理难题，就要面临2016年4季度所得税申报了，2016年的汇算清缴季也在忙碌中到来，为了给各位税来税往用户提供最接地气的税务疑难问题，特精选最令人困惑的所得税易错点，共同应对金税三期后第一个所得税汇算清缴年度。
一
公司租赁的私人的车辆用于企业办公用相关费用（汽油、过路费、修车费、保险）能否企业所得税前扣除，这个问题很多企业都涉及到，也是纳税人容易产生风险的地方。实践中各地税务机关在这个问题上掌握并不一致。
提示：租赁交通工具税前扣除问题，天津税务局的这个方案比较具有可操作性!
（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。这一条基本讲清楚了，租赁普通员工的无营运资质的汽车什么油费、保险费都是不可以扣除的。
二
16年12月工资和年终奖在12月份计提，17年才发放，可以在16年企业所得税中扣除吗？假如16年12月的工资和年终奖没有在16年12月份计提，而是直接在17年中计提发放了，那是属于17年的成本了是吗，那可以在17年的企业所得税中扣除吗？
提示：根据国家税务总局公告2015年第34号，国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告：
企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
所以，2016年计提的工资，在汇算清缴期结束前发放了都可以扣除。
三
Q：单位食堂从市场购买的肉菜蛋等食品，无法取得发票，是否可以自制凭证计入福利费？
提示：因为据实扣除是所得税扣除的重要原则之一，食堂收到企业财务拨付的经费时只是暂收性质，开具收据只是表示暂收款，实际发生各项费用时仍应取得销售方开具的合法凭证。食堂费用即使是取得发票也不是也不可能由食堂开给企业，而是食堂所购物品等的销售方开具。
所以，食堂的内设机构性质不能得出食堂开具的收据可以作为食堂经费以职工福利费在企业税前扣除的结论。
四
Q: 企业2016年一季度盈利，预缴所得税，2016年全年亏损，年末如何账务处理？
提示：汇算清缴时可以多退少补。尤其建议，如果你们公司还没有报4季报，一定在这次预交时要0申报，而且如果退税的话，一定赶在2017年5月31日之前申请。
五
Q：小规模纳税人因为之前一直是享受不超过3万元免征增值税，所得税申报按价税合计确认收入，还是按不含增值税的收入确认收入？
提示：无论是一般纳税人还是小规模纳税人，收入都是按照不含税税收入确认。之前增值税免税额当时账务处理时应当将免征的增值税计入营业外收入，所有仍然需要缴纳所得税。
六
对于企业所得税扣除项目，据实扣除的项目，只要大家考过会计证的应该基本大体知道，今天就把有扣除比例限制的列示一下，大家收藏一下！
扣除项目扣除标准扣除提示
公益性捐赠支出企业通过获取捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除。
年度利润总额指依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额）；
公益性捐赠（含捐赠住房作为公共租赁住房）；
有捐赠票据，财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门公布的税前扣除资格名单内，所属年度内可扣。
广告费和业务宣传费一般企业≤销售营收 15%；当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业。签订分摊协议一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除
化妆品、 医药、饮料（不 含酒）企业≤销售营收 15%；
烟草企业不得扣除
利息支出全额据实扣除向金融企业借款利息；金融企业存款和同业拆借
利息、企业债券的利息
向非关联非金融企业借款
利息不超过金融企业同期同类贷款利率的部分
向关联非金融企业借款利
息不超过金融企业同期同类贷款利率的部分
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通
知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其
权益性投资比例为：（ 1）金融企业，为 5： 1；
（2）其他企业，为 2： 1。
向非关联的自然人借款不超过金融企业同期同类贷款利率的部分；
企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，
并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规
的行为；
企业与个人之间签订了借款合同；
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向关联的自然人借款不超过金融企业同期同类贷款利率的部分；
企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，
并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规
的行为；
企业与个人之间签订了借款合同；
实务操作中需要个人代开发票（例资金占用费）
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通
知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其
权益性投资比例为：（ 1）金融企业，为 5： 1；
（ 2）其他企业，为 2： 1。
业务招待费发生额的60%，且不超过销售或营业收入的5‰股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数
职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除实际发生，非预提数
工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除
职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除实际发生，超过部分结转
工资薪金总额 8%、超过部分结转经认定的技术先进型服务企业；注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业；
补充医疗保险费工资总额的5%缴足基本养老、医疗，且为全体员工支付。补充养老退休后才能享受；补充医疗必须用于治疗。
补充养老费用工资总额的5%
手续费及佣金支出财产保险保费 15%；财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金 等后余额的 15%(含本数) 计算限额
人身保险保费 10%；按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%(含本数) 计算限额
其他合同金额 5%所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%(含 本数) 计算限额
不得扣除除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金
电信企业手续费不超过企 业当年收入总额 5%不超过企业当年收入总额 5%(含本数)
非公有制企业党组织工作经费不超过职工年度工资薪金总额1%非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支
证券投资者保护基金15%（财产保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额
七
Q：属于2016年度的成本或费用，收到的发票开具的时间却是2017年度的，怎么办？怎么进行税前扣除？
提示：如果签署有合同，且支付了相关款项的，在支付时估计在当年年底前收不到发票的，直接计入相关费用。比如找企业别人开发的研发费用发票因为还没付款，所以发票跨年开给企业。只要5月31日前收到了发票，即便发票开具时间是次年仍然可以在当年企业所得税汇算清缴时按照34号公告扣除。如果到次年5月31日还未收到发票，则要进行纳税调整。
借：管理费用、销售费用等
贷：应付账款等
八
Q：因为业务人员常年出差，造成很多的差旅费、业务招待费本来发票日期和业务真实发生日期是16年度的，但是到了2017年才拿来财务部报销，是否需要调增啊？
提示：第一个就是每年12月20日左右就通知大家提前来财务销帐，当然了如果实在来不及，就让相关部门对费用做个大约的估计。12月记账时，挂账其他应付款。只要相关费用在2017年汇算清缴时支付出去就可以。
借：管理费用
贷:其他应付款
九
Q:2016年，总机构在同一个区内成立一个分支机构，并且只有这一个分支机构。总机构为高科技服务业，享受西部大开发税收优惠，所得税税率15%，当年已经预缴了所得税5万元；分支机构为普通企业，没有税收优惠，所得税税率25%，2016年3季度，根据收入预缴了所得税1万元。
总分机构所得税要汇总，要填个什么利润分配比例表，但也没说具体该怎么操作，想请教一下：1、总分机构所得税税率不同，年底要怎么汇总？怎么分配？怎么交？
2、总分机构年报中，所得税费用科目应该按什么计算？
答：总机构交总机构，分支机构交分支机构。因为您总机构和分支机构的所得税税种不同，所以不能汇总缴纳。
十
Q:2016年核定征收，2016年年报是否可以弥补以前年度亏损？
提示：依据企业所得税暂行条例，应该是可以弥补以前年度亏损的。
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