《基础会计学》教案(首页)
适用班级:A0511-12，21-22 课时90分钟
课
题
企业主要业务的会计处理
编号
06
教学目的要求:
通过教学使学生熟悉企业业务流程；掌握主要业务的会计处理。
重点: 生产加工、商品销售和财务成果业务的会计处理
难点: 会计科目的理解
实施步骤方法
教 学 内 容 提 要
时间
复习旧课导入新课
讲授新课
小结
一、生产加工过程的核算
二、企业商品销售业务的核算
三、企业经营成果业务的核算
四、企业其他业务的核算
5
20
25
25
10
5
板书设计
§3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算
1. 应设置的主要账户
2.示例
仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是15 750元和9 450元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用3 800件，计119 700元，乙材料共耗用2 000千克，计11 400元，丙材料共耗用5 000千克，计53 750元。
借：生产成本－A产品 42 900
－B产品 116 750
制造费用 15 750
管理费用 9 450
贷：原材料－甲材料 119 700
－乙材料 11 400
－丙材料 53 750
二、企业商品销售业务的核算
1. 应设置的主要账户
2.示例
江庐股份有限公司向东明公司销售A产品800件，每件售价600元，价款共计480 000元，增值税81 600元，产品已发出，货款尚未收到。
借：应收账款－东明公司 561 600
贷：主营业务收入－A产品 480 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 81 600
向明光厂销售B产品500件，单价800元，价款共计400 000元，增值税68 000元，产品已发出，货款已收到，存入银行。
借：银行存款 468 000
贷：主营业务收入－B产品 400 000
应交税费-应交增值税（销项税额）
三、企业经营成果业务的核算
1. 应设置的主要账户
2.示例
借：银行存款
46 800
贷：其他业务收入－材料销售 40 000
应交税费－应交增值税（销项税额） 6 800
期末结转上述材料的实际成本25 000元。
借：其他业务成本－材料销售 25 000
贷：原材料－乙材料 25 000
四、企业其他业务的核算
（一）固定资产的核算
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产具有四个主要特点：使用期限长，一般超过一年或一个营业周期；占用资金多，价值大，以折旧方式转移其价值；使用寿命有限，在寿命期内，其服务潜力随着资产的使用而逐渐降低以至消失；取得固定资产不是为了销售，而是为了利用其进行生产经营，给企业带来长期的利益。
江庐股份有限公司购入一台不需安装的机器设置，价款200 000元，款项已通过银行付清。
借：固定资产 200 000
贷：银行存款 200 000
（二）无形资产的核算
江庐股份有限公司购入专利权，价款80 000元，已通过银行转账支付。
借：无形资产 80 000
贷：银行存款 80 00
课外作业
完成练习册上的相关习题，准备进行会计实验。
§3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算
一、生产加工过程的核算
（一）根据生产加工业务核算的要求，应设置以下主要账户。
1."生产成本"账户
"生产成本"账户的结构如下：
借方 生产成本 贷方
为生产产品所发生的各项 结转的完工入库产品的
生产费用 生产成本
期末余额：在产品的生产成本
2."制造费用"账户
"制造费用"账户的结构如下：
借方 制造费用 贷方
按车间归集所发生的各项 期末分配结转入"生产成本"
制造费用 账户的制造费用
3."管理费用"账户
"管理费用"属于损益类账户，核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行
政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、咨询费、印花税等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记期末转入"本年利润"账户的管理费用，期末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
4."库存商品"账户
该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的成本（由"生产成本"账户转入），贷方登记发出的各种产品的生产成本，期末如有余额，应在借方，表示库存商品的成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。
5."应付职工薪酬"账户
"应付职工薪酬"账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末一般无余额，如有，一般在贷方，表示应付未付的职工薪酬。该账户按职工薪酬类别设置明细帐，并按职工薪酬的组成内容分设专栏进行核算。
（二）生产加工业务核算举例
2007年12月，江庐股份有限公司发生生产加工业务如下：
仓库发出材料一批，材料领用情况如下：
生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是15 750元和9 450元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用3 800件，计119 700元，乙材料共耗用2 000千克，计11 400元，丙材料共耗用5 000千克，计53 750元。
借：生产成本－A产品 42 900
－B产品 116 750
制造费用 15 750
管理费用 9 450
贷：原材料－甲材料 119 700
－乙材料 11 400
－丙材料 53 750
结算本月应付职工工资180 000元，其中生产A产品的生产工人工资60 000元，生产B产品的生产工人工资90 000元，车间管理人员工资10 000元，厂部行政管理人员工资20 000元。
借：生产成本－A产品 60 000
－B产品 90 000
制造费用 10 000
管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬 180 000
按工资总额的14%提取福利费。
借：生产成本－A产品 8 400
－B产品 12 600
制造费用 1 400
管理费用 2 800
贷：应付职工薪酬 25 200
以银行存款支付本月的机器设备保险费1 500元。
借：制造费用 1 500
贷：银行存款 1 500
用现金支付车间办公费1 550元。
车间使用的办公费应计入制造费用。因此，其会计分录编制如下：
借：制造费用 1 550
贷：现金 1 550
期末，按规定计提本月固定资产折旧费10 000元，其中车间生产用固定资产折旧费3 000元，厂部管理部门用固定资产折旧费7 000元。
借：制造费用 3 000
管理费用 7 000
贷：累计折旧 10 000
期末用银行存款支付本月产品负担的水电费1 800元。
水电费属A、B产品共同负担的费用，应计入"制造费用"账户，不能直接计入"生产成本"账户。会计分录编制如下：
借：制造费用 1 800
贷：银行存款 1 800
期末汇总并结转本月发生的制造费用35 000元，其中计入A产品的为14 000元，计入B产品的为21 000元。
将发生的制造费用汇总可知，本月发生制造费用共35 000元。制造费用是为生产产品而发生的间接生产费用，同样是构成产品成本的组成部分，最终也应由受益产品负担。期末应将月份内归集的各种制造费用汇总，并按照一定标准结转分配入各产品成本中去，分配的标准可选择生产工人工资比例、机器工时比例、耗用直接材料比例等。（具体分配方法见第六章）因此，其会计分录编制如
下：
借：生产成本－A产品 14 000
－B产品 21 000
贷：制造费用 35 000
从银行提取现金180 000元，并发放职工工资。
借：现金 180 000
贷：银行存款 180 000
借：应付职工薪酬 180 000
贷：现金 180 000
本月A产品500件，B产品1 000件，全部完工入库，期末汇总其生产成本，其中A产品成本总额为125 300元，B产品成本总额为240 350元。
借：库存商品－A产品 125 300
－B产品 240 350
贷：生产成本－A产品 125 300
－B产品 240 350
二、企业商品销售业务的核算
（一）根据销售业务核算的要求，应设置以下主要账户：
1."主营业务收入"账户
"主营业务收入"账户的结构如下：
借方 主营业务收入 贷方
（1）由于销售退回或折让减少的主营 已经实现的主营业务收入
业务收入
（2） 期末转入"本年利润"账户的
净收入
2."主营业务成本"账户
借方 主营业务成本 贷方
发生的主营业务成本 （1）由于销售退回或折让减少
的主营业务成本
（2）期末转入"本年利润" 账户的
主营业务成本
3."营业税金及附加"账户
借方 营业税金及附加 贷方
发生的各项营业税金及附加 期末转入"本年利润"账户的
营业税金及附加
4."销售费用"账户
"销售费用"账户的结构如下：
借方 销售费用 贷方
发生的各项销售费用 期末转入"本年利润"账户的
销售费用
5."应收账款"账户
借方 应收账款 贷方
发生的各项应收账款 收回的各项应收账款
期末余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款
（二）商品销售过程主要经济业务核算举例
江庐股份有限公司向东明公司销售A产品800件，每件售价600元，价款共计480 000元，增值税81 600元，产品已发出，货款尚未收到。
借：应收账款－东明公司 561 600
贷：主营业务收入－A产品 480 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 81 600
向明光厂销售B产品500件，单价800元，价款共计400 000元，增值税68 000元，产品已发出，货款已收到，存入银行。
借：银行存款 468 000
贷：主营业务收入－B产品 400 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 68 000
以银行存款支付上述所售产品运费10 000元。
借：销售费用 10 000
贷：银行存款 10 000
十五天后收到东明公司前欠货款，存入银行。
借：银行存款 561 600
贷：应收账款 561 600
计算并结转已售库存商品应缴纳的消费税3 665元。
借：营业税金及附加 3 665
贷：应交税费－应交消费税 3 665
期末结转本期已售产品的成本，其中已售A产品的总成本为216 160元，B产品的总成本为120 175元。
借：主营业务成本－A产品 216 160
－B产品 120 175
贷：库存商品－A产品 216 160
－B产品 120 175
需要说明的是，实际工作中已售产品成本的结转并非在收入实现的同时进行，而是一般在期末汇总后一次结转。此外，计算确定已售商品成本时，应考虑发出商品的计价方法，对这一问题的详细讨论，见第六章。
三、企业经营成果业务的核算
利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是反映企业一定时期获利能力的综合性指标，表现为盈利或亏损。经营成果包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。有关利润的计算公式如下：
1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理
费用－财务费用－销售费用-资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
其中：
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
营业外收入是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项受益，是一项纯收入，企业为此并未没有付出代价，没有与其相对应的费用发生。因此，发生营业外收入时，按实际发生数额进行核算，直接增加企业的利润。
营业外支出是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项支出，发生营业外支出时，没有获得相对应的收入。因此，发生营业外支出时，按实际发生数额直接减少冲减企业的利润，不能以营业外收入直接冲减营业外支出。
3.净利润＝利润总额－所得税费用
所得税是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务，是根据企业的所得额征收的（亏损企业不缴纳该项税收）。对企业而言，向国家缴纳了所得税，意味着企业经济利益的减少，因此所得税符合费用要素的定义。
（一）经营成果核算应设置的主要账户
1."其他业务收入"账户
借方 其他业务收入 贷方
期末转入"本年利润"账户的 本期实现的各项其他业务收入
其他业务收入
2."其他业务成本"账户
借方 其他业务成本 贷方
本期发生的各项其他业务成本 期末转入"本年利润"账户的
其他业务成本
3."投资收益"账户
该账户属于损益类账户，核算企业企业因对外投资所确认的投资收益或投资损失。其借方登记增加的投资收益或期末结转的投资损失，贷方登记发生的投资损失或期末结转的投资收益，结转后无余额。本账户可按投资兴牧设置明细账户，进行明细核算。
4."营业外收入"账户
借方 营业外收入 贷方
期末转入"本年利润"账户的 本期发生的各项营业外收入
营业外收入
5."营业外支出"账户
借方 营业外支出 贷方
本期发生的各项营业外支出 期末转入"本年利润"账户的
营业外支出
6."本年利润"账户
借方 本年利润 贷方
期末转入的各项费用和损失 期末
转入的各项收入和收益
年末结转的净利润 年末结转的净亏损
7."所得税费用"账户
借方 所得税费用 贷方
计算出的所得税费用费用 期末转入"本年利润"账户的
所得税费用费用
（八）"利润分配"账户
借方 利润分配 贷方
（1）年末从"本年利润"账户 年末从 "本年利润"账户转入的
转入的亏损额 净利润
（2）已分配的利润额
年末余额：未弥补亏损额 年末余额：未分配利润额
（八）"利润分配"账户
借方 利润分配 贷方
（1）年末从"本年利润"账户 年末从 "本年利润"账户转入的
转入的亏损额 净利润
（2）已分配的利润额
年末余额：未弥补亏损额 年末余额：未分配利润额
（二）经营成果业务核算示例
出售乙材料一批，价值40 000元，应交增值税6 800元，款已收，存入银行。
借：银行存款 46 800
贷：其他业务收入－材料销售 40 000
应交税费－应交增值税（销项税额） 6 800
期末结转上述材料的实际成本25 000元。
借：其他业务成本－材料销售 25 000
贷：原材料－乙材料 25 000
收到一笔职工的罚款计5 000元，存入银行。
借：银行存款 5 000
贷：营业外收入 5 000
向青少年基金会捐赠10 000元，已通过银行转账支付。
借：营业外支出－捐赠支出 10 000
贷：银行存款 10 000
计算利润总额，结转各损益类账户。
1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用-资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
即：营业利润＝（480 000＋400 000＋40 000）－（216 160＋120 175＋25 000）－3 665－39 250－5 750－10 000
＝500 000
2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
即：利润
总额＝500 000＋5 000－10 000=495 000
会计分录编制如下：
（1）借：主营业务收入－A产品 480 000
－B产品 400 000
其他业务收入－材料销售 40 000
贷：本年利润 920 000
借：营业外收入 5 000
贷：本年利润 5 000
（2）借：本年利润 420 000
贷：主营业务成本－A产品 216 160
－B产品 120 175
其他业务成本－材料销售 25 000
营业税金及附加 3 665
销售费用 10 000
管理费用 39 250
财务费用 5 750
借：本年利润 10 000
贷：营业外支出－捐赠支出 10 000
按利润总额495 000元计算并结转本年所得税费用（所得税费用税率为33%），经计算所得税费用为163350元。
（1）借：所得税费用 163 350
贷：应交税费－应交所得税费用 163 350
"所得税费用"账户也是损益类账户，期末应进行结转。结转会计分录编制如下：
（2） 借：本年利润 163 350
贷：所得税费用 163 350
结转"本年利润"账户余额。
借：本年利润 331 650
贷：利润分配 331 650
年末经董事会决定，按当年净利润的20%提取盈余公积，10%分配给股东。
借：利润分配 99 495
贷：盈余公积 66 330
应付股利 33 165
四、企业其他业务的核算
（一）固定资产的核算
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产具有四个主要
特点：使用期限长，一般超过一年或一个营业周期；占用资金多，价值大，以折旧方式转移其价值；使用寿命有限，在寿命期内，其服务潜力随着资产的使用而逐渐降低以至消失；取得固定资产不是为了销售，而是为了利用其进行生产经营，给企业带来长期的利益。
江庐股份有限公司购入一台不需安装的机器设置，价款200 000元，款项已通过银行付清。
这笔业务涉及"固定资产"账户，该账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动。其借方登记企业固定资产原价的增加数，贷方登记固定资产原价的减少数，期末余额应在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。这项经济业务的发生，一方面使公司固定资产的原始价值增加了200 000元，应计入"固定资产"账户的借方；另一方面使银行存款减少200 000元，应计入"银行存款"账户的贷方。其会计分录编制如下：
借：固定资产 200 000
贷：银行存款 200 000
（二）无形资产的核算
江庐股份有限公司购入专利权，价款80 000元，已通过银行转账支付。
这笔业务涉及"无形资产"账户，该账户属于资产类账户，核算企业的专利权、非专利技术、土地使用权和商标权等无形资产价值。借方登记企业无形资产价值的增加数，贷方登记企业处置的无形资产价值，期末余额在借方，表示企业无形资产的成本。
这笔经济业务的发生，一方面使公司无形资产价值增加，另一方面使公司银行存款减少。其会计分录编制如下：
借：无形资产 80 000
贷：银行存款 80 000
本章总结
本章在讲述复式记账的原理-会计基本等式的基础上，进一步对复式记账法进行了阐述。复式记账是一种科学的记账方法，是指对每一项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。我国在计划经济时期曾使用过复式记账法中的增减记账法和收付记账法，目前我国各行业均采用借贷记账法。制造业是极具代表性的行业，其生产经营活动主要是供应、生产和销售，因此，本章结合股份公司制造业对复式记账进行了更为深入的阐述。
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《基础会计学》教案(首页)
适用班级:A0511-12，21-22 课时90分钟
课
题
企业主要业务的会计处理
编号
06
教学目的要求:
通过教学使学生熟悉企业业务流程；掌握主要业务的会计处理。
重点: 生产加工、商品销售和财务成果业务的会计处理
难点: 会计科目的理解
实施步骤方法
教 学 内 容 提 要
时间
复习旧课导入新课
讲授新课
小结
一、生产加工过程的核算
二、企业商品销售业务的核算
三、企业经营成果业务的核算
四、企业其他业务的核算
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20
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25
10
5
板书设计
§3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算
1. 应设置的主要账户
2.示例
仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是15 750元和9 450元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用3 800件，计119 700元，乙材料共耗用2 000千克，计11 400元，丙材料共耗用5 000千克，计53 750元。
借：生产成本－A产品 42 900
－B产品 116 750
制造费用 15 750
管理费用 9 450
贷：原材料－甲材料 119 700
－乙材料 11 400
－丙材料 53 750
二、企业商品销售业务的核算
1. 应设置的主要账户
2.示例
江庐股份有限公司向东明公司销售A产品800件，每件售价600元，价款共计480 000元，增值税81 600元，产品已发出，货款尚未收到。
借：应收账款－东明公司 561 600
贷：主营业务收入－A产品 480 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 81 600
向明光厂销售B产品500件，单价800元，价款共计400 000元，增值税68 000元，产品已发出，货款已收到，存入银行。
借：银行存款 468 000
贷：主营业务收入－B产品 400 000
应交税费-应交增值税（销项税额）
三、企业经营成果业务的核算
1. 应设置的主要账户
2.示例
借：银行存款
46 800
贷：其他业务收入－材料销售 40 000
应交税费－应交增值税（销项税额） 6 800
期末结转上述材料的实际成本25 000元。
借：其他业务成本－材料销售 25 000
贷：原材料－乙材料 25 000
四、企业其他业务的核算
（一）固定资产的核算
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产具有四个主要特点：使用期限长，一般超过一年或一个营业周期；占用资金多，价值大，以折旧方式转移其价值；使用寿命有限，在寿命期内，其服务潜力随着资产的使用而逐渐降低以至消失；取得固定资产不是为了销售，而是为了利用其进行生产经营，给企业带来长期的利益。
江庐股份有限公司购入一台不需安装的机器设置，价款200 000元，款项已通过银行付清。
借：固定资产 200 000
贷：银行存款 200 000
（二）无形资产的核算
江庐股份有限公司购入专利权，价款80 000元，已通过银行转账支付。
借：无形资产 80 000
贷：银行存款 80 00
课外作业
完成练习册上的相关习题，准备进行会计实验。
§3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算
一、生产加工过程的核算
（一）根据生产加工业务核算的要求，应设置以下主要账户。
1."生产成本"账户
"生产成本"账户的结构如下：
借方 生产成本 贷方
为生产产品所发生的各项 结转的完工入库产品的
生产费用 生产成本
期末余额：在产品的生产成本
2."制造费用"账户
"制造费用"账户的结构如下：
借方 制造费用 贷方
按车间归集所发生的各项 期末分配结转入"生产成本"
制造费用 账户的制造费用
3."管理费用"账户
"管理费用"属于损益类账户，核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行
政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、咨询费、印花税等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记期末转入"本年利润"账户的管理费用，期末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
4."库存商品"账户
该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的成本（由"生产成本"账户转入），贷方登记发出的各种产品的生产成本，期末如有余额，应在借方，表示库存商品的成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。
5."应付职工薪酬"账户
"应付职工薪酬"账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末一般无余额，如有，一般在贷方，表示应付未付的职工薪酬。该账户按职工薪酬类别设置明细帐，并按职工薪酬的组成内容分设专栏进行核算。
（二）生产加工业务核算举例
2007年12月，江庐股份有限公司发生生产加工业务如下：
仓库发出材料一批，材料领用情况如下：
生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是15 750元和9 450元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用3 800件，计119 700元，乙材料共耗用2 000千克，计11 400元，丙材料共耗用5 000千克，计53 750元。
借：生产成本－A产品 42 900
－B产品 116 750
制造费用 15 750
管理费用 9 450
贷：原材料－甲材料 119 700
－乙材料 11 400
－丙材料 53 750
结算本月应付职工工资180 000元，其中生产A产品的生产工人工资60 000元，生产B产品的生产工人工资90 000元，车间管理人员工资10 000元，厂部行政管理人员工资20 000元。
借：生产成本－A产品 60 000
－B产品 90 000
制造费用 10 000
管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬 180 000
按工资总额的14%提取福利费。
借：生产成本－A产品 8 400
－B产品 12 600
制造费用 1 400
管理费用 2 800
贷：应付职工薪酬 25 200
以银行存款支付本月的机器设备保险费1 500元。
借：制造费用 1 500
贷：银行存款 1 500
用现金支付车间办公费1 550元。
车间使用的办公费应计入制造费用。因此，其会计分录编制如下：
借：制造费用 1 550
贷：现金 1 550
期末，按规定计提本月固定资产折旧费10 000元，其中车间生产用固定资产折旧费3 000元，厂部管理部门用固定资产折旧费7 000元。
借：制造费用 3 000
管理费用 7 000
贷：累计折旧 10 000
期末用银行存款支付本月产品负担的水电费1 800元。
水电费属A、B产品共同负担的费用，应计入"制造费用"账户，不能直接计入"生产成本"账户。会计分录编制如下：
借：制造费用 1 800
贷：银行存款 1 800
期末汇总并结转本月发生的制造费用35 000元，其中计入A产品的为14 000元，计入B产品的为21 000元。
将发生的制造费用汇总可知，本月发生制造费用共35 000元。制造费用是为生产产品而发生的间接生产费用，同样是构成产品成本的组成部分，最终也应由受益产品负担。期末应将月份内归集的各种制造费用汇总，并按照一定标准结转分配入各产品成本中去，分配的标准可选择生产工人工资比例、机器工时比例、耗用直接材料比例等。（具体分配方法见第六章）因此，其会计分录编制如
下：
借：生产成本－A产品 14 000
－B产品 21 000
贷：制造费用 35 000
从银行提取现金180 000元，并发放职工工资。
借：现金 180 000
贷：银行存款 180 000
借：应付职工薪酬 180 000
贷：现金 180 000
本月A产品500件，B产品1 000件，全部完工入库，期末汇总其生产成本，其中A产品成本总额为125 300元，B产品成本总额为240 350元。
借：库存商品－A产品 125 300
－B产品 240 350
贷：生产成本－A产品 125 300
－B产品 240 350
二、企业商品销售业务的核算
（一）根据销售业务核算的要求，应设置以下主要账户：
1."主营业务收入"账户
"主营业务收入"账户的结构如下：
借方 主营业务收入 贷方
（1）由于销售退回或折让减少的主营 已经实现的主营业务收入
业务收入
（2） 期末转入"本年利润"账户的
净收入
2."主营业务成本"账户
借方 主营业务成本 贷方
发生的主营业务成本 （1）由于销售退回或折让减少
的主营业务成本
（2）期末转入"本年利润" 账户的
主营业务成本
3."营业税金及附加"账户
借方 营业税金及附加 贷方
发生的各项营业税金及附加 期末转入"本年利润"账户的
营业税金及附加
4."销售费用"账户
"销售费用"账户的结构如下：
借方 销售费用 贷方
发生的各项销售费用 期末转入"本年利润"账户的
销售费用
5."应收账款"账户
借方 应收账款 贷方
发生的各项应收账款 收回的各项应收账款
期末余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款
（二）商品销售过程主要经济业务核算举例
江庐股份有限公司向东明公司销售A产品800件，每件售价600元，价款共计480 000元，增值税81 600元，产品已发出，货款尚未收到。
借：应收账款－东明公司 561 600
贷：主营业务收入－A产品 480 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 81 600
向明光厂销售B产品500件，单价800元，价款共计400 000元，增值税68 000元，产品已发出，货款已收到，存入银行。
借：银行存款 468 000
贷：主营业务收入－B产品 400 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 68 000
以银行存款支付上述所售产品运费10 000元。
借：销售费用 10 000
贷：银行存款 10 000
十五天后收到东明公司前欠货款，存入银行。
借：银行存款 561 600
贷：应收账款 561 600
计算并结转已售库存商品应缴纳的消费税3 665元。
借：营业税金及附加 3 665
贷：应交税费－应交消费税 3 665
期末结转本期已售产品的成本，其中已售A产品的总成本为216 160元，B产品的总成本为120 175元。
借：主营业务成本－A产品 216 160
－B产品 120 175
贷：库存商品－A产品 216 160
－B产品 120 175
需要说明的是，实际工作中已售产品成本的结转并非在收入实现的同时进行，而是一般在期末汇总后一次结转。此外，计算确定已售商品成本时，应考虑发出商品的计价方法，对这一问题的详细讨论，见第六章。
三、企业经营成果业务的核算
利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是反映企业一定时期获利能力的综合性指标，表现为盈利或亏损。经营成果包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。有关利润的计算公式如下：
1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理
费用－财务费用－销售费用-资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
其中：
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
营业外收入是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项受益，是一项纯收入，企业为此并未没有付出代价，没有与其相对应的费用发生。因此，发生营业外收入时，按实际发生数额进行核算，直接增加企业的利润。
营业外支出是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项支出，发生营业外支出时，没有获得相对应的收入。因此，发生营业外支出时，按实际发生数额直接减少冲减企业的利润，不能以营业外收入直接冲减营业外支出。
3.净利润＝利润总额－所得税费用
所得税是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务，是根据企业的所得额征收的（亏损企业不缴纳该项税收）。对企业而言，向国家缴纳了所得税，意味着企业经济利益的减少，因此所得税符合费用要素的定义。
（一）经营成果核算应设置的主要账户
1."其他业务收入"账户
借方 其他业务收入 贷方
期末转入"本年利润"账户的 本期实现的各项其他业务收入
其他业务收入
2."其他业务成本"账户
借方 其他业务成本 贷方
本期发生的各项其他业务成本 期末转入"本年利润"账户的
其他业务成本
3."投资收益"账户
该账户属于损益类账户，核算企业企业因对外投资所确认的投资收益或投资损失。其借方登记增加的投资收益或期末结转的投资损失，贷方登记发生的投资损失或期末结转的投资收益，结转后无余额。本账户可按投资兴牧设置明细账户，进行明细核算。
4."营业外收入"账户
借方 营业外收入 贷方
期末转入"本年利润"账户的 本期发生的各项营业外收入
营业外收入
5."营业外支出"账户
借方 营业外支出 贷方
本期发生的各项营业外支出 期末转入"本年利润"账户的
营业外支出
6."本年利润"账户
借方 本年利润 贷方
期末转入的各项费用和损失 期末
转入的各项收入和收益
年末结转的净利润 年末结转的净亏损
7."所得税费用"账户
借方 所得税费用 贷方
计算出的所得税费用费用 期末转入"本年利润"账户的
所得税费用费用
（八）"利润分配"账户
借方 利润分配 贷方
（1）年末从"本年利润"账户 年末从 "本年利润"账户转入的
转入的亏损额 净利润
（2）已分配的利润额
年末余额：未弥补亏损额 年末余额：未分配利润额
（八）"利润分配"账户
借方 利润分配 贷方
（1）年末从"本年利润"账户 年末从 "本年利润"账户转入的
转入的亏损额 净利润
（2）已分配的利润额
年末余额：未弥补亏损额 年末余额：未分配利润额
（二）经营成果业务核算示例
出售乙材料一批，价值40 000元，应交增值税6 800元，款已收，存入银行。
借：银行存款 46 800
贷：其他业务收入－材料销售 40 000
应交税费－应交增值税（销项税额） 6 800
期末结转上述材料的实际成本25 000元。
借：其他业务成本－材料销售 25 000
贷：原材料－乙材料 25 000
收到一笔职工的罚款计5 000元，存入银行。
借：银行存款 5 000
贷：营业外收入 5 000
向青少年基金会捐赠10 000元，已通过银行转账支付。
借：营业外支出－捐赠支出 10 000
贷：银行存款 10 000
计算利润总额，结转各损益类账户。
1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用-资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
即：营业利润＝（480 000＋400 000＋40 000）－（216 160＋120 175＋25 000）－3 665－39 250－5 750－10 000
＝500 000
2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
即：利润
总额＝500 000＋5 000－10 000=495 000
会计分录编制如下：
（1）借：主营业务收入－A产品 480 000
－B产品 400 000
其他业务收入－材料销售 40 000
贷：本年利润 920 000
借：营业外收入 5 000
贷：本年利润 5 000
（2）借：本年利润 420 000
贷：主营业务成本－A产品 216 160
－B产品 120 175
其他业务成本－材料销售 25 000
营业税金及附加 3 665
销售费用 10 000
管理费用 39 250
财务费用 5 750
借：本年利润 10 000
贷：营业外支出－捐赠支出 10 000
按利润总额495 000元计算并结转本年所得税费用（所得税费用税率为33%），经计算所得税费用为163350元。
（1）借：所得税费用 163 350
贷：应交税费－应交所得税费用 163 350
"所得税费用"账户也是损益类账户，期末应进行结转。结转会计分录编制如下：
（2） 借：本年利润 163 350
贷：所得税费用 163 350
结转"本年利润"账户余额。
借：本年利润 331 650
贷：利润分配 331 650
年末经董事会决定，按当年净利润的20%提取盈余公积，10%分配给股东。
借：利润分配 99 495
贷：盈余公积 66 330
应付股利 33 165
四、企业其他业务的核算
（一）固定资产的核算
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产具有四个主要
特点：使用期限长，一般超过一年或一个营业周期；占用资金多，价值大，以折旧方式转移其价值；使用寿命有限，在寿命期内，其服务潜力随着资产的使用而逐渐降低以至消失；取得固定资产不是为了销售，而是为了利用其进行生产经营，给企业带来长期的利益。
江庐股份有限公司购入一台不需安装的机器设置，价款200 000元，款项已通过银行付清。
这笔业务涉及"固定资产"账户，该账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动。其借方登记企业固定资产原价的增加数，贷方登记固定资产原价的减少数，期末余额应在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。这项经济业务的发生，一方面使公司固定资产的原始价值增加了200 000元，应计入"固定资产"账户的借方；另一方面使银行存款减少200 000元，应计入"银行存款"账户的贷方。其会计分录编制如下：
借：固定资产 200 000
贷：银行存款 200 000
（二）无形资产的核算
江庐股份有限公司购入专利权，价款80 000元，已通过银行转账支付。
这笔业务涉及"无形资产"账户，该账户属于资产类账户，核算企业的专利权、非专利技术、土地使用权和商标权等无形资产价值。借方登记企业无形资产价值的增加数，贷方登记企业处置的无形资产价值，期末余额在借方，表示企业无形资产的成本。
这笔经济业务的发生，一方面使公司无形资产价值增加，另一方面使公司银行存款减少。其会计分录编制如下：
借：无形资产 80 000
贷：银行存款 80 000
本章总结
本章在讲述复式记账的原理-会计基本等式的基础上，进一步对复式记账法进行了阐述。复式记账是一种科学的记账方法，是指对每一项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。我国在计划经济时期曾使用过复式记账法中的增减记账法和收付记账法，目前我国各行业均采用借贷记账法。制造业是极具代表性的行业，其生产经营活动主要是供应、生产和销售，因此，本章结合股份公司制造业对复式记账进行了更为深入的阐述。
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