第21卷 第1期 Vo1. 21No. 1成都大学学报(自然科学版)
2002年3月 Journal of Chengdu University (Natural science ) Mar. 2002
文章编号:1004-5422(2002) 01-47-05
对合并商誉问题的探讨
刘巧艳
(成都大学)
摘 要:, 现行的财务制度将其归入合并价差, 本关键词:中图分类号:4 文献标识码:A
1 合并商誉的确认
合并报表理论主要有:母公司理论、实体理论和所有权理论三种. 此三种理论都有其存在的科学依据的处理方法, 因此在不同合并理论下, 确定商誉的目的就不会相同, 采用的方法及确认金额的大小自然也不会一致. 本文拟从这些理论入手, 具体分析其确认的合并商誉的差异. 1. 1 母公司理论下的确认
在母公司理论下, 认为在企业集团内的股东只包括母公司的股东, 将子公司少数股东排除在外, 视其为公司集团主体的外界债权人, 以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分, 把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展. 因此, 合并的重心放在取得控制地位的母公司份额上, 取得子公司时产生的商誉是母公司付出的代价, 只能归属母公司, 少数股东不得享有. 所以, 在合并报表中少数股东权益以帐面价值反映. 1. 2 实体理论下的确认
在实体理论下, 认为企业集团内所有股东同等, 不论是多数股东还是少数股东均作为该集团的股东. 自然, 商誉是由子公司全部市价形成, 当然也应由包括子公司内拥有少数股权在内的全部股权共同享有, 少数股权在合并报表中列示的份额, 即包括已有资产的份额, 又包括取得子公司时产生的商誉的份额. 1. 3 所有权理论下的确认
按所有权理论, 企业集团是以投资公司为基础, 连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分. 因此,
会计报表只列示属于所有者的财产, 自然商誉也只能归所有者享有, 在财务处理上与母公司理论相同, 少数股权不予列报. 1. 4 三种理论确认下的合并商誉比较分析
为了较直观地分析合并商誉在不同合并理论下的差异, 现举例如下:
例1:A公司支付现金1500万元, 收购B 公司80%的股权, 收购日B 公司可辨认净资产账面价值为
收稿日期:2001-09-05
作者简介:刘巧艳(1965-) , 女, 讲师. 从事财务会计的教学与科研.
成都大学学报(自然科学版) 第21卷・48・
1200万元, 公允价值为1400万元(见附表1) .
表1 合并报表中商誉的比较 单位:万元项目
母公司理论实体理论所有权理论
B 公司账面价值
[1**********]
⑦
合并价差
160200
①④
确认商誉
380475
②⑤
160380
合 计[1**********]
少数股权
240375
③⑥
A 公司股权[1**********]0
计算说明:①160=(1400-1200) ×80%; ②380=1500-1400×80%; ③240=1200×20%; ④200=1400-; ⑤475=1500÷80%-1400; ⑥375=1875×20%; ⑦960=1200×80%
由表1可见:在母公司理论和所有权理论下, 成, 而实体理论是相当于全部股权市价形成的. 因此, , , 均为实际支付金额. 情况下, 均按照.
2 , 世界各国都有其不同的处理方法. 就总体上说, 主要集中在合并日和合并日后采用的方法不同而产生的差异. 我们的分析也将从合并日的处理开始逐步进行分析。2. 1 合并日的会计处理及影响
在国际上, 对合并商誉的会计处理主要有三种方式:①在会计账中或报表上作为永久性资产; ②作为权益的抵消项目, 即将合并商誉直接与控股公司的股东权益对冲; ③作为一项摊销资产, 采用一定的方法在规定期限内将其逐年摊销. 由于方式①、②无论在理论上和实际操作中都有一些难以理解和解决的问题, 所以大部分国家都采用第三种做法. 如美国、加拿大、英国、日本等国家规定, 商誉一般在不超过20年内摊销. 还有一些国家采用将各种方法综合运用的做法, 如法国要求对商誉资本化并予以摊销, 但同时又
(购买产生的商誉) 第41条规定规定在“例外环境”下, 商誉可以直接记为准备金. 《国际会计准则22号》“商誉应在其有用年限内确认为费用的方式加以摊销. 在摊销商誉时采用直线法; 如果采用另外的方法更为恰当, 可以例外. 摊销期应超过5年
; 如果一个超过5年但不超过20年的期限显得更为恰当时, 也可以例外处理. ”而在我国却选用了第一种方法, 只将合并商誉作为一项永久性资产在“合并价差”这个“垃圾桶”中列示, 不予摊销处理. 2. 2 合并日后的会计处理及影响
合并日后使用的方法不同对合并商誉也有着重要影响. 从例1可见, 影响权益性投资的合并日后方法
共有四种:①市价法, 但使用较少; ②比例合并法, 其是被国际会计准则委员会(IASC ) 推荐给合营企业的优选方法; ③成本法, 多数国家认为适宜于母公司对子公司控股不足20%或对子公司无实施重大影响的情况, 因此更主张采用第四种方法—权益法. 总的来看, 成本法、权益法都会在合并工作底稿上反映合并商誉的调整, 但只有在权益法中的完全权益法才会出现. 即在合并工作底稿上, 又在母公司正式账上反映合并商誉的调整过程. 首先, 在账户上, 母公司正式账上对合并商誉的调整都是通过“长期投资”和“投资收益”账户予以反映; 其次, 合并商誉按相应摊销期在发生以后的会计年度摊销, 并在母公司账上及合并工作底稿中都予以反映. 可见在对合并商誉合并日和合并日后的会计处理是基本相通的. 同时, IASC 和美国也是完全权益法的倡导者, 他们主张将合并报表中的3种价差都采用完全权益法予以摊销. 2. 3 现行的合并商誉的会计处理
在我国, 根据《合并会计报表暂行条例规定》第七条“:母公司为编制合并会计报表, 对子公司进行的权益性资本必须采用权益法核算. ”但在具体方法上用的实际上并非真正意义上的权益法, 而是权益法的一种变异(便于与完全权益法区分, 我们称之为变异权益法) . 按照这一方法, 母公司对子公司投资的原始成
第1期 刘巧艳:对合并商誉问题的探讨 ・49・本与子公司净资产账面价值中母公司拥有份额之间的差异, 无需在母公司账簿中进行调整或摊销, 只是作为一项永久性资产在“合并价差”中单独列示. 因而, 在一般情况下据以确认的母公司收益及集团公司的合并收益均较高.
例2:沿用例1中有关数据:母公司理论下确认的合并商誉为38万元, 假设该合并商誉在10年内摊销. 在完全权益法下, 应在报告期末就母公司对子公司投资的原始成本与子公司净资产账面价值中母公司拥有的份额之间的差异进行系统摊销. 根据例2中数据可得会计分录:借记“投资收益”38万元, 贷记“长期投资”38万元. 而根据现在具体操作处理并不作类似摊销, 即变异权益法下母公司所报告的长期投资和投资收益较完全权益法而言是虚夸的. .
对于合并商誉的会计处理, 由于, 而在处理上采用变异权益法, . 就是包罗万象的大“垃圾桶”的感觉. 的反应. 而合并商誉与合并价差是两个完全不同的概念, . 下面我们重点来分析一下合并价差与合并商誉的区别.
3 合并价差和合并商誉是两个完全不同的概念, 但二者之间也存在一定联系. 从其涵义的表述上可见:
(合并) +(合并) =(母公司对子) -(子公司可辨认) =(广义合)
价差商誉司购买成本净资产账面价值并价差
但从其涵义、确认和包括范围来看, 他们之间又有本质的区别:3. 1 计算基础不同
合并商誉是实际支付价款与取得可辨认净资产公允价值的差额, 这个差额是以公允价值为基础计算的; 而合并价差是实际投资成本与取得股权份额或称可辨认净资产(或应付债券数额) 账面价值的差额, 该差额则是以账面价值为基础计算的. 3. 2 包括范围不同
合并商誉仅包括实际支付价款高于或低于所购净资产公允价值的部分. 而合并价差则包括在企业合并中产生的全部价格差异, 其包含:①股权合并中的价差, 它分为两个层次:一为投资数额与所购净资产公允价值的差额, 即商誉, 二为投资公司所购资产公允价值与其账面价值的差额; ②债权合并中的价差, 即企业集团内部债券投资数额与内部应付债券数额的差额; ③其他价差, 除以上两项外,
在企业合并中产生的价格差异.
3. 3 确认的条件不同
合并商誉是在股权购买时, 根据购买企业支付成本高于或低于被购企业可辨认净资产公允价值中的股权份额而确认的. 而合并价差是在编制合并财务报表时, 根据购买企业个别资产负债表中长期投资数额与相应获得被投资企业股权(债权) 份额之差确认的. 针对合并商誉与合并价差的区别以及在完全权益法下的处理问题, 将合并商誉单列出来能否解决这样或那样的遗留问题呢? 下面我们简单从理论上来分析单列合并商誉的可行性.
4 建议:单列合并商誉
随着我国经济体制改革的不断深化, 企业间的产权交易日趋活跃, 投资的原始成本与被投资企业净资产公允价值之间存在差异, 已是不争的事实. 但根据《合并会计报表暂行条例规定》, 却只能在“合并价差”中处理, 而这种差异却同被购企业净资产公允价值与账面价值之间的差异有着本质的不同, 但现行的财务处理都将其在“长期投资—合并价差”中列示, 视其为一项永久性资产, 不予摊销. 我个人认为, 此种处理方
成都大学学报(自然科学版) 第21卷・50・
法有失妥当. 如果从合并价差中将合并商誉单列出来, 不仅能完全贯通和统一完全权益法的要求, 也能使合并报表一目了然. 同时报表的使用者、编制者又能准确把握. 基于上述分析和在实践中对合并报表处理的实际情况, 建议在今后的合并报表(合并资产负债表) 中单列“合并商誉”项, 用以核算在企业合并时产生的商誉并记录在每个会计期间对其的摊销调整.
为了说明现行合并报表编制方法与改进后(增加合并商誉) 合并资产负债表编制方法的区别, 下面再举一简例进行分析:
例3:沿用例1、例2有关数据, 假设B 公司股本为800万元, 资本公积为320, 未分配利润为80万元, 其余资料见表1中A 公司与B 公司两栏数字. 合并当期合并资产负债表工作底稿(见表2) ; 同时, 债表工作底稿(见表3) :
表2 项目流动资产★
A 抵消分录
借 方贷 方
少数股东权益合并数
26,600
,000
,0008,600,00026,600,000
00
15,000,0005,000,000
5,400,000
19,000,0005,400,00024,400,00057,000,00014,000,00071,000,0007,000,000
2,000,000
9,000,000
15,000,000
长期投资-B 15,000,000 -其他投资 -合并价差固定资产-净值资产合计流动负债★股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益
5,000,000
05,000,0005,400,00024,400,00061,400,0009,000,00030,000,0009,000,0009,000,000
30,000,0008,000,00038,000,0008,000,0009,000,0009,000,0002,000,000
800,000
3,200,00012,200,0003,200,000
9,000,0002,800,000
800,000
2,400,000
2,000,0002,400,00061,400,000
负债及所有者权益合计57,000,00014,000,00071,000,000抵消发生额合计总 计
17,400,00015,000,000
57,000,00014,000,00071,000,00017,400,00015,000,000
2,400,0002,400,000
61,400,000
★为尽量减化报表, 将流动资产和流动负债各小项全部归到流动资产和流动负债栏中.
表3 改进后合并资产负债表工作底稿
项目流动资产 -其他投资 -合并价差固定资产-净值合并商誉★
19,000,0005,400,00024,400,000
3,800,000
380,000
A 公司
B 公司
合计数
抵消分录借 方贷 方
15,000,000
1,600,000
少数股东权益合并数
26,600,000
05,000,0001,600,00024,400,0003,420,000
18,000,0008,600,00026,600,000
00
15,000,0005,000,000
长期投资-B 公司15,000,000
5,000,000
第1期 刘巧艳:对合并商誉问题的探讨 ・51・
续前表
项目资产合计流动负债股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益
负债及所有者权益合计57,000,00014,000,00071抵消发生额合计总 计
15,380,000
5717,780,00015,380,000
2,400,0002,400,000
61,020,000
A 公司
B 公司
合计数
抵消分录
借 方贷 方
少数股东权益合并数
61,020,0009,000,00030,000,0009,000,0009,000,000
57,000,00014,000,00071,000,0007,000,000
2,000,000
9,000,000
30,000,0008,000,00038,000,0008,000,0009,000,0009,000,0002,000,000
800,000
3,200,00012,200,0003,200,000
9
,000,0002,800,000
380,0002,000
1,620,0002,400,00061,020,000
注:(表2相同) .
5 结 语
改进后的合并资产负债表能准确记录和反映合并商誉, 不像原来全部混合在合并价差中, 而无法分清和区别. 同时, 在合并日以后编制的改进合并资产负债表能以纵向衔接和横向平衡的纵横勾稽关系, 更能体现合并观念与合并实务的相互衔接的理念; 同时也将现行采用的母公司理论结合实体理论, 且以变异权益法为编制基础的合并报表编制方法推向以母公司理论为主的, 且以完全权益法为基础的符合国际惯例的合并报表编制方法. 参考文献:
[1]黄昌勇. 合并会计报表编制实务[M ].北京:立信会计出版社,1997. [2]张翠荷. 关于合并会计报表编制理论的探讨[J].财会通讯,1998, (2) . [3]朱 静. 浅谈合并报表编制中合并范围的确定问题[J].财会通讯,1998, (2) . [4]姚明安. 对改进我国合并会计报表实务的建议[J].会计研究,1998, (7) . [5]王菁华. 合并会计报表编制方法的探讨[J].上海会计,1998, (2) . [6]王飞扬. 谈负商誉的财务处理[J].财会月刊,2000, (2) .
The Discussion about the
Problems of Consolidated G oodwill
L IU Qiao yan
(Dept. of Business Management ,Chengdu University ,Chengdu 610081,China )
Abstract :Consolidatedgoodwill is the banlance that investment cost of parent corporation invested to sub 2sidiary corporations higher than the net assets of subsidiary corporations. The financial system of our country put it into consolidated price banlance. But the author argues that it is more felicitous if method is solely.
K ey w ords :Consolidatedgoodwill ;Consolidated price banlance
第21卷 第1期 Vo1. 21No. 1成都大学学报(自然科学版)
2002年3月 Journal of Chengdu University (Natural science ) Mar. 2002
文章编号:1004-5422(2002) 01-47-05
对合并商誉问题的探讨
刘巧艳
(成都大学)
摘 要:, 现行的财务制度将其归入合并价差, 本关键词:中图分类号:4 文献标识码:A
1 合并商誉的确认
合并报表理论主要有:母公司理论、实体理论和所有权理论三种. 此三种理论都有其存在的科学依据的处理方法, 因此在不同合并理论下, 确定商誉的目的就不会相同, 采用的方法及确认金额的大小自然也不会一致. 本文拟从这些理论入手, 具体分析其确认的合并商誉的差异. 1. 1 母公司理论下的确认
在母公司理论下, 认为在企业集团内的股东只包括母公司的股东, 将子公司少数股东排除在外, 视其为公司集团主体的外界债权人, 以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分, 把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展. 因此, 合并的重心放在取得控制地位的母公司份额上, 取得子公司时产生的商誉是母公司付出的代价, 只能归属母公司, 少数股东不得享有. 所以, 在合并报表中少数股东权益以帐面价值反映. 1. 2 实体理论下的确认
在实体理论下, 认为企业集团内所有股东同等, 不论是多数股东还是少数股东均作为该集团的股东. 自然, 商誉是由子公司全部市价形成, 当然也应由包括子公司内拥有少数股权在内的全部股权共同享有, 少数股权在合并报表中列示的份额, 即包括已有资产的份额, 又包括取得子公司时产生的商誉的份额. 1. 3 所有权理论下的确认
按所有权理论, 企业集团是以投资公司为基础, 连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分. 因此,
会计报表只列示属于所有者的财产, 自然商誉也只能归所有者享有, 在财务处理上与母公司理论相同, 少数股权不予列报. 1. 4 三种理论确认下的合并商誉比较分析
为了较直观地分析合并商誉在不同合并理论下的差异, 现举例如下:
例1:A公司支付现金1500万元, 收购B 公司80%的股权, 收购日B 公司可辨认净资产账面价值为
收稿日期:2001-09-05
作者简介:刘巧艳(1965-) , 女, 讲师. 从事财务会计的教学与科研.
成都大学学报(自然科学版) 第21卷・48・
1200万元, 公允价值为1400万元(见附表1) .
表1 合并报表中商誉的比较 单位:万元项目
母公司理论实体理论所有权理论
B 公司账面价值
[1**********]
⑦
合并价差
160200
①④
确认商誉
380475
②⑤
160380
合 计[1**********]
少数股权
240375
③⑥
A 公司股权[1**********]0
计算说明:①160=(1400-1200) ×80%; ②380=1500-1400×80%; ③240=1200×20%; ④200=1400-; ⑤475=1500÷80%-1400; ⑥375=1875×20%; ⑦960=1200×80%
由表1可见:在母公司理论和所有权理论下, 成, 而实体理论是相当于全部股权市价形成的. 因此, , , 均为实际支付金额. 情况下, 均按照.
2 , 世界各国都有其不同的处理方法. 就总体上说, 主要集中在合并日和合并日后采用的方法不同而产生的差异. 我们的分析也将从合并日的处理开始逐步进行分析。2. 1 合并日的会计处理及影响
在国际上, 对合并商誉的会计处理主要有三种方式:①在会计账中或报表上作为永久性资产; ②作为权益的抵消项目, 即将合并商誉直接与控股公司的股东权益对冲; ③作为一项摊销资产, 采用一定的方法在规定期限内将其逐年摊销. 由于方式①、②无论在理论上和实际操作中都有一些难以理解和解决的问题, 所以大部分国家都采用第三种做法. 如美国、加拿大、英国、日本等国家规定, 商誉一般在不超过20年内摊销. 还有一些国家采用将各种方法综合运用的做法, 如法国要求对商誉资本化并予以摊销, 但同时又
(购买产生的商誉) 第41条规定规定在“例外环境”下, 商誉可以直接记为准备金. 《国际会计准则22号》“商誉应在其有用年限内确认为费用的方式加以摊销. 在摊销商誉时采用直线法; 如果采用另外的方法更为恰当, 可以例外. 摊销期应超过5年
; 如果一个超过5年但不超过20年的期限显得更为恰当时, 也可以例外处理. ”而在我国却选用了第一种方法, 只将合并商誉作为一项永久性资产在“合并价差”这个“垃圾桶”中列示, 不予摊销处理. 2. 2 合并日后的会计处理及影响
合并日后使用的方法不同对合并商誉也有着重要影响. 从例1可见, 影响权益性投资的合并日后方法
共有四种:①市价法, 但使用较少; ②比例合并法, 其是被国际会计准则委员会(IASC ) 推荐给合营企业的优选方法; ③成本法, 多数国家认为适宜于母公司对子公司控股不足20%或对子公司无实施重大影响的情况, 因此更主张采用第四种方法—权益法. 总的来看, 成本法、权益法都会在合并工作底稿上反映合并商誉的调整, 但只有在权益法中的完全权益法才会出现. 即在合并工作底稿上, 又在母公司正式账上反映合并商誉的调整过程. 首先, 在账户上, 母公司正式账上对合并商誉的调整都是通过“长期投资”和“投资收益”账户予以反映; 其次, 合并商誉按相应摊销期在发生以后的会计年度摊销, 并在母公司账上及合并工作底稿中都予以反映. 可见在对合并商誉合并日和合并日后的会计处理是基本相通的. 同时, IASC 和美国也是完全权益法的倡导者, 他们主张将合并报表中的3种价差都采用完全权益法予以摊销. 2. 3 现行的合并商誉的会计处理
在我国, 根据《合并会计报表暂行条例规定》第七条“:母公司为编制合并会计报表, 对子公司进行的权益性资本必须采用权益法核算. ”但在具体方法上用的实际上并非真正意义上的权益法, 而是权益法的一种变异(便于与完全权益法区分, 我们称之为变异权益法) . 按照这一方法, 母公司对子公司投资的原始成
第1期 刘巧艳:对合并商誉问题的探讨 ・49・本与子公司净资产账面价值中母公司拥有份额之间的差异, 无需在母公司账簿中进行调整或摊销, 只是作为一项永久性资产在“合并价差”中单独列示. 因而, 在一般情况下据以确认的母公司收益及集团公司的合并收益均较高.
例2:沿用例1中有关数据:母公司理论下确认的合并商誉为38万元, 假设该合并商誉在10年内摊销. 在完全权益法下, 应在报告期末就母公司对子公司投资的原始成本与子公司净资产账面价值中母公司拥有的份额之间的差异进行系统摊销. 根据例2中数据可得会计分录:借记“投资收益”38万元, 贷记“长期投资”38万元. 而根据现在具体操作处理并不作类似摊销, 即变异权益法下母公司所报告的长期投资和投资收益较完全权益法而言是虚夸的. .
对于合并商誉的会计处理, 由于, 而在处理上采用变异权益法, . 就是包罗万象的大“垃圾桶”的感觉. 的反应. 而合并商誉与合并价差是两个完全不同的概念, . 下面我们重点来分析一下合并价差与合并商誉的区别.
3 合并价差和合并商誉是两个完全不同的概念, 但二者之间也存在一定联系. 从其涵义的表述上可见:
(合并) +(合并) =(母公司对子) -(子公司可辨认) =(广义合)
价差商誉司购买成本净资产账面价值并价差
但从其涵义、确认和包括范围来看, 他们之间又有本质的区别:3. 1 计算基础不同
合并商誉是实际支付价款与取得可辨认净资产公允价值的差额, 这个差额是以公允价值为基础计算的; 而合并价差是实际投资成本与取得股权份额或称可辨认净资产(或应付债券数额) 账面价值的差额, 该差额则是以账面价值为基础计算的. 3. 2 包括范围不同
合并商誉仅包括实际支付价款高于或低于所购净资产公允价值的部分. 而合并价差则包括在企业合并中产生的全部价格差异, 其包含:①股权合并中的价差, 它分为两个层次:一为投资数额与所购净资产公允价值的差额, 即商誉, 二为投资公司所购资产公允价值与其账面价值的差额; ②债权合并中的价差, 即企业集团内部债券投资数额与内部应付债券数额的差额; ③其他价差, 除以上两项外,
在企业合并中产生的价格差异.
3. 3 确认的条件不同
合并商誉是在股权购买时, 根据购买企业支付成本高于或低于被购企业可辨认净资产公允价值中的股权份额而确认的. 而合并价差是在编制合并财务报表时, 根据购买企业个别资产负债表中长期投资数额与相应获得被投资企业股权(债权) 份额之差确认的. 针对合并商誉与合并价差的区别以及在完全权益法下的处理问题, 将合并商誉单列出来能否解决这样或那样的遗留问题呢? 下面我们简单从理论上来分析单列合并商誉的可行性.
4 建议:单列合并商誉
随着我国经济体制改革的不断深化, 企业间的产权交易日趋活跃, 投资的原始成本与被投资企业净资产公允价值之间存在差异, 已是不争的事实. 但根据《合并会计报表暂行条例规定》, 却只能在“合并价差”中处理, 而这种差异却同被购企业净资产公允价值与账面价值之间的差异有着本质的不同, 但现行的财务处理都将其在“长期投资—合并价差”中列示, 视其为一项永久性资产, 不予摊销. 我个人认为, 此种处理方
成都大学学报(自然科学版) 第21卷・50・
法有失妥当. 如果从合并价差中将合并商誉单列出来, 不仅能完全贯通和统一完全权益法的要求, 也能使合并报表一目了然. 同时报表的使用者、编制者又能准确把握. 基于上述分析和在实践中对合并报表处理的实际情况, 建议在今后的合并报表(合并资产负债表) 中单列“合并商誉”项, 用以核算在企业合并时产生的商誉并记录在每个会计期间对其的摊销调整.
为了说明现行合并报表编制方法与改进后(增加合并商誉) 合并资产负债表编制方法的区别, 下面再举一简例进行分析:
例3:沿用例1、例2有关数据, 假设B 公司股本为800万元, 资本公积为320, 未分配利润为80万元, 其余资料见表1中A 公司与B 公司两栏数字. 合并当期合并资产负债表工作底稿(见表2) ; 同时, 债表工作底稿(见表3) :
表2 项目流动资产★
A 抵消分录
借 方贷 方
少数股东权益合并数
26,600
,000
,0008,600,00026,600,000
00
15,000,0005,000,000
5,400,000
19,000,0005,400,00024,400,00057,000,00014,000,00071,000,0007,000,000
2,000,000
9,000,000
15,000,000
长期投资-B 15,000,000 -其他投资 -合并价差固定资产-净值资产合计流动负债★股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益
5,000,000
05,000,0005,400,00024,400,00061,400,0009,000,00030,000,0009,000,0009,000,000
30,000,0008,000,00038,000,0008,000,0009,000,0009,000,0002,000,000
800,000
3,200,00012,200,0003,200,000
9,000,0002,800,000
800,000
2,400,000
2,000,0002,400,00061,400,000
负债及所有者权益合计57,000,00014,000,00071,000,000抵消发生额合计总 计
17,400,00015,000,000
57,000,00014,000,00071,000,00017,400,00015,000,000
2,400,0002,400,000
61,400,000
★为尽量减化报表, 将流动资产和流动负债各小项全部归到流动资产和流动负债栏中.
表3 改进后合并资产负债表工作底稿
项目流动资产 -其他投资 -合并价差固定资产-净值合并商誉★
19,000,0005,400,00024,400,000
3,800,000
380,000
A 公司
B 公司
合计数
抵消分录借 方贷 方
15,000,000
1,600,000
少数股东权益合并数
26,600,000
05,000,0001,600,00024,400,0003,420,000
18,000,0008,600,00026,600,000
00
15,000,0005,000,000
长期投资-B 公司15,000,000
5,000,000
第1期 刘巧艳:对合并商誉问题的探讨 ・51・
续前表
项目资产合计流动负债股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益
负债及所有者权益合计57,000,00014,000,00071抵消发生额合计总 计
15,380,000
5717,780,00015,380,000
2,400,0002,400,000
61,020,000
A 公司
B 公司
合计数
抵消分录
借 方贷 方
少数股东权益合并数
61,020,0009,000,00030,000,0009,000,0009,000,000
57,000,00014,000,00071,000,0007,000,000
2,000,000
9,000,000
30,000,0008,000,00038,000,0008,000,0009,000,0009,000,0002,000,000
800,000
3,200,00012,200,0003,200,000
9
,000,0002,800,000
380,0002,000
1,620,0002,400,00061,020,000
注:(表2相同) .
5 结 语
改进后的合并资产负债表能准确记录和反映合并商誉, 不像原来全部混合在合并价差中, 而无法分清和区别. 同时, 在合并日以后编制的改进合并资产负债表能以纵向衔接和横向平衡的纵横勾稽关系, 更能体现合并观念与合并实务的相互衔接的理念; 同时也将现行采用的母公司理论结合实体理论, 且以变异权益法为编制基础的合并报表编制方法推向以母公司理论为主的, 且以完全权益法为基础的符合国际惯例的合并报表编制方法. 参考文献:
[1]黄昌勇. 合并会计报表编制实务[M ].北京:立信会计出版社,1997. [2]张翠荷. 关于合并会计报表编制理论的探讨[J].财会通讯,1998, (2) . [3]朱 静. 浅谈合并报表编制中合并范围的确定问题[J].财会通讯,1998, (2) . [4]姚明安. 对改进我国合并会计报表实务的建议[J].会计研究,1998, (7) . [5]王菁华. 合并会计报表编制方法的探讨[J].上海会计,1998, (2) . [6]王飞扬. 谈负商誉的财务处理[J].财会月刊,2000, (2) .
The Discussion about the
Problems of Consolidated G oodwill
L IU Qiao yan
(Dept. of Business Management ,Chengdu University ,Chengdu 610081,China )
Abstract :Consolidatedgoodwill is the banlance that investment cost of parent corporation invested to sub 2sidiary corporations higher than the net assets of subsidiary corporations. The financial system of our country put it into consolidated price banlance. But the author argues that it is more felicitous if method is solely.
K ey w ords :Consolidatedgoodwill ;Consolidated price banlance