第三节 留存收益
二、未分配利润
【例题】H股份有限公司2013年12月31日普通股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2014年3月20日，股东大会批准了2013年度利润分配方案，以2013年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：
（1）宣告发放现金股利时：
借：利润分配——应付现金股利 5 000 000
盈余公积 5 000 000
贷：应付股利 10 000 000
借：利润分配——未分配利润 5 000 000
贷：利润分配——应付现金股利 5 000 000
（2）支付股利时：
借：应付股利 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
【例题·计算分析题】（2008年）甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：编制会计分录（单位：万元）。
【答案】
（1）
借：银行存款 200 000
贷：股本 40 000
资本公积——股本溢价 160 000
（2）
借：资本公积 4 000
贷：股本 4 000
（3）
借：库存股 300
贷：银行存款 300
（4）
借：股本 100
资本公积——股本溢价 200
贷：库存股 300
【例题·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（ ）万元。（2009年）
A.600
B.650
C.800
D.1 100
【答案】B
【解析】可供分配利润=200+600×（1-25%）=650（万元）。
【例题·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元。（2007年）
A.855
B.867
C.870
D.874
【答案】C
【解析】年末未分配利润=100+1000×（1-15%）-80=870（万元）。
【例题·单选题】【例题-单选题】某企业年初未分配利润为200万元（借方），本年利润总额为1 000万元，假定无纳税调整事项，所得税税率为25%。按10%计提法定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，年末股东大会宣告发放现金股利为100万元、股票股利200万元。现金股利和股票股利均尚未发放。该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A．367.5
B．180
C．410
D．380
【答案】C
【解析】所得税费用=（1 000-200）×25%=200（万元）；净利润=1 000-200=800（万元）；提取盈余公积合计=（800-200）×（10%+5%）=90（万元）；年末未分配利润=-200+800-90-100=410（万元）。
【例题·单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。
该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。（2009年）
A.40
B.85
C.95
D.110
【答案】B
【解析】该企业盈余公积年末余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）
【例题·单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ ）万元。（2008年）
A.360
B.410
C.440
D.460
【答案】C
【解析】该企业年末所有者权益=160+300-20＝440（万元）。
【例题·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（ ）。（2008年）
A.盈余公积补亏
B.计提法定盈余公积
C.盈余公积转增资本
D.计提任意盈余公积
【答案】ABD
【解析】选项ABD属于留存收益内部增减变动，不会影响留存收益总额；选项C，借：盈余公积，贷：实收资本，减少留存收益总额。
【例题·单选题】某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。（2010年）。
A.1 565
B.1 595
C.1 640
D.1 795
【答案】C
【解析】该公司年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640（万元）。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。
第三节 留存收益
二、未分配利润
【例题】H股份有限公司2013年12月31日普通股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2014年3月20日，股东大会批准了2013年度利润分配方案，以2013年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：
（1）宣告发放现金股利时：
借：利润分配——应付现金股利 5 000 000
盈余公积 5 000 000
贷：应付股利 10 000 000
借：利润分配——未分配利润 5 000 000
贷：利润分配——应付现金股利 5 000 000
（2）支付股利时：
借：应付股利 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
【例题·计算分析题】（2008年）甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：编制会计分录（单位：万元）。
【答案】
（1）
借：银行存款 200 000
贷：股本 40 000
资本公积——股本溢价 160 000
（2）
借：资本公积 4 000
贷：股本 4 000
（3）
借：库存股 300
贷：银行存款 300
（4）
借：股本 100
资本公积——股本溢价 200
贷：库存股 300
【例题·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（ ）万元。（2009年）
A.600
B.650
C.800
D.1 100
【答案】B
【解析】可供分配利润=200+600×（1-25%）=650（万元）。
【例题·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元。（2007年）
A.855
B.867
C.870
D.874
【答案】C
【解析】年末未分配利润=100+1000×（1-15%）-80=870（万元）。
【例题·单选题】【例题-单选题】某企业年初未分配利润为200万元（借方），本年利润总额为1 000万元，假定无纳税调整事项，所得税税率为25%。按10%计提法定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，年末股东大会宣告发放现金股利为100万元、股票股利200万元。现金股利和股票股利均尚未发放。该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A．367.5
B．180
C．410
D．380
【答案】C
【解析】所得税费用=（1 000-200）×25%=200（万元）；净利润=1 000-200=800（万元）；提取盈余公积合计=（800-200）×（10%+5%）=90（万元）；年末未分配利润=-200+800-90-100=410（万元）。
【例题·单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。
该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。（2009年）
A.40
B.85
C.95
D.110
【答案】B
【解析】该企业盈余公积年末余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）
【例题·单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ ）万元。（2008年）
A.360
B.410
C.440
D.460
【答案】C
【解析】该企业年末所有者权益=160+300-20＝440（万元）。
【例题·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（ ）。（2008年）
A.盈余公积补亏
B.计提法定盈余公积
C.盈余公积转增资本
D.计提任意盈余公积
【答案】ABD
【解析】选项ABD属于留存收益内部增减变动，不会影响留存收益总额；选项C，借：盈余公积，贷：实收资本，减少留存收益总额。
【例题·单选题】某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。（2010年）。
A.1 565
B.1 595
C.1 640
D.1 795
【答案】C
【解析】该公司年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640（万元）。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。