完 善 公 司 内 部 控 制 的 几 点 意 见 口 韩毓 萍 内部控制是衡量现代企业管理 的重 地域等方面 的不 同，各企业 的内部 控制 互制约 的制度 ，建立 以 “ 防”为主的事 要标志 。公司经营失败 、会计信息失真 体系也不 同。企业应确定 内部管理体 制 前控制 的体系 。工作人员从事相关业务 等在很大程度上都可归结为公司 内部控 和管理 目标 ，包括管理模式 、内部核算 时 ，必须明确业务处理权 限和应承担的 制 的缺失或失败。健全有效 的内部控制 体 系、机构设置及职能划分等 ，以明确 责任 。对一般业务或直接接触客户 的业 不仅 能保 证公 司会 计信 息的真 实正确 、 内部控制制度设 计和建设方 向。内部管 务 ，均要按有关制度 、规定执行 ；对重 财务收支的有效合理和财产物资的安全 理体制一经确定 ，应在一段时期 内保持 要 业务 或超 常 业务 要 有 明确 的处理 程 完整 ，还能保证 公司经营决策的贯彻执 相 对稳 定 ，从 而保 持 整个 体 系的 稳定 序 。甚至实行双签制 ，禁止一个人独立 行和经营活动的效率 、效 果。由于公司 性 。企业应 根据公 司 内部管理体制的特 处理业 务。第 二层是在常规的会计 核算 对内部控制 的认识不 正确 等的原因 ，有 点 ，明确规定公 司各 级机构的职责和具 的基础上 ，对公 司各个岗位 、各项业务 许多公司在内部控制 方面存在一些问题 体岗位职责 ，并 在此基础上 ，设计起草 进行周期性 的核查 ，建立以 “ 堵”为主 和不足 。本文就这一 问题谈几点认识 。 一内部控 制制度 和流程 体系。具 体包 括三 的事 中控 制 。这 一 控制 体 系的 有效运 个相对独立 的控制层 次 ：第一 层是在企 行 ，依赖 于财务人员 的责任感 和称 职的 、建 立健 全企 业 内部 控 制体 系 由于公司所处 的行业 类 型 、规模 、 业产 、供 、销全过程 融人相互 牵制 ，相 工 作能力 ，并将监督 的过程和结果及时 进 ，机 电设备的选型 、安装 、操作 、维 技术结 合型成本管理。 修及更新改造等技术环节去研究如何 以 一段 ，进行综合管理 。 （ 七） 用制度 和经济手段 进行 成本 管 理 （ ） 实行价值 与 实物结合 型成本 六定的消耗获取最大的经济效益 ；在生 管 理 企业成本 的发生从 价值形态来看表 产力组织方面 ，深入研究 煤炭生产各种 在成 本管理中 ，应注意克服经营管 投入要素之间的比例关 系 ，实现生产力 现为一 定量 的资金耗 费 ，而从 实物形态 理 中的 随意 性 ，通 过制 定 成本 管理 制 的科学组织 。在 工效 工作 方面。从企业 来 看则 表现 为人 、财 、物各种资源 的耗 度 ，建立成本管理机构 ，明确成本管理 资金的筹集 、设备及原材料 的购买 、劳 费 ，这一特点决定 了企业成本 管理 不是 职责 ，规定 开支范围 ，实行节奖超罚等 动的使用 、材料储运损耗 ，以及从煤炭 单纯 的价值管理或实物管理 ，而是 两者 来进行成本管理 。为了真正实现降低成 产 品的发运 、销售 、回款等销售环 节降 的结合 。价 值形态 的管理 主要表现 在 ： 本 、提高经济效益 ，企业 管理人员 必须 低 成 本 ，把 成 本 控 制 到 最低 。 通过科 学 的成本 预测 ，编制成 本计划 ， 建立定期 的成本考核制度 ，通过定期对 （ ） 实现 经 济 与 技 术 结 合 型 成 本 确定 目标成本 ，严格 准确地 核算成本 ， 成本 指标和成 本效益 指标 的对 比分析 ， 五 管理 客观公正地分析与评价成本 ，以寻求各 对 目标成本或成本计划 以及成本效益指 煤 炭成本是 反映煤 炭生产企业经济 种降低成本的途径。实物形态的管理主 标的完成结果进行全面审核 、评价 、奖 效益高低的一项综合性 管理工作 ，不仅 要表现为人力资源的合理配置 ，各种财 优罚劣 ，促使各部 门、各单位履行其有 具有行政管理 的内容 ，而且具 有生产技 产物 资的充分有效利用 ，产 品结构 、性 关经济责任 ，保证成本计划的实现 。● 术管理的内容 。煤炭企业 应强化技术经 能的科学设计 ，各 种先 进的技术 、工艺 作 者 单位 ：山 西 焦 煤 西 山煤 矿 总 公 济分析 ，合理设计 ，不 打无效 进尺 ，不 的采用 ，适 当生产 规模 的确 定等等。这 司 打一米废巷 ，减少巷道 闲置量 ，大力发 些 都将 直 接 或间接 影 响企 业 成本 的 高 责 编 ：王 建 国 展机械化 ，提高工作 面单产单进 ，改进 低 。因此 ，成本管理 既要采用货 币计 量 生产环节 ，合理集 中生产 ，实 现经济与 手段 ，也要采用一些实 物和劳动计 量手 ＜ 山西财税） ０ ０年第 ６ ２１ 期 反馈给有关责任 人和有关 负责人。第三 三、做到 内部会计控制与 内部管理 是控股股东代表 ，同时也是企业的管理 者 ，存在明显的 内部人控制现象 ，关键 层 是 以 已有 的稽 核 、内部 审计 、纪 律 检 控 制相 结 合 查部 门为基础 ，成立 审计 委员会 。审计 用 发 展 的 眼光 看 ， 随着 经 济 的不 断 人常常集控制权 、执行权和监督权于一 委员会应通过内部常规稽 核 、离任审计 发展 和企业 的发展变化 ，内部控制 的 目 身 ，并有较大的权利。监事会成员往往 及监督审查公司会计 报表 等手段 、对有 标定 位 应 以 内部 管 理 控 制 为 重 点 ，实 现 是 公 司 内 部 人 员 ，与 被 监 督 者 是 上 下 级 关业务和会计部 门实施 内部控 制 ，建立 内部管理控制 目标 。结合 目前我 国经济 关 系 ，对董 事会 和经理 的监 督 作用 有 以 “ ” 为 主 的 事后 控制 。 通 过 以 上 三 体制 和经济环境 ，公司 内部管理控制 系 限 ，加上专业 知识的缺乏 ，监督往往流 查个层次构筑的内部控 制体 系对公 司发生 统框架应 由制度控制系统 、预算控制 系 于形式 ，难以发挥作用 。这就需要在公 的经 济业务 和会计 核算进行 “ 、堵 、 统 、考 评控 制 系统 和激 励 控制 系统 组 司中增强董事会的独立性 ，切实保障两 防 查 ”的 监督 控 制 ，可 以及 时 发 现 问题 ； 防 成。制度控制系统通过规章 、制度 的形 权分 离 ，严 格 限制 董事 会 与经 理层 重 范 和 化解 公 司经 营 风 险 。 式 ，规 范 与 限 制 公 司 各 级 管 理 者 及 员 工 合 ，推行职务不兼 容制度。在董事会下 二、加强公 司管理者 对内部控制的 行 为，以保证管理活动不违背或有利于 分别设立各种专门委员会 ，使之有能力 正 确 认 识 公司战略 目标 的实现 。管理者应让员工 对公司重大事项进行决策 ，对经理层进 首 先 ，是 提高 管 理者 的素质 和 理 明确 哪些事该做 、哪些事不该做 ；预算 行检查监督 ，同时也应保证管理层正常 念 。管理者 的素质既包括 知识和技 能 ， 控制系统通过预算 的形式 ，规范各级管 的生产经 营活动 ，防止制衡过度。 也包括道德观 、价值 观和世界观等各个 理者 的经 济 目标 和经济 行 为过 程 ，调 最后 ，公 司治理与 内部控制互动互 方面 。不同素质的管理者 ，对 公司发展 整 、修正管理行为与 目标偏差 ，保证各 进。在既定的 内控环境 中，内部控制能 产 生 的 影 响 也 不 相 同 ，进 而 影 响 到 公 司 级管理 目标和公 司战略 目标 的实现 ；考 否有效运行 ，与公司治理密切相关 。一 内部控 制的效率 和效果 。一 些企业 中， 评控制 系统通过考核评价 的形式 ，规范 个失败的公司治理结构 ，很容易产生一 管理者对内部控 制的认识 还处于一个较 公司各 级 管理 者 的经 济 目标 和经 济行 个失败的 内部控制 。概括地讲 ，健全的 低 的水 平 ，还停 留在 “ 内部 牵 制 ”和 为 ，使各级管理者和员工 明确 自己的工 公司治理是内部控制有效运行的根本保 “ 内部控 制”等初级 阶段 ，存 在着诸 如 作 目标 ，从而调动其主观能动性 ，规范 障，良好的 内部控制又是公 司治理不可 “ 控制就是牵制 ” “ 、 控制就是处罚”等 其行 为 ，为实现 自身 目标和公 司 目标 而 或缺 的重要手段 。一个公司可 以推行独 认识误 区的 ，或者有了正确认 识 ，但停 努力 ；激励控制系统通过激励 的方式控 立董事制度 ，一方面可 以约束控股股东 留在纸上而不执 行 ，不发 挥有效 作用 。 制管理者 的行为 ，使管理者 的行 为与公 利用控股地位侵犯 中小股东和公 司利益 在此期间 ，公司的管理者一定要以身作 司 目标协调 ，根据不断变化 的社会经 济 的行为 ；另一方面也可 以强化董事会对 则 ，遵 守 有 关 控 制 规 定 ， 不 得 滥 用 职 与技 术 环境 ，调 整 目标 及 战 略 ，从 而 为 公 司高级管理人员 的监督 、减弱 了内部 权 、越权控制 ，导致 内部控制制度 的信 公司创造更大价值 和财富。 用 度和威慑 力下降 ，使 控制制度 失效 。 因此 ，管理层对 内部控制的态度是决定 接 内部控制是否有效的关键所在 。 人控制所带来 的负面作用 ，并可提供专 四 、 实现 公 司治 理 与 内 部控 制 的衔 业 性 建议 ，改 善公 司的经 营 管理 。 目 前 ，在我 国公 司的治理条件下 ，应 当把 首先 ，公 司 治理 与 内部 控 制 的终 极 内部控制纳入公 司治理 的轨道上来 ，使 其次 ，要提高会计人员和相关责任 目标是一致的。理性 的公 司治理主体 通 其成 为治理性 内部性控制 。公 司应 当依 人员的综合素质 。应 当深入开展职业道 过 内部人控制追求 治理 效率 ，而理性 的 据 国家的法律法规及其实 际情况 ，建立 德 教育 ，从正反两面对相关人员进行教 经 营者 通过 内部 控 制建 设追 求 经营 效 规 范 的公 司治 理 结 构 。 同 时 ，公 司应 当 育， 增强他们的 自 我约束能力和高度 的 率 ，治理效率与经营效 率的终极 目标 都 根据经营 目标 、职能 划分 和管理要求 ， 责任感 ，使其 自觉 遵 守和 执行 各项 法 是为了追求公司的利益最大化的。 律 、法规 和有关制度 ，同时要 对会计 、 明确高级管理人员 、各职能部 门和分支 其次 ，公 司治理与内部控制都遵 循 机构 以及基层作业单位 的职 责权 限，将 审计等相关专业人员开展持续有效 的专 制衡 和 均衡 的原 则 。公 司治 理是 董 事 权利与责任分解到具体岗位。● 业知识教育 ，不断提高专业知识和业务 会 、监事会和经理层之 间权利 的制衡 与 作者单位 ：太原西峪煤矿 责 编 ：王 建 国 能力 ，使各个 岗位人员均能胜任本职工 义 务的 均衡 ，内部控 制 则是 体 现人 员 作 ，减少业务处理上 的技术错误 ，并能 流 、资产流 、信息 流之 间制衡 与均衡 的 及 时发 现 生 产经 营过 程 中 的 异常 情 况 。 权责安排与义务设 置。董事会 中大多数 田 西 ）ｏ ６ 《 财２年 期 山 税ｏ 第 ｌ
完 善 公 司 内 部 控 制 的 几 点 意 见 口 韩毓 萍 内部控制是衡量现代企业管理 的重 地域等方面 的不 同，各企业 的内部 控制 互制约 的制度 ，建立 以 “ 防”为主的事 要标志 。公司经营失败 、会计信息失真 体系也不 同。企业应确定 内部管理体 制 前控制 的体系 。工作人员从事相关业务 等在很大程度上都可归结为公司 内部控 和管理 目标 ，包括管理模式 、内部核算 时 ，必须明确业务处理权 限和应承担的 制 的缺失或失败。健全有效 的内部控制 体 系、机构设置及职能划分等 ，以明确 责任 。对一般业务或直接接触客户 的业 不仅 能保 证公 司会 计信 息的真 实正确 、 内部控制制度设 计和建设方 向。内部管 务 ，均要按有关制度 、规定执行 ；对重 财务收支的有效合理和财产物资的安全 理体制一经确定 ，应在一段时期 内保持 要 业务 或超 常 业务 要 有 明确 的处理 程 完整 ，还能保证 公司经营决策的贯彻执 相 对稳 定 ，从 而保 持 整个 体 系的 稳定 序 。甚至实行双签制 ，禁止一个人独立 行和经营活动的效率 、效 果。由于公司 性 。企业应 根据公 司 内部管理体制的特 处理业 务。第 二层是在常规的会计 核算 对内部控制 的认识不 正确 等的原因 ，有 点 ，明确规定公 司各 级机构的职责和具 的基础上 ，对公 司各个岗位 、各项业务 许多公司在内部控制 方面存在一些问题 体岗位职责 ，并 在此基础上 ，设计起草 进行周期性 的核查 ，建立以 “ 堵”为主 和不足 。本文就这一 问题谈几点认识 。 一内部控 制制度 和流程 体系。具 体包 括三 的事 中控 制 。这 一 控制 体 系的 有效运 个相对独立 的控制层 次 ：第一 层是在企 行 ，依赖 于财务人员 的责任感 和称 职的 、建 立健 全企 业 内部 控 制体 系 由于公司所处 的行业 类 型 、规模 、 业产 、供 、销全过程 融人相互 牵制 ，相 工 作能力 ，并将监督 的过程和结果及时 进 ，机 电设备的选型 、安装 、操作 、维 技术结 合型成本管理。 修及更新改造等技术环节去研究如何 以 一段 ，进行综合管理 。 （ 七） 用制度 和经济手段 进行 成本 管 理 （ ） 实行价值 与 实物结合 型成本 六定的消耗获取最大的经济效益 ；在生 管 理 企业成本 的发生从 价值形态来看表 产力组织方面 ，深入研究 煤炭生产各种 在成 本管理中 ，应注意克服经营管 投入要素之间的比例关 系 ，实现生产力 现为一 定量 的资金耗 费 ，而从 实物形态 理 中的 随意 性 ，通 过制 定 成本 管理 制 的科学组织 。在 工效 工作 方面。从企业 来 看则 表现 为人 、财 、物各种资源 的耗 度 ，建立成本管理机构 ，明确成本管理 资金的筹集 、设备及原材料 的购买 、劳 费 ，这一特点决定 了企业成本 管理 不是 职责 ，规定 开支范围 ，实行节奖超罚等 动的使用 、材料储运损耗 ，以及从煤炭 单纯 的价值管理或实物管理 ，而是 两者 来进行成本管理 。为了真正实现降低成 产 品的发运 、销售 、回款等销售环 节降 的结合 。价 值形态 的管理 主要表现 在 ： 本 、提高经济效益 ，企业 管理人员 必须 低 成 本 ，把 成 本 控 制 到 最低 。 通过科 学 的成本 预测 ，编制成 本计划 ， 建立定期 的成本考核制度 ，通过定期对 （ ） 实现 经 济 与 技 术 结 合 型 成 本 确定 目标成本 ，严格 准确地 核算成本 ， 成本 指标和成 本效益 指标 的对 比分析 ， 五 管理 客观公正地分析与评价成本 ，以寻求各 对 目标成本或成本计划 以及成本效益指 煤 炭成本是 反映煤 炭生产企业经济 种降低成本的途径。实物形态的管理主 标的完成结果进行全面审核 、评价 、奖 效益高低的一项综合性 管理工作 ，不仅 要表现为人力资源的合理配置 ，各种财 优罚劣 ，促使各部 门、各单位履行其有 具有行政管理 的内容 ，而且具 有生产技 产物 资的充分有效利用 ，产 品结构 、性 关经济责任 ，保证成本计划的实现 。● 术管理的内容 。煤炭企业 应强化技术经 能的科学设计 ，各 种先 进的技术 、工艺 作 者 单位 ：山 西 焦 煤 西 山煤 矿 总 公 济分析 ，合理设计 ，不 打无效 进尺 ，不 的采用 ，适 当生产 规模 的确 定等等。这 司 打一米废巷 ，减少巷道 闲置量 ，大力发 些 都将 直 接 或间接 影 响企 业 成本 的 高 责 编 ：王 建 国 展机械化 ，提高工作 面单产单进 ，改进 低 。因此 ，成本管理 既要采用货 币计 量 生产环节 ，合理集 中生产 ，实 现经济与 手段 ，也要采用一些实 物和劳动计 量手 ＜ 山西财税） ０ ０年第 ６ ２１ 期 反馈给有关责任 人和有关 负责人。第三 三、做到 内部会计控制与 内部管理 是控股股东代表 ，同时也是企业的管理 者 ，存在明显的 内部人控制现象 ，关键 层 是 以 已有 的稽 核 、内部 审计 、纪 律 检 控 制相 结 合 查部 门为基础 ，成立 审计 委员会 。审计 用 发 展 的 眼光 看 ， 随着 经 济 的不 断 人常常集控制权 、执行权和监督权于一 委员会应通过内部常规稽 核 、离任审计 发展 和企业 的发展变化 ，内部控制 的 目 身 ，并有较大的权利。监事会成员往往 及监督审查公司会计 报表 等手段 、对有 标定 位 应 以 内部 管 理 控 制 为 重 点 ，实 现 是 公 司 内 部 人 员 ，与 被 监 督 者 是 上 下 级 关业务和会计部 门实施 内部控 制 ，建立 内部管理控制 目标 。结合 目前我 国经济 关 系 ，对董 事会 和经理 的监 督 作用 有 以 “ ” 为 主 的 事后 控制 。 通 过 以 上 三 体制 和经济环境 ，公司 内部管理控制 系 限 ，加上专业 知识的缺乏 ，监督往往流 查个层次构筑的内部控 制体 系对公 司发生 统框架应 由制度控制系统 、预算控制 系 于形式 ，难以发挥作用 。这就需要在公 的经 济业务 和会计 核算进行 “ 、堵 、 统 、考 评控 制 系统 和激 励 控制 系统 组 司中增强董事会的独立性 ，切实保障两 防 查 ”的 监督 控 制 ，可 以及 时 发 现 问题 ； 防 成。制度控制系统通过规章 、制度 的形 权分 离 ，严 格 限制 董事 会 与经 理层 重 范 和 化解 公 司经 营 风 险 。 式 ，规 范 与 限 制 公 司 各 级 管 理 者 及 员 工 合 ，推行职务不兼 容制度。在董事会下 二、加强公 司管理者 对内部控制的 行 为，以保证管理活动不违背或有利于 分别设立各种专门委员会 ，使之有能力 正 确 认 识 公司战略 目标 的实现 。管理者应让员工 对公司重大事项进行决策 ，对经理层进 首 先 ，是 提高 管 理者 的素质 和 理 明确 哪些事该做 、哪些事不该做 ；预算 行检查监督 ，同时也应保证管理层正常 念 。管理者 的素质既包括 知识和技 能 ， 控制系统通过预算 的形式 ，规范各级管 的生产经 营活动 ，防止制衡过度。 也包括道德观 、价值 观和世界观等各个 理者 的经 济 目标 和经济 行 为过 程 ，调 最后 ，公 司治理与 内部控制互动互 方面 。不同素质的管理者 ，对 公司发展 整 、修正管理行为与 目标偏差 ，保证各 进。在既定的 内控环境 中，内部控制能 产 生 的 影 响 也 不 相 同 ，进 而 影 响 到 公 司 级管理 目标和公 司战略 目标 的实现 ；考 否有效运行 ，与公司治理密切相关 。一 内部控 制的效率 和效果 。一 些企业 中， 评控制 系统通过考核评价 的形式 ，规范 个失败的公司治理结构 ，很容易产生一 管理者对内部控 制的认识 还处于一个较 公司各 级 管理 者 的经 济 目标 和经 济行 个失败的 内部控制 。概括地讲 ，健全的 低 的水 平 ，还停 留在 “ 内部 牵 制 ”和 为 ，使各级管理者和员工 明确 自己的工 公司治理是内部控制有效运行的根本保 “ 内部控 制”等初级 阶段 ，存 在着诸 如 作 目标 ，从而调动其主观能动性 ，规范 障，良好的 内部控制又是公 司治理不可 “ 控制就是牵制 ” “ 、 控制就是处罚”等 其行 为 ，为实现 自身 目标和公 司 目标 而 或缺 的重要手段 。一个公司可 以推行独 认识误 区的 ，或者有了正确认 识 ，但停 努力 ；激励控制系统通过激励 的方式控 立董事制度 ，一方面可 以约束控股股东 留在纸上而不执 行 ，不发 挥有效 作用 。 制管理者 的行为 ，使管理者 的行 为与公 利用控股地位侵犯 中小股东和公 司利益 在此期间 ，公司的管理者一定要以身作 司 目标协调 ，根据不断变化 的社会经 济 的行为 ；另一方面也可 以强化董事会对 则 ，遵 守 有 关 控 制 规 定 ， 不 得 滥 用 职 与技 术 环境 ，调 整 目标 及 战 略 ，从 而 为 公 司高级管理人员 的监督 、减弱 了内部 权 、越权控制 ，导致 内部控制制度 的信 公司创造更大价值 和财富。 用 度和威慑 力下降 ，使 控制制度 失效 。 因此 ，管理层对 内部控制的态度是决定 接 内部控制是否有效的关键所在 。 人控制所带来 的负面作用 ，并可提供专 四 、 实现 公 司治 理 与 内 部控 制 的衔 业 性 建议 ，改 善公 司的经 营 管理 。 目 前 ，在我 国公 司的治理条件下 ，应 当把 首先 ，公 司 治理 与 内部 控 制 的终 极 内部控制纳入公 司治理 的轨道上来 ，使 其次 ，要提高会计人员和相关责任 目标是一致的。理性 的公 司治理主体 通 其成 为治理性 内部性控制 。公 司应 当依 人员的综合素质 。应 当深入开展职业道 过 内部人控制追求 治理 效率 ，而理性 的 据 国家的法律法规及其实 际情况 ，建立 德 教育 ，从正反两面对相关人员进行教 经 营者 通过 内部 控 制建 设追 求 经营 效 规 范 的公 司治 理 结 构 。 同 时 ，公 司应 当 育， 增强他们的 自 我约束能力和高度 的 率 ，治理效率与经营效 率的终极 目标 都 根据经营 目标 、职能 划分 和管理要求 ， 责任感 ，使其 自觉 遵 守和 执行 各项 法 是为了追求公司的利益最大化的。 律 、法规 和有关制度 ，同时要 对会计 、 明确高级管理人员 、各职能部 门和分支 其次 ，公 司治理与内部控制都遵 循 机构 以及基层作业单位 的职 责权 限，将 审计等相关专业人员开展持续有效 的专 制衡 和 均衡 的原 则 。公 司治 理是 董 事 权利与责任分解到具体岗位。● 业知识教育 ，不断提高专业知识和业务 会 、监事会和经理层之 间权利 的制衡 与 作者单位 ：太原西峪煤矿 责 编 ：王 建 国 能力 ，使各个 岗位人员均能胜任本职工 义 务的 均衡 ，内部控 制 则是 体 现人 员 作 ，减少业务处理上 的技术错误 ，并能 流 、资产流 、信息 流之 间制衡 与均衡 的 及 时发 现 生 产经 营过 程 中 的 异常 情 况 。 权责安排与义务设 置。董事会 中大多数 田 西 ）ｏ ６ 《 财２年 期 山 税ｏ 第 ｌ