《中级会计实务》模拟试卷（二）
考试时间：180 分钟共有39道题总分100分
一、单项选择题
1、下列资产项目中，期末不得采用公允价值计量的是（ ）。
A、交易性金融资产
B、投资性房地产
C、融资租入固定资产
D、可供出售金融资产
【正确答案】 C
【答案解析】 期末采用公允价值进行后续计量的资产主要有：交易性金融资产、可供出售金融资产和公允价值模式计量的投资性房地产。融资租入固定资产比照自有固定资产核算，但期末不得采用公允价值计量。
2、A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2010年8月9日A公司与N公司签订销售合同，由A公司于2011年5月15日向N公司销售计算机5 000台，每台1.20万元。2010年12月31日A公司已经生产出计算机4 000台，单位成本0.80万元，账面总成本为3 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.10万元，预计4 000台计算机的销售税费为264万元。则2010年12月31日A公司库存计算机的可变现净值为（ ）万元。
A、4 400
B、4 136
C、4 536
D、4 800
【正确答案】 C
【答案解析】 由于A公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4 000台小于销售合同约定数量5000台，因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4 000台×1.20＝4 800（万元）作为计算基础。该批计算机的可变现净值＝4 800－264＝4 536（万元）。
3、甲公司的投资性房地产采用成本模式计量。2011年4月25日，甲公司将一项投资性房地产转换为固定资产。转换时该投资性房地产的账面余额为240万元，已提折旧40万元，
已经计提的减值准备为20万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。转换日固定资产的账面价值为（ ）万元。
A、200
B、150
C、180
D、240
【正确答案】 C
【答案解析】 采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用的房地产，固定资产应该以投资性房地产的账面价值作为其账面价值。
4、甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，采用权益法核算。2015年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元（其中投资成本3 500万元，损益调整为400万元，其他综合收益为400万元，其他权益变动为500万元）。2015年1月1日，甲公司增持乙公司40%的股份，共支付价款5 700万元。不考虑其他因素，假设该项交易属于多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易，则2015年1月1日，甲公司的长期股权投资的账面价值是（ ）万元。
A、10 500
B、9 200
C、9 600
D、5 700
【正确答案】 A
【答案解析】 增资导致权益法转为成本法，不需追溯调整，因此增资后该项长期股权投资的账面价值=4 800+5 700=10 500（万元）。
5、下列各项关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权会计处理表述中，不正确的有（ ）。
A、收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产
B、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产
C、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产
D、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C， 以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为存货（计入开发成本科目）。
6、甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值80万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元（其中补价20万元，增值税进销差额3.4万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A、15
B、63
C、60
D、55.20
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司换入资产的总成本＝45＋30＋20＝95（万元）；换入C设备的入账价值＝95×15/（15＋80）＝15（万元）。
7、某企业本期以28万元的价格，出售设备一台。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。
A、28
B、3
C、31
D、33
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考核固定资产的处置。出售该设备影响当期损益的金额＝28－（30－5）＝3（万元）。
8、下列关于资产组的表述中，不正确的是（ ）。
A、在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
B、资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成
C、资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D、资产组一经确定，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
9、2012年1月6日AS企业从二级市场购入一批债券，面值总额为500万元，利率为3％，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2011年1月1日发行。取得时实际支付价款为525万元，含2011年的全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。则下列划分金融资产不同类别情况下其表述正确的是（ ）。
A、若划分可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元
B、若划分贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为500万元
C、若划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元
D、若划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元
【正确答案】 C
【答案解析】 划分可供出售金融资产,初始确认金额=525+10-500×3％=520（万元），所以A选项不正确；
不可能划分为贷款或应收款项，所以B选项不正确;
划分为交易性金融资产初始确认金额＝525－500×3％＝510(万元)，所以C选项正确;
划分为持有至到期投资,初始确认金额=525+10-500×3％=520（万元），所以D选项不正确。
10、依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（ ）。
A、股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求
B、以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用
C、以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积；以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬
D、附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。
11、某公司于2011年1月1日对外发行3年期、面值总额为1 000万元的公司债券，债券票面年利率为7％，分期付息，到期一次还本，实际收到发行价款1 054.47万元。该公司采用实际利率法摊销债券溢折价，不考虑其他相关税费，经计算确定其实际利率为5％。2011年12月31日，该公司该项应付债券的“利息调整”明细科目余额为（ ）万元。
A、54.74
B、71.75
C、37.19
D、17.28
【正确答案】 C
【答案解析】 2011年末该债券“利息调整”明细科目余额＝（1 054.47－1 000）－（1 000×7％－1 054.47×5％）＝37.19（万元）。
相关分录：
2011年1月1日，发行时的分录为：
借：银行存款 1 054.47
贷：应付债券——面值 1 000
——利息调整 54.47
2011年12月31日，相关分录为（假设该债券的利息不符合资本化条件）：
借：财务费用 52.72（1 054.47×5％）
应付债券——利息调整 17.28
贷：应付利息 70
支付利息的分录略。
12、2012年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修总价款为93.6万元(含增值税额，增值税税率17％)，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计，则甲公司2012年应确认的劳务收入为（ ）万元。
A、80
B、65.52
C、56
D、35
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核劳务收入的确认。不含税的合同总价款＝93.6/(1＋17％)＝80(万元)，劳务完成程度＝35/(35＋15)×100％＝70％，本期确认的收入＝80×70％＝56(万元)。
13、某企业上年适用的所得税税率为33％，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25％，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（ ）万元。
A、30
B、46.2
C、33
D、32.5
【正确答案】 D
【答案解析】 “递延所得税资产”科目借方余额＝（33/33％＋30）×25％＝32.5（万元）。 14、2011年12月31日，E公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。2012年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，E公司预计该应收账款的80％将无法收回。假定E公司2011年度财务报告于2012年3月30日对外报出，则E公司下列处理中正确的是（ ）。
A、该事项属于资产负债表日后调整事项
B、该事项属于资产负债表日后非调整事项
C、日后期间坏账损失的可能性加大，应在2011年资产负债表中补确认坏账准备900万元
D、应在2011年资产负债表中调整减少应收账款900万元
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考核日后非调整事项的界定及处理。火灾是在2012年发生，故不能调整2011年度的报表项目,属于非调整事项。
15、关于非财政补助结转的核算，下列表述中不正确的是（ ）。
A、期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转入“非财政补助结转”科目
B、事业收入期末要转入“非财政补助结转”科目
C、其他收入期末不能转入“非财政补助结转”科目
D、事业支出期末要转入“非财政补助结转”科目
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，其他收入期末也要转入“非财政补助结转”科目。
二、多项选择题
1、在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（ ）。
A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础
B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础
C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础
D、用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础
【正确答案】 ACD
【答案解析】 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
2、下列关于投资性房地产后续计量模式的变更，表述正确的有（ ）。
A、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益
B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式
C、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益
D、投资性房地产后续计量模式变更时的处理，一般不影响当期损益
【正确答案】 BD
【答案解析】 投资性房地产后续计量模式变更，属于会计政策变更，应调整留存收益，一般不影响当期损益。
3、下列关于共同经营的表述中，正确的有（
）。
A、共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排
B、合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出，对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本
C、共同经营生产的产品对外出售时，合营方应按出售的所有收入确认收入
D、按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同经营，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考核共同经营。选项C，共同经营生产的产品对外出售时，合营方应确认本企业应享有的收入，而不是所有的收入。
4、在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。
A、换出资产的账面价值
B、换出资产计提的减值准备
C、为换出资产支付的相关税费 ?
D、换入方收到的补价
【正确答案】 ABD
【答案解析】 不具有商业实质的情况下，换入资产的成本=换出资产的账面价值＋支付的补价(或－收到的补价)+为换入资产发生的相关税费。
5、关于资产组的认定，下列说法中正确的有（ ）。
A、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，则表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入
C、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式
D、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
6、下列有关售后回购处理错误的有（ ）。
A、售后回购在任何情况下都不确认收入
B、采用售后回购方式销售商品的，如果不属于融资交易，则企业可以在发出商品时确认收入
C、在售后回购方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入
D、有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用
【正确答案】 AD
【答案解析】 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此选项AD不正确。
7、下列各项中，属于会计政策的有（ ）。
A、存货的计价方法
B、建造合同收入的确认方法
C、外币折算所采用的方法
D、非货币性资产交换的确认和计量原则
【正确答案】 ABCD
8、关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有（ ）。
A、资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接通过“利润分配—未分配利润”科目核算
B、在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理
C、资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露
D、资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。
9、甲公司2014年1月1日购买了乙公司30%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为500万元，2014年乙公司发生如下业务：①分红200万元；②实现公允净利润600万元；③因可供出售金融资产增值而确认其他综合收益30万元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为800万元，完成对乙公司的控股合并，该项合并不属于一揽子交易，在取得投资前，双方无关联方关系。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 700万元。合并当日原30%股份的公允价值为600万元。根据上述资料，有关购买日合并资产负债表的论断中，正确的有（ ）。
A、合并当日，当初30%的股份的公允价值为600万元,相比其账面余额629万元低了29万元，作如下合并报表的准备分录：
借：投资收益 29
贷：长期股权投资 29
B、合并成本＝当初30%公允价值600万元＋追加投资40%的初始成本800万元＝1 400（万元）
C、属于母公司的商誉＝合并成本1 400万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 190万元（1 700×70%）＝210（万元）
D、甲公司因乙公司可供出售金融资产增值而确认的其他综合收益9万元，应作如下合并报表前的准备分录：
借：其他综合收益 9
贷：投资收益 9
【正确答案】 ABCD
10、对于民间非营利组织中捐赠业务的特征，下列说法正确的有（ ）。
A、捐赠是无偿的转让资产或者取消负债，属于非交换交易
B、捐赠是自愿地转让资产或者取消负债
C、不属于非交换交易
D、捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配
【正确答案】 ABD
【答案解析】 民间非营利组织捐赠业务属于非交换交易的一种。
三、判断题
1、企业出售无形资产、固定资产和投资性房地产所取得的净收益，均属于企业利得，计入营业外收入。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 企业出售投资性房地产所取得的收益计入到其他业务收入，属于企业的收入范畴，而不是利得。
2、企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。（ ）
对
错
【正确答案】 对
【答案解析】 本题考核可变现净值的核算。企业确定存货的可变现净值时应该考虑企业持有存货的目的。企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。
3、办理了竣工决算手续后，企业应按照实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核固定资产的折旧。办理竣工决算手续后不调整原已计提的折旧额。
4、对于共同经营中的资产在使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的该资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用确认。（ ）
对
错
【正确答案】 对
5、企业无形资产内部研发费用，在研发项目达到预定用途形成无形资产时，应将原计入损益的开发费用转入无形资产的入账价值。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核研发费用的处理。无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
6、甲制造商有A 车间、B 车间、C 车间，A车间专门生产零件，B 车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A 车间、B 车间生产完后由C 车间负责组装产品， 该企业对A 车间、B 车间、C 车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A 车间、B 车间、
C 车间通常应当认定为一个资产组。（ ）
对
错
【正确答案】 对
7、可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可以重分类为交易性金融资产。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 交易性金融资产不能和其他三类金融资产进行重分类。
8、企业承担的重组义务只要有详细、正式的重组计划则表明企业承担了重组义务。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划；（2）该重组计划已对外公告。
9、政府对企业的经济支持如果附有使用条件，则不属于政府补助。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的范围和方向进行的限制。
10、资产负债表日后事项包括有利事项与不利事项，但是对资产负债表日后的有利和不利事项应该采用不同原则进行处理。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 资产负债表日后事项，包括有利事项与不利事项，应该采用相同原则进行处理。
四、计算分析题
1、资料：甲公司2011年至2013年对丙公司（非上市公司）投资业务的有关资料如下:
（1）2011年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%, 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产账面原价为1 000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧，已经使用4年，公允价值为960万元，2011年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。
（2）2011年4月1日，丙公司宣告分派2010年度的现金股利100万元。
（3）2011年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2010年度现金股利。
（4）2011年11月1日，丙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加额150万元。
（5）2011年度，丙公司实现净利润 400万元（其中1～2月份净利润为100万元）。
（6）2012年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（7）2012年，丙公司发生净亏损600万元。
（8）2012年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（9）2013年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 950万元，已存入银行（假定不存在已宣告但未发放的现金股利）。
要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】 （1）
借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2 010
贷: 银行存款 2 010
（2）
借：应收股利 20
贷: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 20
（3）
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（4）
借：长期股权投资——丙公司（其他综合收益） 30（150×20%）
贷：其他综合收益 30
（5）
投资后至2011年年末经调整后的净利润＝300－（960－600）/6×10/12＝250（万元） 应确认的投资收益＝250×20%＝50（万元）
借: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 50
贷: 投资收益 50
（6）
借: 应收股利 24 120*20%
贷: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 24
（7）
调整后的亏损＝600＋（960/6－600/6）＝660（万元）
应确认的投资损失＝660×20%＝132（万元）
借: 投资收益 132
贷: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 132
（8）长期股权投资余额＝1 914（万元）
应计提的减值损失＝1 914－1 850＝64（万元）
借: 资产减值损失 64
贷: 长期股权投资减值准备 64
（9）出售
借：银行存款 1 950
长期股权投资——丙公司（损益调整） 126
长期股权投资减值准备 64
贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2 010
长期股权投资——丙公司（其他综合收益） 30
投资收益 100
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30
【答案解析】
2、A股份有限公司（以下简称“A公司”），自2009年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。该公司2013年末部分资产和负债项目的情况如下：
（1）2013年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）A公司2013年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2013年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
（3）2013年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（4）A公司编制的2013年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
（5）假定A公司2013年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求：
（1）请分析A公司2013年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少；
（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响；
（3）计算A公司2013年所得税费用并编制相关会计分录。
【正确答案】 （1）①该国库券2013年12月31日的账面价值＝2034－（2000×5%×9/12－2034×4%×9/12）＝2020.02（万元），计税基础＝2020.02万元。
②该项应收账款的账面价值为100万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。
③该批交易性证券2013年12月31日的账面价值为120万元；按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。
④该项负债2013年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
（2）①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。 ②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝2×25%＝0.5（万元）。 ④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
（3）2013年应交所得税＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（万元） 2013年所得税费用＝460.25－0.5＝459.75（万元）
（3）2013年应交所得税＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（万元） 2013年所得税费用＝460.25－0.5＝459.75（万元）
借：所得税费用 459.75
递延所得税资产 0.5
贷：应交税费——应交所得税 460.25
五、综合题
1、甲公司2011年和2012年有关投资业务如下：
(1)2011年6月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司70%股权；2011年6月25日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司和A公司、乙公司没有关联方关系。
(2)2011年7月1日，甲公司以银行存款53 500万元支付给A公司并取得乙公司控制权。工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成。
(3)乙公司可辨认净资产的账面价值为59 000万元，公允价值为75 000万元。 乙公司合并前的资产负债表
单位：万元
乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，办公用房预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用10年，已使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(4)自2011年7月1日至2012年6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润7 200万元(其中两个半年净利润分别为2 200万元、5 000万元)；乙公司按照10％提取盈余公积，除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。
(5)2012年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司7%的股权对外出售，取得价款7 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本、购买日形成的商誉。
(2)编制2011年12月31日合并报表的调整、抵销分录。
(3)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2012年6月30日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)。
(4)编制甲公司2012年6月30日出售乙公司股权的会计分录。
(5)计算出售股权交易日应当调增合并资产负债表中的资本公积的金额。
【正确答案】 （1）初始投资成本＝53 500(万元)。
商誉＝53 500－（59 000+12 000）×70％＝3 800(万元)。
（2）借：固定资产 8 000
无形资产 8 000
贷：资本公积 12 000
递延所得税负债 4 000
借：管理费用 1 200
贷：固定资产——累计折旧 400（8 000/10/2）
无形资产——累计摊销 800（8 000/5/2）
借：递延所得税负债 300
贷：所得税费用 300
2011年下半年调整后净利润＝(2 200－8 000/10/2－8 000/5/2+300)＝1 300(万元) 借：长期股权投资 910
贷：投资收益 910
借：股本 20 000
资本公积 32 000(20 000+12 000)
盈余公积 1 220(1 000+2 200×10％)
未分配利润19 080(18 000+1 300-220)
商誉 3 800
贷：长期股权投资 54 410(53 500+910)
少数股东权益 21 690(72 300×30％)
借：投资收益 910(1 300×70%)
少数股东损益 390(1 300×30%)
未分配利润——年初 18 000
贷：提取盈余公积 220(2 200×10％)
未分配利润——年末 19 080
（3）2012年上半年调整后净利润＝(5 000－8 000/10/2－8 000/5/2+300)＝4 100(万元) 至2012年6月30日可辨认净资产的公允价值金额＝72 300+4 100＝76 400(万元)
（4）
借：银行存款 7 000
贷：长期股权投资 5 350(53 500×7%/70%)
投资收益 1 650
（5）出售股权交易日，出售股权取得的价款7 000万元与所处置股权相对应乙公司净资产5 348万元(76 400×7%)之间的差额为1 652万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。
【答案解析】
2、南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：
(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3 000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。
(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额)，剩余款项应
与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
(5)11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
(6)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2 500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 事项一：
2010年1月31日
借：应收账款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 300
预计负债 100
2010年6月30日
借：库存商品 330
应交税费——应交增值税(销项税额) 74.8(440×17%)
主营业务收入 40
预计负债 100
贷：主营业务成本 30
应收账款 514.8(440×1.17)
借：银行存款 4 165.2(89×40×1.17)
贷：应收账款 4 165.2
事项二：
2010年3月25日
借：应收账款 3 510
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税(销项税额)510
借：主营业务成本 2 800
贷：库存商品 2 800
2010年4月10日
借：银行存款 3 480
财务费用 30(3 000×1%)
贷：应收账款 3 510(3 000×1.17)
事项三：
2010年6月30日
借：银行存款 50
公允价值变动损益 8
贷：交易性金融资产——成本 35
——公允价值变动 8 投资收益 15
事项四：
2010年9月30日
借：银行存款 290
贷：预收账款 290
2010年11月30日
借：银行存款 388.6
预收账款 290
贷：主营业务收入 580
应交税费——应交增值税(销项税额) 98.6 借：主营业务成本 570
存货跌价准备 30
贷：库存商品 600
事项五：
2010年11月30日
借：银行存款 200
累计摊销 340
无形资产减值准备 30
贷：无形资产 500
应交税费——应交营业税 10(200×5%) 营业外收入 60
事项六：
2010年12月1日
借：银行存款 2 808(2 400×1.17)
贷：其他应付款 2 400
应交税费——应交增值税(销项税额)408 2010年12月31日
借：财务费用 20[(2 500-2 400)÷5]
贷：其他应付款 20
【答案解析】
《中级会计实务》模拟试卷（二）
考试时间：180 分钟共有39道题总分100分
一、单项选择题
1、下列资产项目中，期末不得采用公允价值计量的是（ ）。
A、交易性金融资产
B、投资性房地产
C、融资租入固定资产
D、可供出售金融资产
【正确答案】 C
【答案解析】 期末采用公允价值进行后续计量的资产主要有：交易性金融资产、可供出售金融资产和公允价值模式计量的投资性房地产。融资租入固定资产比照自有固定资产核算，但期末不得采用公允价值计量。
2、A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2010年8月9日A公司与N公司签订销售合同，由A公司于2011年5月15日向N公司销售计算机5 000台，每台1.20万元。2010年12月31日A公司已经生产出计算机4 000台，单位成本0.80万元，账面总成本为3 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.10万元，预计4 000台计算机的销售税费为264万元。则2010年12月31日A公司库存计算机的可变现净值为（ ）万元。
A、4 400
B、4 136
C、4 536
D、4 800
【正确答案】 C
【答案解析】 由于A公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4 000台小于销售合同约定数量5000台，因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4 000台×1.20＝4 800（万元）作为计算基础。该批计算机的可变现净值＝4 800－264＝4 536（万元）。
3、甲公司的投资性房地产采用成本模式计量。2011年4月25日，甲公司将一项投资性房地产转换为固定资产。转换时该投资性房地产的账面余额为240万元，已提折旧40万元，
已经计提的减值准备为20万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。转换日固定资产的账面价值为（ ）万元。
A、200
B、150
C、180
D、240
【正确答案】 C
【答案解析】 采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用的房地产，固定资产应该以投资性房地产的账面价值作为其账面价值。
4、甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，采用权益法核算。2015年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元（其中投资成本3 500万元，损益调整为400万元，其他综合收益为400万元，其他权益变动为500万元）。2015年1月1日，甲公司增持乙公司40%的股份，共支付价款5 700万元。不考虑其他因素，假设该项交易属于多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易，则2015年1月1日，甲公司的长期股权投资的账面价值是（ ）万元。
A、10 500
B、9 200
C、9 600
D、5 700
【正确答案】 A
【答案解析】 增资导致权益法转为成本法，不需追溯调整，因此增资后该项长期股权投资的账面价值=4 800+5 700=10 500（万元）。
5、下列各项关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权会计处理表述中，不正确的有（ ）。
A、收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产
B、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产
C、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产
D、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C， 以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为存货（计入开发成本科目）。
6、甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值80万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元（其中补价20万元，增值税进销差额3.4万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A、15
B、63
C、60
D、55.20
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司换入资产的总成本＝45＋30＋20＝95（万元）；换入C设备的入账价值＝95×15/（15＋80）＝15（万元）。
7、某企业本期以28万元的价格，出售设备一台。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。
A、28
B、3
C、31
D、33
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考核固定资产的处置。出售该设备影响当期损益的金额＝28－（30－5）＝3（万元）。
8、下列关于资产组的表述中，不正确的是（ ）。
A、在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
B、资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成
C、资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D、资产组一经确定，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
9、2012年1月6日AS企业从二级市场购入一批债券，面值总额为500万元，利率为3％，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2011年1月1日发行。取得时实际支付价款为525万元，含2011年的全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。则下列划分金融资产不同类别情况下其表述正确的是（ ）。
A、若划分可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元
B、若划分贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为500万元
C、若划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元
D、若划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元
【正确答案】 C
【答案解析】 划分可供出售金融资产,初始确认金额=525+10-500×3％=520（万元），所以A选项不正确；
不可能划分为贷款或应收款项，所以B选项不正确;
划分为交易性金融资产初始确认金额＝525－500×3％＝510(万元)，所以C选项正确;
划分为持有至到期投资,初始确认金额=525+10-500×3％=520（万元），所以D选项不正确。
10、依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（ ）。
A、股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求
B、以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用
C、以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积；以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬
D、附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。
11、某公司于2011年1月1日对外发行3年期、面值总额为1 000万元的公司债券，债券票面年利率为7％，分期付息，到期一次还本，实际收到发行价款1 054.47万元。该公司采用实际利率法摊销债券溢折价，不考虑其他相关税费，经计算确定其实际利率为5％。2011年12月31日，该公司该项应付债券的“利息调整”明细科目余额为（ ）万元。
A、54.74
B、71.75
C、37.19
D、17.28
【正确答案】 C
【答案解析】 2011年末该债券“利息调整”明细科目余额＝（1 054.47－1 000）－（1 000×7％－1 054.47×5％）＝37.19（万元）。
相关分录：
2011年1月1日，发行时的分录为：
借：银行存款 1 054.47
贷：应付债券——面值 1 000
——利息调整 54.47
2011年12月31日，相关分录为（假设该债券的利息不符合资本化条件）：
借：财务费用 52.72（1 054.47×5％）
应付债券——利息调整 17.28
贷：应付利息 70
支付利息的分录略。
12、2012年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修总价款为93.6万元(含增值税额，增值税税率17％)，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计，则甲公司2012年应确认的劳务收入为（ ）万元。
A、80
B、65.52
C、56
D、35
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核劳务收入的确认。不含税的合同总价款＝93.6/(1＋17％)＝80(万元)，劳务完成程度＝35/(35＋15)×100％＝70％，本期确认的收入＝80×70％＝56(万元)。
13、某企业上年适用的所得税税率为33％，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25％，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（ ）万元。
A、30
B、46.2
C、33
D、32.5
【正确答案】 D
【答案解析】 “递延所得税资产”科目借方余额＝（33/33％＋30）×25％＝32.5（万元）。 14、2011年12月31日，E公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。2012年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，E公司预计该应收账款的80％将无法收回。假定E公司2011年度财务报告于2012年3月30日对外报出，则E公司下列处理中正确的是（ ）。
A、该事项属于资产负债表日后调整事项
B、该事项属于资产负债表日后非调整事项
C、日后期间坏账损失的可能性加大，应在2011年资产负债表中补确认坏账准备900万元
D、应在2011年资产负债表中调整减少应收账款900万元
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考核日后非调整事项的界定及处理。火灾是在2012年发生，故不能调整2011年度的报表项目,属于非调整事项。
15、关于非财政补助结转的核算，下列表述中不正确的是（ ）。
A、期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转入“非财政补助结转”科目
B、事业收入期末要转入“非财政补助结转”科目
C、其他收入期末不能转入“非财政补助结转”科目
D、事业支出期末要转入“非财政补助结转”科目
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，其他收入期末也要转入“非财政补助结转”科目。
二、多项选择题
1、在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（ ）。
A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础
B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础
C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础
D、用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础
【正确答案】 ACD
【答案解析】 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
2、下列关于投资性房地产后续计量模式的变更，表述正确的有（ ）。
A、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益
B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式
C、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益
D、投资性房地产后续计量模式变更时的处理，一般不影响当期损益
【正确答案】 BD
【答案解析】 投资性房地产后续计量模式变更，属于会计政策变更，应调整留存收益，一般不影响当期损益。
3、下列关于共同经营的表述中，正确的有（
）。
A、共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排
B、合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出，对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本
C、共同经营生产的产品对外出售时，合营方应按出售的所有收入确认收入
D、按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同经营，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考核共同经营。选项C，共同经营生产的产品对外出售时，合营方应确认本企业应享有的收入，而不是所有的收入。
4、在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。
A、换出资产的账面价值
B、换出资产计提的减值准备
C、为换出资产支付的相关税费 ?
D、换入方收到的补价
【正确答案】 ABD
【答案解析】 不具有商业实质的情况下，换入资产的成本=换出资产的账面价值＋支付的补价(或－收到的补价)+为换入资产发生的相关税费。
5、关于资产组的认定，下列说法中正确的有（ ）。
A、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，则表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入
C、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式
D、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
6、下列有关售后回购处理错误的有（ ）。
A、售后回购在任何情况下都不确认收入
B、采用售后回购方式销售商品的，如果不属于融资交易，则企业可以在发出商品时确认收入
C、在售后回购方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入
D、有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用
【正确答案】 AD
【答案解析】 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此选项AD不正确。
7、下列各项中，属于会计政策的有（ ）。
A、存货的计价方法
B、建造合同收入的确认方法
C、外币折算所采用的方法
D、非货币性资产交换的确认和计量原则
【正确答案】 ABCD
8、关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有（ ）。
A、资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接通过“利润分配—未分配利润”科目核算
B、在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理
C、资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露
D、资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。
9、甲公司2014年1月1日购买了乙公司30%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为500万元，2014年乙公司发生如下业务：①分红200万元；②实现公允净利润600万元；③因可供出售金融资产增值而确认其他综合收益30万元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为800万元，完成对乙公司的控股合并，该项合并不属于一揽子交易，在取得投资前，双方无关联方关系。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 700万元。合并当日原30%股份的公允价值为600万元。根据上述资料，有关购买日合并资产负债表的论断中，正确的有（ ）。
A、合并当日，当初30%的股份的公允价值为600万元,相比其账面余额629万元低了29万元，作如下合并报表的准备分录：
借：投资收益 29
贷：长期股权投资 29
B、合并成本＝当初30%公允价值600万元＋追加投资40%的初始成本800万元＝1 400（万元）
C、属于母公司的商誉＝合并成本1 400万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 190万元（1 700×70%）＝210（万元）
D、甲公司因乙公司可供出售金融资产增值而确认的其他综合收益9万元，应作如下合并报表前的准备分录：
借：其他综合收益 9
贷：投资收益 9
【正确答案】 ABCD
10、对于民间非营利组织中捐赠业务的特征，下列说法正确的有（ ）。
A、捐赠是无偿的转让资产或者取消负债，属于非交换交易
B、捐赠是自愿地转让资产或者取消负债
C、不属于非交换交易
D、捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配
【正确答案】 ABD
【答案解析】 民间非营利组织捐赠业务属于非交换交易的一种。
三、判断题
1、企业出售无形资产、固定资产和投资性房地产所取得的净收益，均属于企业利得，计入营业外收入。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 企业出售投资性房地产所取得的收益计入到其他业务收入，属于企业的收入范畴，而不是利得。
2、企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。（ ）
对
错
【正确答案】 对
【答案解析】 本题考核可变现净值的核算。企业确定存货的可变现净值时应该考虑企业持有存货的目的。企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。
3、办理了竣工决算手续后，企业应按照实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核固定资产的折旧。办理竣工决算手续后不调整原已计提的折旧额。
4、对于共同经营中的资产在使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的该资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用确认。（ ）
对
错
【正确答案】 对
5、企业无形资产内部研发费用，在研发项目达到预定用途形成无形资产时，应将原计入损益的开发费用转入无形资产的入账价值。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核研发费用的处理。无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
6、甲制造商有A 车间、B 车间、C 车间，A车间专门生产零件，B 车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A 车间、B 车间生产完后由C 车间负责组装产品， 该企业对A 车间、B 车间、C 车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A 车间、B 车间、
C 车间通常应当认定为一个资产组。（ ）
对
错
【正确答案】 对
7、可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可以重分类为交易性金融资产。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 交易性金融资产不能和其他三类金融资产进行重分类。
8、企业承担的重组义务只要有详细、正式的重组计划则表明企业承担了重组义务。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划；（2）该重组计划已对外公告。
9、政府对企业的经济支持如果附有使用条件，则不属于政府补助。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的范围和方向进行的限制。
10、资产负债表日后事项包括有利事项与不利事项，但是对资产负债表日后的有利和不利事项应该采用不同原则进行处理。（ ）
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 资产负债表日后事项，包括有利事项与不利事项，应该采用相同原则进行处理。
四、计算分析题
1、资料：甲公司2011年至2013年对丙公司（非上市公司）投资业务的有关资料如下:
（1）2011年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%, 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产账面原价为1 000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧，已经使用4年，公允价值为960万元，2011年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。
（2）2011年4月1日，丙公司宣告分派2010年度的现金股利100万元。
（3）2011年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2010年度现金股利。
（4）2011年11月1日，丙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加额150万元。
（5）2011年度，丙公司实现净利润 400万元（其中1～2月份净利润为100万元）。
（6）2012年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（7）2012年，丙公司发生净亏损600万元。
（8）2012年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（9）2013年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 950万元，已存入银行（假定不存在已宣告但未发放的现金股利）。
要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】 （1）
借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2 010
贷: 银行存款 2 010
（2）
借：应收股利 20
贷: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 20
（3）
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（4）
借：长期股权投资——丙公司（其他综合收益） 30（150×20%）
贷：其他综合收益 30
（5）
投资后至2011年年末经调整后的净利润＝300－（960－600）/6×10/12＝250（万元） 应确认的投资收益＝250×20%＝50（万元）
借: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 50
贷: 投资收益 50
（6）
借: 应收股利 24 120*20%
贷: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 24
（7）
调整后的亏损＝600＋（960/6－600/6）＝660（万元）
应确认的投资损失＝660×20%＝132（万元）
借: 投资收益 132
贷: 长期股权投资——丙公司（损益调整） 132
（8）长期股权投资余额＝1 914（万元）
应计提的减值损失＝1 914－1 850＝64（万元）
借: 资产减值损失 64
贷: 长期股权投资减值准备 64
（9）出售
借：银行存款 1 950
长期股权投资——丙公司（损益调整） 126
长期股权投资减值准备 64
贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2 010
长期股权投资——丙公司（其他综合收益） 30
投资收益 100
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30
【答案解析】
2、A股份有限公司（以下简称“A公司”），自2009年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。该公司2013年末部分资产和负债项目的情况如下：
（1）2013年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）A公司2013年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2013年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
（3）2013年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（4）A公司编制的2013年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
（5）假定A公司2013年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求：
（1）请分析A公司2013年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少；
（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响；
（3）计算A公司2013年所得税费用并编制相关会计分录。
【正确答案】 （1）①该国库券2013年12月31日的账面价值＝2034－（2000×5%×9/12－2034×4%×9/12）＝2020.02（万元），计税基础＝2020.02万元。
②该项应收账款的账面价值为100万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。
③该批交易性证券2013年12月31日的账面价值为120万元；按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。
④该项负债2013年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
（2）①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。 ②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝2×25%＝0.5（万元）。 ④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
（3）2013年应交所得税＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（万元） 2013年所得税费用＝460.25－0.5＝459.75（万元）
（3）2013年应交所得税＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（万元） 2013年所得税费用＝460.25－0.5＝459.75（万元）
借：所得税费用 459.75
递延所得税资产 0.5
贷：应交税费——应交所得税 460.25
五、综合题
1、甲公司2011年和2012年有关投资业务如下：
(1)2011年6月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司70%股权；2011年6月25日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司和A公司、乙公司没有关联方关系。
(2)2011年7月1日，甲公司以银行存款53 500万元支付给A公司并取得乙公司控制权。工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成。
(3)乙公司可辨认净资产的账面价值为59 000万元，公允价值为75 000万元。 乙公司合并前的资产负债表
单位：万元
乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，办公用房预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用10年，已使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(4)自2011年7月1日至2012年6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润7 200万元(其中两个半年净利润分别为2 200万元、5 000万元)；乙公司按照10％提取盈余公积，除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。
(5)2012年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司7%的股权对外出售，取得价款7 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本、购买日形成的商誉。
(2)编制2011年12月31日合并报表的调整、抵销分录。
(3)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2012年6月30日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)。
(4)编制甲公司2012年6月30日出售乙公司股权的会计分录。
(5)计算出售股权交易日应当调增合并资产负债表中的资本公积的金额。
【正确答案】 （1）初始投资成本＝53 500(万元)。
商誉＝53 500－（59 000+12 000）×70％＝3 800(万元)。
（2）借：固定资产 8 000
无形资产 8 000
贷：资本公积 12 000
递延所得税负债 4 000
借：管理费用 1 200
贷：固定资产——累计折旧 400（8 000/10/2）
无形资产——累计摊销 800（8 000/5/2）
借：递延所得税负债 300
贷：所得税费用 300
2011年下半年调整后净利润＝(2 200－8 000/10/2－8 000/5/2+300)＝1 300(万元) 借：长期股权投资 910
贷：投资收益 910
借：股本 20 000
资本公积 32 000(20 000+12 000)
盈余公积 1 220(1 000+2 200×10％)
未分配利润19 080(18 000+1 300-220)
商誉 3 800
贷：长期股权投资 54 410(53 500+910)
少数股东权益 21 690(72 300×30％)
借：投资收益 910(1 300×70%)
少数股东损益 390(1 300×30%)
未分配利润——年初 18 000
贷：提取盈余公积 220(2 200×10％)
未分配利润——年末 19 080
（3）2012年上半年调整后净利润＝(5 000－8 000/10/2－8 000/5/2+300)＝4 100(万元) 至2012年6月30日可辨认净资产的公允价值金额＝72 300+4 100＝76 400(万元)
（4）
借：银行存款 7 000
贷：长期股权投资 5 350(53 500×7%/70%)
投资收益 1 650
（5）出售股权交易日，出售股权取得的价款7 000万元与所处置股权相对应乙公司净资产5 348万元(76 400×7%)之间的差额为1 652万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。
【答案解析】
2、南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：
(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3 000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。
(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额)，剩余款项应
与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
(5)11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
(6)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2 500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 事项一：
2010年1月31日
借：应收账款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 300
预计负债 100
2010年6月30日
借：库存商品 330
应交税费——应交增值税(销项税额) 74.8(440×17%)
主营业务收入 40
预计负债 100
贷：主营业务成本 30
应收账款 514.8(440×1.17)
借：银行存款 4 165.2(89×40×1.17)
贷：应收账款 4 165.2
事项二：
2010年3月25日
借：应收账款 3 510
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税(销项税额)510
借：主营业务成本 2 800
贷：库存商品 2 800
2010年4月10日
借：银行存款 3 480
财务费用 30(3 000×1%)
贷：应收账款 3 510(3 000×1.17)
事项三：
2010年6月30日
借：银行存款 50
公允价值变动损益 8
贷：交易性金融资产——成本 35
——公允价值变动 8 投资收益 15
事项四：
2010年9月30日
借：银行存款 290
贷：预收账款 290
2010年11月30日
借：银行存款 388.6
预收账款 290
贷：主营业务收入 580
应交税费——应交增值税(销项税额) 98.6 借：主营业务成本 570
存货跌价准备 30
贷：库存商品 600
事项五：
2010年11月30日
借：银行存款 200
累计摊销 340
无形资产减值准备 30
贷：无形资产 500
应交税费——应交营业税 10(200×5%) 营业外收入 60
事项六：
2010年12月1日
借：银行存款 2 808(2 400×1.17)
贷：其他应付款 2 400
应交税费——应交增值税(销项税额)408 2010年12月31日
借：财务费用 20[(2 500-2 400)÷5]
贷：其他应付款 20
【答案解析】