2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第九章 负债
知识点：离职后福利
● 详细描述：
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
◇离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。◇企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
◇企业对设定受益计划的处理包括下列四个步骤：
1.根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。2.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
3.根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应当计入当期损益的金额。
4.根据设定受益计划产生的职工薪酬成本、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，确定应当计入其他综合收益的金额。例题：1.关于离职后福利，下列说法中正确的有（）。
A.设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划
B.设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划
C.设定受益计划的风险由雇主承担
D.设定提存计划和设定受益计划的风险均由雇主承担
正确答案：A,B,C
解析：设定受益计划的风险由雇主承担，设定提存计划的风险由雇员承担。
2.甲公司离职后福利采用设定受益计划，2014年12月31日设定受益计划义务现值为500万元，设定受益计划资产公允价值为600万元，企业可从设定受益计划减少未来对设定受益计划缴存资金50万元。2014年12月31日设定受益计划净资产为（）万元。
A.600
B.100
C.50
D.0
正确答案：C
解析：设定受益计划的盈余=600-500=100（万元），资产上限为50万元，设定受益计划净资产为二者较低者50万元。
3.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（）。
A.管理费用
B.财务费用
C.营业外支出
D.销售费用
正确答案：A
解析：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
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会计
第九章 负债
知识点：离职后福利
● 详细描述：
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
◇离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。◇企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
◇企业对设定受益计划的处理包括下列四个步骤：
1.根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。2.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
3.根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应当计入当期损益的金额。
4.根据设定受益计划产生的职工薪酬成本、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，确定应当计入其他综合收益的金额。例题：1.关于离职后福利，下列说法中正确的有（）。
A.设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划
B.设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划
C.设定受益计划的风险由雇主承担
D.设定提存计划和设定受益计划的风险均由雇主承担
正确答案：A,B,C
解析：设定受益计划的风险由雇主承担，设定提存计划的风险由雇员承担。
2.甲公司离职后福利采用设定受益计划，2014年12月31日设定受益计划义务现值为500万元，设定受益计划资产公允价值为600万元，企业可从设定受益计划减少未来对设定受益计划缴存资金50万元。2014年12月31日设定受益计划净资产为（）万元。
A.600
B.100
C.50
D.0
正确答案：C
解析：设定受益计划的盈余=600-500=100（万元），资产上限为50万元，设定受益计划净资产为二者较低者50万元。
3.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（）。
A.管理费用
B.财务费用
C.营业外支出
D.销售费用
正确答案：A
解析：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。