会计实务
长期股权投资准则修订后的会计核算
■/严永焕
摘要：财政部于2014年3月份发布了新修订的长期股权投资准则，修订后的长期股权投资准则与2006年发布的《企业会计准则第2号———长期股权投资》相比发生了许多变化，本文将着重对新发布的准则中会引起长期股权投资会计处理变化进行研究。
关键词：长期股权投资准则修订会计处理变化一、长期股权投资准则修订的背景
财政部2006年发布的《企业会计准则第2号———长期股权投资》及相关应用指南实施八年多来，规范了企业长期股权投资的会计处理，取得了良好成效。但是，与此同时，在实务中也存在一些问题，例如对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善长期股权投资准则。
因此，为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部在深入研究了国际会计准则理事会发布的关于合并财务报表、合营安排、长期股权投资及在其他主体中权益的披——长期露等准则后，在2012年12月对《企业会计准则第2号—股权投资（修订）》征求意见，然后于2014年3月19日正式发布——长期股权投资>了《关于印发修订
的通知》（财会[2014]14号），并且自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
二、长期股权投资新准则与旧准则相比发生的变化
的累积净利润的分配额为限制的规定；对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，以公允价值计量且其变动计入当期损益，直接持有的采用权益法核算；明确规定投资方享有的权益中包含被投资方的其他综合收益；明确规定权益性投资划分为可供出售部分的会计处理等。其中，修订后的准则中会影响长期股权投资会计处理的变化主要有：
1. CAS22014中增加了长期股权投资的定义，即长期股
权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。这意味着准则重新界定了长期股权投资的核算范围，将“原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”纳入《企业——金融工具的确认和计量》规范。也就是会计准则第22号—
说长期股权投资的核算范围缩小了，这一变化，将对企业的资产结构、会计核算都产生影响。此外准则中也给出了对控制、重大影响以及构成合营企业的投资进行判断的依据，能够给予企业明确的指引。
2014年3月19日修订后发布的长期股权投资准则（以下简称CAS22014）与2006年2月15日发布的长期股权投资准则（以下简称CAS22006）相比，发生了很多变化，例如，和其他
发布的准则相比，在通知中增加了会计信息透明度这一术语；缩小了长期股权投资的核算范围；明确规定了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资适用《企业会计准——金融工具确认和计量》；同一控制的企业合并则第22号—
中，强调长期股权投资的初始成本为被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，也明确规定了合并费用的处理方法；删除了投资者投入的长期股权投资的内容，明确了与发行权益性证券相关的费用按照金融工具列报准则处理；删除了编制合并财务报表时对子公司按照权益法进行调整的要求；取消了以被投资单位接受投资后产生
（2014年第7期
）
2. CAS22014删除了在编制合并财务报表时按照权益法
调整对子公司的投资的要求，取消了现行准则中以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的规定。
3. CAS22014将企业会计准则解释第1号纳入准则正文，
即按权益法确认应享有或应分担被投资单位的净损益时需将未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，并予以抵销，然后在此基础上确认投资收益。未实现内部交易损失中，属于资产减值损失的，CAS22014明确规定需全额确认。
4. CAS22014明确规定了投资企业因追加投资能够对被
投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，并视同原持有的股权投资自取得之日起即按照权益法核
41
会计实务
当进行减值测试。
算的账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本。CAS22014也明确规定了投资企业因增加投资或减少投资等原因导致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化的会计处理，即长期股权投资核算方法随着以上变化相应在成本法、权益法之间的转换衔接，以及改按
2. 投资企业与其联营企业及合营企业之间存在未实现
内部交易损益的长期股权投资案例：
丙企业于2013年1月取得丁公司25%有表决权股份，能够对丁公司生产经营决策施加重大影响。2014年7月1日，丙企业将其账面价值为1000万元的商品以850万元的价格出售给丁公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定丙企业取得该项投资时，丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。丁公司2014年净利润为1200万元。上述丙企业在确认应享有丁公司2014年净损益时，假定有确凿证据表明交易价格850万元与丙企业该商品账面价值1000万元之间的差额是该资产发生了减值损失。
由于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不应予以抵销，所以，丙企业应当确认的投资收益为：
22号准则核算的衔接规定。
5. 关于长期股权投资披露的问题。鉴于该项披露的重要性，参照国际财务报告准则我国也于今年3月份制定了专门准则。因此，CAS22014删除了CAS22006中关于披露的一章，并规定长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41
号———在其他主体中权益的披露》。
三、长期股权投资核算案例
1. 不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能
可靠计量的长期股权投资的案例：
甲公司于20×9年1月20日取得乙公司3%的股权，获取成本为900万元。2×10年3月30日，乙公司宣告分派20×
9年度利润，甲公司按照持股比例可取得20万元。假定甲公司
在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于2×10年4月6日实际分派利润。
现行准则下甲公司应进行的会计处理为（单位：万元，下同）：
1200×20%=240万元
丙企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资———损益调整贷：投资收益
240
240
这种情况下，丙企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产发生了减值损失，有关的损失，需全额确认，但在合并财务报表中不予以调整。
20×9年1月20日：
借：长期股权投资———乙公司贷：银行存款
900
90020
2020
20
参考文献：
——长期股权投资[1]财政部会计司. 企业会计准则第2号—
[S].2014（14）.
——长期股权投资[2]财政部会计司. 企业会计准则第2号—
（修订）（征求意见稿）[S].2012.
——长期股权投资[3]财政部会计司. 企业会计准则第2号—
[S].2006（3）.
[4]汪祥耀. 我国长期股权投资准则（征求意见稿）的相关比较和完善建议〔J 〕. 会计之友，2013（9）.
[5]桑桂平. 长期股权投资准则新修订带来的核算变化[N].中国会计报，2014-4-4（016）.
[6]秦文娇. 长期股权投资：新准则适用范围缩小[N].中国税务报，2014-4-14.
[7]林钢. 企业会计准则若干问题的思考〔J 〕. 会计之友，2014（4）.
[8]申屠新飞. 对权益法若干问题的解释〔J 〕. 财会月刊，2013（23）.
2×10年3月30日：
借：应收股利———乙公司贷：投资收益
2×10年4月6日：
借：银行存款
——乙公司贷：应收股利—
的，还应当进行减值测试。
执行新准则后甲公司应进行的会计处理如下：
进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象
20×9年1月20日：
借：可供出售金融资产———乙公司贷：银行存款
900
90020
2020
20
2×10年3月30日：
借：应收股利———乙公司贷：投资收益
2×10年4月6日：
借：银行存款
——乙公司贷：应收股利—
进行上述处理后，如相关股权投资存在减值迹象的，应
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◇作者信息：长安大学
◇责任编辑：闫树北◇责任校对：闫树北
（2014年第7期
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会计实务
长期股权投资准则修订后的会计核算
■/严永焕
摘要：财政部于2014年3月份发布了新修订的长期股权投资准则，修订后的长期股权投资准则与2006年发布的《企业会计准则第2号———长期股权投资》相比发生了许多变化，本文将着重对新发布的准则中会引起长期股权投资会计处理变化进行研究。
关键词：长期股权投资准则修订会计处理变化一、长期股权投资准则修订的背景
财政部2006年发布的《企业会计准则第2号———长期股权投资》及相关应用指南实施八年多来，规范了企业长期股权投资的会计处理，取得了良好成效。但是，与此同时，在实务中也存在一些问题，例如对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善长期股权投资准则。
因此，为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部在深入研究了国际会计准则理事会发布的关于合并财务报表、合营安排、长期股权投资及在其他主体中权益的披——长期露等准则后，在2012年12月对《企业会计准则第2号—股权投资（修订）》征求意见，然后于2014年3月19日正式发布——长期股权投资>了《关于印发修订
的通知》（财会[2014]14号），并且自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
二、长期股权投资新准则与旧准则相比发生的变化
的累积净利润的分配额为限制的规定；对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，以公允价值计量且其变动计入当期损益，直接持有的采用权益法核算；明确规定投资方享有的权益中包含被投资方的其他综合收益；明确规定权益性投资划分为可供出售部分的会计处理等。其中，修订后的准则中会影响长期股权投资会计处理的变化主要有：
1. CAS22014中增加了长期股权投资的定义，即长期股
权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。这意味着准则重新界定了长期股权投资的核算范围，将“原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”纳入《企业——金融工具的确认和计量》规范。也就是会计准则第22号—
说长期股权投资的核算范围缩小了，这一变化，将对企业的资产结构、会计核算都产生影响。此外准则中也给出了对控制、重大影响以及构成合营企业的投资进行判断的依据，能够给予企业明确的指引。
2014年3月19日修订后发布的长期股权投资准则（以下简称CAS22014）与2006年2月15日发布的长期股权投资准则（以下简称CAS22006）相比，发生了很多变化，例如，和其他
发布的准则相比，在通知中增加了会计信息透明度这一术语；缩小了长期股权投资的核算范围；明确规定了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资适用《企业会计准——金融工具确认和计量》；同一控制的企业合并则第22号—
中，强调长期股权投资的初始成本为被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，也明确规定了合并费用的处理方法；删除了投资者投入的长期股权投资的内容，明确了与发行权益性证券相关的费用按照金融工具列报准则处理；删除了编制合并财务报表时对子公司按照权益法进行调整的要求；取消了以被投资单位接受投资后产生
（2014年第7期
）
2. CAS22014删除了在编制合并财务报表时按照权益法
调整对子公司的投资的要求，取消了现行准则中以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的规定。
3. CAS22014将企业会计准则解释第1号纳入准则正文，
即按权益法确认应享有或应分担被投资单位的净损益时需将未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，并予以抵销，然后在此基础上确认投资收益。未实现内部交易损失中，属于资产减值损失的，CAS22014明确规定需全额确认。
4. CAS22014明确规定了投资企业因追加投资能够对被
投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，并视同原持有的股权投资自取得之日起即按照权益法核
41
会计实务
当进行减值测试。
算的账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本。CAS22014也明确规定了投资企业因增加投资或减少投资等原因导致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化的会计处理，即长期股权投资核算方法随着以上变化相应在成本法、权益法之间的转换衔接，以及改按
2. 投资企业与其联营企业及合营企业之间存在未实现
内部交易损益的长期股权投资案例：
丙企业于2013年1月取得丁公司25%有表决权股份，能够对丁公司生产经营决策施加重大影响。2014年7月1日，丙企业将其账面价值为1000万元的商品以850万元的价格出售给丁公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定丙企业取得该项投资时，丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。丁公司2014年净利润为1200万元。上述丙企业在确认应享有丁公司2014年净损益时，假定有确凿证据表明交易价格850万元与丙企业该商品账面价值1000万元之间的差额是该资产发生了减值损失。
由于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不应予以抵销，所以，丙企业应当确认的投资收益为：
22号准则核算的衔接规定。
5. 关于长期股权投资披露的问题。鉴于该项披露的重要性，参照国际财务报告准则我国也于今年3月份制定了专门准则。因此，CAS22014删除了CAS22006中关于披露的一章，并规定长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41
号———在其他主体中权益的披露》。
三、长期股权投资核算案例
1. 不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能
可靠计量的长期股权投资的案例：
甲公司于20×9年1月20日取得乙公司3%的股权，获取成本为900万元。2×10年3月30日，乙公司宣告分派20×
9年度利润，甲公司按照持股比例可取得20万元。假定甲公司
在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于2×10年4月6日实际分派利润。
现行准则下甲公司应进行的会计处理为（单位：万元，下同）：
1200×20%=240万元
丙企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资———损益调整贷：投资收益
240
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这种情况下，丙企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产发生了减值损失，有关的损失，需全额确认，但在合并财务报表中不予以调整。
20×9年1月20日：
借：长期股权投资———乙公司贷：银行存款
900
90020
2020
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参考文献：
——长期股权投资[1]财政部会计司. 企业会计准则第2号—
[S].2014（14）.
——长期股权投资[2]财政部会计司. 企业会计准则第2号—
（修订）（征求意见稿）[S].2012.
——长期股权投资[3]财政部会计司. 企业会计准则第2号—
[S].2006（3）.
[4]汪祥耀. 我国长期股权投资准则（征求意见稿）的相关比较和完善建议〔J 〕. 会计之友，2013（9）.
[5]桑桂平. 长期股权投资准则新修订带来的核算变化[N].中国会计报，2014-4-4（016）.
[6]秦文娇. 长期股权投资：新准则适用范围缩小[N].中国税务报，2014-4-14.
[7]林钢. 企业会计准则若干问题的思考〔J 〕. 会计之友，2014（4）.
[8]申屠新飞. 对权益法若干问题的解释〔J 〕. 财会月刊，2013（23）.
2×10年3月30日：
借：应收股利———乙公司贷：投资收益
2×10年4月6日：
借：银行存款
——乙公司贷：应收股利—
的，还应当进行减值测试。
执行新准则后甲公司应进行的会计处理如下：
进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象
20×9年1月20日：
借：可供出售金融资产———乙公司贷：银行存款
900
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20
2×10年3月30日：
借：应收股利———乙公司贷：投资收益
2×10年4月6日：
借：银行存款
——乙公司贷：应收股利—
进行上述处理后，如相关股权投资存在减值迹象的，应
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◇责任编辑：闫树北◇责任校对：闫树北
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