公允价值变动损益属性及其列报分析
【摘要】 在执行新会计准则过程中, 公允价值变动损益账户的运用在会计实务中遇到了一个实际问题:将已经结平的损益类账户又用来结转计入投资收益, 这与一般的会计核算原理相矛盾。文章拟从其形成的过程着手, 分析其属性, 指出其与投资收益之间的关系, 并从报表的列报方式及报表决策有用角度进行分析, 指出将公允价值变动损益转入投资收益不具有用性。
【关键词】 公允价值变动损益; 投资收益; 关系; 利润表
金融是现代经济的核心, 金融市场的不断发展造就了大量金融工具的运用。但大量衍生金融工具的出现也伴生了危害性极强的金融风险。2008年发生的全球性金融危机就是最好的例子。我国的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范了包括金融企业在内的各类企业金融工具交易的会计处理, 为企业金融资产或金融负债的确认与计量制定了统一标准。但是本文认为, 在企业会计准则对公允价值变动损益账户的具体运用上存在会计浪费问题。
一、公允价值变动损益的会计处理及其属性分析
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”,其中的当期损益具体来说就是“公允价值变动损益”。交易性金融资产在初始取得时, 按公允价值计量, 相关的交易费用直接计入“投资收益”的借方。在后续的资产负债表日, 应当将交易性金融资产公允价值的变动计入“公允价值变动损益”。为便于举例说明, 本文主要针对应用比较普遍的交易性金融资产进行分析。
例1, 甲公司某项交易性金融资产的相关资料如下:
2008年11月20日, 支付价款1 000 000元从二级市场上购入乙公司发行的股票100 000股, 每股价格10元。另支付交易费用1 000元。甲公司将其划分为交易性金融资产, 且持有乙公司股权后对其无重大影响。
2008年12月31日该股票公允价格为每股12元。
2009年3月30日, 甲公司将该股票出售, 每股价格13元, 扣除相关税费1 400元后, 余款存入银行。
按现行企业会计准则规定, 甲公司购入股票时应编分录为:
借:交易性金融资产——成本 1 000 000
投资收益 1 000
贷:银行存款1 001 000(1)
公允价值变动损益属性及其列报分析
【摘要】 在执行新会计准则过程中, 公允价值变动损益账户的运用在会计实务中遇到了一个实际问题:将已经结平的损益类账户又用来结转计入投资收益, 这与一般的会计核算原理相矛盾。文章拟从其形成的过程着手, 分析其属性, 指出其与投资收益之间的关系, 并从报表的列报方式及报表决策有用角度进行分析, 指出将公允价值变动损益转入投资收益不具有用性。
【关键词】 公允价值变动损益; 投资收益; 关系; 利润表
金融是现代经济的核心, 金融市场的不断发展造就了大量金融工具的运用。但大量衍生金融工具的出现也伴生了危害性极强的金融风险。2008年发生的全球性金融危机就是最好的例子。我国的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范了包括金融企业在内的各类企业金融工具交易的会计处理, 为企业金融资产或金融负债的确认与计量制定了统一标准。但是本文认为, 在企业会计准则对公允价值变动损益账户的具体运用上存在会计浪费问题。
一、公允价值变动损益的会计处理及其属性分析
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”,其中的当期损益具体来说就是“公允价值变动损益”。交易性金融资产在初始取得时, 按公允价值计量, 相关的交易费用直接计入“投资收益”的借方。在后续的资产负债表日, 应当将交易性金融资产公允价值的变动计入“公允价值变动损益”。为便于举例说明, 本文主要针对应用比较普遍的交易性金融资产进行分析。
例1, 甲公司某项交易性金融资产的相关资料如下:
2008年11月20日, 支付价款1 000 000元从二级市场上购入乙公司发行的股票100 000股, 每股价格10元。另支付交易费用1 000元。甲公司将其划分为交易性金融资产, 且持有乙公司股权后对其无重大影响。
2008年12月31日该股票公允价格为每股12元。
2009年3月30日, 甲公司将该股票出售, 每股价格13元, 扣除相关税费1 400元后, 余款存入银行。
按现行企业会计准则规定, 甲公司购入股票时应编分录为:
借:交易性金融资产——成本 1 000 000
投资收益 1 000
贷:银行存款1 001 000(1)