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中级财务会计讲义
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第一部分：课程介绍
1．课程的性质和任务 中级财务会计课程是中央广播电视大学开放教育专科会计学专业的一门 统设必修课，是会计学专业知识结构中的主体部分。本课的任务是介绍财务 会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基 本技能和操作能力。 2．与相关课程的衔接、配合与分工 本课程的先修课程为基础会计，其后续课程依次为成本会计、管理会计、 审计学原理和财务管理。中级财务会计课程与成本会计课程在部分内容上有 交叉，处理的原则是：财务会计课程只涉及到有关费用的核算方法，完成费 用按要素的核算与归集。费用按成本项目或成本计算对象的归集与分配等方 面的内容则在成本会计课程中加以解决。有关报表分析的内容放在财务管理 课程中讲授。有关破产清算、合并报表等内容列入高级财务会计中讲授。 3．课程的教学基本要求 通过运用多种教学媒体和形式组织教学，使学生能够掌握财务会计的基本 理论，运用财务会计的基本方法处理一般财务会计问题。 4．教学方法和教学形式建议 由于本课程是一门实践性和技能性较强的课程，因此必须运用多种教学媒 体、采用多种教学形式组织教学。学员除通读文字教材外，还必须运用中央 电大和省电大的网上教学资源，独立完成辅导教师布置的作业，并在辅导教 师的指导下认真完成会计模拟实验。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
第二部分： 媒体使用和教学过程建议
１．学时分配 本课课内学时１０８，６学分，一学期开设。教师面授辅导 30课时，运用多种媒体自学42课时，进行会计模拟实验36课时。 ２．多种媒体教材的总体说明 本课的教学媒体有文字教材和录像教材。 （１）文字教材。文字教材是学习本课程的基本依据，包括文 字主教材和模拟实验手册。文字主教材采用合一型，即除了全面、 系统地介绍本课程的内容以外，还在各章的相应部分进行教学提 示和重难点问题解析，并提出思考题。模拟实验手册的内容主要 包括两大部分，一是各种练习题，二是若干个模拟实验的目的、 要求和内容。 （２）录像教材。录像教材主要是对文字教材中的重点、难点 和疑点问题进行讲解，以及对学习思路和方法进行提示与指导。 特别是发挥电视的特长，对某些比较抽象的问题运用动画等手段 进行演示，以帮助学生
理解和掌握。 （3）直播课堂。中央电大财经部讲师艾大力主讲。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
第二部分： 媒体使用和教学过程建议
３．教学环节 本课的教学首先是要求学生自学文字教材，对于重 点、难点和疑点问题则可收看电视录像课解决。面授 辅导课不应也不必系统讲授，而主要是在录像课的基 础上引导学生学习和解答疑难问题，特别是作业练习 的讲评和模拟实验的指导。由于本课具有较强的操作 性，因此学生必须完成老师布置的作业练模拟实验。 本课的成绩考核分为平时作业和实验考核以及期末考 试两部分，其中平时考核成绩占课程总成绩的２０％， 期末考试成绩占课程总成绩的８０％。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
第三部分： 教学内容和教学要求
第一章： 总论 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解中级财务会计的内容；理解财务会计的目标与 特征，财务会计的核算原则。 二、教学内容： （一）财务会计的概念 财务会计是企业会计的一个重要分支，它以会计准则为依据，运用会计的 专门方法，对企业发生的能够用货币确认、计量的生产经营活动进行核算和 监督，并向有关方面报告财务状况和经营成果信息。 （二）财务会计的内容 指财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项， 具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而且， 中级财务会计所处理的会计事项是以会计主体、持续经营、会计分期和货币 计量四项会计假设为基础。 （三）财务会计的目标 向企业内部和外部使用者提供其决策所需的会计信息，包栝 ：企业管理 当局、政府部门、出资者、债权人、职工。
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第三部分： 教学内容和教学要求
（四）财务会计的特征 １、提供对外报告：主要是为企业外部的有关部门方面提供 会计信息，这些信息也同时为企业内部的管理者使用。 ２、标准化的程序与方法：以货币作为主要计量单位，运用 一系列会计的专门方法对企业的经济活动进行连续地、系统和综 合地反映和监督。主要提供有关部门企业过去和现在的经济活动 及其结果的会计信息。 ３、系统的规范：会计法、会计准则、会计制度构成会计规 范的主要内容。 （五）财务会计的核算原则 １、 会计确认原则：权责发生制原则、谨慎性原则、配比原 则 ２、 会计计量原则 ： 主要是实际成本原则 3、会计信息质量特征：可理解性、有用性、相关性、可比 性、一致性
和重要性原则
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第二章： 货币资金
一、 教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式和其他货币资 金的内容；理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管 理、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、 库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对,以及其他 货币资金的核算。 二、教学内容： （一）货币资金的范围及内部控制制度 １、货币资金的性质与范围 货币资金是企业经营活动中存在于货币形态的资产，用以充 当流通手段和支付手段，它又是流动资产中流动性最强的资产， 主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。建立健全货币资 金的内部控制制度是货币资金管理的关键。 ２、货币资金的内部控制制度 建立健全货币资金的内部控制制度是货币资金管理的关键。有效 的内部控制制度包栝：货币资金的授权批准控制、职务分离控制、 凭证稽核控制、货币资金定期盘点与核对控制。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（二）库存现金的核算 １、库存现金的管理 库存现金是存放与企业财会部门，由出纳员经管的货币资产。企业应 按《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关部门库存限额的 规定。企业不得“坐支”现金，不得“白条顶库”，不得设立“小金库”。 ２、库存现金收支的核算 企业应设置“现金总分类帐”与“现金日记帐”，每日终了应及时结 出现金日记帐的余额并与库存现金实存数核对；每月终了与现金总分类帐核 对。 ３、备用金的核算 备用金是企业财会部门预付给所属报帐单位和内部有关部门用与日常 零星开支的业务周转金，其特点是先借后用，用后报销。有一次报销制和定 额备用金制两种。 ４、库存现金清查 现金清查的方法是实地盘存法。对清查结果应编制“现金盘点报告 单”，清查中发生的长、短款应先记入“其他应收款”或“其他应付款”帐 户；查明原因后，在分别情况处理。无法查明原因的长款记入管理费用，无 法查明的短款一般由出纳员赔偿。
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（三）银行存款的核算 １、银行存款的管理 企业应严格执行《支付结算办法》，并按照《银行帐户管理办法》的 规定开户和使用基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用帐户。 企业应设置“银行存款总分类帐”和“银行存款日记帐”，每日终了应计算 银行存款的收支合计及结余数，每月定期与银行转来的对帐单核对。
对未达 帐项应编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。企业办理支付结算应使 用中国人民银行规定统一印制的票据凭证的统一规定的结算凭证，并严格遵 守“恪守信用；履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支配，银行不垫款”的原 则。 ２、银行转帐结算方式 票据结算方式主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。凭证结 算方式有汇兑、托 收承付和委托收款。 （！）、支票结算方式 支票是由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构 在见票是无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、 转帐支票及普通支票。支票有效期为10天，超过限期，银行不予受理。采用 支票办理款项结算是同城结算中使用最为广泛的一种结算办法。 （2）、银行本票结算方式 银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额 给持票人或收款人的票据。单位和个人在同城的各项业务中均可使用银行本 票。银行本票可转帐，注明有“现金”字样的也可支取现金。银行本票有定 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！ 额本票和不定额本票两种。
不定额本票面额为1000元，5000元，10000员和50000元。银行本 票的提示付款期限最长不得超过2个月，逾期，银行不予办理。 银行本票一律记名，并可背书转让。 （ 3）、银行汇票结算方式 银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，有银行签 发给单位或个人持往异地办理转帐计算或支付现金的票据。银行 汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位或个人各种款项均可 使用银行汇票。银行汇票可转帐，有“现金”字样也可支取现金。 银行汇票的提示付款期限为1个月，逾期银行不予受理。银行汇 票一律记名，并可背书转让。持票人向银行提示付款时，必须同 时提交银行汇票和出票银行开出的解讫通知书。银行汇票丢失， 失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的有关部门证明，向 出票银行请求付款或退款。
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（ 4）、商业汇票结算方式 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金 额给收款人或持票人的票据。根据中华人民银行规定，使用商业汇票必须是 在银行开户的法人以及其他组织之间，签发商业汇票必须具有合法的商品交 易关系或债权、债务关系。商业汇票的付款期限一般不得超过六个月，可以 是定日付款也可以是定期付款。定日付款的汇票期限自出票日起按日计算， 并在汇票上记载具体到期日。定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算
， 并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日，持乐观态 度票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款， 超过期限的，银行不予受理。急需款项，符合条件的商业汇票的持票人，可 以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。 商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业 承兑汇票是由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 商业承对汇票的付款人受到开户银行的到期汇票付款通知后，应及时通知银 行付款。若付款人存款帐户不足支付的，银行将填制付款人未付票款通知书， 连同商业承兑汇票邮寄给持票人开户银行转交给持票人。银行承兑汇票是指 由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申 请使用银行承兑汇票时，应向承兑银行提出申请，银行审核符合条件的，即 与承兑申请人签订承兑协议，并按票面金额的万分之五收取承兑手续费，银 行承对汇票的出票人应与汇票到期前将票款足额交存开户银行；汇票到期未 能足额定交存款项时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚 未支付的汇票金额按每天万分之五计收利息。
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（5）、汇兑结算方式。 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给异地收款单位或 个人的一种结算方式。它主要适用于异地之间各种款项的核算。 汇兑分为信汇和电汇两种。汇入银行向收款人发出取款通知，经 过亮个月后仍无法支付的汇款，应主动办理退汇。 （ 6）、托收承付结算方式 托收承付是收款单位根据购销双方签订的经济合同发货后， 委托其开户银行向异地付款单位收取款项，付款人根据经济合同 核对单据或验货后，向其开户银行承认付款的一种结算方式。 采用这种结算方式必须同时具备三个条件： 收、付款双方必须签订符合《经济合同法》的经济合同。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易 产生的劳务供应的款项。 必须具有商品确已发运的有效证件。
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托收称付结算每笔托收金额起点为10000元，新华书店系统每笔托收金额起点 为1000元。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应即使同志付款人付 款。承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款是购货单位根据经济 合同对银行转来的托一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解存货的性质与分类，以非货币交易换入存货的 计价，自制和委托加
工存货的核算，其他存货的核算，存货盘盈盘亏的核算； 掌握外购存货、发出存货及期末存货的计价与核算。 二、教学内容： （一）存货的概念及范围： 存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。 包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、 产成品和商品等。凡是法定所有权属于企业的存货，不管其存放何处或处于 何种状态，都应作为企业的存货。 （二）存货的核算 １、存货的计价 （！）、发出存货的计价 a、个别计价法。个别计价法是以每批（次）收入存货的实际成本作为计 算该批（次）存货成本的历史依据。从历史成本的角度考虑，用这种方法所 确定的发出存货的成本、期末结存存货的成本比较真实、准确，而且可以随 时结转成本。但这种方法工作量较大、存货的保管和记录相当麻烦，因此， 它适用于可识别、存货数量品种不多、单位价格比较昂贵的存货。
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b、先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根 据这种假定的存货流转次序对存货进行计价的一种方法。它的具 体做法是：收到有关存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和 金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记 发出存货和结存存货的金额。采用本方法，能随时结转成本，期 末存货成本比较接近现行的市场价值，资产负债表上所反映的期 末存货较有现实意义。但在存货手法业务频繁和单价经常变动的 情况下，企业计价工作量较大。当物价上涨时，会会高估企业的 当期利润；反之，则会低估当期利润。这种方法在永续盘存制和 实地盘存制下均可适用。 c、加权平均法。也称全月一次加权平均法，它是指在月末以 月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数，一次计算月 初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月 发出存货的成本和月末结存存货成本的一种方法。采用本方法， 只在月末计算一次加权平均成本，因此，计算手续比较简单，有 利于简化存货的核算工作。但由于这种方法只有在月末才能计算 加权平均成本，平时无法从帐上看到发出和结存存货的单价和金 额，不利于对存货加强日常管理；且期末核算工作量较大。因此， 这种方法只适用于存货品种较少，而且前后收入存货单位成本相 差较大的企业使用。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
d、移动加权平均法 移动加权平均法是指每次收入存货后，要
以新入库存货的数 量加原结存存货的数量作为权数，去除本次收入的存货和原存货 成本，据以计算加权平均单位成本，并以此对下一次发出存货进 行计价的一种方法。移动加权平均法的优点在于存货发出时，可 以随时转帐，便于加强存货的日常管理；由于核算工作分散在日 常进行，可以减轻月末工作量；计算的加权平均单位成本及发出 存货和期末结存存货的成本比较客观。但是，由于每次收入存货 都要重新计算一次加权平均单位成本，计算工作量较大，因此， 适用于储存在同一地点，性能、形态相同的大量存货。移动加权 平均法适用于永续盘存制。 e、后进先出法 后进先出法是假定后收到的存货先发出，并根据这种假定的 存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。后进 先出法的优点在于，在物价持续上涨时，当期存货成本较高，与 现行收入配比后，导致利润较低，从而减少企业的所得税负担， 体现了会计稳健性原则。但是，这种方法确定的期末结存存货的 帐面价值反映最早收入存货的成本，有可能与现行实际成本相差 较远。后进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
(2)、在物价上涨的情况下，加权平均法、先进先出法和后进先 出法之间的比较 例：A公司某年8月存货变动情况如下： 8月1日，期初存货500件，单价2元，合计1 000元 8月10日，购入存货600件，单价2.2元,合计1 320元 8月20日，销售存货900件 8月31日，期末存货200件 加权平均法 先进先出法 后进先出法 本月 发出 900*（1000+1320）/（500+600） （2*500）+（2.2*400） （2.2*600)+(2*300) 存货成本 =1898.1(元) =1880(元) =1920(元) 月末存货 1000+1320-1898.1 2.2*200 2*200 存货成本 =421.9(元) =440(元) =400(元) 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
通过以上计算可以看出:按加权平均法计算的发出存货成本和期末存货成本,均 处于中间,按先进先出法计算的发出存货成本最低、期末存货成本最高,从而确 定的税前收益也最高,则企业多缴所得税；按后进先出法计算的发出存货成本 最高，期末存货成本最低，从而确定的税前收益最低，因而可使企业少缴所 得税。此外，从对现金流量的影响来看，在物价上涨的前提下，由于后进先 出法的税前收益较低，所得税赋较大，因而能产生较多的现金流入。而先进 先出法恰好相反。所以，当企业将现金流量看作主要因素时，就会采用后进 先出法。
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２、原材料采购和发出的核算：重点掌握原材料按计划成本计价的
核 算，通常设置三个帐户 （1）、“材料采购”帐户（实际成本） （ 2）、“原材料”帐户（计划成本） （3）、“材料成本差异”（超支差异或节约差异） ３、商品采购的核算 （三）自制和委托加工存货的核算 １、自制存货的核算 ２、委托加工存货的核算 （四）其他存货的核算 １、包装物的核算 ２、低值易耗品的核算 核算方法与原材料的核算方法相同，只是核算内容不同。 （五）存货盘盈盘亏的核算： 由于发生存货盘盈、盘亏时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出 处理，通常设置“待处理财产损溢”帐户予以调整。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（六）存货的期末计价 １、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按成本与可变现净值之间较低者计 价的方法。当期末存货的成本比可变现净值低时，按成本计价；当存货的可 变现净值比成本低时，按可变现净值计价。 ２、成本与可变现净值孰低法的具体运用 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，如果期末存货的成本低于可 变现净值时，则不需要帐务处理，资产负债表中的存货仍按期末帐面价值列 示。如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损 失，并进行有关的帐务处理。具体帐务处理有直接转销法和备抵法两种：
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备抵法指对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减有关的存货帐户， 而是单设“存货跌价准备”帐户反映。具体作法是：每一会计期末，比较期 末的存货成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与“存货跌价损失” 帐户的余额进行比较，如果应提数大于已提数，应予补提损失准备，如果已 提数大于应提数，则应予冲销部分已提数。提取或补提存货跌价损失准备时， 借记“存货跌价损失”，贷记“存货跌价准备”帐户；冲回或转销存货跌价 损失时，则作相反的分录。在“资产负债表”中，“存货跌价准备”作为存 货的备抵项目，用于调整存货的帐面价值。备抵法的优点是不需要对有关存 货的明细帐进行调整，保持帐簿记录的原貌，工作量较小，这一方法运用得 比较普遍。
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第五章： 对外投资 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的 分类，投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的 核算，可转换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的 核算；掌握短期投资
的核算，长期股票投资的核算，其他长期股 权投资的核算，长期债权投资的核算，长期投资减值的核算。 二、教学内容： （一）对外投资的概念及核算内容： 对外投资是企业为了达到特定目的而将一部分资金投入外部 单位，它是企业资金运用的重要方面。因为企业日常的生产经营 活动是其主要从事的业务，是为企业的生存和发展必须经营的业 务。而投资活动则是为了更好地、或为了维持、扩大企业经营活 动所作的必要补充。通过投资活动取得收益（股利、股息、取得 对另一企业的控制权等），以达到日常经营活动所达不到的效果， 为扩大在生产提供资金和其他条件。本章在阐述投资分类的基础 上，对短期投资、长期股权投资和长期债权投资的会计核算作了 详细说明。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（二）对外投资的分类 １、按性质分 ２、按期限分 ３、按投资形式分 （二）短期投资的核算 １、短期投资成本 ２、短期投资的购入 ３、持有期内的投资收益处理 ４、短期投资的出售 ５、短期投资的期末计价 （１）成本法 （２）成本与市价孰低法 （三） 长期股权投资的核算 １、长期股权投资的分类 ２、投资企业与被投资企业的关系 ３、长期股权投资核算的帐户设置 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
４、长期股票投资的核算 （1）、长期股权投资核算的成本法 成本法是指以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权 投资”帐户的依据，投资的帐面金额不受被投资企业权益变动的 影响。它适用于投资企业对被投资企业单位无控制、无共同控制 也无重大影响的情况。以长期股票投资为例，其核算内容如下： a 、投资发生时，按实际成本记入“长期股权投资”帐户。 投资入帐后，除非增加或减少投资额，一般不得调整长期投资的 帐面价值。 b被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按分享的 部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限 于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润分配额。 所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位 在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为清算股利，冲减投 资的帐面价值。 c、被投资企业虽盈利但未分配利润，以及被投资企业发生亏 损，投资企业均无需做帐务处理。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（2）长期股权投资核算的权益法 权益法是指“长期股权投资”帐户的金额要随投资单位所有者 权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资单
位的实际权益。她它适用于投资企业对被投资企业具有控制、共 同控制或重大影响的情况。以股票投资为例，其核算内容如下： a投资发生时，按投资成本记入“长期股权投资”帐户。 b反映股权投资差额。股权投资差额是指采用权益法核算长期 股权投资时，投资成本与享有被投资单位投资日所有者权益份额 的差额。 股权投资差额=投资时的投资成本-投资日被投资单位所有者 权益*投资比例。 c投资损益的核算。投资后的各期末，应根据被投资单位实现 的净损益中投资方所占的份额确认为投资收益。具体讲： 被投资方单位盈利时，投资企业按持股比例计算应享有的份 额，增加长期股权投资的帐面价值，并确认为当期损益。 投资收益=被投资单位当年实现的净利润*投资比例 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
被投资单位发生亏损时，投资企业按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。投 资损失=被投资单位当年发生的亏损*投资比例 投资当年计算投资损益时，上式中被投资单位实现的净利润或发 生的亏损以投资后产生的为依据。如果被投资单位亏损金额很大， 以至于投资企业应分担的份额超过了该项投资的帐面价值，在这 种情况下，投资企业承担的亏损额定一般以投资帐面价值减记至 零为限。这时候由我国有限责任公司投资者只承担有限责任的性 质决定的。 被投资单位宣告分派现金股利时，会引起净资产的减少，投 资企业所占的份额也会减少。因此投资企业对应收的现金股利一 方面作为“应收股利”入帐，同时减少“长期股权投资”（损益 调整）的帐面价值。
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投资期内，被投资单位因接受捐赠、资产评估增值等 引起资本公积发生变化时，投资企业也应按持股比例计 算应享有的份额，在调整长期股权投资帐面价值的同时， 调整资本公积。 取得股权投资发生股权投资差额的情况下，投资期 内应按规定分摊股权投资差额。股份投资差额因对外投 资而发生，故各期摊销的金额计入投资损益。会计上采 用平均摊销的方法，这里的关键是确定摊销期限。凡合 同规定投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期 限的，投资成本超过享有被投资单位所有者权益份额之 间的差额（借差），一般按不超过10年（含10年）的期 限摊销。投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份 额之间的差额（贷差），一般按不低于10年（含10年） 的期限摊销。
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（四
）长期债权投资的核算 １、长期债券投资的核算 （１）债券购入的核算 （２）债券溢价折价摊销的核算 （３）收回本息的核算 （４）可转换债券转换为普通股票的核算 ２、其他长期债权投资的核算 （五）长期投资减值的核算 １、 长期投资减值准备的条件 ２、 长期投资减值的会计处理
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第六章： 固定资产 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解固定资产的性质、分类； 理解固定资产计价方式及其计提折旧的原则、范围；掌 握固定资产增加的核算，固定资产折旧的核算，固定资 产修理及改扩建的核算，，固定资产减值的核算。 二、教学内容： （一）固定资产的概念及核算内容： 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。 它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原 有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部 分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费 用中去，并在销售收入中得到补偿。本章在阐述固定资 产分类与计价的基础上，对固定资产增加、折旧、修理 和改扩建以及固定资产减少的核算进行了详细介绍。
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（二） 固定资产分类与计价 １、性质 固定资产是企业的劳动资料，但企业并非将所有劳动资 料全部作为固定资产。哪些作为固定资产管理，或者说如何确认 固定资产，是会计的一个重要问题。判别固定资产的标准有两个： 一是时间，二是价值标准。根据现行会计制度的规定，使用年限 超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具及其他与生产经营有 关部门的设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产 经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超 过两年的，也作为固定资产。不符合上述条件的劳动资料，应作 为低值易耗品管理和核算。。 ２、分类 ３、计价方式：原始价值、重置价值、折余价值 ４、帐户设置：“固定资产”、“累积折旧”、“工程物 资”、“在建工程”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理” 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（二） 固定资产增加的核算 １、购入固定资产的核算 ２、自行建造固定资产的核算 ３、盘盈固定资产的核算 （三） 固定资产折旧的核算 １、折旧的性质及范围：当月增加的固定资产当月不提折旧， 当月减少的固定资产当月照提折旧。 ２、折旧额的计算方法： 常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类： 直线法和 加速折旧法。 （1）直线法是指按
时间或完成的工作量平均计提折旧的 方法，主要包括平均年限法和工作量法。在直线法下，无论固定 资产是刚刚投入还是即将报废，每年（或单位工作量）提取的折 旧都一样，而不考虑固定资产的工作效率高低和使用维修费用的 多少。因此，本方法计算简单，使用方便，但不够科学合理。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（2）加速折旧法是基于这样一来的认识，即固定资产
投入使用的前期工作效率较高而所需维修费用较少，后 期工作效率较低而所需维修费用较高，为了保持各个会 计期间负担的固定资产使用成本的均衡性，就应该在前 期多计提折旧而后期少计提折旧。由于这种方法前期计 提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收 回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用 扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，使企业从 中得到推迟交纳所得税的财务利益。 在我国，只允许少数行业的部分固定资产采用 加速折旧法，而大部分企业的大部分固定资产采用直线 法计提折旧，而且各类固定资产的折旧年限和折旧率都 做了统一规定。 ３、折旧的会计处理：借：管理费用 制造费用 贷：累计折旧
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（四） 固定资产修理及改扩建的核算 １、固定资产修理的核算 ２、固定资产改扩建的核算 （五） 固定资产减少的核算 １、固定资产出售的核算 ２、固定资产报废的核算 ３、固定资产盘亏的核算 （六）固定资产减值的核算 １、固定资产减值准备的确认标准 ２、固定资产减值准备的会计处理
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第七章： 无形资产及其他资产 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解无形资产的性质与种类，开办费的性质与内容， 长期待摊费用的内容；掌握无形资产取得、摊销、出租与出售的核算；掌握 开办费的核算；掌握长期待摊费用的核算。 二、 教学内容： （一）无形资产 １、无形资产的性质与种类 无形资产是指没有实物形态，能为企业带来未来经济效益的长期资产。 包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。与其 他资产相比，无形资产具有无实物形态，收益高度不确定性，有偿取得的特 点。 ２、无形资产取得的核算 ３、无形资产摊销的核算 无形资产主要是企业自已使用，它所具有的权利、特权，其价值会随 时间的推移逐渐消失。会计上应将无形资产价值分期摊入费用中。无形资产 摊销和固定资产折旧的性质相同，都是通过一定方
法将其价值转移到产品成 本中去。但因为无形资产没有物质实体，其价值转移采用了不同于固定资产 折旧的方法。二者主要区别是：
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无形资产采用直线法摊销，固定资产除了直线法外还有 快速折旧法。无形资产摊销的的关键是确定摊销期限。 根据我国会计制度规定，规定受益年限的无形资产，按 不超过受益年限的期限摊销；没有规定受益年限的，按 不超过法律规定的有效期摊销；经营期限短于法律有效 年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同没有规定受 益年限的，且法律也没有规定有效年限的，按不超过10 年限期摊销。 账务处理上，无形资产摊销直接冲减“无形资产”的账 面价值，而固定资产折旧则通过“累计折旧”账户进行 核算。 无形资产是无实体的资产，其摊销期满后无残值。 无形资产摊销的账户涉及“管理费用”、“其他 业务支出”科目。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！ ４、无形资产出租与出售的核算
5、长期待摊费用的核算 长期待摊费用的性质可以从两个角度来理解： （1）从会计要素的分类来年看，长期待摊费用 属于“资产”要素的一个项目，与各类流动资产、长期 股权投资、长期债权投资，固定资产和无形资产等资产 类项目相并列。 （2）长期待摊费用本质是一种费用，由此而产 生的效益涉及多个侍年度，属于资本性支出。从收入费 用配比原则出发，不能直接将其作为当期支出而与当年 收入相配比必须在本期和以后年度内分期摊销，使该项 费用和与其相关的收入相配比。 长期待摊费用与流动资产中待摊费用相比较，既有 共同点又有不同之处。共同点是两者发生时都不能直接 计入当期费用，而应分期摊销；不同点是待摊费用的摊 销期限不超过一年（属于流动资产），而长期待摊费用 摊销期限要在一年以下（属于长期资产）。
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第八章： 流动负债 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解流动负债的分类与计价，或有负债的披露；理 解或有负债的性质及种类；掌握各项流动负债的核算，掌握债务重组的方式 及其会计处理。 二、教学内容： （一）流动负债的分类与计价 （二）应付账款与应付票据的核算 1、带息应付票据的核算 作为短期应付票据，它是企业根据延期付款的商品交易，并采用商业汇 票结算方式而产生的一种债务。按承兑人的不用，应付票据可分为商业承兑 汇票与银行承兑汇票两种；按票面是否注明利率，又可分为带息票据和不带
息票据两种。不管哪种应付票据，会计上都应核算其开出或承兑、到期偿还 的情况。属于带息票据的，应注意应付利息的核算。对此，会计上有两种做 法：一是按期预提：即根据票据面值及票面利率，按期计算应付的票据利息 并登记入帐。这种做法比较麻烦，但符合权责发生制原则，能正确反映企业 当兵期费用。另一种是于票据到期付款时，将全部应付利息直接计入当期财 务费用。这种方法核算简单，但不符合权责发生制原则。实务要求采用第一 种方法，具体在会计中期末或年末预提应付的票据利息；票据到期清偿时， 再将全部利息扣除已预提金额的差额，计入当期财务费用
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2、附现金折扣的应付帐款的核算。 应付帐款同应付票据一样，都是因购买商品、材料或接受劳务供应等而 应付未付的货款，两者均为流动负债，但应付帐款属于尚未结清的债务，而 应付票据是一种延期付款的证明，有承诺付款的商业汇票为依据。票据到期， 债务企业负有无条件支付票据的责任。 应付帐款的入帐金额因进货是否附现金折扣而异。现金折扣是销货方为 了鼓励购货方尽早付款，按照约定的折扣期及折扣率而给予购货方的一种价 格优惠。购货方附现金折扣购入商品时，应付帐款的核算有总价法、净价法 两种。总价法在应付帐款发生时，直接按发票上的应付金额总额记帐，现金 折扣在付款时才予确认；如果在折扣期内付款，少付的金额作为理财收益处 理。净价法则不然，它将现金折扣视为每一购货企业在正常经营情况下均能 获得的一种收益，因此，应付帐款发生时，按发票金额扣除（最大的）现金 折扣后的净额记帐；如果企业未能在规定的折扣期内付款，丧失的现金折扣 作为理财费用处理。由于总价法核算比较简单且符合稳健性原则，实际工作 中一般采用这种方法。
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（三）应付工资与应付福利费的核算 （四）应交税金的核算 1、应交增值税的核算 增值税属于价外税，是我国流转税中的一个主要税种。这 时候因为：第一，增值税的计征范围广，从征税对象看，涉及销 售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务；从纳税义务人 看，凡经营应税货物、应税劳务费的单位或个人，都应按照规定 交纳增值税。第二，增值税征收金额大。据了解，国家每年征收 的增值税超过税收总额的一半。 增值税的会计核算因纳税人种类不同而异。这里，应先区分一般 纳税人和小规模纳税人。在此基础上，掌握两者会计核算的特点，
并据此进行相应的帐务处理。小规模纳税人会计核算比较简单： 购进货物或接受应税劳务不论是否取得专用发票，所发生的进项 税额一律计入货物或劳务的成本，不能抵扣；销售货物或提供应 税劳务按不含税的价款及规定的征收率计算销项税额，并定期上 缴税务机关。下面重点总结一般纳税人应觉增值税的会计核算。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
购进货物（或接受应税劳务，下同）以取得的增值税发票（或 其他合法的扣税凭证）为依据，不含税的价款计入购进货物的成 本，发生的增值税作为进项税额单独核算，计入“应交税金—— 应交增值税”明细帐户的借方“进项税额”专栏。 销售货物（或提供应税劳务，下同）以企业自己开具的专用发票 为依据，不含税的价款为销售收入，向对方收取的增值税作为销 售税额单打核算，计入“应交税金——应交增值税”明细帐户的 贷方“销项税额”专栏。 视同销售的货物应按规定的计税价格（非成本价）计算销 项增值税额，并开局专用发票，所交增值税同样记入“应交税 金——应交增值税”明细帐户的贷方“销项税额”专栏。由于视 同销售实际上不是一种销售行为，企业不会因此产生现金流入， 故所交的销项增值税随货物成本一起计入相关的成本、费用。 按照规定不予抵扣的进项增值税应计入购进货物的成本；生 产、储存环节应税货物发生损失，相应的进项增值税记入“应交 税金——应交增值税”明细帐户的贷方“进项税额”转出专栏， 与货物的成本一起作为损失处理。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
交纳增值税。增值税一般按月交纳，且在月终后10天内上交， 一般纳税企业当期确认的销项税额扣除当期可予抵扣的进项税额 后的余额，即为但期应上缴的增值税。需要注意的是“当期可予 抵扣的进项税额”，必须严格执行增值税法的规定，这与会计上 当期核算的进项税额有差异。当期核算但不可在当期抵扣的进项 税额，留待以后会计期间抵扣，称为“待抵扣进项税额”，具体 表现为“应交税金——应交增值税”的借方余额。实务中，企业 一般编制“增值税纳税申报表”，据此交纳增值税。 2、应交消费税的核算 重点掌握以下三点： 消费税只对生产、委托加工及进口应税消费品征税。这意味 着：消费税的课税对象并非所有货物，它只涉及部分货物，具体 由消费税实施细则详细规定；消费税也并非在应税货物的所有环 节征收，只在其生产、委托加工或进口环节征收。除金银首饰外， 流通环节不征收消费税。 消费税的计算包
括从价定率、从量定额两种方法，需视不同 的应税消费品从中选用。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
消费税属于价内税。企业交纳的消费税对企业 来说是一种支出，作为价内税，应计入有关部门 成本、费用，用企业的销售收入补偿。具体讲： 生产企业销售应税产品交纳的消费税，记入“主 营业务税金及附加”帐户；企业委托加工应税产 品、加工环节交纳的消费税，视加工产品收回后 继续用于加工应税消费品的，所交消费税单打核 算，记入“应交税金——应交消费税”明细帐户 的借方，抵扣最终产品销售时计交的消费税；进 口环节交纳的消费税，计入进口货物的成本。消 费税的发生、上缴均通过“应交税金——应交消 费税”明细帐户进行核算。
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（五）其他流动负债的核算 １、短期借款 ２、预收账款 ３、 应付利润 ４、 其他应付款 （六）或有负债与预计负债 １、或有负债的性质、内容及其披露 ２、预计负债的条件及会计处理 （七）债务重组 １、债务重组及其方式 ２、债务重组的会计处理
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第九章：长期负债 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解长期负债的性质与分类， 可转换债券转换为普通股的核算，长期应付款的核算； 掌握长期借款费用的处理，长期借款、应付债券的核算。 二、教学内容： （一）长期负债的性质与分类 １、长期负债的性质 ２、长期负债的分类 ３、长期借款的计价 （二）长期借款费用的处理 １、 长期借款费用的内容 ２、 借款费用的处理方法 ３、 借款费用资本化
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（三）长期借款的核算 １、长期借款取得和偿还的核算 ２、借款费用的核算 （四）应付债券的核算 １、公司债券的特点（与股票、借款相比） ２、公司债券发行的核算 ３、溢价折价摊销的核算 ４、公司债券偿还的核算 ５、可转换债券转换为普通股的核算 （四）长期应付款的核算 １、融资租入固定资产应付款的核算 ２、补偿贸易引进设备应付款的核算 ３、专项应付款的核算
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第十章：所有者权益 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解所有者权益的特征与构成；了解 合伙企业所有者权益的核算，了解独资企业所有者权益的核算以 及所有者权益在报表中的列示。掌握公司制企业所有者权益的核 算。 二、教学内容： （一）所有者权益的特征与构
成 1、有限责任公司。是由两人以上五十人以下的股东共同出 资设立的企业法人。企业特征主要有：股东符合法定人数；股东 出资达到法定资本最低限额；股东共同制定公司章程；建立符合 有限责任公司要求的组织机构；有固定的生产经营场所和必要的 生产经营条件。其所有者权益构成包括：投入成本（通过“实收 资本”帐户核算）；资本公积（资本溢价、接受捐赠资产、法定 资本评估增值）；盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积、法 定公益金）；未分配利润。
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2、股份有限公司。是将全部资本分成等额股份，并通 过发行股票方式筹措资本。股东以其所持股份为限承担 责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。企业特 征为：拥有较多的股东，除少数股东外，绝大多数股东 均为持股比例很小的小股东；股东在股权转让方面具有 较大的自主权，可依法在证券交易所进行。其所有者权 益构成包括：投入成本（通过“股本”帐户进行核算； 资本公积（股本溢价、接受捐赠资产、法定资本评估增 值）；盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积、法定 公益金）；未分配利润。 3、合伙企业、独资企业。是由个人出资创办，完 全由个人经营的企业。其企业特征为：个人出资；非独 立的法律实体，业主承担无限偿债责任；业主拥有直接 的经营管理权和净资产处置权。其所有者权益的构成为： 业主资本（平时业主提款通过“业主提款”帐户反映， 年终再随损益转入“业主资本”）
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（二） 公司制企业所有者权益的核算 １、投入资本的核算 （1）、 有限责任公司收到投入资本通过“实收资本”帐户进行核算。企 业接受投资的形式主要包括货币资金、实物资产、无形资产。这里的关键是 掌握投资的入帐价值，企业受到现金投资，应以北实际收到或存入开户银行 的资金入帐；收到投资人投入的房屋、机器设备等实物资产或无形资产，以 这些资产的公允价值入帐。其公允价值的确定与第五章以非现金资产对外投 资取得股权时确定方法相同，请结合第五章有关内容学习掌握。 （2）、 股份有限公司投入资本通过“股本”帐户进行清算。 发行股票。这里要注意股票发行费用的处理。溢价发行股票时，支付的 手续费或拥金、股票印制成本等，直接从溢价中扣除；无溢价或溢价不足以 支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。 可转换债券转为股本。我国投资准则规定按债券帐面价值结转。会计处 理上，在注销债券
全部帐面价值（包括债券面值、债券溢价、应计利息、债 券折价）的同时，按股票面值登记“股本”帐户，两者的差额作为“资本公 积”处理。 股本减少的核算。公司采用收购本公司股票方式减资时，按注销股票的 面值总额减少股本，股票收购价超过股本的部分，依次减少资本公积、盈余 公积和未分配利润；收购价小于股本的部分，增加资本公积。
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２、资本公积的核算 资本公积包括股票溢价、接受捐赠实物资产、资产评估增值、 投资准备、住房周转金转入等部分。企业可按规定将资本公积转 增股本（转增资本），但属于接受捐赠实物资产、资产评估增值 以及投资准备资本公积，不能转作股本 ３、盈余公积和公益金的核算 （！）、盈余公积是企业从税后利润中提取的积累资金，其内 容包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。企业可以 用盈余公积弥补亏损、派送新股（转增资本）、分派股票股利 （向投资者分配利润）。这里应重点掌握盈余公积提取、使用有 关的法律规定。 （2）、公益金是盈余公积中指定专门为职工集体福利设施的 准备金，公益金的使用必须按规定用途使用。在使用公益金购建 职工福利设施支出后，原先划转公益金的目的已经小时，应从 “公益金”明细帐户划回“一般盈余公积”明细帐户。 ４、未分配利润的核算 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（三） 合伙企业所有者权益的核算 １、合伙企业的基本特征 ２、合伙企业所有者权益的特征 ３、投入资本的核算 ４、收益分配的核算 ５、合伙人退伙的核算 （四） 独资企业所有者权益的核算 １、独资企业所有者权益的特征 ２、独资企业所有者权益的核算
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第十一章： 收入、费用及利润 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解收入、费用、利润的有关内容；掌 握收入、费用的核算，所得税的核算，利润合成及其分配的核算。 二、教学内容： （一） 收入、费用、利润的特点及内容 （二）营业收入、营业费用的核算 １、销售商品收入的确认条件 ２、主营业务收入与成本的核算 ３、主营业务税金及附加的核算 ４、其他业务收入与支出的核算 ５、期间费用的核算 （1）营业费用的核算 （2）管理费用的核算 （3）财务费用的核算 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（三）利润总额的核算 １、 营业外收支的核算 ２、 利润合成的核算 （四）所得税的核算 所得税是指企业取得收
益后按照企业所得税法规定应向国家 交纳的税金。企业取得利润，应按税法规定交纳所得税。但具体 计算应交所得税时并不是直接根据利润总额（会计税前利润）计 算求得的，因为利润总额（会计税前总额）和应纳税所得额定是 不同的。 会计税前利润是指企业在交纳所得税之前实现的利润，其计算公 式为： 会计税前利润=营业利润+（-）投资净利润+（-）营业外收支净 额
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１、 永久性差异与时间性差异 （1）、应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确 定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与 应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间 可能存在差异。两者之间的差异，按其产生的原因可以分为两类： 永久性差异和时间性差异。 永久性差异是指由于会计税前利润与应纳税所得额定之间的 计算口径不一致产生的差异。这种差异的特征是只在当期发生， 并不在以后各期转回，即只对当期应岸说所得额的计算有影响， 但并不影响以后各期应纳税所得额的计算。 时间性差异是指由于会计税前利润与应纳税所得额之间的计 算时间不一致产生的差异。这种差异的特征是在当期发生，并在 以后一期或若干期内转回，既对本期应纳税所得额定的计算产生 影响，也对以后转回期内应纳税所得额定的计算产生影响（与本 期相反的影响），从较长时期来看，会计税前利润与应纳税所得 额是一致的。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
除了以上永久性差异和时间性差异在计算应纳税所得 额时需要调整以外，按所得税法规定，在前5年之内如 果发生亏损，当年的税前利润可以在弥补以前年度亏损 后，再计算交纳所得税。 综上所述，企业应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额=会计税前利润-弥补以前年度亏损+ （-）永久性差异+（-）时间性差异 （2）、 所得税费用是指企业取得会计税前利润后应 交纳的所得税。从企业所有者的角度看，向国家交纳的 所得税应在会计税前利润中扣除，将其视为一项费用， 即所得税费用。按照配比原则，所得税费用应根据会计 税前利润和所得税率计算。 应纳所得税额的计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额*所得税率
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3）、会计税前利润减去所得税费用，即为会计税后利润。 ２、 应付税款法 所得税费用核算采用应付税款法时，应按税法规定，对本期 税前会计利润进行调整，调整为应纳税所得额。按照应纳税所得
额计算的本期应交所得税，作为本期的所得税费用。结转所得税 费用时，应借记“所得税”帐户，贷记“应交税金”帐户。 ３、 纳税影响会计法 对于时间性差异，一般可采用纳税影响会计法。运用该法进 行会计处理时，应按企业本期税前会计利润计算的应交所得税列 作所得税费用，同时将应纳税所得额计算的应交所得税与按税前 会计利润计算的应交所得税之间的差额，作为递延税款，在会计 上应设置“递延税款”帐户进行核算。 在各年所得税率有所变动的情况下，纳税影响会计法可以分为递 延法和债务法两种。
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（五）利润分配的核算 １、利润分配的一般程序 ２、利润分配的会计处理 利润分配是指企业对税后利润按规定的程序进行 的分配。 （1）、企业税后利润分配的内容主要包括以前年 度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。为了反 映利润分配的数额，应设置“利润分配”帐户，并设置 “提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏” 等二级帐户。“利润分配”帐户是“本年利润”帐户的 抵减帐户。
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（2）、利润分配的年终结转 为了反映本年税后利润的形成及分配情况，还需 在“利润分配”帐户下设置“未分配利润”二级帐户进 行核算。年末，应将“本年利润”帐户的余额转入“利 润分配棗未分配利润”帐户，并将“利润分配”帐户所 属的其他二级帐户的余额转入“未分配利润”二级帐户。 年终结转后，“本年利润”帐户无余额；“利润分配” 帐户所属的二级帐户，除了“未分配利润”二级帐户以 外，其他二级帐户也应无余额。“未分配利润”二级帐 户的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末 未弥补亏损。
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第十二章： 财务会计报告 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解财务会计报告的内容、 编制基础；理解资产负债表的性质与作用、结构，利润 及利润分配表的性质、作用及结构，理解现金流量表的 作用、结构；掌握资产负债表、利润及利润分配表及现 金流量表的编制方法。 二、教学内容： （一）、会计报表的种类 1、企业会计报表按报送对象,分为外部报表、内部 报表。 2、企业会计报表按编制时期,分为月度报表、季度 报表、中期报表（目前仅限于上市公司）、年度报表。 ３、企业会计报表按编制主体，分为个别报表、合 并报表。
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（二）、资产负债表 １、资产负债表的概念、理论依据、作用、内容 （1）资产负债表是总括反映企业某一特定日期（月末、季末、 中期末或年末）全部资产、负债、所有者权益情况的报表。由于 该表反映企业某一特定日期的财务状况，故也称财务状况表。 （2）资产负债表根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等 式，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、 负债和所有都权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 （3）该表的作用主要有四个方面：一是从总体上反映企业的 资产总额及其来源；二是反映企业资产、负债的构成，通过资产 和负债的对比分析，反映企业的偿债能力；三是反映所有者在企 业中持有的权益及权益的构成情况；四是将前后各期资产负债表 进行比较分析，可以反映状况的变化趋势。 （4）资产负债表的主要内容是资产、负债和所有者权益三个 方面。其中，资产反映企业在某一特定日期所承担的债务总额， 一般分为短期负债、长期负债，并按具体项目排列；所有者权益 反映企业的所有者在某一特定日期拥有的净资产总额，一般按实 收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润的顺序排列。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
2、资产负债表的格式。 分账户式、报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构：左边 列示资产，全部按资产项目的流动性的强弱排列：右边列示负债及所有者权 益，其中，负债项目按偿还的先后顺序排列，所有者权益项目则按永久性大 小排列。这样排列的目的，主要是提供各项目尤其是资产流动性的信息，反 映企业的偿债能力。 3、资产负债表的编制方法。 正表中各项目的金额一般包括“年初数”、“期末数”两栏。其中， “年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏相应 项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年 的不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定 进行调整后，再填入本年度资产负债表的“年初数”栏内。“期末数”则为 月末、季末、中期末或年末的数字，填列方法有两种：凡项目名称与某一总 分类账户相对应的，该项目金额一般可直接根据反对应的总分类账户的期末 余额填列；除此以外，需根据有关的总分类账户，明细分类账户等的记录分 析、重新计算后填列。这里应注意一些重要或特殊项目的填列，如存货、待 摊费用，预提费用，应收账款（考虑“预收账款”账户的借方余额或预收账 款与应收账款合
并设置账户核算的情况），应付账款（考虑“预付账款”账 户的贷方余额 及预付账款与应付账款合并设置账户核算的情况）等等。
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（二）、利润及利润分配表 1、利润表的概念、理论依据、及其作用 （1）利润表又称损益表，是反映企业一定时期经营成果的会计报表。 （2）它根据“收入-费用=利润”的会计等式，将一定时期的收入与相关费 用进行配比后确定该时期的利润，通过谦虚谨慎傅，可以从总体上反映企业 收入、费用及净利润（亏损）的实现及构成情况；将不同时期的利润进行比 较，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本 的保值、增值情况。 2、利润表的结构 分单步式、多步式两种。单步式利润表是用企业一定时期的全部收入 减去全部成本、费用及支出计算本期的损益。其优点是表式简单、易于理解。 缺点是不能直观反映经营性收支和非经营性收支对利润总额的影响，也不能 直观反映主营业务利润和非主营业务利润对利润总额的影响。我国企业的利 润表一般采用多步式，具体步骤包括：第一步，计算主营业务利润；第二步， 计算营业利润；第三步，计算利润总额；第四步，计算净利润。各步骤的具 体计算过程请参见主教材。多步式利润表的优点是分层次提供经营成果形成 的数据，便于报表使用者了解各利润构成因素对财务成果的影响。缺点是必 须区分费用、支出与相应收入配比的先后层次，而这在某些情况下不易做到。
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3、利润表的内容 利润表的内容是指与净利润有关的收支项目。利润表是根据 收入、费用和利润三个会计要素设计的，并通过一定时期的收入 与相关费用的配比来确定一定会计期间的利润。但平时会计核算 的收支中，既包括本期正常经营的收支，还有一些与本期营业活 动无关的收支。主要包括前期损益调整，如以前年度发生的诉讼 争议事项在本年度支付赔款，以前年度某些收入、费用的会计处 理在年发现而予调整；非常损益，如自然灾害损失，财产盘盈盘 亏等；会计政策变更对本期损益的影响等。上述与本期正常经营 无关的收支应否反映在本期的利润表中，有两种观点： 一是本期损益观：认为本期损益仅指当期进行营业活动所产 生的正常性经营损益，因而利润表的内容只包括与本期正常经营 有关的收支项目，与本期营业活动无关的收支直接列入利润分配 表，从而使利润表真正反映企业本期经营管理的业绩。 二是损益满计观：认为本期损益
应包括所有在本期确认的收 支，而不管它们产生的时间及原因，故本期确认的营业收入、费 用以及前期损益调整、非常损益等都应包括在利润表中。我国利 润表的内容基本上采用损益满计观。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
4、利润表的编制方法 正表中的金额包括“本月数”与“本年累计数”两栏。 其中，“本月数”栏反映各项目本月的实际金额，主要 根据项目所对应的损益类账户的本月借（贷）方净发生 额填列；四个层次的利润指标则根据其收、支项目的关 系及其“本月数”栏金额计算后填列。“本年累计数” 反映各项目自年初起至本月止的实际累计发生额，该栏 金额的填列方法有两种：一是将本期利润表中各项目的 “本月数“栏金额与上月利润表中该项目的”本年累计 数“栏金额相加即可；二是采用表结法时，可根据各损 益类账户期末余额直接填列。四个层次的利润指标则根 据其收支项目“本年累计数”栏金额计算填列。
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（四）现金流量表 1、现金流量表的概念、作用。 现金流量表是综合反映企业一定会计期间现金来源、运用及其增减变化 情况的报表 现金流量表的作用如下： （１）说明企业一定时期内现金流入、流出的原因，评价企业未来获取现 金的能力。 （２）说明企业的偿债能力和支付能力。这是任何债权人、投资者都非常 关注的一个问题。企业获利的多少一定程度上表明企业具有一定的支付能力， 但企业一定时期内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。某些 情况下，企业利润表上反映的经营业绩相当可观，但财务困难，到期债务无 法偿付；相反，利润并不可观，却有足够的支付能力。产生这种情况的原因 很多，其中与会计核算采用权责发生制、想比原则等估计因素有很大关系。 现金流量表以收付实现制为基础直接反映企业当期的现金流入、流出，据此 可了解企业现金流入、流出的构成，分析企业的偿债及支付能力。这比运用 资产负债表观察营运资多，计算分析流动比率和速动比率，了解偿债能力和 支付能力更直接、更清楚、更准确。 （３）通过净利润与经营活动的现金净流量的差异可分析企业收益的质量。 （４）通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业 的财务状况。
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２、现金流量表的内容 我国《企业会计准则－现金流量表》将现金流量分为三类，即经营活动的 现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金
流量，三类现金流量的具 体内容构成现金流量表的正表项目。 (1)经营活动的现金流量 Ａ销售商品、提供劳务收到的现金。反映企业主营业务和其他业务的现金 流入，包括收回当期的销售货款和劳务收入款（含增值税，下同），收回前 期的销售货款和劳务收款，销售商品、提供劳务的预收款，以及转让应收票 据所取得的现金收入等。发生销货退回而支付的现金应从本项目中扣除。 Ｂ收到的租金。反映企业收到的经营租赁的租金收入，如出租包装物收到 的租金收等。 Ｃ收到和税费返还。反映企业按规定收到的增值税、所得税等的税费返还。 Ｄ收到的与经营活动有关的现金。反映补贴收入、捐赠收入、与经营活动 有关的罚款收入等特殊项目。如果金额不大，可以包括在本项目中；金额较 大的，一般应单列反映。 Ｅ购买商品、接受劳务支付的现金。反映企业主营业务和其他业务的现金 流出，包括当期购买商品、接受劳务供应支付的现金（含增值税，下同）， 当期支付的前期购买商品、接受劳务供应的应付款以及为购买商品预付的现 金等。发生进货退出而收到的现金应作为本项目的减少。 Ｆ经营租赁支付的现金。反映企业经营租赁支付的租金，如租入包装物支 付的租金。融资租赁支付的租金，应列入筹资活动。
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Ｇ支付给职工以及为职工支付的款项。反映企业以现金方式支 付给职工的工资（包括工资、奖金及各种补贴等）和为职工支付 的其他现金，如为职工交纳的养老、失业等社会保障基金、为职 工交纳的商业保险金等。支付给从事工程项目的工资、奖金等， 应列入投资活动。 Ｈ实际交纳的增值税款。反映企业当期实际上交税务部门的增 值税款。 Ｉ支付的所得税款。反映企业当期实际支付的所得税款。 Ｊ支付的除增值税、所得税以外的其他税费。反映企业按国家 规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他税费，包括 当期发生并支付的税费、以及本期支付前期发生的税费和预付的 税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、 土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括实际支付的 计入固定资产价值的在关税金。 Ｋ支付的其他与经营活动有关的现金。反映企业支付的除上述 各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如捐赠支出、支付 的广告费、差旅费、业务招待费、保险费等现金支出。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（２）投资活动的现金流量 Ａ收回投资所收到的现金。反映企业出售、转让或到期
收回除现金等价物 以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资收到 的利息，以及收回的非现金资产投资额。 Ｂ分得股利和利润所收到的现金。反映企业因对外投资而收到的现金股利 或利润，不包括股票股利。 Ｃ取得债券利息收入所得现金。反映企业债权投资所取得的现金利息收入， 包括分期收到的利息和与本金一起收回的利息。属于现金等价物的债券投资， 其利息收入也在本项目核算。 Ｄ处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。反映企业 出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售为些资产 以现金支付的有关费用后的净额。 Ｅ购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括购买固定 资产所支付的税金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程的工资 等现金支出；企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。 Ｆ权益性投资所支付的现金。反映企业取得的除现金等价物以外的短期债 券投资、长期股权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等相关税费。 Ｇ债权性投资所支付的现金。反映企业取得的除现金等价物以外的短期债 券投资、长期债券投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等相关税费。企 业取得的其他长期债权投资所支付的现金也在本项目核算。
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（３）筹资活动的现金流量 Ａ、吸收权益性投资所收到的现金。反映企业收到投资者投入 的现金，包括以发行股票方式实际筹集的现金股款净额（发行收 入扣除支付给证券公司的发行费用）。发行前企业支付的审计、 咨询等有关费用，在“发生筹资费用所支付的现金”项目中反映， 不从本项目中扣除。 Ｂ、发行债券所收到的现金。反映企业发行债券实际收到的现 金净额（发行收入中扣除支付给证券公司的发行费用）。企业自 行发行债券支付的发行费用，在“发生筹资费用所支付的现金” 项目中反映，不从本项目中扣除。 借款所收到的现金。反映企业举借各种长期、短期借款所收 入的现金。由于企业的短期借款借入、偿还比较频繁，一般按净 额填列：如果本期借入的金额大雨偿还的金额，差额填列本项目； 反之，则将差额填列在“偿还债务所支付的现金”项目中。
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偿还债务所制服的现金。反映企业以现金偿还债务的本金， 包括偿还金融机构的借款本金、偿还债券本金等。不包括偿还的 利息。 发生筹资费用所支付的现金。反映企业为发行债券、股票
或 向金融机构借款等筹资活动发生的各项费用，如咨询费、公证费、 印刷费等。委托金融机构发行股票、债券等支付的相关费用，不 包括在本项目。 分配股利或利润所支付的现金。反映企业当期实际支付的现 金股利以及分配利润所支付的现金。 偿付利息所支付的现金。反映企业实际支付的利息，包括支 付的借款利息、债券利息。不管利息在会计上如何列支，本期以 现金支付的利息均在本项目 融资租赁支付的现金。反映企业融资租入固定资产所支付的 现金，包括支付的当期应付利息和前期应付的租金。
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3、现金流量表的编制方法。 编制现金流量表，应将企业按权责发生制确认、计量、记录、报告的会 计报表资料按照收付实现制确认标准予以调整。从一定意义上讲，编制现金 流量表的过程，是将权责发生制的记录与报告调整为收付实现制下的现金收 入与支出的过程。这里重点总结正表项目的编制方法。 正表是直接法的现金流量表的格式。各项目金额的确定有两种方法： （1）根据帐户记录分析后填列。即直接通过分析有关帐户资料，填列现金 流量表。一般做法是：分析现金和银行存款日记帐，将所有本期内引起现金 变动的事项（剔除现金和现金等价物之间的变动事项），按照现金流量的类 别及具体项目分别汇总，据此填补空白列该表。采用这种方法，需要查阅整 个会计期间的现金和银行存款日记帐，并要把不同类别的现金流量汇总，工 作量相当大。因此，只有现金收支业务较少的企业采用。设置多拦式日记帐 时，可减少归类的工作量。 （2）以非现金帐户的记录为基础分析填列。这种方法的基本原理是：任何 影响现金的交易，也一定会影响非现金资产、负债、所有者权益以及收入、 费用的变动。根据非现金帐户的变化，可分析、计算编制现金流良表所需的 数据。下列公式推导可证明这和结论：
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资产=负债+所有者权益 现金（含现金等价物、下同）+非现金资产（不含现金等价物） =负债+所有者权益 现金=负债+所有者权益-非现金资产 由上式可知：现金增加，是由负债增加（如取得借款）、所有 者权益增加（如发行股票）、非现金资产减少（如收回长期债券 投资）的结果；现金减少，是由上述相反原因引起的。现金内部 各项目之间的变动，如现金与银行存款的相互划转、银行存款与 其他货币资金之间的转换、现金与现金等价物之间的转换，不会 产生现金流入与流出，从而确定现金流量表上各项目的金
额。采 用这种方法编制现金流量表，工作量要小、效率要高，因而实务 中广泛采用。具体操作时，又分为“工作底稿法”“T形帐户 法”。不管采用哪种方法，关键是要正确编制调整分录。 需要注意的是特殊项目的现金流量变的列式。特殊项目是指 那些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失的保险赔款、 捐赠的现金收支等。特殊项目的现金流量，应根据其性质，分别 归入经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量中反映。划分不 清的，则归入经营活动的现金流量中。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
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中级财务会计讲义
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第一部分：课程介绍
1．课程的性质和任务 中级财务会计课程是中央广播电视大学开放教育专科会计学专业的一门 统设必修课，是会计学专业知识结构中的主体部分。本课的任务是介绍财务 会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基 本技能和操作能力。 2．与相关课程的衔接、配合与分工 本课程的先修课程为基础会计，其后续课程依次为成本会计、管理会计、 审计学原理和财务管理。中级财务会计课程与成本会计课程在部分内容上有 交叉，处理的原则是：财务会计课程只涉及到有关费用的核算方法，完成费 用按要素的核算与归集。费用按成本项目或成本计算对象的归集与分配等方 面的内容则在成本会计课程中加以解决。有关报表分析的内容放在财务管理 课程中讲授。有关破产清算、合并报表等内容列入高级财务会计中讲授。 3．课程的教学基本要求 通过运用多种教学媒体和形式组织教学，使学生能够掌握财务会计的基本 理论，运用财务会计的基本方法处理一般财务会计问题。 4．教学方法和教学形式建议 由于本课程是一门实践性和技能性较强的课程，因此必须运用多种教学媒 体、采用多种教学形式组织教学。学员除通读文字教材外，还必须运用中央 电大和省电大的网上教学资源，独立完成辅导教师布置的作业，并在辅导教 师的指导下认真完成会计模拟实验。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
第二部分： 媒体使用和教学过程建议
１．学时分配 本课课内学时１０８，６学分，一学期开设。教师面授辅导 30课时，运用多种媒体自学42课时，进行会计模拟实验36课时。 ２．多种媒体教材的总体说明 本课的教学媒体有文字教材和录像教材。 （１）文字教材。文字教材是学习本课程的基本依据，包括文 字主教材和模拟实验手册。文字主教材采用合一型，即除了全面、 系统地介绍本课程的内容以外，还在各章的相应部分进行教学提 示和重难点问题解析，并提出思考题。模拟实验手册的内容主要 包括两大部分，一是各种练习题，二是若干个模拟实验的目的、 要求和内容。 （２）录像教材。录像教材主要是对文字教材中的重点、难点 和疑点问题进行讲解，以及对学习思路和方法进行提示与指导。 特别是发挥电视的特长，对某些比较抽象的问题运用动画等手段 进行演示，以帮助学生
理解和掌握。 （3）直播课堂。中央电大财经部讲师艾大力主讲。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
第二部分： 媒体使用和教学过程建议
３．教学环节 本课的教学首先是要求学生自学文字教材，对于重 点、难点和疑点问题则可收看电视录像课解决。面授 辅导课不应也不必系统讲授，而主要是在录像课的基 础上引导学生学习和解答疑难问题，特别是作业练习 的讲评和模拟实验的指导。由于本课具有较强的操作 性，因此学生必须完成老师布置的作业练模拟实验。 本课的成绩考核分为平时作业和实验考核以及期末考 试两部分，其中平时考核成绩占课程总成绩的２０％， 期末考试成绩占课程总成绩的８０％。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
第三部分： 教学内容和教学要求
第一章： 总论 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解中级财务会计的内容；理解财务会计的目标与 特征，财务会计的核算原则。 二、教学内容： （一）财务会计的概念 财务会计是企业会计的一个重要分支，它以会计准则为依据，运用会计的 专门方法，对企业发生的能够用货币确认、计量的生产经营活动进行核算和 监督，并向有关方面报告财务状况和经营成果信息。 （二）财务会计的内容 指财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项， 具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而且， 中级财务会计所处理的会计事项是以会计主体、持续经营、会计分期和货币 计量四项会计假设为基础。 （三）财务会计的目标 向企业内部和外部使用者提供其决策所需的会计信息，包栝 ：企业管理 当局、政府部门、出资者、债权人、职工。
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第三部分： 教学内容和教学要求
（四）财务会计的特征 １、提供对外报告：主要是为企业外部的有关部门方面提供 会计信息，这些信息也同时为企业内部的管理者使用。 ２、标准化的程序与方法：以货币作为主要计量单位，运用 一系列会计的专门方法对企业的经济活动进行连续地、系统和综 合地反映和监督。主要提供有关部门企业过去和现在的经济活动 及其结果的会计信息。 ３、系统的规范：会计法、会计准则、会计制度构成会计规 范的主要内容。 （五）财务会计的核算原则 １、 会计确认原则：权责发生制原则、谨慎性原则、配比原 则 ２、 会计计量原则 ： 主要是实际成本原则 3、会计信息质量特征：可理解性、有用性、相关性、可比 性、一致性
和重要性原则
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第二章： 货币资金
一、 教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式和其他货币资 金的内容；理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管 理、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、 库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对,以及其他 货币资金的核算。 二、教学内容： （一）货币资金的范围及内部控制制度 １、货币资金的性质与范围 货币资金是企业经营活动中存在于货币形态的资产，用以充 当流通手段和支付手段，它又是流动资产中流动性最强的资产， 主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。建立健全货币资 金的内部控制制度是货币资金管理的关键。 ２、货币资金的内部控制制度 建立健全货币资金的内部控制制度是货币资金管理的关键。有效 的内部控制制度包栝：货币资金的授权批准控制、职务分离控制、 凭证稽核控制、货币资金定期盘点与核对控制。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（二）库存现金的核算 １、库存现金的管理 库存现金是存放与企业财会部门，由出纳员经管的货币资产。企业应 按《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关部门库存限额的 规定。企业不得“坐支”现金，不得“白条顶库”，不得设立“小金库”。 ２、库存现金收支的核算 企业应设置“现金总分类帐”与“现金日记帐”，每日终了应及时结 出现金日记帐的余额并与库存现金实存数核对；每月终了与现金总分类帐核 对。 ３、备用金的核算 备用金是企业财会部门预付给所属报帐单位和内部有关部门用与日常 零星开支的业务周转金，其特点是先借后用，用后报销。有一次报销制和定 额备用金制两种。 ４、库存现金清查 现金清查的方法是实地盘存法。对清查结果应编制“现金盘点报告 单”，清查中发生的长、短款应先记入“其他应收款”或“其他应付款”帐 户；查明原因后，在分别情况处理。无法查明原因的长款记入管理费用，无 法查明的短款一般由出纳员赔偿。
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（三）银行存款的核算 １、银行存款的管理 企业应严格执行《支付结算办法》，并按照《银行帐户管理办法》的 规定开户和使用基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用帐户。 企业应设置“银行存款总分类帐”和“银行存款日记帐”，每日终了应计算 银行存款的收支合计及结余数，每月定期与银行转来的对帐单核对。
对未达 帐项应编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。企业办理支付结算应使 用中国人民银行规定统一印制的票据凭证的统一规定的结算凭证，并严格遵 守“恪守信用；履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支配，银行不垫款”的原 则。 ２、银行转帐结算方式 票据结算方式主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。凭证结 算方式有汇兑、托 收承付和委托收款。 （！）、支票结算方式 支票是由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构 在见票是无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、 转帐支票及普通支票。支票有效期为10天，超过限期，银行不予受理。采用 支票办理款项结算是同城结算中使用最为广泛的一种结算办法。 （2）、银行本票结算方式 银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额 给持票人或收款人的票据。单位和个人在同城的各项业务中均可使用银行本 票。银行本票可转帐，注明有“现金”字样的也可支取现金。银行本票有定 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！ 额本票和不定额本票两种。
不定额本票面额为1000元，5000元，10000员和50000元。银行本 票的提示付款期限最长不得超过2个月，逾期，银行不予办理。 银行本票一律记名，并可背书转让。 （ 3）、银行汇票结算方式 银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，有银行签 发给单位或个人持往异地办理转帐计算或支付现金的票据。银行 汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位或个人各种款项均可 使用银行汇票。银行汇票可转帐，有“现金”字样也可支取现金。 银行汇票的提示付款期限为1个月，逾期银行不予受理。银行汇 票一律记名，并可背书转让。持票人向银行提示付款时，必须同 时提交银行汇票和出票银行开出的解讫通知书。银行汇票丢失， 失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的有关部门证明，向 出票银行请求付款或退款。
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（ 4）、商业汇票结算方式 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金 额给收款人或持票人的票据。根据中华人民银行规定，使用商业汇票必须是 在银行开户的法人以及其他组织之间，签发商业汇票必须具有合法的商品交 易关系或债权、债务关系。商业汇票的付款期限一般不得超过六个月，可以 是定日付款也可以是定期付款。定日付款的汇票期限自出票日起按日计算， 并在汇票上记载具体到期日。定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算
， 并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日，持乐观态 度票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款， 超过期限的，银行不予受理。急需款项，符合条件的商业汇票的持票人，可 以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。 商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业 承兑汇票是由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 商业承对汇票的付款人受到开户银行的到期汇票付款通知后，应及时通知银 行付款。若付款人存款帐户不足支付的，银行将填制付款人未付票款通知书， 连同商业承兑汇票邮寄给持票人开户银行转交给持票人。银行承兑汇票是指 由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申 请使用银行承兑汇票时，应向承兑银行提出申请，银行审核符合条件的，即 与承兑申请人签订承兑协议，并按票面金额的万分之五收取承兑手续费，银 行承对汇票的出票人应与汇票到期前将票款足额交存开户银行；汇票到期未 能足额定交存款项时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚 未支付的汇票金额按每天万分之五计收利息。
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（5）、汇兑结算方式。 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给异地收款单位或 个人的一种结算方式。它主要适用于异地之间各种款项的核算。 汇兑分为信汇和电汇两种。汇入银行向收款人发出取款通知，经 过亮个月后仍无法支付的汇款，应主动办理退汇。 （ 6）、托收承付结算方式 托收承付是收款单位根据购销双方签订的经济合同发货后， 委托其开户银行向异地付款单位收取款项，付款人根据经济合同 核对单据或验货后，向其开户银行承认付款的一种结算方式。 采用这种结算方式必须同时具备三个条件： 收、付款双方必须签订符合《经济合同法》的经济合同。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易 产生的劳务供应的款项。 必须具有商品确已发运的有效证件。
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托收称付结算每笔托收金额起点为10000元，新华书店系统每笔托收金额起点 为1000元。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应即使同志付款人付 款。承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款是购货单位根据经济 合同对银行转来的托一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解存货的性质与分类，以非货币交易换入存货的 计价，自制和委托加
工存货的核算，其他存货的核算，存货盘盈盘亏的核算； 掌握外购存货、发出存货及期末存货的计价与核算。 二、教学内容： （一）存货的概念及范围： 存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。 包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、 产成品和商品等。凡是法定所有权属于企业的存货，不管其存放何处或处于 何种状态，都应作为企业的存货。 （二）存货的核算 １、存货的计价 （！）、发出存货的计价 a、个别计价法。个别计价法是以每批（次）收入存货的实际成本作为计 算该批（次）存货成本的历史依据。从历史成本的角度考虑，用这种方法所 确定的发出存货的成本、期末结存存货的成本比较真实、准确，而且可以随 时结转成本。但这种方法工作量较大、存货的保管和记录相当麻烦，因此， 它适用于可识别、存货数量品种不多、单位价格比较昂贵的存货。
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b、先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根 据这种假定的存货流转次序对存货进行计价的一种方法。它的具 体做法是：收到有关存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和 金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记 发出存货和结存存货的金额。采用本方法，能随时结转成本，期 末存货成本比较接近现行的市场价值，资产负债表上所反映的期 末存货较有现实意义。但在存货手法业务频繁和单价经常变动的 情况下，企业计价工作量较大。当物价上涨时，会会高估企业的 当期利润；反之，则会低估当期利润。这种方法在永续盘存制和 实地盘存制下均可适用。 c、加权平均法。也称全月一次加权平均法，它是指在月末以 月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数，一次计算月 初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月 发出存货的成本和月末结存存货成本的一种方法。采用本方法， 只在月末计算一次加权平均成本，因此，计算手续比较简单，有 利于简化存货的核算工作。但由于这种方法只有在月末才能计算 加权平均成本，平时无法从帐上看到发出和结存存货的单价和金 额，不利于对存货加强日常管理；且期末核算工作量较大。因此， 这种方法只适用于存货品种较少，而且前后收入存货单位成本相 差较大的企业使用。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
d、移动加权平均法 移动加权平均法是指每次收入存货后，要
以新入库存货的数 量加原结存存货的数量作为权数，去除本次收入的存货和原存货 成本，据以计算加权平均单位成本，并以此对下一次发出存货进 行计价的一种方法。移动加权平均法的优点在于存货发出时，可 以随时转帐，便于加强存货的日常管理；由于核算工作分散在日 常进行，可以减轻月末工作量；计算的加权平均单位成本及发出 存货和期末结存存货的成本比较客观。但是，由于每次收入存货 都要重新计算一次加权平均单位成本，计算工作量较大，因此， 适用于储存在同一地点，性能、形态相同的大量存货。移动加权 平均法适用于永续盘存制。 e、后进先出法 后进先出法是假定后收到的存货先发出，并根据这种假定的 存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。后进 先出法的优点在于，在物价持续上涨时，当期存货成本较高，与 现行收入配比后，导致利润较低，从而减少企业的所得税负担， 体现了会计稳健性原则。但是，这种方法确定的期末结存存货的 帐面价值反映最早收入存货的成本，有可能与现行实际成本相差 较远。后进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
(2)、在物价上涨的情况下，加权平均法、先进先出法和后进先 出法之间的比较 例：A公司某年8月存货变动情况如下： 8月1日，期初存货500件，单价2元，合计1 000元 8月10日，购入存货600件，单价2.2元,合计1 320元 8月20日，销售存货900件 8月31日，期末存货200件 加权平均法 先进先出法 后进先出法 本月 发出 900*（1000+1320）/（500+600） （2*500）+（2.2*400） （2.2*600)+(2*300) 存货成本 =1898.1(元) =1880(元) =1920(元) 月末存货 1000+1320-1898.1 2.2*200 2*200 存货成本 =421.9(元) =440(元) =400(元) 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
通过以上计算可以看出:按加权平均法计算的发出存货成本和期末存货成本,均 处于中间,按先进先出法计算的发出存货成本最低、期末存货成本最高,从而确 定的税前收益也最高,则企业多缴所得税；按后进先出法计算的发出存货成本 最高，期末存货成本最低，从而确定的税前收益最低，因而可使企业少缴所 得税。此外，从对现金流量的影响来看，在物价上涨的前提下，由于后进先 出法的税前收益较低，所得税赋较大，因而能产生较多的现金流入。而先进 先出法恰好相反。所以，当企业将现金流量看作主要因素时，就会采用后进 先出法。
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２、原材料采购和发出的核算：重点掌握原材料按计划成本计价的
核 算，通常设置三个帐户 （1）、“材料采购”帐户（实际成本） （ 2）、“原材料”帐户（计划成本） （3）、“材料成本差异”（超支差异或节约差异） ３、商品采购的核算 （三）自制和委托加工存货的核算 １、自制存货的核算 ２、委托加工存货的核算 （四）其他存货的核算 １、包装物的核算 ２、低值易耗品的核算 核算方法与原材料的核算方法相同，只是核算内容不同。 （五）存货盘盈盘亏的核算： 由于发生存货盘盈、盘亏时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出 处理，通常设置“待处理财产损溢”帐户予以调整。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（六）存货的期末计价 １、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按成本与可变现净值之间较低者计 价的方法。当期末存货的成本比可变现净值低时，按成本计价；当存货的可 变现净值比成本低时，按可变现净值计价。 ２、成本与可变现净值孰低法的具体运用 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，如果期末存货的成本低于可 变现净值时，则不需要帐务处理，资产负债表中的存货仍按期末帐面价值列 示。如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损 失，并进行有关的帐务处理。具体帐务处理有直接转销法和备抵法两种：
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备抵法指对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减有关的存货帐户， 而是单设“存货跌价准备”帐户反映。具体作法是：每一会计期末，比较期 末的存货成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与“存货跌价损失” 帐户的余额进行比较，如果应提数大于已提数，应予补提损失准备，如果已 提数大于应提数，则应予冲销部分已提数。提取或补提存货跌价损失准备时， 借记“存货跌价损失”，贷记“存货跌价准备”帐户；冲回或转销存货跌价 损失时，则作相反的分录。在“资产负债表”中，“存货跌价准备”作为存 货的备抵项目，用于调整存货的帐面价值。备抵法的优点是不需要对有关存 货的明细帐进行调整，保持帐簿记录的原貌，工作量较小，这一方法运用得 比较普遍。
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第五章： 对外投资 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的 分类，投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的 核算，可转换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的 核算；掌握短期投资
的核算，长期股票投资的核算，其他长期股 权投资的核算，长期债权投资的核算，长期投资减值的核算。 二、教学内容： （一）对外投资的概念及核算内容： 对外投资是企业为了达到特定目的而将一部分资金投入外部 单位，它是企业资金运用的重要方面。因为企业日常的生产经营 活动是其主要从事的业务，是为企业的生存和发展必须经营的业 务。而投资活动则是为了更好地、或为了维持、扩大企业经营活 动所作的必要补充。通过投资活动取得收益（股利、股息、取得 对另一企业的控制权等），以达到日常经营活动所达不到的效果， 为扩大在生产提供资金和其他条件。本章在阐述投资分类的基础 上，对短期投资、长期股权投资和长期债权投资的会计核算作了 详细说明。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（二）对外投资的分类 １、按性质分 ２、按期限分 ３、按投资形式分 （二）短期投资的核算 １、短期投资成本 ２、短期投资的购入 ３、持有期内的投资收益处理 ４、短期投资的出售 ５、短期投资的期末计价 （１）成本法 （２）成本与市价孰低法 （三） 长期股权投资的核算 １、长期股权投资的分类 ２、投资企业与被投资企业的关系 ３、长期股权投资核算的帐户设置 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
４、长期股票投资的核算 （1）、长期股权投资核算的成本法 成本法是指以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权 投资”帐户的依据，投资的帐面金额不受被投资企业权益变动的 影响。它适用于投资企业对被投资企业单位无控制、无共同控制 也无重大影响的情况。以长期股票投资为例，其核算内容如下： a 、投资发生时，按实际成本记入“长期股权投资”帐户。 投资入帐后，除非增加或减少投资额，一般不得调整长期投资的 帐面价值。 b被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按分享的 部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限 于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润分配额。 所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位 在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为清算股利，冲减投 资的帐面价值。 c、被投资企业虽盈利但未分配利润，以及被投资企业发生亏 损，投资企业均无需做帐务处理。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（2）长期股权投资核算的权益法 权益法是指“长期股权投资”帐户的金额要随投资单位所有者 权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资单
位的实际权益。她它适用于投资企业对被投资企业具有控制、共 同控制或重大影响的情况。以股票投资为例，其核算内容如下： a投资发生时，按投资成本记入“长期股权投资”帐户。 b反映股权投资差额。股权投资差额是指采用权益法核算长期 股权投资时，投资成本与享有被投资单位投资日所有者权益份额 的差额。 股权投资差额=投资时的投资成本-投资日被投资单位所有者 权益*投资比例。 c投资损益的核算。投资后的各期末，应根据被投资单位实现 的净损益中投资方所占的份额确认为投资收益。具体讲： 被投资方单位盈利时，投资企业按持股比例计算应享有的份 额，增加长期股权投资的帐面价值，并确认为当期损益。 投资收益=被投资单位当年实现的净利润*投资比例 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
被投资单位发生亏损时，投资企业按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。投 资损失=被投资单位当年发生的亏损*投资比例 投资当年计算投资损益时，上式中被投资单位实现的净利润或发 生的亏损以投资后产生的为依据。如果被投资单位亏损金额很大， 以至于投资企业应分担的份额超过了该项投资的帐面价值，在这 种情况下，投资企业承担的亏损额定一般以投资帐面价值减记至 零为限。这时候由我国有限责任公司投资者只承担有限责任的性 质决定的。 被投资单位宣告分派现金股利时，会引起净资产的减少，投 资企业所占的份额也会减少。因此投资企业对应收的现金股利一 方面作为“应收股利”入帐，同时减少“长期股权投资”（损益 调整）的帐面价值。
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投资期内，被投资单位因接受捐赠、资产评估增值等 引起资本公积发生变化时，投资企业也应按持股比例计 算应享有的份额，在调整长期股权投资帐面价值的同时， 调整资本公积。 取得股权投资发生股权投资差额的情况下，投资期 内应按规定分摊股权投资差额。股份投资差额因对外投 资而发生，故各期摊销的金额计入投资损益。会计上采 用平均摊销的方法，这里的关键是确定摊销期限。凡合 同规定投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期 限的，投资成本超过享有被投资单位所有者权益份额之 间的差额（借差），一般按不超过10年（含10年）的期 限摊销。投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份 额之间的差额（贷差），一般按不低于10年（含10年） 的期限摊销。
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（四
）长期债权投资的核算 １、长期债券投资的核算 （１）债券购入的核算 （２）债券溢价折价摊销的核算 （３）收回本息的核算 （４）可转换债券转换为普通股票的核算 ２、其他长期债权投资的核算 （五）长期投资减值的核算 １、 长期投资减值准备的条件 ２、 长期投资减值的会计处理
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第六章： 固定资产 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解固定资产的性质、分类； 理解固定资产计价方式及其计提折旧的原则、范围；掌 握固定资产增加的核算，固定资产折旧的核算，固定资 产修理及改扩建的核算，，固定资产减值的核算。 二、教学内容： （一）固定资产的概念及核算内容： 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。 它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原 有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部 分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费 用中去，并在销售收入中得到补偿。本章在阐述固定资 产分类与计价的基础上，对固定资产增加、折旧、修理 和改扩建以及固定资产减少的核算进行了详细介绍。
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（二） 固定资产分类与计价 １、性质 固定资产是企业的劳动资料，但企业并非将所有劳动资 料全部作为固定资产。哪些作为固定资产管理，或者说如何确认 固定资产，是会计的一个重要问题。判别固定资产的标准有两个： 一是时间，二是价值标准。根据现行会计制度的规定，使用年限 超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具及其他与生产经营有 关部门的设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产 经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超 过两年的，也作为固定资产。不符合上述条件的劳动资料，应作 为低值易耗品管理和核算。。 ２、分类 ３、计价方式：原始价值、重置价值、折余价值 ４、帐户设置：“固定资产”、“累积折旧”、“工程物 资”、“在建工程”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理” 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（二） 固定资产增加的核算 １、购入固定资产的核算 ２、自行建造固定资产的核算 ３、盘盈固定资产的核算 （三） 固定资产折旧的核算 １、折旧的性质及范围：当月增加的固定资产当月不提折旧， 当月减少的固定资产当月照提折旧。 ２、折旧额的计算方法： 常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类： 直线法和 加速折旧法。 （1）直线法是指按
时间或完成的工作量平均计提折旧的 方法，主要包括平均年限法和工作量法。在直线法下，无论固定 资产是刚刚投入还是即将报废，每年（或单位工作量）提取的折 旧都一样，而不考虑固定资产的工作效率高低和使用维修费用的 多少。因此，本方法计算简单，使用方便，但不够科学合理。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（2）加速折旧法是基于这样一来的认识，即固定资产
投入使用的前期工作效率较高而所需维修费用较少，后 期工作效率较低而所需维修费用较高，为了保持各个会 计期间负担的固定资产使用成本的均衡性，就应该在前 期多计提折旧而后期少计提折旧。由于这种方法前期计 提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收 回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用 扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，使企业从 中得到推迟交纳所得税的财务利益。 在我国，只允许少数行业的部分固定资产采用 加速折旧法，而大部分企业的大部分固定资产采用直线 法计提折旧，而且各类固定资产的折旧年限和折旧率都 做了统一规定。 ３、折旧的会计处理：借：管理费用 制造费用 贷：累计折旧
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（四） 固定资产修理及改扩建的核算 １、固定资产修理的核算 ２、固定资产改扩建的核算 （五） 固定资产减少的核算 １、固定资产出售的核算 ２、固定资产报废的核算 ３、固定资产盘亏的核算 （六）固定资产减值的核算 １、固定资产减值准备的确认标准 ２、固定资产减值准备的会计处理
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第七章： 无形资产及其他资产 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解无形资产的性质与种类，开办费的性质与内容， 长期待摊费用的内容；掌握无形资产取得、摊销、出租与出售的核算；掌握 开办费的核算；掌握长期待摊费用的核算。 二、 教学内容： （一）无形资产 １、无形资产的性质与种类 无形资产是指没有实物形态，能为企业带来未来经济效益的长期资产。 包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。与其 他资产相比，无形资产具有无实物形态，收益高度不确定性，有偿取得的特 点。 ２、无形资产取得的核算 ３、无形资产摊销的核算 无形资产主要是企业自已使用，它所具有的权利、特权，其价值会随 时间的推移逐渐消失。会计上应将无形资产价值分期摊入费用中。无形资产 摊销和固定资产折旧的性质相同，都是通过一定方
法将其价值转移到产品成 本中去。但因为无形资产没有物质实体，其价值转移采用了不同于固定资产 折旧的方法。二者主要区别是：
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无形资产采用直线法摊销，固定资产除了直线法外还有 快速折旧法。无形资产摊销的的关键是确定摊销期限。 根据我国会计制度规定，规定受益年限的无形资产，按 不超过受益年限的期限摊销；没有规定受益年限的，按 不超过法律规定的有效期摊销；经营期限短于法律有效 年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同没有规定受 益年限的，且法律也没有规定有效年限的，按不超过10 年限期摊销。 账务处理上，无形资产摊销直接冲减“无形资产”的账 面价值，而固定资产折旧则通过“累计折旧”账户进行 核算。 无形资产是无实体的资产，其摊销期满后无残值。 无形资产摊销的账户涉及“管理费用”、“其他 业务支出”科目。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！ ４、无形资产出租与出售的核算
5、长期待摊费用的核算 长期待摊费用的性质可以从两个角度来理解： （1）从会计要素的分类来年看，长期待摊费用 属于“资产”要素的一个项目，与各类流动资产、长期 股权投资、长期债权投资，固定资产和无形资产等资产 类项目相并列。 （2）长期待摊费用本质是一种费用，由此而产 生的效益涉及多个侍年度，属于资本性支出。从收入费 用配比原则出发，不能直接将其作为当期支出而与当年 收入相配比必须在本期和以后年度内分期摊销，使该项 费用和与其相关的收入相配比。 长期待摊费用与流动资产中待摊费用相比较，既有 共同点又有不同之处。共同点是两者发生时都不能直接 计入当期费用，而应分期摊销；不同点是待摊费用的摊 销期限不超过一年（属于流动资产），而长期待摊费用 摊销期限要在一年以下（属于长期资产）。
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第八章： 流动负债 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解流动负债的分类与计价，或有负债的披露；理 解或有负债的性质及种类；掌握各项流动负债的核算，掌握债务重组的方式 及其会计处理。 二、教学内容： （一）流动负债的分类与计价 （二）应付账款与应付票据的核算 1、带息应付票据的核算 作为短期应付票据，它是企业根据延期付款的商品交易，并采用商业汇 票结算方式而产生的一种债务。按承兑人的不用，应付票据可分为商业承兑 汇票与银行承兑汇票两种；按票面是否注明利率，又可分为带息票据和不带
息票据两种。不管哪种应付票据，会计上都应核算其开出或承兑、到期偿还 的情况。属于带息票据的，应注意应付利息的核算。对此，会计上有两种做 法：一是按期预提：即根据票据面值及票面利率，按期计算应付的票据利息 并登记入帐。这种做法比较麻烦，但符合权责发生制原则，能正确反映企业 当兵期费用。另一种是于票据到期付款时，将全部应付利息直接计入当期财 务费用。这种方法核算简单，但不符合权责发生制原则。实务要求采用第一 种方法，具体在会计中期末或年末预提应付的票据利息；票据到期清偿时， 再将全部利息扣除已预提金额的差额，计入当期财务费用
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2、附现金折扣的应付帐款的核算。 应付帐款同应付票据一样，都是因购买商品、材料或接受劳务供应等而 应付未付的货款，两者均为流动负债，但应付帐款属于尚未结清的债务，而 应付票据是一种延期付款的证明，有承诺付款的商业汇票为依据。票据到期， 债务企业负有无条件支付票据的责任。 应付帐款的入帐金额因进货是否附现金折扣而异。现金折扣是销货方为 了鼓励购货方尽早付款，按照约定的折扣期及折扣率而给予购货方的一种价 格优惠。购货方附现金折扣购入商品时，应付帐款的核算有总价法、净价法 两种。总价法在应付帐款发生时，直接按发票上的应付金额总额记帐，现金 折扣在付款时才予确认；如果在折扣期内付款，少付的金额作为理财收益处 理。净价法则不然，它将现金折扣视为每一购货企业在正常经营情况下均能 获得的一种收益，因此，应付帐款发生时，按发票金额扣除（最大的）现金 折扣后的净额记帐；如果企业未能在规定的折扣期内付款，丧失的现金折扣 作为理财费用处理。由于总价法核算比较简单且符合稳健性原则，实际工作 中一般采用这种方法。
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（三）应付工资与应付福利费的核算 （四）应交税金的核算 1、应交增值税的核算 增值税属于价外税，是我国流转税中的一个主要税种。这 时候因为：第一，增值税的计征范围广，从征税对象看，涉及销 售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务；从纳税义务人 看，凡经营应税货物、应税劳务费的单位或个人，都应按照规定 交纳增值税。第二，增值税征收金额大。据了解，国家每年征收 的增值税超过税收总额的一半。 增值税的会计核算因纳税人种类不同而异。这里，应先区分一般 纳税人和小规模纳税人。在此基础上，掌握两者会计核算的特点，
并据此进行相应的帐务处理。小规模纳税人会计核算比较简单： 购进货物或接受应税劳务不论是否取得专用发票，所发生的进项 税额一律计入货物或劳务的成本，不能抵扣；销售货物或提供应 税劳务按不含税的价款及规定的征收率计算销项税额，并定期上 缴税务机关。下面重点总结一般纳税人应觉增值税的会计核算。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
购进货物（或接受应税劳务，下同）以取得的增值税发票（或 其他合法的扣税凭证）为依据，不含税的价款计入购进货物的成 本，发生的增值税作为进项税额单独核算，计入“应交税金—— 应交增值税”明细帐户的借方“进项税额”专栏。 销售货物（或提供应税劳务，下同）以企业自己开具的专用发票 为依据，不含税的价款为销售收入，向对方收取的增值税作为销 售税额单打核算，计入“应交税金——应交增值税”明细帐户的 贷方“销项税额”专栏。 视同销售的货物应按规定的计税价格（非成本价）计算销 项增值税额，并开局专用发票，所交增值税同样记入“应交税 金——应交增值税”明细帐户的贷方“销项税额”专栏。由于视 同销售实际上不是一种销售行为，企业不会因此产生现金流入， 故所交的销项增值税随货物成本一起计入相关的成本、费用。 按照规定不予抵扣的进项增值税应计入购进货物的成本；生 产、储存环节应税货物发生损失，相应的进项增值税记入“应交 税金——应交增值税”明细帐户的贷方“进项税额”转出专栏， 与货物的成本一起作为损失处理。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
交纳增值税。增值税一般按月交纳，且在月终后10天内上交， 一般纳税企业当期确认的销项税额扣除当期可予抵扣的进项税额 后的余额，即为但期应上缴的增值税。需要注意的是“当期可予 抵扣的进项税额”，必须严格执行增值税法的规定，这与会计上 当期核算的进项税额有差异。当期核算但不可在当期抵扣的进项 税额，留待以后会计期间抵扣，称为“待抵扣进项税额”，具体 表现为“应交税金——应交增值税”的借方余额。实务中，企业 一般编制“增值税纳税申报表”，据此交纳增值税。 2、应交消费税的核算 重点掌握以下三点： 消费税只对生产、委托加工及进口应税消费品征税。这意味 着：消费税的课税对象并非所有货物，它只涉及部分货物，具体 由消费税实施细则详细规定；消费税也并非在应税货物的所有环 节征收，只在其生产、委托加工或进口环节征收。除金银首饰外， 流通环节不征收消费税。 消费税的计算包
括从价定率、从量定额两种方法，需视不同 的应税消费品从中选用。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
消费税属于价内税。企业交纳的消费税对企业 来说是一种支出，作为价内税，应计入有关部门 成本、费用，用企业的销售收入补偿。具体讲： 生产企业销售应税产品交纳的消费税，记入“主 营业务税金及附加”帐户；企业委托加工应税产 品、加工环节交纳的消费税，视加工产品收回后 继续用于加工应税消费品的，所交消费税单打核 算，记入“应交税金——应交消费税”明细帐户 的借方，抵扣最终产品销售时计交的消费税；进 口环节交纳的消费税，计入进口货物的成本。消 费税的发生、上缴均通过“应交税金——应交消 费税”明细帐户进行核算。
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（五）其他流动负债的核算 １、短期借款 ２、预收账款 ３、 应付利润 ４、 其他应付款 （六）或有负债与预计负债 １、或有负债的性质、内容及其披露 ２、预计负债的条件及会计处理 （七）债务重组 １、债务重组及其方式 ２、债务重组的会计处理
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第九章：长期负债 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解长期负债的性质与分类， 可转换债券转换为普通股的核算，长期应付款的核算； 掌握长期借款费用的处理，长期借款、应付债券的核算。 二、教学内容： （一）长期负债的性质与分类 １、长期负债的性质 ２、长期负债的分类 ３、长期借款的计价 （二）长期借款费用的处理 １、 长期借款费用的内容 ２、 借款费用的处理方法 ３、 借款费用资本化
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（三）长期借款的核算 １、长期借款取得和偿还的核算 ２、借款费用的核算 （四）应付债券的核算 １、公司债券的特点（与股票、借款相比） ２、公司债券发行的核算 ３、溢价折价摊销的核算 ４、公司债券偿还的核算 ５、可转换债券转换为普通股的核算 （四）长期应付款的核算 １、融资租入固定资产应付款的核算 ２、补偿贸易引进设备应付款的核算 ３、专项应付款的核算
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第十章：所有者权益 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解所有者权益的特征与构成；了解 合伙企业所有者权益的核算，了解独资企业所有者权益的核算以 及所有者权益在报表中的列示。掌握公司制企业所有者权益的核 算。 二、教学内容： （一）所有者权益的特征与构
成 1、有限责任公司。是由两人以上五十人以下的股东共同出 资设立的企业法人。企业特征主要有：股东符合法定人数；股东 出资达到法定资本最低限额；股东共同制定公司章程；建立符合 有限责任公司要求的组织机构；有固定的生产经营场所和必要的 生产经营条件。其所有者权益构成包括：投入成本（通过“实收 资本”帐户核算）；资本公积（资本溢价、接受捐赠资产、法定 资本评估增值）；盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积、法 定公益金）；未分配利润。
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2、股份有限公司。是将全部资本分成等额股份，并通 过发行股票方式筹措资本。股东以其所持股份为限承担 责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。企业特 征为：拥有较多的股东，除少数股东外，绝大多数股东 均为持股比例很小的小股东；股东在股权转让方面具有 较大的自主权，可依法在证券交易所进行。其所有者权 益构成包括：投入成本（通过“股本”帐户进行核算； 资本公积（股本溢价、接受捐赠资产、法定资本评估增 值）；盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积、法定 公益金）；未分配利润。 3、合伙企业、独资企业。是由个人出资创办，完 全由个人经营的企业。其企业特征为：个人出资；非独 立的法律实体，业主承担无限偿债责任；业主拥有直接 的经营管理权和净资产处置权。其所有者权益的构成为： 业主资本（平时业主提款通过“业主提款”帐户反映， 年终再随损益转入“业主资本”）
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（二） 公司制企业所有者权益的核算 １、投入资本的核算 （1）、 有限责任公司收到投入资本通过“实收资本”帐户进行核算。企 业接受投资的形式主要包括货币资金、实物资产、无形资产。这里的关键是 掌握投资的入帐价值，企业受到现金投资，应以北实际收到或存入开户银行 的资金入帐；收到投资人投入的房屋、机器设备等实物资产或无形资产，以 这些资产的公允价值入帐。其公允价值的确定与第五章以非现金资产对外投 资取得股权时确定方法相同，请结合第五章有关内容学习掌握。 （2）、 股份有限公司投入资本通过“股本”帐户进行清算。 发行股票。这里要注意股票发行费用的处理。溢价发行股票时，支付的 手续费或拥金、股票印制成本等，直接从溢价中扣除；无溢价或溢价不足以 支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。 可转换债券转为股本。我国投资准则规定按债券帐面价值结转。会计处 理上，在注销债券
全部帐面价值（包括债券面值、债券溢价、应计利息、债 券折价）的同时，按股票面值登记“股本”帐户，两者的差额作为“资本公 积”处理。 股本减少的核算。公司采用收购本公司股票方式减资时，按注销股票的 面值总额减少股本，股票收购价超过股本的部分，依次减少资本公积、盈余 公积和未分配利润；收购价小于股本的部分，增加资本公积。
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２、资本公积的核算 资本公积包括股票溢价、接受捐赠实物资产、资产评估增值、 投资准备、住房周转金转入等部分。企业可按规定将资本公积转 增股本（转增资本），但属于接受捐赠实物资产、资产评估增值 以及投资准备资本公积，不能转作股本 ３、盈余公积和公益金的核算 （！）、盈余公积是企业从税后利润中提取的积累资金，其内 容包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。企业可以 用盈余公积弥补亏损、派送新股（转增资本）、分派股票股利 （向投资者分配利润）。这里应重点掌握盈余公积提取、使用有 关的法律规定。 （2）、公益金是盈余公积中指定专门为职工集体福利设施的 准备金，公益金的使用必须按规定用途使用。在使用公益金购建 职工福利设施支出后，原先划转公益金的目的已经小时，应从 “公益金”明细帐户划回“一般盈余公积”明细帐户。 ４、未分配利润的核算 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（三） 合伙企业所有者权益的核算 １、合伙企业的基本特征 ２、合伙企业所有者权益的特征 ３、投入资本的核算 ４、收益分配的核算 ５、合伙人退伙的核算 （四） 独资企业所有者权益的核算 １、独资企业所有者权益的特征 ２、独资企业所有者权益的核算
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第十一章： 收入、费用及利润 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解收入、费用、利润的有关内容；掌 握收入、费用的核算，所得税的核算，利润合成及其分配的核算。 二、教学内容： （一） 收入、费用、利润的特点及内容 （二）营业收入、营业费用的核算 １、销售商品收入的确认条件 ２、主营业务收入与成本的核算 ３、主营业务税金及附加的核算 ４、其他业务收入与支出的核算 ５、期间费用的核算 （1）营业费用的核算 （2）管理费用的核算 （3）财务费用的核算 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（三）利润总额的核算 １、 营业外收支的核算 ２、 利润合成的核算 （四）所得税的核算 所得税是指企业取得收
益后按照企业所得税法规定应向国家 交纳的税金。企业取得利润，应按税法规定交纳所得税。但具体 计算应交所得税时并不是直接根据利润总额（会计税前利润）计 算求得的，因为利润总额（会计税前总额）和应纳税所得额定是 不同的。 会计税前利润是指企业在交纳所得税之前实现的利润，其计算公 式为： 会计税前利润=营业利润+（-）投资净利润+（-）营业外收支净 额
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１、 永久性差异与时间性差异 （1）、应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确 定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与 应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间 可能存在差异。两者之间的差异，按其产生的原因可以分为两类： 永久性差异和时间性差异。 永久性差异是指由于会计税前利润与应纳税所得额定之间的 计算口径不一致产生的差异。这种差异的特征是只在当期发生， 并不在以后各期转回，即只对当期应岸说所得额的计算有影响， 但并不影响以后各期应纳税所得额的计算。 时间性差异是指由于会计税前利润与应纳税所得额之间的计 算时间不一致产生的差异。这种差异的特征是在当期发生，并在 以后一期或若干期内转回，既对本期应纳税所得额定的计算产生 影响，也对以后转回期内应纳税所得额定的计算产生影响（与本 期相反的影响），从较长时期来看，会计税前利润与应纳税所得 额是一致的。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
除了以上永久性差异和时间性差异在计算应纳税所得 额时需要调整以外，按所得税法规定，在前5年之内如 果发生亏损，当年的税前利润可以在弥补以前年度亏损 后，再计算交纳所得税。 综上所述，企业应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额=会计税前利润-弥补以前年度亏损+ （-）永久性差异+（-）时间性差异 （2）、 所得税费用是指企业取得会计税前利润后应 交纳的所得税。从企业所有者的角度看，向国家交纳的 所得税应在会计税前利润中扣除，将其视为一项费用， 即所得税费用。按照配比原则，所得税费用应根据会计 税前利润和所得税率计算。 应纳所得税额的计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额*所得税率
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3）、会计税前利润减去所得税费用，即为会计税后利润。 ２、 应付税款法 所得税费用核算采用应付税款法时，应按税法规定，对本期 税前会计利润进行调整，调整为应纳税所得额。按照应纳税所得
额计算的本期应交所得税，作为本期的所得税费用。结转所得税 费用时，应借记“所得税”帐户，贷记“应交税金”帐户。 ３、 纳税影响会计法 对于时间性差异，一般可采用纳税影响会计法。运用该法进 行会计处理时，应按企业本期税前会计利润计算的应交所得税列 作所得税费用，同时将应纳税所得额计算的应交所得税与按税前 会计利润计算的应交所得税之间的差额，作为递延税款，在会计 上应设置“递延税款”帐户进行核算。 在各年所得税率有所变动的情况下，纳税影响会计法可以分为递 延法和债务法两种。
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（五）利润分配的核算 １、利润分配的一般程序 ２、利润分配的会计处理 利润分配是指企业对税后利润按规定的程序进行 的分配。 （1）、企业税后利润分配的内容主要包括以前年 度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。为了反 映利润分配的数额，应设置“利润分配”帐户，并设置 “提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏” 等二级帐户。“利润分配”帐户是“本年利润”帐户的 抵减帐户。
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（2）、利润分配的年终结转 为了反映本年税后利润的形成及分配情况，还需 在“利润分配”帐户下设置“未分配利润”二级帐户进 行核算。年末，应将“本年利润”帐户的余额转入“利 润分配棗未分配利润”帐户，并将“利润分配”帐户所 属的其他二级帐户的余额转入“未分配利润”二级帐户。 年终结转后，“本年利润”帐户无余额；“利润分配” 帐户所属的二级帐户，除了“未分配利润”二级帐户以 外，其他二级帐户也应无余额。“未分配利润”二级帐 户的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末 未弥补亏损。
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第十二章： 财务会计报告 一、教学目的与要求： 通过本章学习，学生应了解财务会计报告的内容、 编制基础；理解资产负债表的性质与作用、结构，利润 及利润分配表的性质、作用及结构，理解现金流量表的 作用、结构；掌握资产负债表、利润及利润分配表及现 金流量表的编制方法。 二、教学内容： （一）、会计报表的种类 1、企业会计报表按报送对象,分为外部报表、内部 报表。 2、企业会计报表按编制时期,分为月度报表、季度 报表、中期报表（目前仅限于上市公司）、年度报表。 ３、企业会计报表按编制主体，分为个别报表、合 并报表。
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（二）、资产负债表 １、资产负债表的概念、理论依据、作用、内容 （1）资产负债表是总括反映企业某一特定日期（月末、季末、 中期末或年末）全部资产、负债、所有者权益情况的报表。由于 该表反映企业某一特定日期的财务状况，故也称财务状况表。 （2）资产负债表根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等 式，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、 负债和所有都权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 （3）该表的作用主要有四个方面：一是从总体上反映企业的 资产总额及其来源；二是反映企业资产、负债的构成，通过资产 和负债的对比分析，反映企业的偿债能力；三是反映所有者在企 业中持有的权益及权益的构成情况；四是将前后各期资产负债表 进行比较分析，可以反映状况的变化趋势。 （4）资产负债表的主要内容是资产、负债和所有者权益三个 方面。其中，资产反映企业在某一特定日期所承担的债务总额， 一般分为短期负债、长期负债，并按具体项目排列；所有者权益 反映企业的所有者在某一特定日期拥有的净资产总额，一般按实 收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润的顺序排列。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
2、资产负债表的格式。 分账户式、报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构：左边 列示资产，全部按资产项目的流动性的强弱排列：右边列示负债及所有者权 益，其中，负债项目按偿还的先后顺序排列，所有者权益项目则按永久性大 小排列。这样排列的目的，主要是提供各项目尤其是资产流动性的信息，反 映企业的偿债能力。 3、资产负债表的编制方法。 正表中各项目的金额一般包括“年初数”、“期末数”两栏。其中， “年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏相应 项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年 的不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定 进行调整后，再填入本年度资产负债表的“年初数”栏内。“期末数”则为 月末、季末、中期末或年末的数字，填列方法有两种：凡项目名称与某一总 分类账户相对应的，该项目金额一般可直接根据反对应的总分类账户的期末 余额填列；除此以外，需根据有关的总分类账户，明细分类账户等的记录分 析、重新计算后填列。这里应注意一些重要或特殊项目的填列，如存货、待 摊费用，预提费用，应收账款（考虑“预收账款”账户的借方余额或预收账 款与应收账款合
并设置账户核算的情况），应付账款（考虑“预付账款”账 户的贷方余额 及预付账款与应付账款合并设置账户核算的情况）等等。
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（二）、利润及利润分配表 1、利润表的概念、理论依据、及其作用 （1）利润表又称损益表，是反映企业一定时期经营成果的会计报表。 （2）它根据“收入-费用=利润”的会计等式，将一定时期的收入与相关费 用进行配比后确定该时期的利润，通过谦虚谨慎傅，可以从总体上反映企业 收入、费用及净利润（亏损）的实现及构成情况；将不同时期的利润进行比 较，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本 的保值、增值情况。 2、利润表的结构 分单步式、多步式两种。单步式利润表是用企业一定时期的全部收入 减去全部成本、费用及支出计算本期的损益。其优点是表式简单、易于理解。 缺点是不能直观反映经营性收支和非经营性收支对利润总额的影响，也不能 直观反映主营业务利润和非主营业务利润对利润总额的影响。我国企业的利 润表一般采用多步式，具体步骤包括：第一步，计算主营业务利润；第二步， 计算营业利润；第三步，计算利润总额；第四步，计算净利润。各步骤的具 体计算过程请参见主教材。多步式利润表的优点是分层次提供经营成果形成 的数据，便于报表使用者了解各利润构成因素对财务成果的影响。缺点是必 须区分费用、支出与相应收入配比的先后层次，而这在某些情况下不易做到。
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3、利润表的内容 利润表的内容是指与净利润有关的收支项目。利润表是根据 收入、费用和利润三个会计要素设计的，并通过一定时期的收入 与相关费用的配比来确定一定会计期间的利润。但平时会计核算 的收支中，既包括本期正常经营的收支，还有一些与本期营业活 动无关的收支。主要包括前期损益调整，如以前年度发生的诉讼 争议事项在本年度支付赔款，以前年度某些收入、费用的会计处 理在年发现而予调整；非常损益，如自然灾害损失，财产盘盈盘 亏等；会计政策变更对本期损益的影响等。上述与本期正常经营 无关的收支应否反映在本期的利润表中，有两种观点： 一是本期损益观：认为本期损益仅指当期进行营业活动所产 生的正常性经营损益，因而利润表的内容只包括与本期正常经营 有关的收支项目，与本期营业活动无关的收支直接列入利润分配 表，从而使利润表真正反映企业本期经营管理的业绩。 二是损益满计观：认为本期损益
应包括所有在本期确认的收 支，而不管它们产生的时间及原因，故本期确认的营业收入、费 用以及前期损益调整、非常损益等都应包括在利润表中。我国利 润表的内容基本上采用损益满计观。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
4、利润表的编制方法 正表中的金额包括“本月数”与“本年累计数”两栏。 其中，“本月数”栏反映各项目本月的实际金额，主要 根据项目所对应的损益类账户的本月借（贷）方净发生 额填列；四个层次的利润指标则根据其收、支项目的关 系及其“本月数”栏金额计算后填列。“本年累计数” 反映各项目自年初起至本月止的实际累计发生额，该栏 金额的填列方法有两种：一是将本期利润表中各项目的 “本月数“栏金额与上月利润表中该项目的”本年累计 数“栏金额相加即可；二是采用表结法时，可根据各损 益类账户期末余额直接填列。四个层次的利润指标则根 据其收支项目“本年累计数”栏金额计算填列。
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（四）现金流量表 1、现金流量表的概念、作用。 现金流量表是综合反映企业一定会计期间现金来源、运用及其增减变化 情况的报表 现金流量表的作用如下： （１）说明企业一定时期内现金流入、流出的原因，评价企业未来获取现 金的能力。 （２）说明企业的偿债能力和支付能力。这是任何债权人、投资者都非常 关注的一个问题。企业获利的多少一定程度上表明企业具有一定的支付能力， 但企业一定时期内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。某些 情况下，企业利润表上反映的经营业绩相当可观，但财务困难，到期债务无 法偿付；相反，利润并不可观，却有足够的支付能力。产生这种情况的原因 很多，其中与会计核算采用权责发生制、想比原则等估计因素有很大关系。 现金流量表以收付实现制为基础直接反映企业当期的现金流入、流出，据此 可了解企业现金流入、流出的构成，分析企业的偿债及支付能力。这比运用 资产负债表观察营运资多，计算分析流动比率和速动比率，了解偿债能力和 支付能力更直接、更清楚、更准确。 （３）通过净利润与经营活动的现金净流量的差异可分析企业收益的质量。 （４）通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业 的财务状况。
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２、现金流量表的内容 我国《企业会计准则－现金流量表》将现金流量分为三类，即经营活动的 现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金
流量，三类现金流量的具 体内容构成现金流量表的正表项目。 (1)经营活动的现金流量 Ａ销售商品、提供劳务收到的现金。反映企业主营业务和其他业务的现金 流入，包括收回当期的销售货款和劳务收入款（含增值税，下同），收回前 期的销售货款和劳务收款，销售商品、提供劳务的预收款，以及转让应收票 据所取得的现金收入等。发生销货退回而支付的现金应从本项目中扣除。 Ｂ收到的租金。反映企业收到的经营租赁的租金收入，如出租包装物收到 的租金收等。 Ｃ收到和税费返还。反映企业按规定收到的增值税、所得税等的税费返还。 Ｄ收到的与经营活动有关的现金。反映补贴收入、捐赠收入、与经营活动 有关的罚款收入等特殊项目。如果金额不大，可以包括在本项目中；金额较 大的，一般应单列反映。 Ｅ购买商品、接受劳务支付的现金。反映企业主营业务和其他业务的现金 流出，包括当期购买商品、接受劳务供应支付的现金（含增值税，下同）， 当期支付的前期购买商品、接受劳务供应的应付款以及为购买商品预付的现 金等。发生进货退出而收到的现金应作为本项目的减少。 Ｆ经营租赁支付的现金。反映企业经营租赁支付的租金，如租入包装物支 付的租金。融资租赁支付的租金，应列入筹资活动。
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Ｇ支付给职工以及为职工支付的款项。反映企业以现金方式支 付给职工的工资（包括工资、奖金及各种补贴等）和为职工支付 的其他现金，如为职工交纳的养老、失业等社会保障基金、为职 工交纳的商业保险金等。支付给从事工程项目的工资、奖金等， 应列入投资活动。 Ｈ实际交纳的增值税款。反映企业当期实际上交税务部门的增 值税款。 Ｉ支付的所得税款。反映企业当期实际支付的所得税款。 Ｊ支付的除增值税、所得税以外的其他税费。反映企业按国家 规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他税费，包括 当期发生并支付的税费、以及本期支付前期发生的税费和预付的 税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、 土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括实际支付的 计入固定资产价值的在关税金。 Ｋ支付的其他与经营活动有关的现金。反映企业支付的除上述 各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如捐赠支出、支付 的广告费、差旅费、业务招待费、保险费等现金支出。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！
（２）投资活动的现金流量 Ａ收回投资所收到的现金。反映企业出售、转让或到期
收回除现金等价物 以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资收到 的利息，以及收回的非现金资产投资额。 Ｂ分得股利和利润所收到的现金。反映企业因对外投资而收到的现金股利 或利润，不包括股票股利。 Ｃ取得债券利息收入所得现金。反映企业债权投资所取得的现金利息收入， 包括分期收到的利息和与本金一起收回的利息。属于现金等价物的债券投资， 其利息收入也在本项目核算。 Ｄ处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。反映企业 出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售为些资产 以现金支付的有关费用后的净额。 Ｅ购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括购买固定 资产所支付的税金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程的工资 等现金支出；企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。 Ｆ权益性投资所支付的现金。反映企业取得的除现金等价物以外的短期债 券投资、长期股权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等相关税费。 Ｇ债权性投资所支付的现金。反映企业取得的除现金等价物以外的短期债 券投资、长期债券投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等相关税费。企 业取得的其他长期债权投资所支付的现金也在本项目核算。
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（３）筹资活动的现金流量 Ａ、吸收权益性投资所收到的现金。反映企业收到投资者投入 的现金，包括以发行股票方式实际筹集的现金股款净额（发行收 入扣除支付给证券公司的发行费用）。发行前企业支付的审计、 咨询等有关费用，在“发生筹资费用所支付的现金”项目中反映， 不从本项目中扣除。 Ｂ、发行债券所收到的现金。反映企业发行债券实际收到的现 金净额（发行收入中扣除支付给证券公司的发行费用）。企业自 行发行债券支付的发行费用，在“发生筹资费用所支付的现金” 项目中反映，不从本项目中扣除。 借款所收到的现金。反映企业举借各种长期、短期借款所收 入的现金。由于企业的短期借款借入、偿还比较频繁，一般按净 额填列：如果本期借入的金额大雨偿还的金额，差额填列本项目； 反之，则将差额填列在“偿还债务所支付的现金”项目中。
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偿还债务所制服的现金。反映企业以现金偿还债务的本金， 包括偿还金融机构的借款本金、偿还债券本金等。不包括偿还的 利息。 发生筹资费用所支付的现金。反映企业为发行债券、股票
或 向金融机构借款等筹资活动发生的各项费用，如咨询费、公证费、 印刷费等。委托金融机构发行股票、债券等支付的相关费用，不 包括在本项目。 分配股利或利润所支付的现金。反映企业当期实际支付的现 金股利以及分配利润所支付的现金。 偿付利息所支付的现金。反映企业实际支付的利息，包括支 付的借款利息、债券利息。不管利息在会计上如何列支，本期以 现金支付的利息均在本项目 融资租赁支付的现金。反映企业融资租入固定资产所支付的 现金，包括支付的当期应付利息和前期应付的租金。
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3、现金流量表的编制方法。 编制现金流量表，应将企业按权责发生制确认、计量、记录、报告的会 计报表资料按照收付实现制确认标准予以调整。从一定意义上讲，编制现金 流量表的过程，是将权责发生制的记录与报告调整为收付实现制下的现金收 入与支出的过程。这里重点总结正表项目的编制方法。 正表是直接法的现金流量表的格式。各项目金额的确定有两种方法： （1）根据帐户记录分析后填列。即直接通过分析有关帐户资料，填列现金 流量表。一般做法是：分析现金和银行存款日记帐，将所有本期内引起现金 变动的事项（剔除现金和现金等价物之间的变动事项），按照现金流量的类 别及具体项目分别汇总，据此填补空白列该表。采用这种方法，需要查阅整 个会计期间的现金和银行存款日记帐，并要把不同类别的现金流量汇总，工 作量相当大。因此，只有现金收支业务较少的企业采用。设置多拦式日记帐 时，可减少归类的工作量。 （2）以非现金帐户的记录为基础分析填列。这种方法的基本原理是：任何 影响现金的交易，也一定会影响非现金资产、负债、所有者权益以及收入、 费用的变动。根据非现金帐户的变化，可分析、计算编制现金流良表所需的 数据。下列公式推导可证明这和结论：
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资产=负债+所有者权益 现金（含现金等价物、下同）+非现金资产（不含现金等价物） =负债+所有者权益 现金=负债+所有者权益-非现金资产 由上式可知：现金增加，是由负债增加（如取得借款）、所有 者权益增加（如发行股票）、非现金资产减少（如收回长期债券 投资）的结果；现金减少，是由上述相反原因引起的。现金内部 各项目之间的变动，如现金与银行存款的相互划转、银行存款与 其他货币资金之间的转换、现金与现金等价物之间的转换，不会 产生现金流入与流出，从而确定现金流量表上各项目的金
额。采 用这种方法编制现金流量表，工作量要小、效率要高，因而实务 中广泛采用。具体操作时，又分为“工作底稿法”“T形帐户 法”。不管采用哪种方法，关键是要正确编制调整分录。 需要注意的是特殊项目的现金流量变的列式。特殊项目是指 那些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失的保险赔款、 捐赠的现金收支等。特殊项目的现金流量，应根据其性质，分别 归入经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量中反映。划分不 清的，则归入经营活动的现金流量中。 管理资源吧（www.glzy8.com），海量管理资料免费下载！