自 〔 〕三 T E口 ) 帕 己 矛幻 印 丫 材 O RMATE学 术 论 坛建 设 项 目 跟 踪 审 计 的 主 要 内容 及 应 注 意 的 问 题刘连华 赵宇级 宋建渡 ‘ 济宁市审计月) 摘 要、 前投资审计大多是事后决算审计， 目 在经济效益方面往往是只评不审、 使审计监曹存在一定的 “ 时滞，现象， 建设项目眼踪审 计因其适时性，效益性显著， 已成为各地审计机关开展投资效益审计的主要模式。本文对建设项目跟踪审计的主要内容和应注意的问翅 作了 详细阐述。 关扭词:建设项目 效益审计 眼踪审计中圈分类号 : T V 19 文献标 识码 : A 文康 编号 : 16 72- 3791(2007)09(b )- 0217- 011 前言 效益审计将成为今后我国审计工作的主 要发展方向， 建设项 目 投资审计必须适应这一 发展趋势 ， 逐步实现由合法性、真实性向效 益性审计的转变。目前我国的投资审计大多 是事后决算审计， 就效益审计而言也大多采取 的是后评估的方法， 在经济效益方面往往是只 评不审， 使审计监督存在一定的格后现象， 不 能充分发挥审计的监借职能作用. 因此， 我 们必须将审计监督的关口前移， 强化事前 事 中审计， 建设项目限踪审计因其适时性， 效益性显著 已成为各地审计机关开展投资效 益审计的主要模式。但是由于以前很少对建 设项目开展效益审计 ， 且缺乏统一操作规程和 方法， 因此， 深入开展、探索建设项 目 跟踪审计 研 究 ， 有重 要 的指 导惫 义 。 具规定， 手续是否完善， 招标代理费、勘查设计 费，监理费等是否按有关的规定和标准计取， 其支付手续是否合规 .征地、拆迁补偿费是否 符合有关规定和标淮。 2 .2 项目 建设实施阶段的跟膝审计主要内容和皿点文认 为， 跟踪审计要注意以下几个方面的问题:( 1)审查内控制度建立、执行情况。建设 单位是否建立健全了各项内控制度， 是否按规 定执行。 如:工程签证、 验收制度.设备材料采 购、脸收、 领用、请点制度， 费用支出报销制度 等。(1)确保审计的独立性。在任何情况下， 审 计监督都不能替代项目管理， 要把坚持审计的 独立性放在重中之重。跟踪审计人员， 要经常 到施工现场了解倩况 对于重大的建设项目， 甚至长驻施工现场 ， 但不能成为 “ 万金油， 、 .挡箭牌’只能作为审计部门的信息员， ， 将收集到 况直接 馈 计机 研究 情 反 到审 关 处理， 始 由 计组及时M T工程指挥部反馈审计意见， 以利整改。(2)审查主要合同(招标代理、 设计、 监理、 施工、供货合同等》 的履行情况。 (3) 审查项 N 概算执行情况，I A 审查有 无超出概算批准范围建设、搜 自 提高建设标 准和扩大建设规模、不按概算批复的规定购 置自用固定资产， 挤占或者虚列工程成本等问题.2 建设项目跟 踪审计的内 容和重点建设项 目的整个建设过程一般分为三个 阶段: 项目前期准备阶段、实施阶段及竣工 验收交付阶段。 2 .1 项目 前期准备阶段跟踪审计的主要内容和通点(4)审查分期结算资料的真实性. (5)审查实施阶段工程时务资料的真实性、合规 性 。( 1 )审查项目基本建设程序的执行情况。 项 目建议书、可行性研究报告、环境影响评 估报告、概算批复等审批文件是否齐全、真 实，有效 ， 建设规划、用地批复及施工、环 保、消防、项目设计、房星拆迁许可等文 件 是否齐全 、有效。 《)审查初步设计概算、施工图预算编制 2 范围是否完整， 编制的依据是否充分，准确. 设计方案是否经济合理。关注概算编制是否 依据批准的可行性研究报告及投资估算.是否 存在 “ 搭车”多列项 目的现 象。 ( 3)审查招投标程序及结果的合法性。建 设项目相关单位( 招标代理、勘查，设计、监 理、旅工、 供货、造价咨询等)的确定是否符 合法定的程序和相关规定， 其结果是否合法: 与建设项 目 相关单位签订的合同条款是否合 法、全面、 公允， 与招标文件和投标承诺是否 一致， 合同价是否真实合理。 (4)审查建设项目资金的来砚及落实情况。 资金来硕是否合规， 是否专户存储， 能否满足 项 目建设投资进度的需要， 后续建设资金是否 落实。对使用国债资金的建设项 目， 要严格审 查其使用范围， 是否专户存储，专款专用。 (5)审查前期工程支出是否合规、 真实、 合 法。工程成本核算及帐务处理， 是否符合 《 国 有建设单位会计制度》的要求和有利于建设 项目 的管理及竣工决算的需要， 各种规费是否 按规定及时缴纳， 减、免、缓缴是否符合有关(6 )审查国家、省、市优惠政策的落实情 况，各级政府给予该项目的优惠政筑， 相关部 门是否贯彻执行.建设单 位是否将优惠政策全 结 合 。 部用于建设项 目 有无以各种形式转移优惠 上， ( 3)善于沟通协商、充分调动各方的积极 政策， 从而增加建设项目成本的现象。 性. 对于建设项目跟踪审计而言， 控制造价是 (7 )建设项 目 环境保护情况。主要审查环 最主要的目标 ， 围绕这个 目 ， 标 要充分发挥所 峨保护设施建设与主体工程建设的同步性以 有项目参与方的作用， 不能 “ 包打天下勺 及实施的有效性。 ( 4)要敢于发表审计意见。跟踪审计人员 2 .3 项目 竣工决算及验收移交阶段的跟踪审计 要掌握并及时了解材料价格、建筑施工、 招投 主要内容和重点 标等方面的知识， 要能把握建设过程各个环节 上的审计重点， 敢于发表审计意见， 履行监督 ( 1) 审查工程竣工决算编报是否及时、正 确，完整， 、 竣工决算报表数据是否真实， 各表 职能， 不能随大流， 对一些 明显不符合法律 、 之间的勾稽 关系是否正确。 法规 、规 范或 有争 议的做 法不能 听之 任之 。 ( 2) 审查建安工程投资真实性、完整性、 正确性、合法性。 4 结语 (3)审查待摊投资的真实性、合法性。 近年来， 随着我国社会经济的快速发展， (4)审查建设项目交付使用资产。 依据 “ 交 国家和地方政府对蓦础性建设项目和公益性 付使用资产总表，“ ，交付使用资产明细表“核 ， 墓建项 目 的投资也逐渐增大， 加强对政府投资 实交付使用的固定资产是否真实、是否办理 项目 的审计监督.提高政府投资效益是审计部 了验收手续和交付的递延资产情况等。 门应尽的责任和义务。建设项 目 跟踪审计作 (5) 审查尾工工程。建设单位预留建设项 为一种有效的效益审计摸式， 对其进行探索和 目未完工程投资的是否真实、合法， 对于预留 研究具有重要实践价值。 的尾工工程进行审计跟踪回访， 建设资金使用 的真实性和合规性。 参考文献 (6)审查建设项目的投资效益。 [ 1] 审计署.2006 至20 10 审计工作发展规划.2006.(2) 目标和重点要明确。跟踪审计是一项 颇费人力和时间的审计棋式， 如果 目 标不明 确， 必然是 “ 出力不讨好’导致 “ 重点不突出 缺点突出， 成果不大风险大”的不良后果。所 以 要在搞好审前调查、做好审计计划的基础 上， 根据项目的规模、重要性、建设周期，审 计力量投入等因素来确定跟踪的方式， 把握好 审计重点， 明确审计目 ， 标 科学合理地制定实 施方案， 不能 “ 眉毛胡子一把抓’ 对于重大项 。 目 可派专人长驻工地进行驻场跟踪审计， 一般 项目可在关键点上实行定点跟踪，平时则分 阶段进行定期审计， 即定点审计和定期审计相3 建设项目 跟踪审 计应注意的问肠由于全省还没有统一的操作规程， 且跟踪 审计在大多 地 审计机关刚刚开展， 因而对 跟踪审计的认识和理解程度也不尽一致。本咚 』中华人民共和国审计法.2006. 6. [31 审计机关国家建设 目审计准则 项科技资讯 SCIEN & TECH CE NOLOG INFORMATION Y217
自 〔 〕三 T E口 ) 帕 己 矛幻 印 丫 材 O RMATE学 术 论 坛建 设 项 目 跟 踪 审 计 的 主 要 内容 及 应 注 意 的 问 题刘连华 赵宇级 宋建渡 ‘ 济宁市审计月) 摘 要、 前投资审计大多是事后决算审计， 目 在经济效益方面往往是只评不审、 使审计监曹存在一定的 “ 时滞，现象， 建设项目眼踪审 计因其适时性，效益性显著， 已成为各地审计机关开展投资效益审计的主要模式。本文对建设项目跟踪审计的主要内容和应注意的问翅 作了 详细阐述。 关扭词:建设项目 效益审计 眼踪审计中圈分类号 : T V 19 文献标 识码 : A 文康 编号 : 16 72- 3791(2007)09(b )- 0217- 011 前言 效益审计将成为今后我国审计工作的主 要发展方向， 建设项 目 投资审计必须适应这一 发展趋势 ， 逐步实现由合法性、真实性向效 益性审计的转变。目前我国的投资审计大多 是事后决算审计， 就效益审计而言也大多采取 的是后评估的方法， 在经济效益方面往往是只 评不审， 使审计监督存在一定的格后现象， 不 能充分发挥审计的监借职能作用. 因此， 我 们必须将审计监督的关口前移， 强化事前 事 中审计， 建设项目限踪审计因其适时性， 效益性显著 已成为各地审计机关开展投资效 益审计的主要模式。但是由于以前很少对建 设项目开展效益审计 ， 且缺乏统一操作规程和 方法， 因此， 深入开展、探索建设项 目 跟踪审计 研 究 ， 有重 要 的指 导惫 义 。 具规定， 手续是否完善， 招标代理费、勘查设计 费，监理费等是否按有关的规定和标准计取， 其支付手续是否合规 .征地、拆迁补偿费是否 符合有关规定和标淮。 2 .2 项目 建设实施阶段的跟膝审计主要内容和皿点文认 为， 跟踪审计要注意以下几个方面的问题:( 1)审查内控制度建立、执行情况。建设 单位是否建立健全了各项内控制度， 是否按规 定执行。 如:工程签证、 验收制度.设备材料采 购、脸收、 领用、请点制度， 费用支出报销制度 等。(1)确保审计的独立性。在任何情况下， 审 计监督都不能替代项目管理， 要把坚持审计的 独立性放在重中之重。跟踪审计人员， 要经常 到施工现场了解倩况 对于重大的建设项目， 甚至长驻施工现场 ， 但不能成为 “ 万金油， 、 .挡箭牌’只能作为审计部门的信息员， ， 将收集到 况直接 馈 计机 研究 情 反 到审 关 处理， 始 由 计组及时M T工程指挥部反馈审计意见， 以利整改。(2)审查主要合同(招标代理、 设计、 监理、 施工、供货合同等》 的履行情况。 (3) 审查项 N 概算执行情况，I A 审查有 无超出概算批准范围建设、搜 自 提高建设标 准和扩大建设规模、不按概算批复的规定购 置自用固定资产， 挤占或者虚列工程成本等问题.2 建设项目跟 踪审计的内 容和重点建设项 目的整个建设过程一般分为三个 阶段: 项目前期准备阶段、实施阶段及竣工 验收交付阶段。 2 .1 项目 前期准备阶段跟踪审计的主要内容和通点(4)审查分期结算资料的真实性. (5)审查实施阶段工程时务资料的真实性、合规 性 。( 1 )审查项目基本建设程序的执行情况。 项 目建议书、可行性研究报告、环境影响评 估报告、概算批复等审批文件是否齐全、真 实，有效 ， 建设规划、用地批复及施工、环 保、消防、项目设计、房星拆迁许可等文 件 是否齐全 、有效。 《)审查初步设计概算、施工图预算编制 2 范围是否完整， 编制的依据是否充分，准确. 设计方案是否经济合理。关注概算编制是否 依据批准的可行性研究报告及投资估算.是否 存在 “ 搭车”多列项 目的现 象。 ( 3)审查招投标程序及结果的合法性。建 设项目相关单位( 招标代理、勘查，设计、监 理、旅工、 供货、造价咨询等)的确定是否符 合法定的程序和相关规定， 其结果是否合法: 与建设项 目 相关单位签订的合同条款是否合 法、全面、 公允， 与招标文件和投标承诺是否 一致， 合同价是否真实合理。 (4)审查建设项目资金的来砚及落实情况。 资金来硕是否合规， 是否专户存储， 能否满足 项 目建设投资进度的需要， 后续建设资金是否 落实。对使用国债资金的建设项 目， 要严格审 查其使用范围， 是否专户存储，专款专用。 (5)审查前期工程支出是否合规、 真实、 合 法。工程成本核算及帐务处理， 是否符合 《 国 有建设单位会计制度》的要求和有利于建设 项目 的管理及竣工决算的需要， 各种规费是否 按规定及时缴纳， 减、免、缓缴是否符合有关(6 )审查国家、省、市优惠政策的落实情 况，各级政府给予该项目的优惠政筑， 相关部 门是否贯彻执行.建设单 位是否将优惠政策全 结 合 。 部用于建设项 目 有无以各种形式转移优惠 上， ( 3)善于沟通协商、充分调动各方的积极 政策， 从而增加建设项目成本的现象。 性. 对于建设项目跟踪审计而言， 控制造价是 (7 )建设项 目 环境保护情况。主要审查环 最主要的目标 ， 围绕这个 目 ， 标 要充分发挥所 峨保护设施建设与主体工程建设的同步性以 有项目参与方的作用， 不能 “ 包打天下勺 及实施的有效性。 ( 4)要敢于发表审计意见。跟踪审计人员 2 .3 项目 竣工决算及验收移交阶段的跟踪审计 要掌握并及时了解材料价格、建筑施工、 招投 主要内容和重点 标等方面的知识， 要能把握建设过程各个环节 上的审计重点， 敢于发表审计意见， 履行监督 ( 1) 审查工程竣工决算编报是否及时、正 确，完整， 、 竣工决算报表数据是否真实， 各表 职能， 不能随大流， 对一些 明显不符合法律 、 之间的勾稽 关系是否正确。 法规 、规 范或 有争 议的做 法不能 听之 任之 。 ( 2) 审查建安工程投资真实性、完整性、 正确性、合法性。 4 结语 (3)审查待摊投资的真实性、合法性。 近年来， 随着我国社会经济的快速发展， (4)审查建设项目交付使用资产。 依据 “ 交 国家和地方政府对蓦础性建设项目和公益性 付使用资产总表，“ ，交付使用资产明细表“核 ， 墓建项 目 的投资也逐渐增大， 加强对政府投资 实交付使用的固定资产是否真实、是否办理 项目 的审计监督.提高政府投资效益是审计部 了验收手续和交付的递延资产情况等。 门应尽的责任和义务。建设项 目 跟踪审计作 (5) 审查尾工工程。建设单位预留建设项 为一种有效的效益审计摸式， 对其进行探索和 目未完工程投资的是否真实、合法， 对于预留 研究具有重要实践价值。 的尾工工程进行审计跟踪回访， 建设资金使用 的真实性和合规性。 参考文献 (6)审查建设项目的投资效益。 [ 1] 审计署.2006 至20 10 审计工作发展规划.2006.(2) 目标和重点要明确。跟踪审计是一项 颇费人力和时间的审计棋式， 如果 目 标不明 确， 必然是 “ 出力不讨好’导致 “ 重点不突出 缺点突出， 成果不大风险大”的不良后果。所 以 要在搞好审前调查、做好审计计划的基础 上， 根据项目的规模、重要性、建设周期，审 计力量投入等因素来确定跟踪的方式， 把握好 审计重点， 明确审计目 ， 标 科学合理地制定实 施方案， 不能 “ 眉毛胡子一把抓’ 对于重大项 。 目 可派专人长驻工地进行驻场跟踪审计， 一般 项目可在关键点上实行定点跟踪，平时则分 阶段进行定期审计， 即定点审计和定期审计相3 建设项目 跟踪审 计应注意的问肠由于全省还没有统一的操作规程， 且跟踪 审计在大多 地 审计机关刚刚开展， 因而对 跟踪审计的认识和理解程度也不尽一致。本咚 』中华人民共和国审计法.2006. 6. [31 审计机关国家建设 目审计准则 项科技资讯 SCIEN & TECH CE NOLOG INFORMATION Y217