开办费的开支范围
一、开办费的具体内容
1，筹建人员开支的费用
（1）筹建人员的工资费用：具体包括筹建人员的工资奖金等工资性支出，以及各种社会保险费和住房公积金。在筹建期间按工资总额的14％计提职工福利费也包括在这个项目里。
（2）差旅费：筹建人员从事筹办业务发生的市内交通费和外地差旅费。
（3）董事会费：指筹建期间董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支。
2，企业登记的费用：主要包括工商登记费、验资费、国地税税务登记费、代码证办理费、财政登记费、公证费等。
3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
4，人员培训费：主要有以下二种情况
（1）选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
5，企业资产的摊销、报废和毁损
6，其他费用
（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
（2）印花税
（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
（4）其他与筹建有关的费用，例如调查费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
二、不列入开办费范围的支出
1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用，这些费用应该资本化，记入资产原值。
2，规定应由投资各方负担的费用。投资各方负担的费用主要是指投资者还未最终决定投资，合作的投资者双方未签署投资协议（如是准备投资独资企业的，投资方企业权力机构（一般是董事会）未做出正式投资决定）前发生的研讨是否投资所发生的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、商务发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。
3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。 5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
企业筹建期间的会计处理常见问题
企业筹建期：企业筹建期是指企业已经注册了，但是未进行生产经营的特殊阶段。比如新办企业，2012年9月办理了营业执照及税务登记，没有进行生产经营，也没有取得营业收入，所以一直处于筹建期。截至2012年12月31日，为联系业务需要发生了宴请关系人员、赠送纪念品、业务关系人员的差旅费等开支，都按照有关规定记入“管理费用开办费”。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收
入的5‰。对于以上支出，这家企业在2011年度进行企业所得税汇算时如何扣除？是不是业务招待费发生年度没有取得营业收入就不得扣除？企业所得税法不考虑企业筹建期的特殊情况吗？
软银财务咨询专家把脉：
企业在筹建期间内会发生很多支出，包括购置固定资产、无形资产、存货等资本性支出，也包括人员工资、福利费、办公费、差旅费、注册登记费、财务费用、业务招待费、广告费、业务宣传费等支出。根据相关规定，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等支出，应在实际发生时记入“管理费用（开办费）”科目，其他支出则按照相应的会计准则规定核算。而对于企业在筹建期间发生支出的税前扣除问题，企业所得税法及其实施条例均没有单独的条款规定，但实务中有关开（筹）办费的税前扣除却存在很多问题。比如筹建期间开办费用如何归集，是在开始经营之日的当年一次性扣除，还是作为长期待摊费用处理？如果作为长期待摊费用处理，摊销期是几年？筹办期间是否计算为亏损年度？筹建期间发生的业务招待费、广告费及业务宣传费能否扣除，如何计算扣除？国家税务总局针对开（筹）办费税前扣除的问题曾发布多个文件予以解决。近日，随着《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的出台，以上问题得以明确。现归集如下：
一、关于开办费是资本性支出，还是收益性支出的问题
通常有两种方式纳税人可以选择，但一经选定，不得改变。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，企业的开（筹）办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定。“新税法有关长期待摊费用的处理规定”主要是指按照企业所得税法第十三条第（四）项所称的其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。以上对于企业在企业所得税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。以上规定在赋予纳税人选择权的同时，要求企业所得税的处理应保持一贯性。企业有权选择其中的一种方式，但是在选择的时候要注意不同的摊销方式可能造成的所得税或者财务报表的差异。
二、关于企业筹建期间是否计算为亏损年度的问题
根据企业所得税法的相关规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。而企业在筹建期间一般是处于亏损状态的，若按照这一规定，势必会造成筹建时间过长的纳税人与其他纳税人不同的税收待遇，从
而加大纳税人的负担。因此，国家税务总局充分考虑了筹建期的特殊情况，出台了《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号），规定企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。
三、关于企业筹建期间发生业务招待费、广告费及业务宣传费能否扣除，如何计算扣除的问题
业务招待费是企业在正常的经营过程中为联系业务、招待客人而发生的各种交际应酬支出。广告及业务宣传费则是企业为增加知名度、提升企业形象及开展业务宣传活动所支付的费用。对于这两类支出的税前扣除，目前税法均采取了按销售（营业）收入的一定比例限额扣除的做法。但这一规定也造成了一部分企业由于销售（营业）收入较少，计算扣除限额小，实际发生的业务招待费得不到税前扣除的问题。特别是对于新办企业，往往处于业务拓展期，客观存在没有实现销售却需要发生大量业务招待费和广告及业务宣传费的情况。这时仍然采取按照销售（营业）收入的一定比例限额扣除的做法显然不利于新办企业的发展。因此，国家税务总局考虑到以上费用本质上属于筹办费的范畴，在2011年度企业所得税汇算清缴期内出台了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
综合以上规定，案例中的企业筹办期发生的业务招待费及广告费和业务宣传费在财务上直接归集记入“管理费用开办费”的同时，在税务处理上按照业务招待费实际发生额的60%（广告费和业务宣传费按实际发生额）或在企业开始经营之日的当年一次性扣除，也可以从开始经营之日的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年，无需考虑销售（营业）收入的因素。但若已经选择一次性扣除，以后纳税年度则不得再变更为长期待摊费用，分3年扣除。
开办费的开支范围
一、开办费的具体内容
1，筹建人员开支的费用
（1）筹建人员的工资费用：具体包括筹建人员的工资奖金等工资性支出，以及各种社会保险费和住房公积金。在筹建期间按工资总额的14％计提职工福利费也包括在这个项目里。
（2）差旅费：筹建人员从事筹办业务发生的市内交通费和外地差旅费。
（3）董事会费：指筹建期间董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支。
2，企业登记的费用：主要包括工商登记费、验资费、国地税税务登记费、代码证办理费、财政登记费、公证费等。
3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
4，人员培训费：主要有以下二种情况
（1）选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
5，企业资产的摊销、报废和毁损
6，其他费用
（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
（2）印花税
（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
（4）其他与筹建有关的费用，例如调查费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
二、不列入开办费范围的支出
1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用，这些费用应该资本化，记入资产原值。
2，规定应由投资各方负担的费用。投资各方负担的费用主要是指投资者还未最终决定投资，合作的投资者双方未签署投资协议（如是准备投资独资企业的，投资方企业权力机构（一般是董事会）未做出正式投资决定）前发生的研讨是否投资所发生的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、商务发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。
3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。 5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
企业筹建期间的会计处理常见问题
企业筹建期：企业筹建期是指企业已经注册了，但是未进行生产经营的特殊阶段。比如新办企业，2012年9月办理了营业执照及税务登记，没有进行生产经营，也没有取得营业收入，所以一直处于筹建期。截至2012年12月31日，为联系业务需要发生了宴请关系人员、赠送纪念品、业务关系人员的差旅费等开支，都按照有关规定记入“管理费用开办费”。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收
入的5‰。对于以上支出，这家企业在2011年度进行企业所得税汇算时如何扣除？是不是业务招待费发生年度没有取得营业收入就不得扣除？企业所得税法不考虑企业筹建期的特殊情况吗？
软银财务咨询专家把脉：
企业在筹建期间内会发生很多支出，包括购置固定资产、无形资产、存货等资本性支出，也包括人员工资、福利费、办公费、差旅费、注册登记费、财务费用、业务招待费、广告费、业务宣传费等支出。根据相关规定，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等支出，应在实际发生时记入“管理费用（开办费）”科目，其他支出则按照相应的会计准则规定核算。而对于企业在筹建期间发生支出的税前扣除问题，企业所得税法及其实施条例均没有单独的条款规定，但实务中有关开（筹）办费的税前扣除却存在很多问题。比如筹建期间开办费用如何归集，是在开始经营之日的当年一次性扣除，还是作为长期待摊费用处理？如果作为长期待摊费用处理，摊销期是几年？筹办期间是否计算为亏损年度？筹建期间发生的业务招待费、广告费及业务宣传费能否扣除，如何计算扣除？国家税务总局针对开（筹）办费税前扣除的问题曾发布多个文件予以解决。近日，随着《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的出台，以上问题得以明确。现归集如下：
一、关于开办费是资本性支出，还是收益性支出的问题
通常有两种方式纳税人可以选择，但一经选定，不得改变。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，企业的开（筹）办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定。“新税法有关长期待摊费用的处理规定”主要是指按照企业所得税法第十三条第（四）项所称的其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。以上对于企业在企业所得税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。以上规定在赋予纳税人选择权的同时，要求企业所得税的处理应保持一贯性。企业有权选择其中的一种方式，但是在选择的时候要注意不同的摊销方式可能造成的所得税或者财务报表的差异。
二、关于企业筹建期间是否计算为亏损年度的问题
根据企业所得税法的相关规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。而企业在筹建期间一般是处于亏损状态的，若按照这一规定，势必会造成筹建时间过长的纳税人与其他纳税人不同的税收待遇，从
而加大纳税人的负担。因此，国家税务总局充分考虑了筹建期的特殊情况，出台了《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号），规定企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。
三、关于企业筹建期间发生业务招待费、广告费及业务宣传费能否扣除，如何计算扣除的问题
业务招待费是企业在正常的经营过程中为联系业务、招待客人而发生的各种交际应酬支出。广告及业务宣传费则是企业为增加知名度、提升企业形象及开展业务宣传活动所支付的费用。对于这两类支出的税前扣除，目前税法均采取了按销售（营业）收入的一定比例限额扣除的做法。但这一规定也造成了一部分企业由于销售（营业）收入较少，计算扣除限额小，实际发生的业务招待费得不到税前扣除的问题。特别是对于新办企业，往往处于业务拓展期，客观存在没有实现销售却需要发生大量业务招待费和广告及业务宣传费的情况。这时仍然采取按照销售（营业）收入的一定比例限额扣除的做法显然不利于新办企业的发展。因此，国家税务总局考虑到以上费用本质上属于筹办费的范畴，在2011年度企业所得税汇算清缴期内出台了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），明确了企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
综合以上规定，案例中的企业筹办期发生的业务招待费及广告费和业务宣传费在财务上直接归集记入“管理费用开办费”的同时，在税务处理上按照业务招待费实际发生额的60%（广告费和业务宣传费按实际发生额）或在企业开始经营之日的当年一次性扣除，也可以从开始经营之日的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年，无需考虑销售（营业）收入的因素。但若已经选择一次性扣除，以后纳税年度则不得再变更为长期待摊费用，分3年扣除。