基于税 负效 果视角下 的建筑业营 改增税率设 计建议 吴 艳 （ 西南财经大学财税学院 ） 【 摘要】 在 建筑业 已 被 纳入 “ 营改增” 政策 的试点行 业的大 背景 ， 本 间 的 比例 不 同 ， 以及 设 备 操 作 维 护 人 员 人 工 费 占全 部 成 本 比重 的 文基 于建 筑业本 身的发展 现状和税 负状 况 ，分析 了税 负增加 的原 高低使建筑企业增值税税 负差异明显。因， 提 出 了建筑业 “ 营改增” 政策 下的税率设计一些思路 和建议。 从 以上两方面支 出项 目分析看，除材料支 出外建筑业实 际可 进 项 抵 扣 的 项 目并 不 多 ， “ 营 改增 ” 后， 建筑 业按 ｉ １ ％ 增 值 税 税 率 计 征， 实 际 税 负 很有 可 能会 增 加 。 一【 关键词 】 建筑业 ， 营改增 ， 税 负， 税率 前 言 、三、 建筑 业 营 改增 税 率设 计 建 议 ２ ０ １ ２年 １月上海北京等 ｉ ｉ 个 省市在 交通运输 业和部分 现代 本文认 为， 税负增加无疑会 导致 企业的生产积极 性减少 ， 也违 服务业 开始实施营改增 。从总体上看 ， “ 营改增 ’ ’ 试 点平稳 ， 改革 的 背 了国家实施实施营改增 降低企业税 负的初衷 。但是“ 营改增 ” 打 方 向值得肯定 。但作为一项复杂的税制改革在一年试点过程中 ， 暴 通 了产业链条 ， 扩 展了企业的业务范 围， 这 比只看到税负 增加减少 税 负 虽有 所 增加 ， 但未必对该企业不利， 他 们 露 出部分行业税负增加 、抵税项 目不 充分、国地税衔接 不畅等 问 要 有 意 义得 多 。同时 ， 题 。 尤 其是对 于交通运 输业 、 融资租 赁业 、 工业 部 门和服 务业来 可以往下游转嫁 ，这也是其他 国家引入增值税或改革增 值税 的通 关 键 要 看 它 对 宏 观 经 济 的作 用 、 对 企 说， 企业 的税负负担是反增不减 。在建筑 业 已被纳 入“ 营改增 ” 政策 行 做 法 。对 这 一 改 革 的评 价 ， 的试 点行业的大背景 ，本文 结合 建筑 业本身 的发展现 状和税负状 业生产经营 的总体影 响，是否给企业在带来挑 战的同时更带来 了 机遇和实惠。如 果只 从税 负增减 的角度而盲 目的从短期发展考虑 ， 况， 提 出 了“ 营 改增 ” 政策下的税率设计一些思路和建议 。 二、 建筑业实施营改增将导致税负增加 建筑业 营改增实施与试 点期 问的其他 行业相 比，税负很有 可 认为应该降低税率， 则 大 大 低 估 了这 一 改 革 的 真 正 价 值 。 因此 ， 我 们 不仅 应 该 考 虑 短 期 的建 筑 行 业 的 税 负 情 况 ， 同 时 也 能会 增加 。 抵扣 问题 是导致税 负效 果实施最主要 的原 因。 增值税 发 要考虑营改增所带来 的积极变化 ， 一方面注重建筑业 的 自身利益 ， 票困境在 理论和 实际两种 调研测算 结果 出现 巨大反 差的背后 ， 是 另一方面从宏观把握好 建筑 业的改革方 向，在税 率的选择上 既要 现 实 经 营 环境 下 ， 进项税无法抵扣的难题 。 保证纳税人 的积极 性， 达到整体 上减 税的 目的 ， 又要合理 的促 进整 体 的 改革 ， 促进社会分工和协作 ， 促 进 生产 结 构 的 合 理 化 。本 文 认 １ ．建 筑 劳 务 支 出 （ 人 工 费） 抵 扣 问题 从 执 行 增 值 税 政 策 的制 造 业 及 流 通 业 等 行 业 看 ，人 工 费支 出 为建筑业营改增在税率设计上主要建议是： 部分不存在进项抵扣， 属 于 应 纳 税 的增 值 范 畴 。如 果 沿 用 现 行 施 工 税率设计上 ， 两到三年 内增加 一档建筑业低税率 ， 减 少建筑企 单位通常 的采用 建筑劳务分包 的做法将建筑 务工人员归集 于劳务 业 的税 负负担 ， 给 予其 两Ｎ－ － －年的时间进行建筑业 － 自身的改革 ， 完 公司 ， 通过 向劳务公 司开 具发票的模式支付劳务用工 成本 ， 那么建 善 抵 扣 链 条 。在 其 后 则 恢 复 Ｉ １ ％ 的税 率 。 筑 施 工 单 位 的 税 负 依 然 不会 减 轻 。 ２ ．建 筑 施 工 设 备 支 出抵 扣 问题 上述分析 到，建筑 企业税 负增加 的相 同的主要原 因是抵 扣项 不足 ， 上游抵扣链条 中端 。按财税部 门《 营业税 改征增值税试 点方 机械使用 费支 出是建筑 施工企业三大项支 出之一 ，建筑 施工 案》 中既定建筑业 ｉ １ ％ 的税 率， 所谓税 负不变或 者略有减轻 只是理 企 业 在 工 程 施 工 过 程 中 所 使 用 的 设备 主 要 来 源 于 两 方 面 ： 一 是 建 论测算 。而按照 中国中国建筑 会计学会实际测算， 税负增加 的企业 ５ ％ 以上 ， 而 且绝大 多数企业税 负增加幅度超过 ９ ０ ％ 。理论测 筑企业 自行外购 （ 含 融资租 赁） 取得 的， 而 外购取得 又分为施 工行 达到 ８ 业实行 ‘ 营改增 ” 以前 所 购 置 的和 施 工 行 业 实 ‘ 营改增 ” 以 后 所 购 算是 以十分理想的税收环境 为前提 ， 即： 假设 向建筑施工 企业提供 置 的； 二是企业 以经 营租 赁方式取得 的。建筑施 工企业因实行“ 营 产 品 与 服 务 的 全 社 会 各 行 业 均 实行 了 增 值 税 ，且 建 筑 施 工 企 业 无 改增 ” 政 策 被 认 定 为 增值 税 一 般 纳 税 人 之 前 ， 其 所 购 进 的 施 工 设 备 遗 漏 均 能 取 得 进 项 税 发 票 ； 在进项税税率 中， 只 有 国 家 统一 规 定 一是不允许进项抵扣 的。在建筑业实 ‘ 营 改增 ” 后， 增值税相关政策 的 １ ７ ％ 、 １ ３ ％ 、 ｉ ｌ ％ ￥ １ １ ６ ％ 四档 ， 不存在小规模 纳税人 、 简易纳税法 、 进 规定外购 的机 器设备可 以凭专用 发票 抵扣进项税 ，表面上 看似乎 项税 比例 扣除法 以及诸如节 能减排 免税等优惠政策和 甲方供料等 机械使用 费支 出项 目税负下 降了， 但 进一步分 析其 实不然 。 第一 ， 目前从事建筑施 工设备租赁经营 的设 备租赁公 司， 提供 实 际 问题 。 我 国 现 行 的税 率 已经 较 高 ， 企业税负普遍较 重， 是 以 我 们 主 张 的是营业税应税劳务 ， 而营业税 目前执行的是 ５ ％ 的税率 ， “ 营改增 ” 要通 过税 控 而 不 是通 过 高税 率 来 增 加 税 收 总 量 。因 此 我 们 建 议 ， 在 后建筑设备租赁业将执行 １ ７ ％ 的增值税税率 。 从施工设备租赁 公司 既有 １ ７ ％ 、 １ ３ ％ 、 Ｉ １ ％ 、 ６ ％ 四档税率 的基础上 ， 再增加一档税率 。 为了降 的成本 构成来看 ， 其 主要成本项 目包括施工 设备的折 旧摊销 费、 专 低 企 业 的 税 负 ， 同时激励企业增值税方面 的规范化， 生产 结 构 的 合 用施 工设备操作维护人 员的人工费开支 、 场 地租赁或摊销 费等， 因 理化 ， 在两Ｎ－ － 年 内实行低税 率， 使 得企业 为 减少税 收负担 ， 完 此， “ 营改增 ”前后税 负高低 同样主要取决于设备租赁 公司新购 买 善产业链 结构和抵扣链 条， 在 此后之后恢 复 ｉ １ ％ 的正常税 ， 给予 企 的可 以进 项 抵 扣 设 备 与 原 有 的 不 能 进 项 抵 扣 设 备 之 间 的 比例 以及 业 一 个 缓 冲 期 。 设备 操 作 人 员 人 工 费 占全 部 成 本 比重 的 高低 。同样 ， 增 值 税 税 负 的 参考 文 献 ： 传 导效用将使施工 设备租赁 公司的税负最终转移到建 筑施工企业 ［ １ ］ 杨威扬． 建 筑业实行 营改增 的相关 问题探讨 ． 财会月刊． ２ ０ １ ２年 第 工 程 项 目成 本 中来 。 ３ ５期 第二 ， 以外 购 方 式 取 得 施 工 设 备 ， 同 样 存 在 由 于 设 备 购 买 前 后 ［ ２ ］ 叶志勇． 建 筑业营业税 改增 值税 的有 关 问题分 析和建议 ． 财会 监 形 成 的 新 购 买 的可 以进 项 抵 扣 设 备 与 原 有 的 不 能进 项 抵 扣 设 备 之 督． ２ ０ １ ２第 ２ ０期 ７ ４
基于税 负效 果视角下 的建筑业营 改增税率设 计建议 吴 艳 （ 西南财经大学财税学院 ） 【 摘要】 在 建筑业 已 被 纳入 “ 营改增” 政策 的试点行 业的大 背景 ， 本 间 的 比例 不 同 ， 以及 设 备 操 作 维 护 人 员 人 工 费 占全 部 成 本 比重 的 文基 于建 筑业本 身的发展 现状和税 负状 况 ，分析 了税 负增加 的原 高低使建筑企业增值税税 负差异明显。因， 提 出 了建筑业 “ 营改增” 政策 下的税率设计一些思路 和建议。 从 以上两方面支 出项 目分析看，除材料支 出外建筑业实 际可 进 项 抵 扣 的 项 目并 不 多 ， “ 营 改增 ” 后， 建筑 业按 ｉ １ ％ 增 值 税 税 率 计 征， 实 际 税 负 很有 可 能会 增 加 。 一【 关键词 】 建筑业 ， 营改增 ， 税 负， 税率 前 言 、三、 建筑 业 营 改增 税 率设 计 建 议 ２ ０ １ ２年 １月上海北京等 ｉ ｉ 个 省市在 交通运输 业和部分 现代 本文认 为， 税负增加无疑会 导致 企业的生产积极 性减少 ， 也违 服务业 开始实施营改增 。从总体上看 ， “ 营改增 ’ ’ 试 点平稳 ， 改革 的 背 了国家实施实施营改增 降低企业税 负的初衷 。但是“ 营改增 ” 打 方 向值得肯定 。但作为一项复杂的税制改革在一年试点过程中 ， 暴 通 了产业链条 ， 扩 展了企业的业务范 围， 这 比只看到税负 增加减少 税 负 虽有 所 增加 ， 但未必对该企业不利， 他 们 露 出部分行业税负增加 、抵税项 目不 充分、国地税衔接 不畅等 问 要 有 意 义得 多 。同时 ， 题 。 尤 其是对 于交通运 输业 、 融资租 赁业 、 工业 部 门和服 务业来 可以往下游转嫁 ，这也是其他 国家引入增值税或改革增 值税 的通 关 键 要 看 它 对 宏 观 经 济 的作 用 、 对 企 说， 企业 的税负负担是反增不减 。在建筑 业 已被纳 入“ 营改增 ” 政策 行 做 法 。对 这 一 改 革 的评 价 ， 的试 点行业的大背景 ，本文 结合 建筑 业本身 的发展现 状和税负状 业生产经营 的总体影 响，是否给企业在带来挑 战的同时更带来 了 机遇和实惠。如 果只 从税 负增减 的角度而盲 目的从短期发展考虑 ， 况， 提 出 了“ 营 改增 ” 政策下的税率设计一些思路和建议 。 二、 建筑业实施营改增将导致税负增加 建筑业 营改增实施与试 点期 问的其他 行业相 比，税负很有 可 认为应该降低税率， 则 大 大 低 估 了这 一 改 革 的 真 正 价 值 。 因此 ， 我 们 不仅 应 该 考 虑 短 期 的建 筑 行 业 的 税 负 情 况 ， 同 时 也 能会 增加 。 抵扣 问题 是导致税 负效 果实施最主要 的原 因。 增值税 发 要考虑营改增所带来 的积极变化 ， 一方面注重建筑业 的 自身利益 ， 票困境在 理论和 实际两种 调研测算 结果 出现 巨大反 差的背后 ， 是 另一方面从宏观把握好 建筑 业的改革方 向，在税 率的选择上 既要 现 实 经 营 环境 下 ， 进项税无法抵扣的难题 。 保证纳税人 的积极 性， 达到整体 上减 税的 目的 ， 又要合理 的促 进整 体 的 改革 ， 促进社会分工和协作 ， 促 进 生产 结 构 的 合 理 化 。本 文 认 １ ．建 筑 劳 务 支 出 （ 人 工 费） 抵 扣 问题 从 执 行 增 值 税 政 策 的制 造 业 及 流 通 业 等 行 业 看 ，人 工 费支 出 为建筑业营改增在税率设计上主要建议是： 部分不存在进项抵扣， 属 于 应 纳 税 的增 值 范 畴 。如 果 沿 用 现 行 施 工 税率设计上 ， 两到三年 内增加 一档建筑业低税率 ， 减 少建筑企 单位通常 的采用 建筑劳务分包 的做法将建筑 务工人员归集 于劳务 业 的税 负负担 ， 给 予其 两Ｎ－ － －年的时间进行建筑业 － 自身的改革 ， 完 公司 ， 通过 向劳务公 司开 具发票的模式支付劳务用工 成本 ， 那么建 善 抵 扣 链 条 。在 其 后 则 恢 复 Ｉ １ ％ 的税 率 。 筑 施 工 单 位 的 税 负 依 然 不会 减 轻 。 ２ ．建 筑 施 工 设 备 支 出抵 扣 问题 上述分析 到，建筑 企业税 负增加 的相 同的主要原 因是抵 扣项 不足 ， 上游抵扣链条 中端 。按财税部 门《 营业税 改征增值税试 点方 机械使用 费支 出是建筑 施工企业三大项支 出之一 ，建筑 施工 案》 中既定建筑业 ｉ １ ％ 的税 率， 所谓税 负不变或 者略有减轻 只是理 企 业 在 工 程 施 工 过 程 中 所 使 用 的 设备 主 要 来 源 于 两 方 面 ： 一 是 建 论测算 。而按照 中国中国建筑 会计学会实际测算， 税负增加 的企业 ５ ％ 以上 ， 而 且绝大 多数企业税 负增加幅度超过 ９ ０ ％ 。理论测 筑企业 自行外购 （ 含 融资租 赁） 取得 的， 而 外购取得 又分为施 工行 达到 ８ 业实行 ‘ 营改增 ” 以前 所 购 置 的和 施 工 行 业 实 ‘ 营改增 ” 以 后 所 购 算是 以十分理想的税收环境 为前提 ， 即： 假设 向建筑施工 企业提供 置 的； 二是企业 以经 营租 赁方式取得 的。建筑施 工企业因实行“ 营 产 品 与 服 务 的 全 社 会 各 行 业 均 实行 了 增 值 税 ，且 建 筑 施 工 企 业 无 改增 ” 政 策 被 认 定 为 增值 税 一 般 纳 税 人 之 前 ， 其 所 购 进 的 施 工 设 备 遗 漏 均 能 取 得 进 项 税 发 票 ； 在进项税税率 中， 只 有 国 家 统一 规 定 一是不允许进项抵扣 的。在建筑业实 ‘ 营 改增 ” 后， 增值税相关政策 的 １ ７ ％ 、 １ ３ ％ 、 ｉ ｌ ％ ￥ １ １ ６ ％ 四档 ， 不存在小规模 纳税人 、 简易纳税法 、 进 规定外购 的机 器设备可 以凭专用 发票 抵扣进项税 ，表面上 看似乎 项税 比例 扣除法 以及诸如节 能减排 免税等优惠政策和 甲方供料等 机械使用 费支 出项 目税负下 降了， 但 进一步分 析其 实不然 。 第一 ， 目前从事建筑施 工设备租赁经营 的设 备租赁公 司， 提供 实 际 问题 。 我 国 现 行 的税 率 已经 较 高 ， 企业税负普遍较 重， 是 以 我 们 主 张 的是营业税应税劳务 ， 而营业税 目前执行的是 ５ ％ 的税率 ， “ 营改增 ” 要通 过税 控 而 不 是通 过 高税 率 来 增 加 税 收 总 量 。因 此 我 们 建 议 ， 在 后建筑设备租赁业将执行 １ ７ ％ 的增值税税率 。 从施工设备租赁 公司 既有 １ ７ ％ 、 １ ３ ％ 、 Ｉ １ ％ 、 ６ ％ 四档税率 的基础上 ， 再增加一档税率 。 为了降 的成本 构成来看 ， 其 主要成本项 目包括施工 设备的折 旧摊销 费、 专 低 企 业 的 税 负 ， 同时激励企业增值税方面 的规范化， 生产 结 构 的 合 用施 工设备操作维护人 员的人工费开支 、 场 地租赁或摊销 费等， 因 理化 ， 在两Ｎ－ － 年 内实行低税 率， 使 得企业 为 减少税 收负担 ， 完 此， “ 营改增 ”前后税 负高低 同样主要取决于设备租赁 公司新购 买 善产业链 结构和抵扣链 条， 在 此后之后恢 复 ｉ １ ％ 的正常税 ， 给予 企 的可 以进 项 抵 扣 设 备 与 原 有 的 不 能 进 项 抵 扣 设 备 之 间 的 比例 以及 业 一 个 缓 冲 期 。 设备 操 作 人 员 人 工 费 占全 部 成 本 比重 的 高低 。同样 ， 增 值 税 税 负 的 参考 文 献 ： 传 导效用将使施工 设备租赁 公司的税负最终转移到建 筑施工企业 ［ １ ］ 杨威扬． 建 筑业实行 营改增 的相关 问题探讨 ． 财会月刊． ２ ０ １ ２年 第 工 程 项 目成 本 中来 。 ３ ５期 第二 ， 以外 购 方 式 取 得 施 工 设 备 ， 同 样 存 在 由 于 设 备 购 买 前 后 ［ ２ ］ 叶志勇． 建 筑业营业税 改增 值税 的有 关 问题分 析和建议 ． 财会 监 形 成 的 新 购 买 的可 以进 项 抵 扣 设 备 与 原 有 的 不 能进 项 抵 扣 设 备 之 督． ２ ０ １ ２第 ２ ０期 ７ ４