一． 内部控制有关概念
二． 基本内部控制制度的设计
采购与应付环节内部控制（王宝华 2009）一文中分成两个层面研究，即公
司层面和各业务环节层面。第一公司层面具体包括：健全体制。（2）按要求设
置岗位对不相容职务进行分离。（3）实行计算机信息管理和控制。（4）采购资
金实行集中统一调拨。（6）同一采购范围内库存物资实行统一计价。第二各业
务环节层面具体包括（1）计划控制。（2）采购控制。（3）预付款控制。（4）
发票与付款控制。（5）发货控制。（6）. 其他应付款控制。（7）废旧物资管理。 浅谈财务在企业采购中的控制作用（李荣华 2006）指出，（1）规定采购条件。
明确采购人员对供应商的选择、采购物品的质量、需求的满足负完全责任, 并明
确采购主管对下属的工作过程和结果的监控负责, （2）岗位分工控制。建立采购
与付款的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责、权限, 确保办理采购与付款
业务的不相容岗位相互分离, 以互相制约和监督, 不得由同一部门或个人办理
采购与付款业务的全过程。（3）采购审批控制。建立请购审批制度明确审批权
限, 并有审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。（4）
验收控制, 建立健全验收制度。根据制度规定验收所购物品或劳务等的品种、规
格、数量、质量等, 并出具验收单或验收报告。实行验收与人库责任追究制。（5）
退货与索赔。为避免损失, 采购回厂的物品由于质量、规格不符, 采购部门须立
即办理退货, 无论货品是否退还给了供应商, 均须立即书面通知财务部及时扣
回相应款项。（6）货款结付政策, 所有采购除零散性或不常用无法采用月结付
款和特别情况需用现金支付的外, 均为月结付款方式。
浅谈企业购、产、销环节的内部控制（代照兰 2011）分为三个环节进行内
部控制设计。第一企业采购环节的内部控制（1）材料采购的请购单控制制度。
（2）订货控制制度。（3）经济订货量的确定。4）材料验收控制制度。（5）付
款控制制度。第二企业生产环节的内部控制。（1）生产计划控制制度（2）产品
生产成本核算控制制度。（3）产品质量保障制。第三销售环节的内部控制制度。
（1）订单控制制度（2）销售价格政策控制制度（3）收款业务控制制度（4）销
货发票控制制度（5）销售退回控制制度
浅议采购与付款循环的关键控制点及控制措施（熊敏 2007）中从七点着手
加以控制，即授权批准控制，不相容职务相分离控制，与供应商的沟通控制，合
同订单控制，货物验收控制，付款流程控制，预算控制。
浅议企业物资采购内部控制（张小平 2009）认为应该建立严格的供应商筛
选制度设立价格监督小组、完善物资采购预算管理、强化物资采购档案管理、建
立物资采购的内部审计机构、对采购人员实行定期轮岗与绩效考核。
三．企业集团采购与付款业务风险分析
ERP 系统环境下的采购与付款业务风险分析与内部控制设计—基于某企业
集团实施ERP 案例的思考（张来艳 刘锦芳 2010）指出汇集请购单环节，以由于
基础数据不准确或领导信息不对称造成请购不合理是这一环节的风险。选择供应
商环节，评估程序的不当或资料的不准确造成选择供应商的不恰当是这一环节的
风险。. 签订合同环节，。财务人员不参与合同的签订，若采购部门的付款计划
与财务预算不符，企业可能会发生现金危机。同时电子采购平台和ERP 分属两个
不同的系统，合同信息由采购系统录入ERP 系统的过程中，也可能出现遗漏或信
息不一致的情况。验收入库环节，入库信息得不到反馈，采购中心无法在系统内进行入库单与请购单的匹配，可能会影响下期的采购计划。发票校验环节，这一步骤可以设置在系统内，在财务会计过账环节加以控制，即当发票与订单一致时才能过账，每个企业可以根据自身特点灵活设置。这一环节风险较小。付款环节，审批手续的不齐全、账户信息的错误将直接导致付款的不合理。
企业物资采购的内部控制研究（郭占文 2009）认为当前采购管理主要在以下几个环节存在着问题：物资采购部门的职能就是采购，采购订单越多，越有利可图；而且由于使用新仪器、新设备进行施工作业时，风险小、成功率高、劳动强度低，而新旧设备每月摊销的成本相差无几，因此，无论物资供应部门还是生产部门都乐于多进行采购活动。商品质量是目前消费者投诉最多的问题，而企业采购中的商品质量问题造成的损失更为巨大。为降低采购成本，企业管理层一般倾向于购买价位低的厂家的产品；而生产厂家为节约成本，在关键部件上以劣代优，处于购买合同技术标准要求的下限。最后结果是厂家没有违反合同；而生产单位却需对其所购买的质量低劣的产品不断进行维修，既增加成本又耽误生产。因此，相对其他环节，采购质量是较难控制的。采购价格，理层难以确定采购人员是否是在保证产品质量相同的情况下，购买了相对低价的商品；即使出现从企业物资部门领购的物资比市场价高的情况，也很难认定采购部门是否有失职行为。付款条件，。货款回收及资金周转困难是时下企业普遍存在的问题。由于企业采购资金流量极大，每年需占用大量货币资金，很容易加剧企业资金不足的矛盾。
论制造企业采购业务内部控制存在的问题及其应对策略（蒋文芳 2008）指出，企业采购业务存在的问题包括管理组织体系设置不合理，企业采购业务内部相互监督不够，预算和价格控制不严格，内部牵制，权限控制及数据管理不严密。
企业采购与付款业务的规范与控制（员红星 2008）认为采购与付款业务容易出现的问题是岗位分工不明确，授权制度不完善，采购支出不真实，相关费用不入账，合同条款不明晰，招标行为不规范等。
四．采购与付款业务内部控制要点
采购循环的内部控制要点（陈策 2011）罗列了内部控制五个要点即，请购与审批控制；供应商管理控制；采购控制；验收及入库控制；付款管理控制。
企业内部控制效率的信度和效度测试研究_以采购与付款业务循环为例（姜子瑜 2010）企业采购与付款业务循环的关键控制环节可以表述为: (1) 职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范, 机构设置和人员配备应当科学合理。(2) 请购事项应当明确, 请购依据应当充分适当。(3) 采购行为应当合法合规, 采购与验收流程及有关控制措施应当明确规范。(4) 付款方式和程序、与供应商的对账办法应当有明确规定。
浅论材料采购业务的内部控制与评价_基于_爱劳自动化_的案例分析（肖全芳, 曹宏凌 2003）主要设置了如下控制点：审批环节，签约环节，验收环节，审核环节，记账环节。
浅谈企业购_产_销环节的内部控制（代照兰 2011）认为材料采购一般包括五个控制点，即申请、计划、合同、验收、入库。
浅析企业采购业务内部控制制度的设计（姚薇 2008）考虑到购货业务的特点和业务流程，采购业务内部控制制度设计中，应主要包括以下六个方面关键控制点的设计：岗位分工与授权批准控制，请购程序控制，采购决策控制，订购程序控制，验收程序控制，付款程序控制。
五．采购与付款环节基本业务流程设计
ERP 系统环境下的采购与付款业务风险分析与内部控制设计—基于某企业集团实施ERP 案例的思考（张来艳 刘锦芳 2010）选取了集团，该集团实行集中采购模式，所有的物资需求由集团总部的采购中心统一采购。采购中心分为3个部门：开发部、业务部和综合部。开发部确定新原料、新供应商及供应商的评估管理；业务部确定采购订单的分配（在
采购平台上进行竞价、招投标来分配订单）、订单跟踪到货及采购合同的签订；综合部确定采购订单的制定、请购单初审及请款付款。采购部门主要利用电子采购平台实现对供应商和采购信息的管理，通过招标选定供应商签订合同后，财务人员将合同信息录入ERP 系统，在ERP 系统中实现供应商信誉管理、到货质量管理和采购付款管理。具体的业务流程如下：汇集请购单→选择供应商→签订订购合同→验货入库→发票校验→付款。
浅论材料采购业务的内部控制与评价_基于_爱劳自动化_的案例分析（肖全芳, 曹宏凌 2003）将采购流程细分为批量采购的业务流程和专用材料采购业务流程加以设计。批量采购的业务流程：采购部门会同计划部门和财务部门, 根据年度生产计划、材料消耗定额、储备定额, 编制材料物质供应计划和材料物质采购计划, 并按审批制度报相关主管审批。 采购部门组织采购人员根据采购计划的安排, 通过签定合同的方式订购所需的材料物质(需要询价的应进行询价) 采购人员应在授权范围内签定购货合同。因生产急需材料而提出的暂时性采购申请, 需按审批制度报相关主管审批后方可组织采购。 材料抵达仓库后, 仓储部门根据购货发票及收料单认真办理验收手续, 点收入库。若需质检的应交质检部门鉴定, 在质检单上签字盖章后, 才能验收入库。验收合格后, 仓储部门应在购货发票和入库单上签字, 并将入库单分别留存和转交财务部门。在验收过程中, 如发现质量不符或数量不符的情况, 及时通知供应部门查明原因。 财务部门收到经仓储部门签字的材料入库单, 购货发票后, 与原采购合同核对审核后, 根据相关的原始单据(购货发票、运费收据和入库单等) 编制记帐凭证, 进行相应的帐务处理。专用材料采购业务流程：在对这类原材料处理上, 通常采取的是入库验收后当即由项目工程组领往工程工地, 即一入一出同时办理, 一般不设专用仓库。在会计制度的设计上, 财务部门重点是把握两点:首先是根据项目合同的要求确定是否应该购买。其次, 是“原材料———专用材料”只作为暂时的过渡帐户, 随项目工程组的物质领取, 立即将其转入相应的成本费用科目中。
六．加强内部控制管理，规范企业采购与付款行为
一． 内部控制有关概念
二． 基本内部控制制度的设计
采购与应付环节内部控制（王宝华 2009）一文中分成两个层面研究，即公
司层面和各业务环节层面。第一公司层面具体包括：健全体制。（2）按要求设
置岗位对不相容职务进行分离。（3）实行计算机信息管理和控制。（4）采购资
金实行集中统一调拨。（6）同一采购范围内库存物资实行统一计价。第二各业
务环节层面具体包括（1）计划控制。（2）采购控制。（3）预付款控制。（4）
发票与付款控制。（5）发货控制。（6）. 其他应付款控制。（7）废旧物资管理。 浅谈财务在企业采购中的控制作用（李荣华 2006）指出，（1）规定采购条件。
明确采购人员对供应商的选择、采购物品的质量、需求的满足负完全责任, 并明
确采购主管对下属的工作过程和结果的监控负责, （2）岗位分工控制。建立采购
与付款的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责、权限, 确保办理采购与付款
业务的不相容岗位相互分离, 以互相制约和监督, 不得由同一部门或个人办理
采购与付款业务的全过程。（3）采购审批控制。建立请购审批制度明确审批权
限, 并有审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。（4）
验收控制, 建立健全验收制度。根据制度规定验收所购物品或劳务等的品种、规
格、数量、质量等, 并出具验收单或验收报告。实行验收与人库责任追究制。（5）
退货与索赔。为避免损失, 采购回厂的物品由于质量、规格不符, 采购部门须立
即办理退货, 无论货品是否退还给了供应商, 均须立即书面通知财务部及时扣
回相应款项。（6）货款结付政策, 所有采购除零散性或不常用无法采用月结付
款和特别情况需用现金支付的外, 均为月结付款方式。
浅谈企业购、产、销环节的内部控制（代照兰 2011）分为三个环节进行内
部控制设计。第一企业采购环节的内部控制（1）材料采购的请购单控制制度。
（2）订货控制制度。（3）经济订货量的确定。4）材料验收控制制度。（5）付
款控制制度。第二企业生产环节的内部控制。（1）生产计划控制制度（2）产品
生产成本核算控制制度。（3）产品质量保障制。第三销售环节的内部控制制度。
（1）订单控制制度（2）销售价格政策控制制度（3）收款业务控制制度（4）销
货发票控制制度（5）销售退回控制制度
浅议采购与付款循环的关键控制点及控制措施（熊敏 2007）中从七点着手
加以控制，即授权批准控制，不相容职务相分离控制，与供应商的沟通控制，合
同订单控制，货物验收控制，付款流程控制，预算控制。
浅议企业物资采购内部控制（张小平 2009）认为应该建立严格的供应商筛
选制度设立价格监督小组、完善物资采购预算管理、强化物资采购档案管理、建
立物资采购的内部审计机构、对采购人员实行定期轮岗与绩效考核。
三．企业集团采购与付款业务风险分析
ERP 系统环境下的采购与付款业务风险分析与内部控制设计—基于某企业
集团实施ERP 案例的思考（张来艳 刘锦芳 2010）指出汇集请购单环节，以由于
基础数据不准确或领导信息不对称造成请购不合理是这一环节的风险。选择供应
商环节，评估程序的不当或资料的不准确造成选择供应商的不恰当是这一环节的
风险。. 签订合同环节，。财务人员不参与合同的签订，若采购部门的付款计划
与财务预算不符，企业可能会发生现金危机。同时电子采购平台和ERP 分属两个
不同的系统，合同信息由采购系统录入ERP 系统的过程中，也可能出现遗漏或信
息不一致的情况。验收入库环节，入库信息得不到反馈，采购中心无法在系统内进行入库单与请购单的匹配，可能会影响下期的采购计划。发票校验环节，这一步骤可以设置在系统内，在财务会计过账环节加以控制，即当发票与订单一致时才能过账，每个企业可以根据自身特点灵活设置。这一环节风险较小。付款环节，审批手续的不齐全、账户信息的错误将直接导致付款的不合理。
企业物资采购的内部控制研究（郭占文 2009）认为当前采购管理主要在以下几个环节存在着问题：物资采购部门的职能就是采购，采购订单越多，越有利可图；而且由于使用新仪器、新设备进行施工作业时，风险小、成功率高、劳动强度低，而新旧设备每月摊销的成本相差无几，因此，无论物资供应部门还是生产部门都乐于多进行采购活动。商品质量是目前消费者投诉最多的问题，而企业采购中的商品质量问题造成的损失更为巨大。为降低采购成本，企业管理层一般倾向于购买价位低的厂家的产品；而生产厂家为节约成本，在关键部件上以劣代优，处于购买合同技术标准要求的下限。最后结果是厂家没有违反合同；而生产单位却需对其所购买的质量低劣的产品不断进行维修，既增加成本又耽误生产。因此，相对其他环节，采购质量是较难控制的。采购价格，理层难以确定采购人员是否是在保证产品质量相同的情况下，购买了相对低价的商品；即使出现从企业物资部门领购的物资比市场价高的情况，也很难认定采购部门是否有失职行为。付款条件，。货款回收及资金周转困难是时下企业普遍存在的问题。由于企业采购资金流量极大，每年需占用大量货币资金，很容易加剧企业资金不足的矛盾。
论制造企业采购业务内部控制存在的问题及其应对策略（蒋文芳 2008）指出，企业采购业务存在的问题包括管理组织体系设置不合理，企业采购业务内部相互监督不够，预算和价格控制不严格，内部牵制，权限控制及数据管理不严密。
企业采购与付款业务的规范与控制（员红星 2008）认为采购与付款业务容易出现的问题是岗位分工不明确，授权制度不完善，采购支出不真实，相关费用不入账，合同条款不明晰，招标行为不规范等。
四．采购与付款业务内部控制要点
采购循环的内部控制要点（陈策 2011）罗列了内部控制五个要点即，请购与审批控制；供应商管理控制；采购控制；验收及入库控制；付款管理控制。
企业内部控制效率的信度和效度测试研究_以采购与付款业务循环为例（姜子瑜 2010）企业采购与付款业务循环的关键控制环节可以表述为: (1) 职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范, 机构设置和人员配备应当科学合理。(2) 请购事项应当明确, 请购依据应当充分适当。(3) 采购行为应当合法合规, 采购与验收流程及有关控制措施应当明确规范。(4) 付款方式和程序、与供应商的对账办法应当有明确规定。
浅论材料采购业务的内部控制与评价_基于_爱劳自动化_的案例分析（肖全芳, 曹宏凌 2003）主要设置了如下控制点：审批环节，签约环节，验收环节，审核环节，记账环节。
浅谈企业购_产_销环节的内部控制（代照兰 2011）认为材料采购一般包括五个控制点，即申请、计划、合同、验收、入库。
浅析企业采购业务内部控制制度的设计（姚薇 2008）考虑到购货业务的特点和业务流程，采购业务内部控制制度设计中，应主要包括以下六个方面关键控制点的设计：岗位分工与授权批准控制，请购程序控制，采购决策控制，订购程序控制，验收程序控制，付款程序控制。
五．采购与付款环节基本业务流程设计
ERP 系统环境下的采购与付款业务风险分析与内部控制设计—基于某企业集团实施ERP 案例的思考（张来艳 刘锦芳 2010）选取了集团，该集团实行集中采购模式，所有的物资需求由集团总部的采购中心统一采购。采购中心分为3个部门：开发部、业务部和综合部。开发部确定新原料、新供应商及供应商的评估管理；业务部确定采购订单的分配（在
采购平台上进行竞价、招投标来分配订单）、订单跟踪到货及采购合同的签订；综合部确定采购订单的制定、请购单初审及请款付款。采购部门主要利用电子采购平台实现对供应商和采购信息的管理，通过招标选定供应商签订合同后，财务人员将合同信息录入ERP 系统，在ERP 系统中实现供应商信誉管理、到货质量管理和采购付款管理。具体的业务流程如下：汇集请购单→选择供应商→签订订购合同→验货入库→发票校验→付款。
浅论材料采购业务的内部控制与评价_基于_爱劳自动化_的案例分析（肖全芳, 曹宏凌 2003）将采购流程细分为批量采购的业务流程和专用材料采购业务流程加以设计。批量采购的业务流程：采购部门会同计划部门和财务部门, 根据年度生产计划、材料消耗定额、储备定额, 编制材料物质供应计划和材料物质采购计划, 并按审批制度报相关主管审批。 采购部门组织采购人员根据采购计划的安排, 通过签定合同的方式订购所需的材料物质(需要询价的应进行询价) 采购人员应在授权范围内签定购货合同。因生产急需材料而提出的暂时性采购申请, 需按审批制度报相关主管审批后方可组织采购。 材料抵达仓库后, 仓储部门根据购货发票及收料单认真办理验收手续, 点收入库。若需质检的应交质检部门鉴定, 在质检单上签字盖章后, 才能验收入库。验收合格后, 仓储部门应在购货发票和入库单上签字, 并将入库单分别留存和转交财务部门。在验收过程中, 如发现质量不符或数量不符的情况, 及时通知供应部门查明原因。 财务部门收到经仓储部门签字的材料入库单, 购货发票后, 与原采购合同核对审核后, 根据相关的原始单据(购货发票、运费收据和入库单等) 编制记帐凭证, 进行相应的帐务处理。专用材料采购业务流程：在对这类原材料处理上, 通常采取的是入库验收后当即由项目工程组领往工程工地, 即一入一出同时办理, 一般不设专用仓库。在会计制度的设计上, 财务部门重点是把握两点:首先是根据项目合同的要求确定是否应该购买。其次, 是“原材料———专用材料”只作为暂时的过渡帐户, 随项目工程组的物质领取, 立即将其转入相应的成本费用科目中。
六．加强内部控制管理，规范企业采购与付款行为