人口与经济POPULATION＆ECONOMICS2011年增刊
百货商场的经营模式及相应商品的会计核算
贾艳菊
2010年初，中国连锁经营协会完成了对《零售业态分类》的修订工作，将业态分为十六类，总体上可划分为有店铺零售和无店铺零售。有店铺零售包括百货商场、超市、便利店、购物中心、仓储超市等；无店铺零售包括电视购物、邮购、网上商店等。不管是何种业态，每一个商业经营主体都要面对产业链中的上下游企业战略合作模式的选择，具体就是商场业主与品牌供应商之间经营合作模式的选择。本文以大家最为熟——百货商场为例进行分悉的零售业传统业态—
析，探讨百货商场与众多品牌供应商之间在不同经营合作模式下的商品会计核算问题。
现代百货商场与供应商之间的经营合作模式大致可分为四类：自营、代销、联营和租赁。
一、自营经营模式下的商品会计核算自营即商场从各品牌供应商处购进商品，在未销售前已获得商品的所有权，并纳入其库存管理，商场自己定价，并根据季节变化安排打折促销以处理过季旧货。该模式下未售出的商品不能退回供货商，因此存货核算是会计核算的重点。
例1：A百货商场自营某服饰，向甲购进女装100件（含税单价117元），甲代垫运费200元，已验收入库。
①购进商品时。入账时间应以商品所有权转移的时间为依据。结算通常分为预付制或货到付款。以货到付款为例，商场以收到商品验收入库后作为存货的入账时间。借：库存商品—甲公司—女装贷：应付账款—甲公司
1020011900
应交税费—应交增值税（进项税）1700百货商场一般都已采用企业信息管理系统，商品的进销存都通过存货管理系统完成。除进价外，采购过程中发生的各种附加成本都可以精确·78·
地追踪或合理分摊到每一件单品成本中。
②与供应商结算时。A商场收到甲的商品销售发票和垫付的运输费发票于付款日付款。借：应付账款—甲公司贷：银行存款
1190011900
③销售商品时。商品销售是以发出商品、收取货款或取得收取货款权利的时间作为入账时间。商场自营模式基本上都采取统一收银方式，会计人员根据商场收银系统每日汇总信息，核对系统销售数据和银行收账记录后，通过销售系统将数据导入会计核算系统，自动生成销售分录。例如，A商场将此批女装以每件200元的零售价进行销售，已出售50件。借：银行存款贷：主营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品—甲公司—女装
[**************]47.01
1452.99应交税费—应交增值税（销项税）
④计提存货的跌价准备。过季的商品一般采取打折销售，有时会低于成本，因此，在资产负债表日，存货要按照成本与可变现净值孰低计量。例如，A商场有50件女装过季，需要打至二折才能售出，此时存货的单位可变现净值为34.19（200×0.2/1.17）元，即50件存货的可总变现净值为1709.40元，相比其原账面价值5100元减值3390.60元。借：资产减值损失贷：存货跌价准备
3390.603390.60
二、代销经营模式下的商品会计核算委托代销是指受托方（百货商场）按照委托方（供应商）的要求销售委托方的商品，并收取手续费（扣点）的经营活动。代销商品在销售前
所有权归供应商，而只在商品销售出去时，因考虑到税务上要缴纳流转税处理，才在形式上做商场购买和销售会计核算。在这种模式下，卖不出去的存货可以退还给供应商。
例2：A百货商场代理销售乙公司的男装，收到发来男装50件，商定协议进货价为每件70元（不含税），零售价为每件120元。
①收到商品时。商场无商品所有权，但为统一管理存货的需要，系统按照协议价记录：借：委托代销商品—乙公司—男装3500贷：委托代销款—乙公司—男装该男装，销售时做账为：借：银行存款贷：主营业务收入
30002564.10435.90
同时按合同协议价结转成本：借：主营业务成本
借：委托代销款—乙公司—男装
[1**********].50
贷：应付账款—乙公司（含税）
2047.50
③与供应商结算。次月供应商开出2047.50元的增值税发票给商场，商场付款给供应商。借：应付账款—乙公司贷：银行存款备处理。
三、联营经营模式下的商品会计核算联营即“店中店”的模式。供应商拥有商品所有权和定价权，但其无须办理工商和税务登记，由商场统一提供经营证照、营销、物业管理和收银服务。百货商场收到的销售款在次月扣除扣点后支付给各供应商。存货的管理归供应商，商场一般只记录其销售额用于计算扣点即可。与代销一样，由于涉及流转税，商场在形式上亦作商品销售处理。
例3：A百货商场与丙供货商以联营方式销售女士皮包，双方商定以销售额的25%为扣点。
2047.502047.50
贷：委托代销商品—乙公司—男装1750应交税费—应交增值税（进项税）
3500
②销售商品时。假设商场销售了其中25件
①商品进场时。商场只通过其信息管理系统与中央收银系统记录供应商的销售额。
②销售商品时。假设A商场通过其收银系统记录到丙供应商本月共销售女士皮包共计收入56000元。商场形式上作商品销售处理。这时，发生的与供应商直接相关的费用，如银行POS刷卡手续费、清洁费等，商场会以综合管理费的形式向供应商收回该部分成本。借：银行存款贷：主营业务收入
5600047863.258136.75
同时根据协议扣点（25%）计算销售成本借：主营业务成本
35897.446102.56
贷：应付账款—丙公司
42000
同时计算收取综合管理费（假设为销售款的2%），营业税及附加为管理费收入的5.5%。借：应付账款—丙公司贷：其他业务收入借：其他业务成本
贷：应交税费—应交营业税
1120112061.661.6
应交税费—应交增值税（进项税）
应交税费—应交增值税（销项税）
应交税费—应交增值税（销项税）
③与供应商结算。销售次月，双方对账无误后，供应商开出金额为42000元的增值税发票给商场，同时商场开出1120元的服务费发票给供应商，然后把40880元支付给供应商。借：应付账款—丙公司贷：银行存款
账，因此亦不对其做跌价准备处理。
四、租赁经营模式下的租金会计核算租赁经营模式是指百货商场作为出租方，将其部分店面出租给品牌供应商，供应商以自营店铺或柜台的方式经营，包括装修、存货和收银。租赁经营模式下供应商需单独办理分支机构工商和税务登记，而商场作为业主只提供相应的物业管理，并按供应商店铺或柜台的销售额的一定比例收取租金。租金中一般都设保底租金。由于租赁经营业务在形式上比较单纯，因此不会涉及商品核算。
（作者单位：北京广播电视大学东城分校）
4088040880
④存货的跌价准备。代销商品无须做跌价准
④存货的跌价准备。商场不对联营商品记
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人口与经济POPULATION＆ECONOMICS2011年增刊
百货商场的经营模式及相应商品的会计核算
贾艳菊
2010年初，中国连锁经营协会完成了对《零售业态分类》的修订工作，将业态分为十六类，总体上可划分为有店铺零售和无店铺零售。有店铺零售包括百货商场、超市、便利店、购物中心、仓储超市等；无店铺零售包括电视购物、邮购、网上商店等。不管是何种业态，每一个商业经营主体都要面对产业链中的上下游企业战略合作模式的选择，具体就是商场业主与品牌供应商之间经营合作模式的选择。本文以大家最为熟——百货商场为例进行分悉的零售业传统业态—
析，探讨百货商场与众多品牌供应商之间在不同经营合作模式下的商品会计核算问题。
现代百货商场与供应商之间的经营合作模式大致可分为四类：自营、代销、联营和租赁。
一、自营经营模式下的商品会计核算自营即商场从各品牌供应商处购进商品，在未销售前已获得商品的所有权，并纳入其库存管理，商场自己定价，并根据季节变化安排打折促销以处理过季旧货。该模式下未售出的商品不能退回供货商，因此存货核算是会计核算的重点。
例1：A百货商场自营某服饰，向甲购进女装100件（含税单价117元），甲代垫运费200元，已验收入库。
①购进商品时。入账时间应以商品所有权转移的时间为依据。结算通常分为预付制或货到付款。以货到付款为例，商场以收到商品验收入库后作为存货的入账时间。借：库存商品—甲公司—女装贷：应付账款—甲公司
1020011900
应交税费—应交增值税（进项税）1700百货商场一般都已采用企业信息管理系统，商品的进销存都通过存货管理系统完成。除进价外，采购过程中发生的各种附加成本都可以精确·78·
地追踪或合理分摊到每一件单品成本中。
②与供应商结算时。A商场收到甲的商品销售发票和垫付的运输费发票于付款日付款。借：应付账款—甲公司贷：银行存款
1190011900
③销售商品时。商品销售是以发出商品、收取货款或取得收取货款权利的时间作为入账时间。商场自营模式基本上都采取统一收银方式，会计人员根据商场收银系统每日汇总信息，核对系统销售数据和银行收账记录后，通过销售系统将数据导入会计核算系统，自动生成销售分录。例如，A商场将此批女装以每件200元的零售价进行销售，已出售50件。借：银行存款贷：主营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品—甲公司—女装
[**************]47.01
1452.99应交税费—应交增值税（销项税）
④计提存货的跌价准备。过季的商品一般采取打折销售，有时会低于成本，因此，在资产负债表日，存货要按照成本与可变现净值孰低计量。例如，A商场有50件女装过季，需要打至二折才能售出，此时存货的单位可变现净值为34.19（200×0.2/1.17）元，即50件存货的可总变现净值为1709.40元，相比其原账面价值5100元减值3390.60元。借：资产减值损失贷：存货跌价准备
3390.603390.60
二、代销经营模式下的商品会计核算委托代销是指受托方（百货商场）按照委托方（供应商）的要求销售委托方的商品，并收取手续费（扣点）的经营活动。代销商品在销售前
所有权归供应商，而只在商品销售出去时，因考虑到税务上要缴纳流转税处理，才在形式上做商场购买和销售会计核算。在这种模式下，卖不出去的存货可以退还给供应商。
例2：A百货商场代理销售乙公司的男装，收到发来男装50件，商定协议进货价为每件70元（不含税），零售价为每件120元。
①收到商品时。商场无商品所有权，但为统一管理存货的需要，系统按照协议价记录：借：委托代销商品—乙公司—男装3500贷：委托代销款—乙公司—男装该男装，销售时做账为：借：银行存款贷：主营业务收入
30002564.10435.90
同时按合同协议价结转成本：借：主营业务成本
借：委托代销款—乙公司—男装
[1**********].50
贷：应付账款—乙公司（含税）
2047.50
③与供应商结算。次月供应商开出2047.50元的增值税发票给商场，商场付款给供应商。借：应付账款—乙公司贷：银行存款备处理。
三、联营经营模式下的商品会计核算联营即“店中店”的模式。供应商拥有商品所有权和定价权，但其无须办理工商和税务登记，由商场统一提供经营证照、营销、物业管理和收银服务。百货商场收到的销售款在次月扣除扣点后支付给各供应商。存货的管理归供应商，商场一般只记录其销售额用于计算扣点即可。与代销一样，由于涉及流转税，商场在形式上亦作商品销售处理。
例3：A百货商场与丙供货商以联营方式销售女士皮包，双方商定以销售额的25%为扣点。
2047.502047.50
贷：委托代销商品—乙公司—男装1750应交税费—应交增值税（进项税）
3500
②销售商品时。假设商场销售了其中25件
①商品进场时。商场只通过其信息管理系统与中央收银系统记录供应商的销售额。
②销售商品时。假设A商场通过其收银系统记录到丙供应商本月共销售女士皮包共计收入56000元。商场形式上作商品销售处理。这时，发生的与供应商直接相关的费用，如银行POS刷卡手续费、清洁费等，商场会以综合管理费的形式向供应商收回该部分成本。借：银行存款贷：主营业务收入
5600047863.258136.75
同时根据协议扣点（25%）计算销售成本借：主营业务成本
35897.446102.56
贷：应付账款—丙公司
42000
同时计算收取综合管理费（假设为销售款的2%），营业税及附加为管理费收入的5.5%。借：应付账款—丙公司贷：其他业务收入借：其他业务成本
贷：应交税费—应交营业税
1120112061.661.6
应交税费—应交增值税（进项税）
应交税费—应交增值税（销项税）
应交税费—应交增值税（销项税）
③与供应商结算。销售次月，双方对账无误后，供应商开出金额为42000元的增值税发票给商场，同时商场开出1120元的服务费发票给供应商，然后把40880元支付给供应商。借：应付账款—丙公司贷：银行存款
账，因此亦不对其做跌价准备处理。
四、租赁经营模式下的租金会计核算租赁经营模式是指百货商场作为出租方，将其部分店面出租给品牌供应商，供应商以自营店铺或柜台的方式经营，包括装修、存货和收银。租赁经营模式下供应商需单独办理分支机构工商和税务登记，而商场作为业主只提供相应的物业管理，并按供应商店铺或柜台的销售额的一定比例收取租金。租金中一般都设保底租金。由于租赁经营业务在形式上比较单纯，因此不会涉及商品核算。
（作者单位：北京广播电视大学东城分校）
4088040880
④存货的跌价准备。代销商品无须做跌价准
④存货的跌价准备。商场不对联营商品记
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