兰州商学院陇桥学院
本科生毕业论文（设计）
论文(设计)题目：关于会计信息相关性与可靠性的思考 系 别：会计学系
专业(方向)及班级：会计学
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陇桥学院本科毕业毕业论文（设计）原创性声明
本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所
取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。
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关于会计信息相关性与可靠性的思考
摘要
对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断，直接影响会计政策的选
择，计量基础的确定，以及财务报告模式的演变等。因此，它是财务会计中的一个非常基本的、具有导向性的问题。对这一问题进行探讨，首先必须明确讨论的出发点。相关性与可靠性是一对既统一又对立的矛盾，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。但很多情况下，它们又存在着此消彼长的关系，因此，要判别相关性与可靠性谁更重要，必须从它们统一时的先后问题和对立时的取舍问题着手。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，从信息使用者的角度来看，有用的会计信息既要可靠又得相关。可靠性确保信息使用者放心使用会计信息，而相关性则确保尽量提供信息使用者所需要的信息。然而,近年来,会计信息质量问题已成为财经界关注的重点。会计信息失真已日益成为我国乃至世界所关注的热点。会计信息失真究其原因何在?本文试图通过对会计信息相关性与可靠性的阐述，以浅析会计信息失真的原因和相关措施。
[关键词] 会计信息；可靠性；相关性；信息失真；防范措施
ABSTRACT
Who is more important to accounting information relevance and reliability, a direct impact on the choice of accounting policy, the determination of measurement basis, and the evolution of the financial reporting mode, etc. Therefore, it is a very basic of financial accounting, the guiding question. To discuss this problem, first must clarify the starting point of discussion. Relevance and reliability are in opposition to a pair of both unity and contradiction, their common service for the usefulness of accounting information, must take into account. But in many cases, they have a reciprocal relationship, therefore, to distinguish who is more important, relevance and reliability must be unified from them the problem and opposing the trade-off problem. Relevance and reliability are the two main characteristics of accounting information quality, from the perspective of information users, the useful accounting information to be reliable and relevant. Reliability to ensure that the information users can use accounting information, and the correlation is to ensure that as far as possible to provide information to the user the information you need. However, in recent years, the accounting information quality problem has become the concerns of the finance. The distortion of accounting information has increasingly become a hot concern in China even all over the world. Accounting information distortion is the reason? This article attempts through to the relevance and reliability of accounting information, to analyze the reasons of the distortion of accounting information and related measures.
[key words] accounting information; reliability; correlation; information distortion; measures to prevent
目录
一、会计信息相关性和可靠性的内涵 ......................................................................................................... 1
（一）会计信息相关性的含义 .................................................................................................................. 1
1.相关性的概念............................................................................................................................... 1
2.相关性的要求.............................................................................................................................. 2
（二）会计信息可靠性的含义 .................................................................................................................. 2
1.可靠性的概念.............................................................................................................................. 2
2.可靠性的要求.............................................................................................................................. 3
二、会计信息相关性与可靠性的关系认识 ................................................................................................. 3
（一）相关性与可靠性二者的对立性 ...................................................................................................... 4
（二）相关性与可靠性二者的统一性 ...................................................................................................... 4
（三）二者相互依存，互为前提 .............................................................................................................. 5
三、关于会计信息质量特征的现实思考 ..................................................................................................... 6
（一）关于会计信息可靠性的现实思考 .................................................................................................. 6
1.会计理论与会计方法的缺陷 ...................................................................................................... 6
2.会计报表的编制存在很大的主观性 .......................................................................................... 6
（二）关于会计信息相关性的现实思考 .................................................................................................. 7
四、会计信息失真的成因 ........................................................................................................................... 10
（二）技术性会计信息失真的成因 ........................................................................................................ 11
（三）合法性会计信息失真的成因 ........................................................................................................ 12
1.会计核算前提的假设 ................................................................................................................ 12
2.会计政策的选择 ........................................................................................................................ 12
五、防范会计信息失真应采取的措施 ....................................................................................................... 13
（一）防止非法会计信息失真应采取的措施 ........................................................................................ 13
（二）技术性会计信息失真的防范措施 ................................................................................................ 14
（三）合法会计信息失真的防范措施 .................................................................................................... 15
1.关于会计控制的讨论 ................................................................................................................ 15
2.提高会计信息可靠性的主要措施 ............................................................................................ 16
参考文献 ....................................................................................................................................................... 19
致 谢 ......................................................................................................................................................... 20
关于会计信息相关性与可靠性的思考
随着我国社会主义市场经济的建立和发展，会计信息提供的信息越来越重要。真实的会计信息可以反映一个企业或单位特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况,它是各类利益相关者赖以决策的重要依据。在市场经济条件下，投资者和债权人作为会计信息使用者，都需要相关的会计信息，而由于所有权与经营权的分离，再加上投资者和债权人获得不充分的信息。而要做出正确的决策，必须要有可靠的信息作保证。因此，会计信息的相关性和可靠性是会计信息最重要的质量特征。
一、会计信息相关性和可靠性的内涵
相关性和可靠性是会计信息的两个重要质量特征，也是其他会计信息
质量特征的根源和基础，在分析二者之间的相互关系时，我们必须先了解这两者的基本内容。
（一）会计信息相关性的含义
1.相关性的概念
相关性①就是企业所提供给投资者、 债权人等的参考资料必须与该项目有关,并且能够对投资者有参考的价值，能够帮助他们对该项目进行评估分析、预测决策,从而做出最正确的决策。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失。区分流动资产和非流动资产、流动负债和① 夏宗伟.关于会计信息的相关性与可靠性的思考[J].现代营销。2013(04)
非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。
2.相关性的要求
一是与会计相关的信息的输入，并且进行预测的这一过程就是所谓的信息对于相关的决策所起到的作用，用来提高决策者的决策依据，证实或者纠正过去的评价； 二是信息与使用者的决策相关联，而且还能够影响到决策者 ； 三是相关性要求会计信息必须在其失去决策权之前提供出来，不然所给的会计信息就会没有意义。
（二）会计信息可靠性的含义
1.可靠性的概念
可靠性①，从字面意思来看无非就是能够被别人所相信的信息。美国财
务会计委员会对可靠性的定义为：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果，既不倾向会计信息可靠性相关书籍于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。”在这个定义中，可靠性包括了三部分：反映的真实性，可验证性和中立性。
在会计信息当中可靠性强调的就是：中立性，真实性以及可验证性。
会计信息说白了也就是能够提供给决策者参考，并且能够完全相信的信息，能够真实地反映出这个企业的财务状况和经营成果，不能有半点掺假的信息，能够经得起相关人员的检验。总的来说，就是会计信息的可靠性必须是真实的，能够客观地反映给决策者真实的会计信息，以便他们做出决策，① 夏宗伟.关于会计信息的相关性与可靠性的思考[J].现代营销。2013(04)
不然，将会产生重大的误导，对于相关的企业来说可能会导致他们的公司名誉受损。
2.可靠性的要求
一是会计信息要求必须如实反映企业的运营情况，对于所发生的交易
认真进行检查、确认。并且要真实地反映出该企业的相关信息，要保证该信息的真实性。二是必须是提供有用的会计信息，而且必须以事实为基础，如果所提供的信息不可靠就会给那些投资者带来相当大的决策失误，从而产生极大的损失，同时也会对企业的声誉产生一定的影响。
二、会计信息相关性与可靠性的关系认识
在市场经济条件下，现代企业制度强调所有权和经营权相分离，投资
者和债权人只有在获得既可靠又相关的信息的基础上，才能作出恰当的、正确的决策，因此就必须权衡好两者的关系。一方面，在一定情况下，相关性和可靠性并不是同比例的提高，有的信息相关性很好，但是可靠性较差；有的信息可靠性较好，但相关性较差。如果相关性失去可靠性的支持，就会对使用者产生误导作用；反之，如果可靠性离开了相关性，那么再可靠的信息对使用者来说也不存在参考的价值了。另一方面，过分强调其中一方而忽视另一方，反而会物极必反，造成不必要的浪费。例如，信息使用者为了能够全面了解企业的情况而收集了大量相关的信息，并进行整理、分析，从而增加分析难度和成本，造成不必要的浪费；反之，使用者为了证实信息的可靠性，花费大量时间验证其真伪，忽视信息的时效性，造成信息失真。所以，既不能离开相关性谈可靠性，也不能离开可靠性谈相关性，而是要分析两者辩证统一的关系。
（一）相关性与可靠性二者的对立性
相关性与可靠性在某些情况下是相互冲突，相互对立的，主要表现在： 过分强调相关性，势必削弱信息的可靠性。因为相关性要求信息提供
非常及时，而过分追求及时性则可能导致企业有时在未获得客观、可验证的数据之前就进行相关会计处理，这样处理出来的结果，其可靠性自然要大打折扣。另外，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能也会有所下降。在会计信息加工处理过程中，可靠性受到相关性的影响。从原始凭证到账簿，会计人员会根据自身对于相关性的主观判断而对原始信息给与不同程度的重视，同时影响其对折旧、减值准备等项目的预测和估计。对相关性判断的标准不同，对相同会计信息处理的结果就会有差别，由此而呈现的经济活动的面貌与其真实情况之间就会产生距离。
过分追求可靠性，可能会使会计信息缺乏相关性大量数据信息的求真，需要耗费很多的时间，这肯定影响信息提供的及时性，而过时的信息对于使用者来说是一文不值的，即这种信息缺乏相关性另外，信息的可靠性还受成本效益的权衡及各项质量特征之间的平衡等因素的制约。
（二）相关性与可靠性二者的统一性
相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，①具体表现在： 强调了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到
了提升。在上世纪二、三十年代的经济大萧条中，会计信息的可靠性严重丧失，整个世界的经济秩序混乱不堪，在这种背景下，美国于1939年公布了一份公认会计原则的权威文献——，从此出现了现代意义的会计准则。随着会计准则的推行以及准则本身的不断完善，会计信息① 张文. 关于会计信息的相关性与可靠性的思考[J]. 商场现代化. 2010（20）
的可靠性得到极大的提高，会计信息使用者也逐渐恢复了对会计信息的信任，从而促进了资本市场的良性发展，世界经济也得以回归正常。因此可以说，会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物，这也说明了会计信息的重要意义。但能否就此得出可靠性比相关性重要的结论呢？其实不然，应该看到，上个世纪的危机过后，一系列旨在增强会计信息相关性的法规准则及相应措施相继出台，但它们并不是以降低相关性为代价的。相反，正是考虑到了会计信息与其使用者的决策有着紧密的关系，所以各国政府或社会团体组织在规范会计信息可靠性的同时，迅速及时地出台了有关相关性的会计准则。人们花大力气去增强会计信息的可靠性，其根本就是因
为会计信息具有相关性，因为不相关的会计信息可靠性再高，也是无用的。
提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。众所周知，随着工
业经济向知识经济的过渡，会计所处的环境正在发生深刻的变化，人们从关注历史信息转向更关注未来信息。信息使用者既需要财务信息，又需要非财务信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要确定性信息，又需要不确定性信息；既需要年度信息，又需要月度甚至实时信息。会计信息要满足这些要求，必须坚持如实客观地反映实际发生的经济业务，使不同类型的会计信息之间能够相互验证。所以说，相关性的提高，必然会使得会计信息的可靠性也提高。
（三）二者相互依存，互为前提
会计信息如果没有可靠性，即使这种会计信息非常符合使用者的需求，但是也会因对使用者产生误导，相关性就失去了实际意义。反之，会计信息没有相关性，再可靠性的会计信息也因无法满足使用者的需求也就失去了存在的意义。因此，要提高会计信息的质量，不能片面强调其中一方，
而忽视另一方。而究竟应该侧重于哪一方，目前，一些专家认为：应该从会计信息的整体出发，考虑特定的案例的侧重点，再根据当时企业的运营情况具体决定。总体的来说就是应该把两者的侧重点整体放入整个系统当中去做出决定，而不是仅仅强调两者当中的一点。在不同的经济条件下，对于可靠性和相关性的要求也会有所不同，所以，我们应该结合整体系统来把握侧重点，从而做出最明智的选择。
总之，应该辩证地理解会计信息的可靠性和相关性，两者是对立统一 的关系。可靠性与相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以牺牲相关性来确保可靠性，两者不可偏废。
三、关于会计信息质量特征的现实思考
（一）关于会计信息可靠性的现实思考
1.会计理论与会计方法的缺陷
我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧，特别是对人力资源的经济价值认识不足，人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映，这些理论和方法在传统经济时代，有其存在的客观性。但进入二十一世纪的知识经济时代，人力资源，尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大，因此，应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，以充实填补传统财务会计的内容及空白。
2.会计报表的编制存在很大的主观性
根据会计报表的定义，会计报表是企业、单位会计部门在日常会计核
算的基础上定期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件。从定义来看，在编制会计报表前，要做好充分的准备，才能确保会计报表编制工作的顺利进行。准确、及时、完整的日常会计核算工作是准备工作中最重要的一项，会计报表的编制应主要依据企业的日常会计核算。从表面上来看，会计报表的编制基本上是客观的。但由于会计报表结果的特性来看，在会计实务中，不可避免会存在较强的主观性。如资产负债表要求资产总额与负债、所有者权益合计一致，如果日常核算确实完全准确无误，那么自动核算系统会出现一致的结果；而日常核算只要有一笔金额或科目的差错，就会使报表的两侧不平衡，这时财务人员往往会通过人工调整保持资产负债表的左右两边平衡。尤其是现金流量表，复杂的计算方法往往使财务人员伤透脑筋，最终只能通过根据结果往前推算的方法来确定每一项业务活动的现金收支。
（二）关于会计信息相关性的现实思考
首先，会计报表披露存在虚假性。这个问题在上市公司普遍存在，也是人们最为关注的。因为虚假信息的隐蔽性强，局外人很难及时发现。尤其是广大的社会投资群体，虚假信息往往容易误导做出错误的决策，造成投资者的经济损失。其次，会计报表披露不够充分甚至出现重大遗漏。目前，我国的披露状况很难令人满意。有部分企业出现删繁就简，有意回避的情况，有部分企业则出现点到为止，对问题的阐述模糊不清。对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示。再次，会计报表对重要项目披露也不详细。有部分上市公司为了隐瞒事实真相，采用避重就轻的手法，对其他信息作了大量的介绍，对重要事项的披露却是寥寥数笔。最后，会计报表监督评价信息缺乏。良好的经营状况、产品质量、信用等级和纳
税情况是企业维持经营的前提和保证，每一份会计报表都应该有监督评价信息。以上种种问题都不利于信息使用者的投资决策。
近几年来，我国的会计事业有了较快地发展, 相继制订或修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，其内容在某些方面还较为空泛，没有制定出相应的实施细则，造成在实际工作中可操作性差，客观上也容易使会计核算产生一定的随意性。这就使得会计人员在处理新的经济业务时带有较大的灵活性，容易造成会计信息失真。在相关性和可靠性方面均存在较多问题，对于会计信息的相关性既没做出具体的要求，也没有具体规章制度来指导企业如何保证信息相关性。导致企业往往不注意其提供的会计信息是不是能够满足使用者的需求，也不主动去了解决策者需要什么信息，只是按照传统的财务报告模式，即报表、财务状况说明书、附注及解释信息，也不去考虑使用者是否能用其进行决策。对于可靠性也是如此，由于缺少具体的、可操作性强的规章制度，使用企业有空可钻。因此只有尽快建立健全各项法律法规对会计信息披露的质量进行管束，减少法律法规中的模糊条款，加大违法行为的惩治力度，才能保证信息披露质量的相关性和可靠性。
利益驱动是会计信息失真的最根本的原因。经济上，会计信息是国家和企业之间进行收入再分配的重要依据，企业为了维护自身的利益，使产生的会计信息尽可能对自己有利。国家、企业的分配关系，以及企业主管部门和相关部门之间的利益分配比例不合理，失真问题就很难根治。另外，
目前国家的绩效考核制度也是会计信息失真的一个重要原因。向来“官出数字”、“数字出官”。一些单位为了追求所谓“业绩”，领导为保住“乌纱帽”，往往通过降低成本，虚报利润等手段粉饰会计报表，从而达到其目的。
浙江JY集团有限公司（下称JY集团）成立于1993年，是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团2009年度会计报表由JY集团本部及杭州SL食品工贸公司（下称JY杭州）、浙江桐庐JY皇家实业公司（下称JY桐庐）、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂（下称JY嘉兴）、浙江JY集团涪陵有限责任公司（下称JY涪陵）五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。2009年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45,382万元、负债总计27,296万元、所有者权益18,086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。2009年7月，财政部门派出检查组，对JY集团及其下属四个子公司1999年会计信息质量进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱、会计核算不规范、基础工作薄弱、会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20,098万元、负债为15,667万元、所有者权益为4,431万元、利润总额为3,271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126%、74%、308%，利润虚增达3,488万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。
通过上述资料可以看出一些企业受到个人意志的限制和利益驱动，企业内部财务管理混乱、基础工作薄弱、会计信息严重失真现象在当前还普遍存在。因此，企业必须不断加强企业内部财务管理，建立起一套完整、科学的会计核算体系，作为企业科学管理、良好运行的基础，以促进企业
快速、健康发展。JY集团会计信息失真案例以铁证事实说明了这一任务的紧迫性。
四、会计信息失真的成因
(一)非法性会计信息失真的成因
非法会计信息是指有关单位和人员为了局部和个人的利益,故意违反财经法规而导致的会计信息失真。这是我国目前最主要的会计信息失真类型,具体表现在以下几个方面:(1)部分单位法制意识淡薄,有章不循,有法不依,置《会计法》与国家税法于不顾，为享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款,或为了完成上级下达的考核指标,采取各种手段,随心所欲地编造虚假会计数字,达到维护其局部利益的目的。(2)有些企业领导的作风和思想素质不过硬。(3)会计人员的独立性不强,利益得不到保障。(4)单位内部控制不健全。(5)外部监督不力。同时会计信息的披露(资产负债表、损益表、现金流量表及附注构成的信息披露)结构是不完备的。如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”,那么,它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体,都能或至少是期望能从“制造”或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中人为做假是基于会计信息披露缺乏制度化、法律化的刚性约束。尽管《会计法》对责任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任,但执法空间的存在,使得这种追究难以从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的制度安排,鼓励提供高质量的会计信息,并对实施这种行为的主体给予奖励,则市场上普遍提供的信息其质量应当能令人满意;反之,如果市场不奖励,甚至惩罚提供高质量会计信息的主体,那些提供虚假会计信息的主体又能
获得不菲的收益,则市场上普遍流行的会计信息,虚假成份必定居多。同时在会计信息披露时,追加具有独立权威的会计审计,(虽不能防止审计与会计的联合“作案”)但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此,会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷,客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。
（二）技术性会计信息失真的成因
技术性会计信息失真是指由于会计人员业务素质不高而造成的会计信息失真。其原因之一在于会计人员的从业素质低下，不能满足当前会计工作的实际需要。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量后生成的。不同素质的会计人员对同样会计要素的判断，往往会得出不同的结果，在账务处理上也可能有不一样的结果。因此，一些专业水平转低的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其职业水平的局限性，素质、技能较低不可避免地发生操作性、原理性错误，致使会计信息不实。具体表现:会计人员对现行经济法律制度理解不透，日常核算工作不符合规范,如会计科目使用错误,明细科目设置不合理等。随着会计改革,有些会计人员的会计知识往往跟不上时代的步伐,在处理业务时,可能会歪曲事实。
另一个原因是绩效考核及用人制度。现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况,而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要,部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”,对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度,企业(特别是国有企业)的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会。政治好处的获得刺激了弄虚做假的快速模仿。会计数据不真实,会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段,能充分挖掘企业潜能,推
动资源有效配置。但由于目前的刚性约束效益(一届政府的政绩反映,经营者持续座位或升迁的条件)的存在,上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策,下有对策”既是对这种现象的贴切反映,又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。
（三）合法性会计信息失真的成因
由于会计计量是一个动态的过程,而会计法规则是依据其所制定的,因此在一定时间空间内的会计法规才具有有用性。再加之人类知识的有限性,人总是不能全面深刻的掌握所有相关会计知识的,同样也不能运用自己所了解的相关知识准确描述并制定相应的法律法规。会计信息就有着不可避免的规则性失真。
1.会计核算前提的假设
核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计,尽管具有适用性,但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化,也要求会计处理技术体现个性差异,前提假设受到个性挑战。适用与适应使现实需要难以满足,于是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。由于“按照”“套用”的业务事项的对象及时间空间诧异,加之主观对对象的理解不同。因此即使是同类经济业务事项,也就仅能从是否有用的角度评判。
2.会计政策的选择
会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率性必然会导致代理人在行使会计选择权时,利用契约的不完备,安排有利于私人的契约成本,从而产生机会主义。在激励约束机制尚未健全的情况下,机会主义行为会受到代理人选择权的保护,出现人为操作会计政策现象,在由此产生的政策弹性和机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假由非
法变成现实的“合理”而客观存在。
基于此,会计信息失真的形式也是多种多样,就可靠性看有:①会计人员核算不真实造成的失真;②企业内部控制失效,会计工作秩序混乱,造成的信息失真;③费用支出失控,潜在亏损增加,造成企业报表失真;④各种违法违纪现象时常发生,造成不法分子侵吞企业大量国有资产,会计信息失真。
从相关性看会计信息的披露,存在滞后性与信息需求超前性矛盾。在激烈竞争的市场经济中,信息的使用者更关心的是现在和未来的信息。从表内信息来看,现行财政报表信息仍把重点放在已发生的交易和事项上,而不是经济实质上。现行报表缺乏对人力资源会计信息深层次的披露,无形资产也存在披露内容不充分、不具体、不及时的缺陷。从表外信息来看仍难以满足客户相关性需求。多数企业在披露会计信息时只注重表内信息,而对表外信息采取一种回避态度。而企业的历史背景信息、企业的未来发展信息、企业股东及高层管理人员信息、企业的法律诉讼、债务重组、兼并与重组等情况,对会计信息使用者决策更有价值。
五、防范会计信息失真应采取的措施
（一）防止非法会计信息失真应采取的措施
为了防止非法会计信息失真主要从以下几个方面做起：首先应当健全和完善财务会计法规和其他有关法规,使财会法规尽可能的全面、配套、具体、及时,并具有可操作性,堵住会计信息失真的漏洞。二是明确企业法人违法行为的法律责任,约束其财务行为。《会计法》第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”使经营者自觉学习财务会计制度及有关法规,经常主动地抓企业内部的财务管理,为会计
信息的真实性提供可靠的保障。三是保障会计人员的合法权益,提高会计人员的地位。四是建立健全企业的内部控制制度。单位的内部控制制度是维护单位财产完整无缺和提高经济效益的最有效的手段,内部控制制度的存在和有效实施,可减少会计工作的差错,保证会计信息的真实性、完整性、准确性。五是完善会计审计监督体系,建立对国有企业定期审计制度。六是充分利用社会审计力量,加强对会计信息质量的审计、验证和监督。要尽快建设一支以高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所,他们站在第三者的客观公正的立场上,能够以超然独立的姿态对会计报表是否真实公允地反映企业财务状况、经营成果及财务状况变动发表审计意见。 （二）技术性会计信息失真的防范措施
建立一支高素质的会计专业人员队伍,解决会计信息失真的问题才是有可能。《会计法》较好地解决了这个问题,第三十八条规定:“从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。”第三十九条规定:“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”
提高会计人员的素质，保证会计信息真实性主要从以下几个方面做起：一是完善会计从业资格制度；二是健全专业资格确认制度；三是道德规范，加大对违反职业道德规范行为的处理力度，会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利；四是加大有关会计法规的培训与执法力度。要以国家的有关法律、会计法规、财会知识对企业的经营者进行有组织的培训，持续不断地开展对财会人员的业务培训。加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识；对做假账的直接责任者要绳之以法。
这都会使会计人员的业务技能得到培训,从而防止会计信息失真的发
生。
（三）合法会计信息失真的防范措施
1.关于会计控制的讨论
传统的会计控制是指会计人员通过对反映经济业务的原始凭证的复核与检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务;在此基础上,通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅,实现对经济业务的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下,单一的控制环境使会计履行控制与监督职能比较容易,会计信息输出也较客观。但在两权分离的情况下,所有者与经营者客观上存着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾,使得现行会计管理体制下,会计反映失实、会计控制弱化。
在承认人都是有限的理性经济人这一前提条件下,会计代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同,必然导致其控制的内容与方法的不同。代表经营者的控制或再监督显然不同于代表所有者的监控,所以两权分离环境下会计控制的利益代表及控制目标需要重新审定。针对以上分析可以看出,加强会计控制,拓宽对会计控制的认识,是治理会计信息失真的思路之一。
加强会计控制,首先需要优化会计控制的环境。具体来讲,就是要完善法人治理结构,设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束,以保障所有者权益的机制。激励与约束机制的有效结合,将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束,所有者可以利用业绩评价,或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围,还可以派出监事会直接监管经营者的代理权,以维护所有者权益;对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划,使经营者利益与股东利益相结合。
另外,为了充分发挥会计控制的作用,应改变现行会计管理体制,由所
有者委派财务总监,领导会计机构及会计工作,财务总监对所有者负责,会计人员对财务总监负责。公司业务运行则由经营者全权负责,财务总监与经营者相互配合相互监督,通过财务总监使所有者与经营者达到激励相容。财务总监制的会计管理体制下,会计控制的范围不仅仅是账、证、表的相互核对与审阅,还应包括业务流程的标准化设计与控制;业务处理过程不相容职务的控制;事后的复核与分析控制;财产清查核对控制。除此而外,各公司可根据自己的业务特点结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行实现会计控制的目标———维护所有者权益,使会计提供的信息具有相关性与可靠性
2.提高会计信息可靠性的主要措施
通过加强会计控制建设,防止会计信息失真,整顿会计工作秩序,来提
高会计信息的可靠性,主要应从以下几个方面着手:
（1）强化定期财务公开。要使会计报表用户能通过会计报表判断企业的经营成果和财务状况,并据以做出正确的投资决策或经营决策,就必须实行财务信息公开。国有企业的财务公开,不仅要公开其财务报表,包括反映经营成果的损益表,反映期末财务状况的资产负债表以及反映财务动态的现金流量表,还应该公开其财务说明书。
（2）建立和完善企业经济效益的评价指标。
（3）加强对注册会计师行业的监督和管理。要证明企业的财务报表是否真实公允地反映了企业的财务状况,经营成果和资金使用情况,就需要经过注册会计师的审计。目前,我国由注册会计师审计国有企业的年度会计报表的工作只是处于试点阶段。实行大中型国有企业的注册会计师审计,已是
刻不容缓的了。但经审计后的企业会计报表能否客观恰当地反映企业财务状况和经营业绩呢?这还要取决于注册会计师审计是否独立、客观和公正。中国目前的注册会计师行业虽有较大发展,但还存在着许多问题。要坚决打破对注册会计师业务存在的行业垄断和地区垄断,加强注册会计师的业务教育和培训,使其能够以规范的操作、谨慎的态度和诚信优良的服务为社会服务。
（4）是严格执行“关于加强国有企业财务监督若干问题的规定”和“进一步规范会计人员工作秩序的意见”,控制内部人在职消费,规范内部人的财务会计行为。
（5)明确会计主体的地位,提高会计人员的职业道德。在现代企业制度下,对会计人员而言,必然要求站在企业的立场,因为会计人员作为企业内部职工,其关系、报酬、晋升等皆掌握在经营者手中。在不违反国家法规的前提下,维护企业利益为己任,通过具体的会计事务处理,帮助经营者合法、合理经营,确保法人财产的安全、完整与增值。但这并不是企业会计人员做假账的依据。国家应该制定国有企业会计人员职业道德的专门法规,要有具体的、可操作和可评价的标准。加强会计教育和培训工作,提高会计人员的业务素质。
(6)加强法制建设,严格执法,严禁虚假发票等原始凭证的买卖,为企业会计系统的运行创造一个良好的社会环境。会计行为作为一种社会行为,必然要受到社会各种约束机制的制约。其约束机制包括:法律性规范,指各种财经法律法规,如会计法、企业会计制度,是会计技术和方法选择的准绳;伦理性的规范,即会计职业道德的约束,要求会计人员在进行各种会计行为时,
要客观公正、不偏不倚,如实提供通用的会计信息,不能以个人的偏好进行会计信息的取舍,或利用自己掌握的私有信息进行其他交易。通过建立健全各种规范,为企业会计系统的正常运行营造一个良好的社会环境和法律环境。
综上所述，会计信息失真是我国经济生活中一个不争的客观事实。已
成为上市公司、投资者、中介机构证劵管理部门所面临的不可回避的重要问题。会计信息失真的治理，千头万绪。正如对所有的社会丑恶现象一样，要根除它，不是一朝一夕或一蹴而就的，要有系统的研究，系统的基础准备。我们不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以牺牲相关性来确保可靠性，我们要辩证的理解会计信息相关性与可靠性，把二者置于同等重要的地位更具有现实意义。在信息可靠性基本得到保证的前提下，提高相关性进而实现会计信息的相关性是我国目前在二者之间权衡中做出的最好选择。
参考文献
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[16]葛家澍,杜兴强.关于会计信息的相关性可靠性问题的思考[J].财会通讯,2004(12)
致谢
首先感谢兰州商学院陇桥学院给予我这样一次机会，能够独立的完成一个课题，并在这个过程当中给予我们各方面的支持和帮助，使我们在完成学业的最后一段时间里，能够更多学习一些实践应用知识，增强了我们的实践操作能力和独立思考能力。
四年来，老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。感谢我的室友们，从遥远的家来到这个陌生的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间姐妹般的感情，维系着寝室那份家的融洽。四年了，仿佛就在昨天，没有发生上大学前所担心的任何不开心的事情，我们在一起的日子，我会记一辈子的。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！
最后，谨向在百忙之中来参加论文答辩的各位老师表示衷心的感谢。
兰州商学院陇桥学院
本科生毕业论文（设计）
论文(设计)题目：关于会计信息相关性与可靠性的思考 系 别：会计学系
专业(方向)及班级：会计学
学 生 姓 名：
指 导 教 师：
年
陇桥学院本科毕业毕业论文（设计）原创性声明
本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所
取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。
作者签名：
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关于会计信息相关性与可靠性的思考
摘要
对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断，直接影响会计政策的选
择，计量基础的确定，以及财务报告模式的演变等。因此，它是财务会计中的一个非常基本的、具有导向性的问题。对这一问题进行探讨，首先必须明确讨论的出发点。相关性与可靠性是一对既统一又对立的矛盾，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。但很多情况下，它们又存在着此消彼长的关系，因此，要判别相关性与可靠性谁更重要，必须从它们统一时的先后问题和对立时的取舍问题着手。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，从信息使用者的角度来看，有用的会计信息既要可靠又得相关。可靠性确保信息使用者放心使用会计信息，而相关性则确保尽量提供信息使用者所需要的信息。然而,近年来,会计信息质量问题已成为财经界关注的重点。会计信息失真已日益成为我国乃至世界所关注的热点。会计信息失真究其原因何在?本文试图通过对会计信息相关性与可靠性的阐述，以浅析会计信息失真的原因和相关措施。
[关键词] 会计信息；可靠性；相关性；信息失真；防范措施
ABSTRACT
Who is more important to accounting information relevance and reliability, a direct impact on the choice of accounting policy, the determination of measurement basis, and the evolution of the financial reporting mode, etc. Therefore, it is a very basic of financial accounting, the guiding question. To discuss this problem, first must clarify the starting point of discussion. Relevance and reliability are in opposition to a pair of both unity and contradiction, their common service for the usefulness of accounting information, must take into account. But in many cases, they have a reciprocal relationship, therefore, to distinguish who is more important, relevance and reliability must be unified from them the problem and opposing the trade-off problem. Relevance and reliability are the two main characteristics of accounting information quality, from the perspective of information users, the useful accounting information to be reliable and relevant. Reliability to ensure that the information users can use accounting information, and the correlation is to ensure that as far as possible to provide information to the user the information you need. However, in recent years, the accounting information quality problem has become the concerns of the finance. The distortion of accounting information has increasingly become a hot concern in China even all over the world. Accounting information distortion is the reason? This article attempts through to the relevance and reliability of accounting information, to analyze the reasons of the distortion of accounting information and related measures.
[key words] accounting information; reliability; correlation; information distortion; measures to prevent
目录
一、会计信息相关性和可靠性的内涵 ......................................................................................................... 1
（一）会计信息相关性的含义 .................................................................................................................. 1
1.相关性的概念............................................................................................................................... 1
2.相关性的要求.............................................................................................................................. 2
（二）会计信息可靠性的含义 .................................................................................................................. 2
1.可靠性的概念.............................................................................................................................. 2
2.可靠性的要求.............................................................................................................................. 3
二、会计信息相关性与可靠性的关系认识 ................................................................................................. 3
（一）相关性与可靠性二者的对立性 ...................................................................................................... 4
（二）相关性与可靠性二者的统一性 ...................................................................................................... 4
（三）二者相互依存，互为前提 .............................................................................................................. 5
三、关于会计信息质量特征的现实思考 ..................................................................................................... 6
（一）关于会计信息可靠性的现实思考 .................................................................................................. 6
1.会计理论与会计方法的缺陷 ...................................................................................................... 6
2.会计报表的编制存在很大的主观性 .......................................................................................... 6
（二）关于会计信息相关性的现实思考 .................................................................................................. 7
四、会计信息失真的成因 ........................................................................................................................... 10
（二）技术性会计信息失真的成因 ........................................................................................................ 11
（三）合法性会计信息失真的成因 ........................................................................................................ 12
1.会计核算前提的假设 ................................................................................................................ 12
2.会计政策的选择 ........................................................................................................................ 12
五、防范会计信息失真应采取的措施 ....................................................................................................... 13
（一）防止非法会计信息失真应采取的措施 ........................................................................................ 13
（二）技术性会计信息失真的防范措施 ................................................................................................ 14
（三）合法会计信息失真的防范措施 .................................................................................................... 15
1.关于会计控制的讨论 ................................................................................................................ 15
2.提高会计信息可靠性的主要措施 ............................................................................................ 16
参考文献 ....................................................................................................................................................... 19
致 谢 ......................................................................................................................................................... 20
关于会计信息相关性与可靠性的思考
随着我国社会主义市场经济的建立和发展，会计信息提供的信息越来越重要。真实的会计信息可以反映一个企业或单位特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况,它是各类利益相关者赖以决策的重要依据。在市场经济条件下，投资者和债权人作为会计信息使用者，都需要相关的会计信息，而由于所有权与经营权的分离，再加上投资者和债权人获得不充分的信息。而要做出正确的决策，必须要有可靠的信息作保证。因此，会计信息的相关性和可靠性是会计信息最重要的质量特征。
一、会计信息相关性和可靠性的内涵
相关性和可靠性是会计信息的两个重要质量特征，也是其他会计信息
质量特征的根源和基础，在分析二者之间的相互关系时，我们必须先了解这两者的基本内容。
（一）会计信息相关性的含义
1.相关性的概念
相关性①就是企业所提供给投资者、 债权人等的参考资料必须与该项目有关,并且能够对投资者有参考的价值，能够帮助他们对该项目进行评估分析、预测决策,从而做出最正确的决策。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失。区分流动资产和非流动资产、流动负债和① 夏宗伟.关于会计信息的相关性与可靠性的思考[J].现代营销。2013(04)
非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。
2.相关性的要求
一是与会计相关的信息的输入，并且进行预测的这一过程就是所谓的信息对于相关的决策所起到的作用，用来提高决策者的决策依据，证实或者纠正过去的评价； 二是信息与使用者的决策相关联，而且还能够影响到决策者 ； 三是相关性要求会计信息必须在其失去决策权之前提供出来，不然所给的会计信息就会没有意义。
（二）会计信息可靠性的含义
1.可靠性的概念
可靠性①，从字面意思来看无非就是能够被别人所相信的信息。美国财
务会计委员会对可靠性的定义为：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果，既不倾向会计信息可靠性相关书籍于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。”在这个定义中，可靠性包括了三部分：反映的真实性，可验证性和中立性。
在会计信息当中可靠性强调的就是：中立性，真实性以及可验证性。
会计信息说白了也就是能够提供给决策者参考，并且能够完全相信的信息，能够真实地反映出这个企业的财务状况和经营成果，不能有半点掺假的信息，能够经得起相关人员的检验。总的来说，就是会计信息的可靠性必须是真实的，能够客观地反映给决策者真实的会计信息，以便他们做出决策，① 夏宗伟.关于会计信息的相关性与可靠性的思考[J].现代营销。2013(04)
不然，将会产生重大的误导，对于相关的企业来说可能会导致他们的公司名誉受损。
2.可靠性的要求
一是会计信息要求必须如实反映企业的运营情况，对于所发生的交易
认真进行检查、确认。并且要真实地反映出该企业的相关信息，要保证该信息的真实性。二是必须是提供有用的会计信息，而且必须以事实为基础，如果所提供的信息不可靠就会给那些投资者带来相当大的决策失误，从而产生极大的损失，同时也会对企业的声誉产生一定的影响。
二、会计信息相关性与可靠性的关系认识
在市场经济条件下，现代企业制度强调所有权和经营权相分离，投资
者和债权人只有在获得既可靠又相关的信息的基础上，才能作出恰当的、正确的决策，因此就必须权衡好两者的关系。一方面，在一定情况下，相关性和可靠性并不是同比例的提高，有的信息相关性很好，但是可靠性较差；有的信息可靠性较好，但相关性较差。如果相关性失去可靠性的支持，就会对使用者产生误导作用；反之，如果可靠性离开了相关性，那么再可靠的信息对使用者来说也不存在参考的价值了。另一方面，过分强调其中一方而忽视另一方，反而会物极必反，造成不必要的浪费。例如，信息使用者为了能够全面了解企业的情况而收集了大量相关的信息，并进行整理、分析，从而增加分析难度和成本，造成不必要的浪费；反之，使用者为了证实信息的可靠性，花费大量时间验证其真伪，忽视信息的时效性，造成信息失真。所以，既不能离开相关性谈可靠性，也不能离开可靠性谈相关性，而是要分析两者辩证统一的关系。
（一）相关性与可靠性二者的对立性
相关性与可靠性在某些情况下是相互冲突，相互对立的，主要表现在： 过分强调相关性，势必削弱信息的可靠性。因为相关性要求信息提供
非常及时，而过分追求及时性则可能导致企业有时在未获得客观、可验证的数据之前就进行相关会计处理，这样处理出来的结果，其可靠性自然要大打折扣。另外，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能也会有所下降。在会计信息加工处理过程中，可靠性受到相关性的影响。从原始凭证到账簿，会计人员会根据自身对于相关性的主观判断而对原始信息给与不同程度的重视，同时影响其对折旧、减值准备等项目的预测和估计。对相关性判断的标准不同，对相同会计信息处理的结果就会有差别，由此而呈现的经济活动的面貌与其真实情况之间就会产生距离。
过分追求可靠性，可能会使会计信息缺乏相关性大量数据信息的求真，需要耗费很多的时间，这肯定影响信息提供的及时性，而过时的信息对于使用者来说是一文不值的，即这种信息缺乏相关性另外，信息的可靠性还受成本效益的权衡及各项质量特征之间的平衡等因素的制约。
（二）相关性与可靠性二者的统一性
相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，①具体表现在： 强调了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到
了提升。在上世纪二、三十年代的经济大萧条中，会计信息的可靠性严重丧失，整个世界的经济秩序混乱不堪，在这种背景下，美国于1939年公布了一份公认会计原则的权威文献——，从此出现了现代意义的会计准则。随着会计准则的推行以及准则本身的不断完善，会计信息① 张文. 关于会计信息的相关性与可靠性的思考[J]. 商场现代化. 2010（20）
的可靠性得到极大的提高，会计信息使用者也逐渐恢复了对会计信息的信任，从而促进了资本市场的良性发展，世界经济也得以回归正常。因此可以说，会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物，这也说明了会计信息的重要意义。但能否就此得出可靠性比相关性重要的结论呢？其实不然，应该看到，上个世纪的危机过后，一系列旨在增强会计信息相关性的法规准则及相应措施相继出台，但它们并不是以降低相关性为代价的。相反，正是考虑到了会计信息与其使用者的决策有着紧密的关系，所以各国政府或社会团体组织在规范会计信息可靠性的同时，迅速及时地出台了有关相关性的会计准则。人们花大力气去增强会计信息的可靠性，其根本就是因
为会计信息具有相关性，因为不相关的会计信息可靠性再高，也是无用的。
提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。众所周知，随着工
业经济向知识经济的过渡，会计所处的环境正在发生深刻的变化，人们从关注历史信息转向更关注未来信息。信息使用者既需要财务信息，又需要非财务信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要确定性信息，又需要不确定性信息；既需要年度信息，又需要月度甚至实时信息。会计信息要满足这些要求，必须坚持如实客观地反映实际发生的经济业务，使不同类型的会计信息之间能够相互验证。所以说，相关性的提高，必然会使得会计信息的可靠性也提高。
（三）二者相互依存，互为前提
会计信息如果没有可靠性，即使这种会计信息非常符合使用者的需求，但是也会因对使用者产生误导，相关性就失去了实际意义。反之，会计信息没有相关性，再可靠性的会计信息也因无法满足使用者的需求也就失去了存在的意义。因此，要提高会计信息的质量，不能片面强调其中一方，
而忽视另一方。而究竟应该侧重于哪一方，目前，一些专家认为：应该从会计信息的整体出发，考虑特定的案例的侧重点，再根据当时企业的运营情况具体决定。总体的来说就是应该把两者的侧重点整体放入整个系统当中去做出决定，而不是仅仅强调两者当中的一点。在不同的经济条件下，对于可靠性和相关性的要求也会有所不同，所以，我们应该结合整体系统来把握侧重点，从而做出最明智的选择。
总之，应该辩证地理解会计信息的可靠性和相关性，两者是对立统一 的关系。可靠性与相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以牺牲相关性来确保可靠性，两者不可偏废。
三、关于会计信息质量特征的现实思考
（一）关于会计信息可靠性的现实思考
1.会计理论与会计方法的缺陷
我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧，特别是对人力资源的经济价值认识不足，人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映，这些理论和方法在传统经济时代，有其存在的客观性。但进入二十一世纪的知识经济时代，人力资源，尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大，因此，应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，以充实填补传统财务会计的内容及空白。
2.会计报表的编制存在很大的主观性
根据会计报表的定义，会计报表是企业、单位会计部门在日常会计核
算的基础上定期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件。从定义来看，在编制会计报表前，要做好充分的准备，才能确保会计报表编制工作的顺利进行。准确、及时、完整的日常会计核算工作是准备工作中最重要的一项，会计报表的编制应主要依据企业的日常会计核算。从表面上来看，会计报表的编制基本上是客观的。但由于会计报表结果的特性来看，在会计实务中，不可避免会存在较强的主观性。如资产负债表要求资产总额与负债、所有者权益合计一致，如果日常核算确实完全准确无误，那么自动核算系统会出现一致的结果；而日常核算只要有一笔金额或科目的差错，就会使报表的两侧不平衡，这时财务人员往往会通过人工调整保持资产负债表的左右两边平衡。尤其是现金流量表，复杂的计算方法往往使财务人员伤透脑筋，最终只能通过根据结果往前推算的方法来确定每一项业务活动的现金收支。
（二）关于会计信息相关性的现实思考
首先，会计报表披露存在虚假性。这个问题在上市公司普遍存在，也是人们最为关注的。因为虚假信息的隐蔽性强，局外人很难及时发现。尤其是广大的社会投资群体，虚假信息往往容易误导做出错误的决策，造成投资者的经济损失。其次，会计报表披露不够充分甚至出现重大遗漏。目前，我国的披露状况很难令人满意。有部分企业出现删繁就简，有意回避的情况，有部分企业则出现点到为止，对问题的阐述模糊不清。对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示。再次，会计报表对重要项目披露也不详细。有部分上市公司为了隐瞒事实真相，采用避重就轻的手法，对其他信息作了大量的介绍，对重要事项的披露却是寥寥数笔。最后，会计报表监督评价信息缺乏。良好的经营状况、产品质量、信用等级和纳
税情况是企业维持经营的前提和保证，每一份会计报表都应该有监督评价信息。以上种种问题都不利于信息使用者的投资决策。
近几年来，我国的会计事业有了较快地发展, 相继制订或修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，其内容在某些方面还较为空泛，没有制定出相应的实施细则，造成在实际工作中可操作性差，客观上也容易使会计核算产生一定的随意性。这就使得会计人员在处理新的经济业务时带有较大的灵活性，容易造成会计信息失真。在相关性和可靠性方面均存在较多问题，对于会计信息的相关性既没做出具体的要求，也没有具体规章制度来指导企业如何保证信息相关性。导致企业往往不注意其提供的会计信息是不是能够满足使用者的需求，也不主动去了解决策者需要什么信息，只是按照传统的财务报告模式，即报表、财务状况说明书、附注及解释信息，也不去考虑使用者是否能用其进行决策。对于可靠性也是如此，由于缺少具体的、可操作性强的规章制度，使用企业有空可钻。因此只有尽快建立健全各项法律法规对会计信息披露的质量进行管束，减少法律法规中的模糊条款，加大违法行为的惩治力度，才能保证信息披露质量的相关性和可靠性。
利益驱动是会计信息失真的最根本的原因。经济上，会计信息是国家和企业之间进行收入再分配的重要依据，企业为了维护自身的利益，使产生的会计信息尽可能对自己有利。国家、企业的分配关系，以及企业主管部门和相关部门之间的利益分配比例不合理，失真问题就很难根治。另外，
目前国家的绩效考核制度也是会计信息失真的一个重要原因。向来“官出数字”、“数字出官”。一些单位为了追求所谓“业绩”，领导为保住“乌纱帽”，往往通过降低成本，虚报利润等手段粉饰会计报表，从而达到其目的。
浙江JY集团有限公司（下称JY集团）成立于1993年，是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团2009年度会计报表由JY集团本部及杭州SL食品工贸公司（下称JY杭州）、浙江桐庐JY皇家实业公司（下称JY桐庐）、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂（下称JY嘉兴）、浙江JY集团涪陵有限责任公司（下称JY涪陵）五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。2009年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45,382万元、负债总计27,296万元、所有者权益18,086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。2009年7月，财政部门派出检查组，对JY集团及其下属四个子公司1999年会计信息质量进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱、会计核算不规范、基础工作薄弱、会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20,098万元、负债为15,667万元、所有者权益为4,431万元、利润总额为3,271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126%、74%、308%，利润虚增达3,488万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。
通过上述资料可以看出一些企业受到个人意志的限制和利益驱动，企业内部财务管理混乱、基础工作薄弱、会计信息严重失真现象在当前还普遍存在。因此，企业必须不断加强企业内部财务管理，建立起一套完整、科学的会计核算体系，作为企业科学管理、良好运行的基础，以促进企业
快速、健康发展。JY集团会计信息失真案例以铁证事实说明了这一任务的紧迫性。
四、会计信息失真的成因
(一)非法性会计信息失真的成因
非法会计信息是指有关单位和人员为了局部和个人的利益,故意违反财经法规而导致的会计信息失真。这是我国目前最主要的会计信息失真类型,具体表现在以下几个方面:(1)部分单位法制意识淡薄,有章不循,有法不依,置《会计法》与国家税法于不顾，为享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款,或为了完成上级下达的考核指标,采取各种手段,随心所欲地编造虚假会计数字,达到维护其局部利益的目的。(2)有些企业领导的作风和思想素质不过硬。(3)会计人员的独立性不强,利益得不到保障。(4)单位内部控制不健全。(5)外部监督不力。同时会计信息的披露(资产负债表、损益表、现金流量表及附注构成的信息披露)结构是不完备的。如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”,那么,它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体,都能或至少是期望能从“制造”或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中人为做假是基于会计信息披露缺乏制度化、法律化的刚性约束。尽管《会计法》对责任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任,但执法空间的存在,使得这种追究难以从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的制度安排,鼓励提供高质量的会计信息,并对实施这种行为的主体给予奖励,则市场上普遍提供的信息其质量应当能令人满意;反之,如果市场不奖励,甚至惩罚提供高质量会计信息的主体,那些提供虚假会计信息的主体又能
获得不菲的收益,则市场上普遍流行的会计信息,虚假成份必定居多。同时在会计信息披露时,追加具有独立权威的会计审计,(虽不能防止审计与会计的联合“作案”)但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此,会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷,客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。
（二）技术性会计信息失真的成因
技术性会计信息失真是指由于会计人员业务素质不高而造成的会计信息失真。其原因之一在于会计人员的从业素质低下，不能满足当前会计工作的实际需要。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量后生成的。不同素质的会计人员对同样会计要素的判断，往往会得出不同的结果，在账务处理上也可能有不一样的结果。因此，一些专业水平转低的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其职业水平的局限性，素质、技能较低不可避免地发生操作性、原理性错误，致使会计信息不实。具体表现:会计人员对现行经济法律制度理解不透，日常核算工作不符合规范,如会计科目使用错误,明细科目设置不合理等。随着会计改革,有些会计人员的会计知识往往跟不上时代的步伐,在处理业务时,可能会歪曲事实。
另一个原因是绩效考核及用人制度。现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况,而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要,部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”,对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度,企业(特别是国有企业)的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会。政治好处的获得刺激了弄虚做假的快速模仿。会计数据不真实,会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段,能充分挖掘企业潜能,推
动资源有效配置。但由于目前的刚性约束效益(一届政府的政绩反映,经营者持续座位或升迁的条件)的存在,上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策,下有对策”既是对这种现象的贴切反映,又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。
（三）合法性会计信息失真的成因
由于会计计量是一个动态的过程,而会计法规则是依据其所制定的,因此在一定时间空间内的会计法规才具有有用性。再加之人类知识的有限性,人总是不能全面深刻的掌握所有相关会计知识的,同样也不能运用自己所了解的相关知识准确描述并制定相应的法律法规。会计信息就有着不可避免的规则性失真。
1.会计核算前提的假设
核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计,尽管具有适用性,但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化,也要求会计处理技术体现个性差异,前提假设受到个性挑战。适用与适应使现实需要难以满足,于是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。由于“按照”“套用”的业务事项的对象及时间空间诧异,加之主观对对象的理解不同。因此即使是同类经济业务事项,也就仅能从是否有用的角度评判。
2.会计政策的选择
会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率性必然会导致代理人在行使会计选择权时,利用契约的不完备,安排有利于私人的契约成本,从而产生机会主义。在激励约束机制尚未健全的情况下,机会主义行为会受到代理人选择权的保护,出现人为操作会计政策现象,在由此产生的政策弹性和机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假由非
法变成现实的“合理”而客观存在。
基于此,会计信息失真的形式也是多种多样,就可靠性看有:①会计人员核算不真实造成的失真;②企业内部控制失效,会计工作秩序混乱,造成的信息失真;③费用支出失控,潜在亏损增加,造成企业报表失真;④各种违法违纪现象时常发生,造成不法分子侵吞企业大量国有资产,会计信息失真。
从相关性看会计信息的披露,存在滞后性与信息需求超前性矛盾。在激烈竞争的市场经济中,信息的使用者更关心的是现在和未来的信息。从表内信息来看,现行财政报表信息仍把重点放在已发生的交易和事项上,而不是经济实质上。现行报表缺乏对人力资源会计信息深层次的披露,无形资产也存在披露内容不充分、不具体、不及时的缺陷。从表外信息来看仍难以满足客户相关性需求。多数企业在披露会计信息时只注重表内信息,而对表外信息采取一种回避态度。而企业的历史背景信息、企业的未来发展信息、企业股东及高层管理人员信息、企业的法律诉讼、债务重组、兼并与重组等情况,对会计信息使用者决策更有价值。
五、防范会计信息失真应采取的措施
（一）防止非法会计信息失真应采取的措施
为了防止非法会计信息失真主要从以下几个方面做起：首先应当健全和完善财务会计法规和其他有关法规,使财会法规尽可能的全面、配套、具体、及时,并具有可操作性,堵住会计信息失真的漏洞。二是明确企业法人违法行为的法律责任,约束其财务行为。《会计法》第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”使经营者自觉学习财务会计制度及有关法规,经常主动地抓企业内部的财务管理,为会计
信息的真实性提供可靠的保障。三是保障会计人员的合法权益,提高会计人员的地位。四是建立健全企业的内部控制制度。单位的内部控制制度是维护单位财产完整无缺和提高经济效益的最有效的手段,内部控制制度的存在和有效实施,可减少会计工作的差错,保证会计信息的真实性、完整性、准确性。五是完善会计审计监督体系,建立对国有企业定期审计制度。六是充分利用社会审计力量,加强对会计信息质量的审计、验证和监督。要尽快建设一支以高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所,他们站在第三者的客观公正的立场上,能够以超然独立的姿态对会计报表是否真实公允地反映企业财务状况、经营成果及财务状况变动发表审计意见。 （二）技术性会计信息失真的防范措施
建立一支高素质的会计专业人员队伍,解决会计信息失真的问题才是有可能。《会计法》较好地解决了这个问题,第三十八条规定:“从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。”第三十九条规定:“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”
提高会计人员的素质，保证会计信息真实性主要从以下几个方面做起：一是完善会计从业资格制度；二是健全专业资格确认制度；三是道德规范，加大对违反职业道德规范行为的处理力度，会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利；四是加大有关会计法规的培训与执法力度。要以国家的有关法律、会计法规、财会知识对企业的经营者进行有组织的培训，持续不断地开展对财会人员的业务培训。加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识；对做假账的直接责任者要绳之以法。
这都会使会计人员的业务技能得到培训,从而防止会计信息失真的发
生。
（三）合法会计信息失真的防范措施
1.关于会计控制的讨论
传统的会计控制是指会计人员通过对反映经济业务的原始凭证的复核与检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务;在此基础上,通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅,实现对经济业务的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下,单一的控制环境使会计履行控制与监督职能比较容易,会计信息输出也较客观。但在两权分离的情况下,所有者与经营者客观上存着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾,使得现行会计管理体制下,会计反映失实、会计控制弱化。
在承认人都是有限的理性经济人这一前提条件下,会计代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同,必然导致其控制的内容与方法的不同。代表经营者的控制或再监督显然不同于代表所有者的监控,所以两权分离环境下会计控制的利益代表及控制目标需要重新审定。针对以上分析可以看出,加强会计控制,拓宽对会计控制的认识,是治理会计信息失真的思路之一。
加强会计控制,首先需要优化会计控制的环境。具体来讲,就是要完善法人治理结构,设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束,以保障所有者权益的机制。激励与约束机制的有效结合,将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束,所有者可以利用业绩评价,或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围,还可以派出监事会直接监管经营者的代理权,以维护所有者权益;对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划,使经营者利益与股东利益相结合。
另外,为了充分发挥会计控制的作用,应改变现行会计管理体制,由所
有者委派财务总监,领导会计机构及会计工作,财务总监对所有者负责,会计人员对财务总监负责。公司业务运行则由经营者全权负责,财务总监与经营者相互配合相互监督,通过财务总监使所有者与经营者达到激励相容。财务总监制的会计管理体制下,会计控制的范围不仅仅是账、证、表的相互核对与审阅,还应包括业务流程的标准化设计与控制;业务处理过程不相容职务的控制;事后的复核与分析控制;财产清查核对控制。除此而外,各公司可根据自己的业务特点结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行实现会计控制的目标———维护所有者权益,使会计提供的信息具有相关性与可靠性
2.提高会计信息可靠性的主要措施
通过加强会计控制建设,防止会计信息失真,整顿会计工作秩序,来提
高会计信息的可靠性,主要应从以下几个方面着手:
（1）强化定期财务公开。要使会计报表用户能通过会计报表判断企业的经营成果和财务状况,并据以做出正确的投资决策或经营决策,就必须实行财务信息公开。国有企业的财务公开,不仅要公开其财务报表,包括反映经营成果的损益表,反映期末财务状况的资产负债表以及反映财务动态的现金流量表,还应该公开其财务说明书。
（2）建立和完善企业经济效益的评价指标。
（3）加强对注册会计师行业的监督和管理。要证明企业的财务报表是否真实公允地反映了企业的财务状况,经营成果和资金使用情况,就需要经过注册会计师的审计。目前,我国由注册会计师审计国有企业的年度会计报表的工作只是处于试点阶段。实行大中型国有企业的注册会计师审计,已是
刻不容缓的了。但经审计后的企业会计报表能否客观恰当地反映企业财务状况和经营业绩呢?这还要取决于注册会计师审计是否独立、客观和公正。中国目前的注册会计师行业虽有较大发展,但还存在着许多问题。要坚决打破对注册会计师业务存在的行业垄断和地区垄断,加强注册会计师的业务教育和培训,使其能够以规范的操作、谨慎的态度和诚信优良的服务为社会服务。
（4）是严格执行“关于加强国有企业财务监督若干问题的规定”和“进一步规范会计人员工作秩序的意见”,控制内部人在职消费,规范内部人的财务会计行为。
（5)明确会计主体的地位,提高会计人员的职业道德。在现代企业制度下,对会计人员而言,必然要求站在企业的立场,因为会计人员作为企业内部职工,其关系、报酬、晋升等皆掌握在经营者手中。在不违反国家法规的前提下,维护企业利益为己任,通过具体的会计事务处理,帮助经营者合法、合理经营,确保法人财产的安全、完整与增值。但这并不是企业会计人员做假账的依据。国家应该制定国有企业会计人员职业道德的专门法规,要有具体的、可操作和可评价的标准。加强会计教育和培训工作,提高会计人员的业务素质。
(6)加强法制建设,严格执法,严禁虚假发票等原始凭证的买卖,为企业会计系统的运行创造一个良好的社会环境。会计行为作为一种社会行为,必然要受到社会各种约束机制的制约。其约束机制包括:法律性规范,指各种财经法律法规,如会计法、企业会计制度,是会计技术和方法选择的准绳;伦理性的规范,即会计职业道德的约束,要求会计人员在进行各种会计行为时,
要客观公正、不偏不倚,如实提供通用的会计信息,不能以个人的偏好进行会计信息的取舍,或利用自己掌握的私有信息进行其他交易。通过建立健全各种规范,为企业会计系统的正常运行营造一个良好的社会环境和法律环境。
综上所述，会计信息失真是我国经济生活中一个不争的客观事实。已
成为上市公司、投资者、中介机构证劵管理部门所面临的不可回避的重要问题。会计信息失真的治理，千头万绪。正如对所有的社会丑恶现象一样，要根除它，不是一朝一夕或一蹴而就的，要有系统的研究，系统的基础准备。我们不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以牺牲相关性来确保可靠性，我们要辩证的理解会计信息相关性与可靠性，把二者置于同等重要的地位更具有现实意义。在信息可靠性基本得到保证的前提下，提高相关性进而实现会计信息的相关性是我国目前在二者之间权衡中做出的最好选择。
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致谢
首先感谢兰州商学院陇桥学院给予我这样一次机会，能够独立的完成一个课题，并在这个过程当中给予我们各方面的支持和帮助，使我们在完成学业的最后一段时间里，能够更多学习一些实践应用知识，增强了我们的实践操作能力和独立思考能力。
四年来，老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。感谢我的室友们，从遥远的家来到这个陌生的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间姐妹般的感情，维系着寝室那份家的融洽。四年了，仿佛就在昨天，没有发生上大学前所担心的任何不开心的事情，我们在一起的日子，我会记一辈子的。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！
最后，谨向在百忙之中来参加论文答辩的各位老师表示衷心的感谢。