财务与管理ＩＦｉｎａｎｃｉａｌ＆Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ
成本费用利润率分析
◎文／韩涛
摘要：成本费用利润率是一定期内企业实现的利润总额与成本费用总额的比率。成本费用总额按不同的考核评价要求有不同的计算口径：国家统计局规定的成本费用总额包括主营业务成本、销售费用、管理费用和财务费用四项，国资委财务监督与考核评价局规定的成本费用总额还增加了主营业务税金及附加项目。全国会计专业技术资格考试大纲规定的成本费用总额包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用五项。对成本费用利润率进行分析，就是计算成本费用利润率，并同全国平均（先进）水平、行业平均（先进）水平以及国外先进水平进行比较，找出差距，以便采取有效措施提高成本费用利润率。
以上费用的五层涵义实质上就是“成本费用”概念的涵义。它包括：计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用；计入期间损益的“销售费用、管理费用、财务费用、销售税金及附加、支出或损失、所得税费用等”（引自朱学义编著（（中级财务会计（第４版）））第１６页，机械工业出版社
２０１０年６月）。这一概念中的产品成本或劳务成本、销售费
用、管理费用、财务费用属于Ｃ＋Ｖ的理论概念范畴，支出或损失属于ｃ＋Ｖ的法定概念范畴，销售税金及附加、所得税费用属于盈利Ｍ的范畴。将税金或附加计入成本费用有两个依据：一是它会导致企业流出现金，二是它是获取营业利润的付出。
国际会计准则定义费用概念时指出：费用是指会计期间经济利益的减少，包括企业日常活动中发生的费用和损失，其形式表现为现金、现金等价物、存货和固定资产的流出或折耗。在西方，费用大体分为三类：第一类是与营业收入有直接因果关系的销货成本；第二类是与营业收入之间存在间接因果关系的销售费用和管理费用，第三类是和某笔特定的营业收入不～定有任何直接关系的其他费用，如所得税费用、慈善性捐款
等。
关键词：成本费用；成本费用总额；利润总额；比较分析
法
所谓成本费用，是指企业在生产经营中所发生的各种资金耗费。企业的成本费用，按传统的经济实质分析，是产品价值构成中生产资料转移价值（ｃ）和活劳动创造的价值（Ｖ）两部分价值的等价物，用货币形式来表示，也就是企业在产品经营中所耗费的资金的总和。但２０（０年新修订颁布的《企业会计准则》扩展了成本费用的经济内容，给我们的分析提供了新的视角。
从以上中西方对费用概念的定义看，西方定义的费用概念
比较广泛和明确，即企业从收入到净利润的全部扣除项目都是费用的内容，是一种广义的费用概念。
成本费用利润率的分析一般是采用比较分析法。首先，要将本单位成本费用利润率的实际数据同预算数据进行对比，求出产生的差异，并对每个项目进行具体分析，尤其是对差异大的项目进行重点分析。其次，要计算成本费用利润率同全国平均（先进）水平、行业平均（先进）水平以及国外先进水平进行比较，找出差距，以便采取有效措施予以改进。
一．成本费用概念的新涵义剖析
２００６年２月１５日，财政部修订颁布的我国《企业会计准则》第三十三条规定：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。第三十四条规定：“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”。第三十五条规定：“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”。
根据以上规定，费用有五层涵义：１．费用是日常活动中“经济利益的总流出”，２．费用的发生会“导致所有者权益减少”，但“与向所有者分配利润无关”；３．费用的确认会“导致企业资产减少或者负债增加”；４．确认的“经济利益的流出额能够可靠计量”；５．费用的处理可以对象化，也可以期间化。对象化的费用形成产品成本或劳务成本，在确认其收入时将已销产品或已提供劳务的成本计入当期损益。费用不能归属产品、劳务等核算对象的，应该直接计入当期损益。
实行规范化、制度化、科学化的管理；最后，实行风险清收责任制，对已办理的贷款要加强贷后的管理和催收，并按照“谁
式：
二、成本费用利润率的分析
成本费用利润率是一定期内实现的利润总额与成本费用总额的比率。按考核评价要求不同，它有以下三种不同的计算公
（一）国家统计局规定的工业成本费用利润率
黼＝意瓣蠢川似
利润总额
×１００％公式一
主营业务成本＋销售费用＋财务费用
参考文献：
【ｌ】滕子操．对住房公积金财务管理模式的几点认识【Ｊ】－北方经贸，
２０１ｌ（０８）．
放贷、谁清收”的原则落实到人，加大清收力度。口
作者单位：兵团住房公积金管理中心农七师管理部
万方数据
Ｆｉｎａｎｃｉａｌ＆ＭａｎａｇｅｍｅｎｔＩ财务与管理
上述公式一引自国家统计局编（（中国统计年鉴——２０１２》
第５６０页，中国统计出版社２０１２年９月。
例ｌ：２００７－２０１１年全国规模以上工业企业成本费用利润率指标见下表１：
表１
２００７－２０１１年全国规模以上工业企业成本费用利润率指标计算表
项目
２００７
２００８
２００９
２０１０
２０１１五年简单平均
Ｉ成本费用利润率
７．４３％６．６１％６．９１％８．３１％
７．７１％
７．３９％
数据来源：２００７－２０１１年各栏数据直接引用各年《中国统计年鉴》・五年简单平均７．３９％＝（７．４３％＋６．６１％＋６．９１％＋８．３１％＋７．７１％）
÷５＝７。３９％
从表１可见，２００７－－２０１１年全国规模以上工业企业成本费用利润率五年简单平均为７．３９％它表明全国规模以上工业企业每耗费１００百元成本费用取得７．３９元利润。
（二）国资委财务监督与考核评价局规定的成本费用利润蜜
国务院国资委统计评价局将主营业务税金及附加也列入“成本费用总额。，进而突出分析企业以主营业务为基础的利润实现情况，规定了以下计算公式：
甄（王吾！普端瓣州毗公式二
成本费用利用率＝
主营业．主营业务．销售．管理。财务…”
““一
务成本十税金及附加十费用十费用十费用
上述公式二引自国务院国资委财务监督与考核评价局制定的《企业绩效评价标准值——＿２０１２》附录１第４３９页，经济
科学出版社２０１２年３月。由于国务院国资委财务监督与考核评价局主要是考核评价国有企业绩效，其标准值按国有工业企业、国有建筑企业、国有交通运输仓储及邮政业、国有信息技术服务业、国有批发和零售贸易业、国有住宿和餐饮业、国有房地产业、国有社会服务业、国有传播和文化业、国有农林牧渔业共十个大类（行业）公布各行业的优秀值、良好值、平均值、较低值和极差值。
例２：全国国有工业企业２００７－－２０１１年成本费用利润率指标计算见表２：
成本费用利润率
２００７２００８２００９２０ｌＯ２０１ｌ五年简单平均
优秀值１３．９％
１３．２％１３．２％１３．７％１３．Ｏ％１３．４％
良好值９．觎
９．１％９．４％９．７％９．２％９．舷
平均值５．６％５．３％５．５％５．７％５．４％５．５％较低值Ｏ．８％０．８％
０．８％
Ｏ．８％
Ｏ．８％
Ｏ．８％较差值
一８．３％
一８．７％一８．４％
一８．１％一８．５％
一８．４％
数据来源：２００８－２０１２年国务院国资委财务监督与考核评价局制定的各年《企业绩效评价标准值》，经济科学出版社出版，五年简单平均数值用五年数值加总后除以５得出
从表２可见，２００７－－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率五年简单平均的优秀值为１３．４％、良好值为９．４％、平均值为５．５％、较低值为０．８％、较差值为－－８．４％。以平均值５．５％为基准进行如下分析评价：
１．含义分析：它表明全国国有工业企业每耗费１００百元成
万方数据
本费用取得５．５０元利润。
２．比较分析：将２００７－－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率平均值５．５％同表１全国规模以上工业企业成本费用利润率平均值７．３９％比，前者比后者低１．８９个百分点，说明全国工业企业每耗费１００百元成本费用取得的利润比全国规模
以上工业企业低１．８９元。
３．优秀效率分析：将优秀值除以平均值得出的系数就是优秀效率。２００７－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率优秀效率为２．４４（１３．４％÷５．５％）。它表明全国国有工业优秀企业成本费用利润效率是平均值工业企业的２．４４倍。
４．良好效率分析：将良好值除以平均值得出的系数就是良好效率。２００７－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率良好
效率为１．７ｌ（９．４０／０÷５．５％）。它表明全国国有工业良好企业成
本费用利润效率是平均值工业企业的１．７ｌ倍。
５．较低比率分析：将较低值除以平均值得出的系数就是较低比率。２００７－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率较低比率为０．１５（０．８％÷５．５％）。它表明全国国有工业较低企业成本费用利润效率是平均值工业企业的１５％。
６．极差比率分析：将极差值除以平均值得出的系数就是极差比率。２００７—２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率极差率为一１．５３（－８．４％÷５．５％）。它表明全国国有工业较差企业成本费用利润效率是平均值工业企业的－１５３％。
（三）全国会计专业技术资格考试大纲规定的成本费用利润率
全国会计专业技术资格考试大纲规定的。成本费用总额”，除了期间三项费用（销售费用、管理费用、财务费用）外，还
包括营业成本（主营业务成本＋其他业务成本）和营业税金及附加（主营业务税金及附加＋其他业务税金及附加）。计算公式如下：
黼＝面疆苷鬻品ｘ・毗公式三
利用率一吾亚＝１面孺ｒ＝｛翻Ｆ—甄￡—厨蒡。１ｕＵ％公瓦二
成本１‘金及附加１。费用十费用十费用
上述公式三引自全国会计专业技术资格考试领导小组办公
室制，２００７年Ⅸ中级会计专业技术资格考试大纲财务管理））
第１１４页，经济科学出版社２００７年１月。
由于国家统计局只公布“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”数据，未公布“其他业务成本”和“其他业务税金
及附加”数据，也未公布。营业成本”和“营业税金及附加”
数据，该公式只有各个企业根据自己编制的利润表中有关指标数据进行计算。上市公司在利润表中直接公布。营业成本”和“营业税金及附加”数据的，也可以根据已公布的利润表中有
关指标数据进行计算。囝参考文献：
【ｌ】朱学义，王建华，吴江龙，任艳杰，曹荣兴．财务分析创新内容与实践研究【Ｊ】．会计之友（中旬刊），２００９（１１）．
【２】国务院国资委统计评价局．企业绩效评价标准值【Ｍ】．北京：经济科学出版社，２００８、２００９、２０１０、２０１ｌ、２０１２
作者单位：江苏省电力公司连云港供电公司
成本费用利润率分析
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
韩涛
江苏省电力公司连云港供电公司会计师Accountant2013(3)
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_kjs201303024.aspx
财务与管理ＩＦｉｎａｎｃｉａｌ＆Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ
成本费用利润率分析
◎文／韩涛
摘要：成本费用利润率是一定期内企业实现的利润总额与成本费用总额的比率。成本费用总额按不同的考核评价要求有不同的计算口径：国家统计局规定的成本费用总额包括主营业务成本、销售费用、管理费用和财务费用四项，国资委财务监督与考核评价局规定的成本费用总额还增加了主营业务税金及附加项目。全国会计专业技术资格考试大纲规定的成本费用总额包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用五项。对成本费用利润率进行分析，就是计算成本费用利润率，并同全国平均（先进）水平、行业平均（先进）水平以及国外先进水平进行比较，找出差距，以便采取有效措施提高成本费用利润率。
以上费用的五层涵义实质上就是“成本费用”概念的涵义。它包括：计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用；计入期间损益的“销售费用、管理费用、财务费用、销售税金及附加、支出或损失、所得税费用等”（引自朱学义编著（（中级财务会计（第４版）））第１６页，机械工业出版社
２０１０年６月）。这一概念中的产品成本或劳务成本、销售费
用、管理费用、财务费用属于Ｃ＋Ｖ的理论概念范畴，支出或损失属于ｃ＋Ｖ的法定概念范畴，销售税金及附加、所得税费用属于盈利Ｍ的范畴。将税金或附加计入成本费用有两个依据：一是它会导致企业流出现金，二是它是获取营业利润的付出。
国际会计准则定义费用概念时指出：费用是指会计期间经济利益的减少，包括企业日常活动中发生的费用和损失，其形式表现为现金、现金等价物、存货和固定资产的流出或折耗。在西方，费用大体分为三类：第一类是与营业收入有直接因果关系的销货成本；第二类是与营业收入之间存在间接因果关系的销售费用和管理费用，第三类是和某笔特定的营业收入不～定有任何直接关系的其他费用，如所得税费用、慈善性捐款
等。
关键词：成本费用；成本费用总额；利润总额；比较分析
法
所谓成本费用，是指企业在生产经营中所发生的各种资金耗费。企业的成本费用，按传统的经济实质分析，是产品价值构成中生产资料转移价值（ｃ）和活劳动创造的价值（Ｖ）两部分价值的等价物，用货币形式来表示，也就是企业在产品经营中所耗费的资金的总和。但２０（０年新修订颁布的《企业会计准则》扩展了成本费用的经济内容，给我们的分析提供了新的视角。
从以上中西方对费用概念的定义看，西方定义的费用概念
比较广泛和明确，即企业从收入到净利润的全部扣除项目都是费用的内容，是一种广义的费用概念。
成本费用利润率的分析一般是采用比较分析法。首先，要将本单位成本费用利润率的实际数据同预算数据进行对比，求出产生的差异，并对每个项目进行具体分析，尤其是对差异大的项目进行重点分析。其次，要计算成本费用利润率同全国平均（先进）水平、行业平均（先进）水平以及国外先进水平进行比较，找出差距，以便采取有效措施予以改进。
一．成本费用概念的新涵义剖析
２００６年２月１５日，财政部修订颁布的我国《企业会计准则》第三十三条规定：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。第三十四条规定：“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”。第三十五条规定：“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”。
根据以上规定，费用有五层涵义：１．费用是日常活动中“经济利益的总流出”，２．费用的发生会“导致所有者权益减少”，但“与向所有者分配利润无关”；３．费用的确认会“导致企业资产减少或者负债增加”；４．确认的“经济利益的流出额能够可靠计量”；５．费用的处理可以对象化，也可以期间化。对象化的费用形成产品成本或劳务成本，在确认其收入时将已销产品或已提供劳务的成本计入当期损益。费用不能归属产品、劳务等核算对象的，应该直接计入当期损益。
实行规范化、制度化、科学化的管理；最后，实行风险清收责任制，对已办理的贷款要加强贷后的管理和催收，并按照“谁
式：
二、成本费用利润率的分析
成本费用利润率是一定期内实现的利润总额与成本费用总额的比率。按考核评价要求不同，它有以下三种不同的计算公
（一）国家统计局规定的工业成本费用利润率
黼＝意瓣蠢川似
利润总额
×１００％公式一
主营业务成本＋销售费用＋财务费用
参考文献：
【ｌ】滕子操．对住房公积金财务管理模式的几点认识【Ｊ】－北方经贸，
２０１ｌ（０８）．
放贷、谁清收”的原则落实到人，加大清收力度。口
作者单位：兵团住房公积金管理中心农七师管理部
万方数据
Ｆｉｎａｎｃｉａｌ＆ＭａｎａｇｅｍｅｎｔＩ财务与管理
上述公式一引自国家统计局编（（中国统计年鉴——２０１２》
第５６０页，中国统计出版社２０１２年９月。
例ｌ：２００７－２０１１年全国规模以上工业企业成本费用利润率指标见下表１：
表１
２００７－２０１１年全国规模以上工业企业成本费用利润率指标计算表
项目
２００７
２００８
２００９
２０１０
２０１１五年简单平均
Ｉ成本费用利润率
７．４３％６．６１％６．９１％８．３１％
７．７１％
７．３９％
数据来源：２００７－２０１１年各栏数据直接引用各年《中国统计年鉴》・五年简单平均７．３９％＝（７．４３％＋６．６１％＋６．９１％＋８．３１％＋７．７１％）
÷５＝７。３９％
从表１可见，２００７－－２０１１年全国规模以上工业企业成本费用利润率五年简单平均为７．３９％它表明全国规模以上工业企业每耗费１００百元成本费用取得７．３９元利润。
（二）国资委财务监督与考核评价局规定的成本费用利润蜜
国务院国资委统计评价局将主营业务税金及附加也列入“成本费用总额。，进而突出分析企业以主营业务为基础的利润实现情况，规定了以下计算公式：
甄（王吾！普端瓣州毗公式二
成本费用利用率＝
主营业．主营业务．销售．管理。财务…”
““一
务成本十税金及附加十费用十费用十费用
上述公式二引自国务院国资委财务监督与考核评价局制定的《企业绩效评价标准值——＿２０１２》附录１第４３９页，经济
科学出版社２０１２年３月。由于国务院国资委财务监督与考核评价局主要是考核评价国有企业绩效，其标准值按国有工业企业、国有建筑企业、国有交通运输仓储及邮政业、国有信息技术服务业、国有批发和零售贸易业、国有住宿和餐饮业、国有房地产业、国有社会服务业、国有传播和文化业、国有农林牧渔业共十个大类（行业）公布各行业的优秀值、良好值、平均值、较低值和极差值。
例２：全国国有工业企业２００７－－２０１１年成本费用利润率指标计算见表２：
成本费用利润率
２００７２００８２００９２０ｌＯ２０１ｌ五年简单平均
优秀值１３．９％
１３．２％１３．２％１３．７％１３．Ｏ％１３．４％
良好值９．觎
９．１％９．４％９．７％９．２％９．舷
平均值５．６％５．３％５．５％５．７％５．４％５．５％较低值Ｏ．８％０．８％
０．８％
Ｏ．８％
Ｏ．８％
Ｏ．８％较差值
一８．３％
一８．７％一８．４％
一８．１％一８．５％
一８．４％
数据来源：２００８－２０１２年国务院国资委财务监督与考核评价局制定的各年《企业绩效评价标准值》，经济科学出版社出版，五年简单平均数值用五年数值加总后除以５得出
从表２可见，２００７－－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率五年简单平均的优秀值为１３．４％、良好值为９．４％、平均值为５．５％、较低值为０．８％、较差值为－－８．４％。以平均值５．５％为基准进行如下分析评价：
１．含义分析：它表明全国国有工业企业每耗费１００百元成
万方数据
本费用取得５．５０元利润。
２．比较分析：将２００７－－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率平均值５．５％同表１全国规模以上工业企业成本费用利润率平均值７．３９％比，前者比后者低１．８９个百分点，说明全国工业企业每耗费１００百元成本费用取得的利润比全国规模
以上工业企业低１．８９元。
３．优秀效率分析：将优秀值除以平均值得出的系数就是优秀效率。２００７－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率优秀效率为２．４４（１３．４％÷５．５％）。它表明全国国有工业优秀企业成本费用利润效率是平均值工业企业的２．４４倍。
４．良好效率分析：将良好值除以平均值得出的系数就是良好效率。２００７－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率良好
效率为１．７ｌ（９．４０／０÷５．５％）。它表明全国国有工业良好企业成
本费用利润效率是平均值工业企业的１．７ｌ倍。
５．较低比率分析：将较低值除以平均值得出的系数就是较低比率。２００７－２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率较低比率为０．１５（０．８％÷５．５％）。它表明全国国有工业较低企业成本费用利润效率是平均值工业企业的１５％。
６．极差比率分析：将极差值除以平均值得出的系数就是极差比率。２００７—２０１１年全国国有工业企业成本费用利润率极差率为一１．５３（－８．４％÷５．５％）。它表明全国国有工业较差企业成本费用利润效率是平均值工业企业的－１５３％。
（三）全国会计专业技术资格考试大纲规定的成本费用利润率
全国会计专业技术资格考试大纲规定的。成本费用总额”，除了期间三项费用（销售费用、管理费用、财务费用）外，还
包括营业成本（主营业务成本＋其他业务成本）和营业税金及附加（主营业务税金及附加＋其他业务税金及附加）。计算公式如下：
黼＝面疆苷鬻品ｘ・毗公式三
利用率一吾亚＝１面孺ｒ＝｛翻Ｆ—甄￡—厨蒡。１ｕＵ％公瓦二
成本１‘金及附加１。费用十费用十费用
上述公式三引自全国会计专业技术资格考试领导小组办公
室制，２００７年Ⅸ中级会计专业技术资格考试大纲财务管理））
第１１４页，经济科学出版社２００７年１月。
由于国家统计局只公布“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”数据，未公布“其他业务成本”和“其他业务税金
及附加”数据，也未公布。营业成本”和“营业税金及附加”
数据，该公式只有各个企业根据自己编制的利润表中有关指标数据进行计算。上市公司在利润表中直接公布。营业成本”和“营业税金及附加”数据的，也可以根据已公布的利润表中有
关指标数据进行计算。囝参考文献：
【ｌ】朱学义，王建华，吴江龙，任艳杰，曹荣兴．财务分析创新内容与实践研究【Ｊ】．会计之友（中旬刊），２００９（１１）．
【２】国务院国资委统计评价局．企业绩效评价标准值【Ｍ】．北京：经济科学出版社，２００８、２００９、２０１０、２０１ｌ、２０１２
作者单位：江苏省电力公司连云港供电公司
成本费用利润率分析
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
韩涛
江苏省电力公司连云港供电公司会计师Accountant2013(3)
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_kjs201303024.aspx