第十二章 企业所得税法
第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
325页，机构场所的形式，包括： 1．管理机构、营业机构、办事机构 2．工厂、农场、开采自然资源的场所 3．提供劳务的场所；
4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
二、征税对象（熟悉，能力等级2）
企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 （三）所得来源地的确定
1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3．转让财产所得。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
第三节 税率（掌握，能力等级2）
【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
第四节 应纳税所得额的计算
直接计算法：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以前年度亏损 间接计算法：
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额 一、收入总额（熟悉，能力等级3）
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应当按照公允价值确定收入额。
二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级3）
三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3） （三）扣除项目的标准
（一）税前扣除项目的原则：
权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 （二）扣除项目范围（掌握）
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
1.企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。 3．所得税前可扣除的税金图示：
四、不得扣除的项目（掌握，能力等级3） 计算应纳税所得额时不得扣除的项目：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；
（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； （9）与取得收入无关的其他支出。 五、亏损弥补（掌握，能力等级2）
可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
第六节 资产损失税前扣除的所得税处理
【注意辨析】税法没有明确将无形资产损失列入资产损失范围。 二、资产损失扣除政策（了解，能力等级2） （一）可扣除的财产损失
（二）关于财产损失的其他政策（熟悉） 1．收回已扣除损失的资产需要计列收入 2．境外损失不能影响境内所得
3．损失扣除需要合法证据、证明
三、资产损失税前扣除管理（熟悉，能力等级3） （一）申报扣除损失的时间性要求 当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
追补确认的，以退税或者抵顶企业当期应纳税款。 （二）资产损失的审批
企业实际发生的资产损失按税务管理方式分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。
1．自行计算扣除的资产损失范围（熟悉）
（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产和存货发生的资产损失；
（2）企业各项存货发生的正常损耗；
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。
2．资产损失审批申请的截止日和审批决定日
省级税务机关负责审批的，受理之日起30个工作日内做出具体决定；省以下机关审批时限由省级税务机关在不超过省级时限的范围内确定；情况复杂需要延期的延期不得超过30天。
税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。 3．其他重要规定
（1）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%；
（2）下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失（P354）：
①债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权； ②违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权； ③行政干预逃废或者悬空的企业债权； ④企业未向债务人和担保人追偿的债权； ⑤企业发生非经营活动的债权；
⑥国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失； ⑦其他不应当核销的企业债权和股权。
第十节 税收优惠
第十二章 企业所得税法
第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
325页，机构场所的形式，包括： 1．管理机构、营业机构、办事机构 2．工厂、农场、开采自然资源的场所 3．提供劳务的场所；
4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
二、征税对象（熟悉，能力等级2）
企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 （三）所得来源地的确定
1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3．转让财产所得。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
第三节 税率（掌握，能力等级2）
【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
第四节 应纳税所得额的计算
直接计算法：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以前年度亏损 间接计算法：
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额 一、收入总额（熟悉，能力等级3）
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应当按照公允价值确定收入额。
二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级3）
三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3） （三）扣除项目的标准
（一）税前扣除项目的原则：
权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 （二）扣除项目范围（掌握）
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
1.企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。 3．所得税前可扣除的税金图示：
四、不得扣除的项目（掌握，能力等级3） 计算应纳税所得额时不得扣除的项目：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；
（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； （9）与取得收入无关的其他支出。 五、亏损弥补（掌握，能力等级2）
可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
第六节 资产损失税前扣除的所得税处理
【注意辨析】税法没有明确将无形资产损失列入资产损失范围。 二、资产损失扣除政策（了解，能力等级2） （一）可扣除的财产损失
（二）关于财产损失的其他政策（熟悉） 1．收回已扣除损失的资产需要计列收入 2．境外损失不能影响境内所得
3．损失扣除需要合法证据、证明
三、资产损失税前扣除管理（熟悉，能力等级3） （一）申报扣除损失的时间性要求 当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
追补确认的，以退税或者抵顶企业当期应纳税款。 （二）资产损失的审批
企业实际发生的资产损失按税务管理方式分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。
1．自行计算扣除的资产损失范围（熟悉）
（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产和存货发生的资产损失；
（2）企业各项存货发生的正常损耗；
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。
2．资产损失审批申请的截止日和审批决定日
省级税务机关负责审批的，受理之日起30个工作日内做出具体决定；省以下机关审批时限由省级税务机关在不超过省级时限的范围内确定；情况复杂需要延期的延期不得超过30天。
税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。 3．其他重要规定
（1）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%；
（2）下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失（P354）：
①债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权； ②违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权； ③行政干预逃废或者悬空的企业债权； ④企业未向债务人和担保人追偿的债权； ⑤企业发生非经营活动的债权；
⑥国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失； ⑦其他不应当核销的企业债权和股权。
第十节 税收优惠