2016.10.14中国税务报
陈荣彩 王稳根
根据《财政部、国家税务总局关于外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税政策的通知》（财税〔2016〕51号）等有关规定，以及国家税务总局、外交部日前发布《外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法》（国家税务总局、外交部公告2016年第58号，以下简称新办法）在操作层面作出的规定，笔者研读相关文件，对比同时废止的《外国驻华使（领）馆及其人员在华购买物品和劳务退还增值税管理办法》（国税发〔2003〕20号，以下简称旧办法），就驻华外交官退税问题作一梳理。
谁能退税？谁不能退税？
有退税待遇的单位及个人：外国驻华使（领）馆及其馆员，包括外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员；按照有关协定享有免税待遇的国际组织驻华代表机构及其人员。
根据《中华人民共和国外交特权与豁免条例》第二十八条定义，外交代表，指使馆馆长或者使馆外交人员；使馆馆长，指大使、公使、代办以及其他同等级别的人；使馆外交人员，指具有外交官衔的使馆工作人员；使馆行政技术人员，指从事行政和技术工作的使馆工作人员。
根据《中华人民共和国领事特权与豁免条例》第二十八条定义，领馆，指总领事馆、领事馆、副领事馆或者领事代理处；领事官员，指总领事、副总领事、领事、副领事、领事随员或者领事代理人；领馆行政技术人员，指从事领馆行政或者技术工作的人员。
可见，使（领）馆服务人员没有退税待遇。
办法明文规定，中国公民或者在中国永久居留的人员没有退税待遇。
提示：对比旧办法，各国际组织驻华代表机构享有退税待遇人员的范围略有不同。旧办法规定，外国籍P—2级（含）以上国际职员享有退税待遇；而新办法则以按照有关协定享有免税待遇为准。
哪些能退税？哪些不能退税？
退税范围包括按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务）。工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。
四种情形不适用退税：1.增值税免税货物和服务；2.非合理自用范围货物和服务；3.货物单张发票销售金额（含税价格）不足800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足300元人民币；4.个人购买除车辆外的货物和服务，每人每年申报退税的销售金额（含税价格）超过12万元人民币的部分。
提示：对比旧办法，新办法扩大了退税范围。旧办法规定，退税范围只限于物品和劳务；新办法则将生活办公类服务也纳入退税范围，这当然是营改增带来的结果。比如个人用餐、住宿，就可以退税了。但是，退税金额有了限制，即上文所述的12万元。
退多少？如何计算？
如果取得增值税专用发票，则退税额即为发票注明的税额。
如果取得普通发票或客运凭证，无注明税额，则按公式计算：应退税额＝发票或客运凭证上列明的金额（含增值税）÷（1+增值税征收率）×增值税征收率。
提示：对比旧办法，新办法统一了退税计算方法。旧办法规定，由物业公司收费并开具发票的自来水、电、煤气、热水和暖气的退税公式为：应退税额=自来水、电、煤气、热水、暖气实际消费的数量或供暖面积×相对应的单位退税额，单位退税额由北京市国税局根据实际销售价格和征税税率核定；新办法则统一按征收率计算退税额。
啥时退税？找谁退税？
退税申报时间：每年的1月、4月、7月、10月。
退税申报期限：本年度购买的货物和服务（以发票开具日期为准），最迟申报时间不得迟于次年1月，逾期不受理。
驻华外交官不能直接向国税机关申报退税，须向外交部礼宾司报送退税凭证和资料申报退税。礼宾司对享受退税的单位和人员的范围进行确认，对申报时限及其他内容进行审核、签章后，将各使（领）馆申报资料一并转送北京市国税局办理退税。北京市国税局对申报的完整性、规范性、准确性、合理性进行审核，审核通过后才将税款退付给使（领）馆退税账户。
提示：对比旧办法，退税时间略有宽松。旧办法规定，按季度申报退税；而新办法则规定，最长可以延迟到次年1月。
如何办理退税？提交哪些资料？
首次申报前退税备案：备案内容——使（领）馆馆长或其授权的外交人员（领事官员）签字字样及授权文件、享受退税人员范围、使（领）馆退税账户；备案方式——使（领）馆报外交部礼宾司，礼宾司转送北京市国税局。
电子申报：使用外交部指定的电子信息系统，真实、准确填报退税数据。
提供资料：1.《外国驻华使（领）馆及国际组织退税申报汇总表》一式两份；2.《外国驻华使（领）馆及国际组织退税申报明细表》一式两份；3.增值税发票或客运凭证原件（国际运输客运凭证除外），如需返还发票原件，则同时报送发票复印件1份。
提示：《汇总表》应由使（领）馆馆长或其授权的外交人员（领事官员）签字。发票应注明付款单位（个人）、商品名称、数量、金额、开票日期等；客运凭证应注明旅客姓名、金额、日期等。电子申报与纸质申报应当一致。
作者单位：江西省鄱阳县国税局 星子县国税局
2016.10.14中国税务报
陈荣彩 王稳根
根据《财政部、国家税务总局关于外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税政策的通知》（财税〔2016〕51号）等有关规定，以及国家税务总局、外交部日前发布《外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法》（国家税务总局、外交部公告2016年第58号，以下简称新办法）在操作层面作出的规定，笔者研读相关文件，对比同时废止的《外国驻华使（领）馆及其人员在华购买物品和劳务退还增值税管理办法》（国税发〔2003〕20号，以下简称旧办法），就驻华外交官退税问题作一梳理。
谁能退税？谁不能退税？
有退税待遇的单位及个人：外国驻华使（领）馆及其馆员，包括外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员；按照有关协定享有免税待遇的国际组织驻华代表机构及其人员。
根据《中华人民共和国外交特权与豁免条例》第二十八条定义，外交代表，指使馆馆长或者使馆外交人员；使馆馆长，指大使、公使、代办以及其他同等级别的人；使馆外交人员，指具有外交官衔的使馆工作人员；使馆行政技术人员，指从事行政和技术工作的使馆工作人员。
根据《中华人民共和国领事特权与豁免条例》第二十八条定义，领馆，指总领事馆、领事馆、副领事馆或者领事代理处；领事官员，指总领事、副总领事、领事、副领事、领事随员或者领事代理人；领馆行政技术人员，指从事领馆行政或者技术工作的人员。
可见，使（领）馆服务人员没有退税待遇。
办法明文规定，中国公民或者在中国永久居留的人员没有退税待遇。
提示：对比旧办法，各国际组织驻华代表机构享有退税待遇人员的范围略有不同。旧办法规定，外国籍P—2级（含）以上国际职员享有退税待遇；而新办法则以按照有关协定享有免税待遇为准。
哪些能退税？哪些不能退税？
退税范围包括按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务）。工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。
四种情形不适用退税：1.增值税免税货物和服务；2.非合理自用范围货物和服务；3.货物单张发票销售金额（含税价格）不足800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足300元人民币；4.个人购买除车辆外的货物和服务，每人每年申报退税的销售金额（含税价格）超过12万元人民币的部分。
提示：对比旧办法，新办法扩大了退税范围。旧办法规定，退税范围只限于物品和劳务；新办法则将生活办公类服务也纳入退税范围，这当然是营改增带来的结果。比如个人用餐、住宿，就可以退税了。但是，退税金额有了限制，即上文所述的12万元。
退多少？如何计算？
如果取得增值税专用发票，则退税额即为发票注明的税额。
如果取得普通发票或客运凭证，无注明税额，则按公式计算：应退税额＝发票或客运凭证上列明的金额（含增值税）÷（1+增值税征收率）×增值税征收率。
提示：对比旧办法，新办法统一了退税计算方法。旧办法规定，由物业公司收费并开具发票的自来水、电、煤气、热水和暖气的退税公式为：应退税额=自来水、电、煤气、热水、暖气实际消费的数量或供暖面积×相对应的单位退税额，单位退税额由北京市国税局根据实际销售价格和征税税率核定；新办法则统一按征收率计算退税额。
啥时退税？找谁退税？
退税申报时间：每年的1月、4月、7月、10月。
退税申报期限：本年度购买的货物和服务（以发票开具日期为准），最迟申报时间不得迟于次年1月，逾期不受理。
驻华外交官不能直接向国税机关申报退税，须向外交部礼宾司报送退税凭证和资料申报退税。礼宾司对享受退税的单位和人员的范围进行确认，对申报时限及其他内容进行审核、签章后，将各使（领）馆申报资料一并转送北京市国税局办理退税。北京市国税局对申报的完整性、规范性、准确性、合理性进行审核，审核通过后才将税款退付给使（领）馆退税账户。
提示：对比旧办法，退税时间略有宽松。旧办法规定，按季度申报退税；而新办法则规定，最长可以延迟到次年1月。
如何办理退税？提交哪些资料？
首次申报前退税备案：备案内容——使（领）馆馆长或其授权的外交人员（领事官员）签字字样及授权文件、享受退税人员范围、使（领）馆退税账户；备案方式——使（领）馆报外交部礼宾司，礼宾司转送北京市国税局。
电子申报：使用外交部指定的电子信息系统，真实、准确填报退税数据。
提供资料：1.《外国驻华使（领）馆及国际组织退税申报汇总表》一式两份；2.《外国驻华使（领）馆及国际组织退税申报明细表》一式两份；3.增值税发票或客运凭证原件（国际运输客运凭证除外），如需返还发票原件，则同时报送发票复印件1份。
提示：《汇总表》应由使（领）馆馆长或其授权的外交人员（领事官员）签字。发票应注明付款单位（个人）、商品名称、数量、金额、开票日期等；客运凭证应注明旅客姓名、金额、日期等。电子申报与纸质申报应当一致。
作者单位：江西省鄱阳县国税局 星子县国税局