审计学试题库
一、单项选择题
1. 宋代审计司的建立,是我国“审计”的正式命名,从此, “审计”一词便成为( d )的专用名词。
A.财会审核 B.经济司法 C.经济执法 D.财政监督
2. 注册会计师审计产生的直接原因是( A )
A.所有权与经营权的分享 B.合伙企业制度产生
C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展
3．审计最本质的特性是( D )。
A. 客观性 B. 公正性 C. 完整性 D. 独立性
4. 无论是我国还是外国都承认( B )的经济监督活动是审计的属性。
A.权威性 B.独立性 C.客观性 D.合法性
5. 审计的最基本的职能是( C )。
A.经济评价 B.经济监察C.经济监督 D.经济司法
6. 在审计工作中,揭示审计对象的差错和弊端,属于审计的( A )。
A.制约性作用 B.促进性作用 C.建设性作用 D.宏观调空作用
7. 一般审计准则无不对审计人员的业务技能和品德操行提出一个高的标准，视为审计工作的灵魂的是（b）。
A.权威性 B.独立性 C.客观性 D.真实性
8.从独立的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计（d）
A.仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B.与审计委托者和被审计单位均独立
C. 与审计委托者和被审计单位均不独立 D.仅与被审计单位独立，不与委托者独立
9.“发生”认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（d）。
A.数量 B.低估 C.高估 D.金额
10.“完整性”认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（d）
A.数量 B.金额 C.高估 D.低估
11.下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有 ( D)。
A.该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了
B.该认定主要与财务报表组成要素的低估有关
C.该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了
D.该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确
12. 在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平，下列做法正确的是（C ）。
A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解
D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
13.开展审计工作都应该正确地编制（D）。
A.审计证据 B.审计报告 C.审计意见书 D.审计工作底稿
14.注册会计师在审计中发现被审计单位的内部控制存在的问题，应当(B)。
A．根据问题的性质确定采取的方式，只有非常严重的内部控制问题，才向客户
提出
B．随时向客户有关部门或人员提出，并交换意见
C．因为内部控制不是审计的重要内容，不对此进行说明
D．在审计业务完成后，以管理建议书的形式反映
15. 为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，注册会计师采用下列（ ）程序能够获取充分、适当的审计证据。
A.检查有形资产 B.检查文件或记录
C.重新执行 D.询问
16.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（B）
A.30日内 B.60日内
C.90日内 D.180日内
17.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊是（ D ）的责任。
A. 注册会计师 B. 政府机关的审计师
C. 税务机关的注册税务师 D. 被审计单位的管理当局
18.下列项目中，不属于存货实质性程序的是( B )。
A.成本会计控制测试 B.存货计价测试 C.存货分析性测试 D.购货业务年底截止测试
19.对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（D）。
A.重新测试相关的内部控制制度 B.抽查有关的原始凭证
C.实施分析程序 D.审查资产负债表日后的收款情况
20.在对下列账户的审计中，应将函证作为必要审计程序的是（A）。
A.应收账款 B.存货
C.应付账款 D.固定资产
21.审计报告中的强调事项段应放在（c）。
A.说明段之后、意见段之前 B.说明段之前
C.意见段之后 D.注册会计师的责任段之后、意见段之前
22.下列关于统计抽样说法正确的是（b）。
A.统计抽样取得的证据证明力更强 B.可以定量控制抽样风险
C.统计抽样不需要职业判断 D.统计抽样不存在非抽样风险
23. 在委托人没有特定要求的条件下，注册会计师出具的审计报告一般是（ d ）
A．详式审计报告B．一般审计报告C．非公布目的的审计报告D．标准审计报告
24. 在财务报表审计中，关联方交易的审计重点是（b）
A．交易是否合法B．报表披露是否充分C．交易是否合理D．会计处理是否正确
25.在特定审计风险水平下，检查风险同重大错报风险之间的关系是（B ）
A．同向变动关系B．反向变动关系C．有时呈同向变动关系D．不明显的关系
26. 甲公司2009年度的存货周转率为2.7，与2008年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ B ）
A.由于主要原材料价格比2008年度下降了10%，甲公司从2009年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%
B.甲公司主要产品在2009年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2008年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
C.甲公司在2009年第4季度接到一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2010年1月1日
D.从2009年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的
买断模式改为代销模式
27. 下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件是( B )
A.取得注册会计师证书后，在中国境内会计师事务所执行财务报表审计业务满5年
B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税务筹划工作
C.持有注册会计师资格证书
D.成为合伙人前一直会计师事务所执业，5年来没有因为执业受到任何行政处罚
28.在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的（c）
A.内部审计制度B.内部管理制度C.内部控制制度D.企业财务会计制度
29. 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（C ）
A.管理机构错报风险是因错误使用审计程序产生的
B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
30.做好审计工作，合理提出审计报告，达到审计目标的重要条件是要有（C）
45. 在国民时期,审计机构的设置是在( c ) 下设审计部。
A.司法部 B.国会C.监察院 D.行政院
46. 注册会计师是否应当承担法律责任的关键是( D )。
A.是否查出财务报表所有重大错报
B.是否查出财务报表所有重大错报、舞弊和违反法律法规
C.是否按照执业准则的要求执业D.是否有过失或欺诈行为
47.下列（ a ）业务，非注册会计师在具备一定条件之后也可以承办。
A.税务代理 B.对 简要财务报表的审计
买断模式改为代销模式
27. 下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件是( B )
A.取得注册会计师证书后，在中国境内会计师事务所执行财务报表审计业务满5年
B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税务筹划工作
C.持有注册会计师资格证书
D.成为合伙人前一直会计师事务所执业，5年来没有因为执业受到任何行政处罚
28.在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的（c）
A.内部审计制度B.内部管理制度C.内部控制制度D.企业财务会计制度
29. 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（C ）
A.管理机构错报风险是因错误使用审计程序产生的
B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
30.做好审计工作，合理提出审计报告，达到审计目标的重要条件是要有（C）
45. 在国民时期,审计机构的设置是在( c ) 下设审计部。
A.司法部 B.国会C.监察院 D.行政院
46. 注册会计师是否应当承担法律责任的关键是( D )。
A.是否查出财务报表所有重大错报
B.是否查出财务报表所有重大错报、舞弊和违反法律法规
C.是否按照执业准则的要求执业D.是否有过失或欺诈行为
47.下列（ a ）业务，非注册会计师在具备一定条件之后也可以承办。
A.税务代理 B.对 简要财务报表的审计
C.对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况的审计
D.验证企业资本，出具验资报告
48.下列关于审计程序的说法中，不正确的是(A)。
A. 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据
B.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
C.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
D. 分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或预期数据严重偏离的波动和关系
49. 在生产循环审计中，注册会计师常通过前后各期、本年各月的存货余额及其构成的简单比较来确定期末存货余额及其构成的(A)。
A.总体合理性 B.真实性 C.完整性 D.估价的合理性
50.其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（a）。
A.资产负债表 B.利润表C.审计项目目标 D.审计总目标
51.在实施进一步审计程序后，如果注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（C ）。
A.抽样风险 B.非抽样风险 C.检查风险 D.重大错报风险
52.下列属于信赖不足风险的是( D )。
A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论
B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论
C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度
D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度
53.会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存（B）。
A.8年 B.10年 C.15年 D.永久保存
54. 下列审计证据中，属于注册会计师直接取得的有（ B ）。
A.购销合同 B.各种协议,契约 C.应收账款函证回函 D.对账单
55.检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期(a )是主营业务收入截止测试的关键所在。
A. 是否在同一会计期间 B. 是否临近C. 是否在同一天 D. 相距是否不超过30天
56. 下列程序中，( C )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。
A. 观察B. 函证C. 监盘D. 直接盘点
57. 检查风险与审计证据数量之间的关系是（b）。
A. 同向变动关系 B. 反向变动关系
C.有时同向变动 D. 有时反向变动
58.下列审计证据中证明力最弱的是（D）。
A.购货发票 B.注册会计师自己编制的分析表
C.银行对账单 D.被审计单位管理层声明书
59.下列关于统计抽样说法正确的是（b）。
A.统计抽样取得的证据证明力更强 B.可以定量控制抽样风险
C.统计抽样不需要职业判断 D.统计抽样不存在非抽样风险
60. 被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，注册会计师表述的审计意见应该是
（ c ）
A．保留意见 B．否定意见C．无法表示意见 D．B或C
61.关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是 ( C) 。
A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的
C.审计风险是注册会计师审计前面临的
D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的
62. 审查应收账款的最重要的实质性程序是( D )。
A．计算 B．询问 C．观察 D．函证
63. 存货监盘计划由( D )制定。
A.被审计单位的主管部门 B.参与此项工作的注册会计师
C.被审计单位 D.会计师事务所和被审计单位共同
64. 注册会计师对盈余公积进行审计时，应当注意盈余公积提取不超过其净资产的（ c）。
A．25% B．15% C．50% D．30%
65.下列关于统计抽样说法正确的是( B )。
A.统计抽样取得的证据证明力更强 B.可以定量控制抽样风险
C.统计抽样不需要职业判断 D.统计抽样不存在非抽样风险
67. 会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存( B )。
A.8年 B.10年 C.15年 D.永久保存
68. 被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，注册会计师表述的审计意见应该是( C )
A．保留意见 B．否定意见 C．无法表示意见 D．B或C
69.某注册会计师对A公司2008年度财务报表进行审计，发现公司于2008年12月25日购入材料30万元，货物于12月28日验收入库，但发票于次年1月5日收到，A公司将上述购货业务记录于2009年账目中，因此，注册会计师可以认定
（ C ） 。
A．A公司在2008年没有进行相关记录是正确的
B．A公司2008年度利润总额虚增30万元
C．A公司2008年年末存货及应付账款同时虚减30万元
D．A公司应在2008年12月31日资产负债表附注中进行相关披露
70.为了确保销售收入截至的正确性，审计人员最希望被审计单位（ A ）。
A．建立严格的赊销审批制度 B．经常与客户交谈
C．年初及年末停止销售业务 D．发运单连续编号并顺序签发
二. 多项选择题
1.以下项目中，属于审计关系人的有( ABC )。
A. 审计主体 B. 被审计单位 C. 审计委托人或授权人D. 审计准则
2.审计的职能包括 (ACD )。
A.经济监督 B.经济司法 C.经济鉴证 D.经济评价
3.下列项目，属于注册会计师业务范围的有( ABCD )。
A. 财务报表审计 B. 财务报表审阅 C. 税务代理 D. 会计咨询
4.下列关于不相容职务的说法中，正确的有（A B C D ）。
A.受权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离
B.保存某些财产物质和对其进行记载的职务要分别
C.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离
D.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离
5.下列应当进行职务分离的是(ABC )。
A.经济业务的授权批准与执行 B.经济业务的执行与记录
C.财产物资的保管与记录职务 D.记录明细账与日记账
6.关于审计准则，下列说法正确的有 ( ABCD )。
A. 审计准则是规范注册会计师执行审计业务的权威性标准
B. 审计准则是衡量注册会计师执业质量的依据
C. 审计准则是审计理论研究、教学教材建设的重要推动力量
D. 审计准则是有关部门执法、判断注册会计师审计责任的依据
7.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有(AD )。
A．信赖不足风险B．信赖过度风险C．误受风险 D．误拒风险
8.采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有 ( BD )。
A. 买方发票 B. 请购单 C. 出库单 D. 卖方对账单
9.下列关于不相容职务的说法中，正确的有 ( ABCD ) 。
A.受权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离
B.保存某些财产物质和对其进行记载的职务要分别
C.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离
D.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离
10.在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有(ABCD ) 。
A.固定资产减值准备的计提方法是否适当
B.固定资产减值准备的计提金额是否充分
C.固定资产减值准备增减变动的记录是否完整
D.固定资产减值准备期末余额是否正确
11.以下内部控制中，能够防止或发现购货及付款发生错误或舞弊的有( ACD )。
A. 所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
B. 现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款
C. 收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符合
D. 采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
12.财务费用的实质性程序一般包括 ( ABCD )。
A.获取或编制财务费用明细表 B. 检查利息支出明细账
C.检查汇兑损失明细账 D.检查财务费用是否已在资产负债表上恰当披露
13.投资活动的内部控制应该包括以下几个方面 ( ABCD )。
A.投资计划的审批授权控制 B.投资业务的职责分工控制
C.投资资产的安全保护控 D.投资资产的定期盘点控制
14.下列项目中，属于货币资金内部控制测试程序的有（ ac ）。
A. 抽查收款凭证 B.函证银行存款
C. 抽查付款凭证 D.监盘库存现金
15.对于审计中发现的核算误差在确定建议调整和不建议调整时,应当考虑的因素是( bc )。
A.核算误差的数量 B.核算误差的金额C.核算误差的性质 D.核算误差产生的原因
16.在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( ABD )。
A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限
制
C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
17.存货监盘的决策要考虑以下因素（ ABCD ）。
A．监盘的时间 B．监盘的数量C．监盘的人员 D．监盘项目的选取
18.注册会计师在采用选取特定项目进行测试的方法时，考虑选取的项目可能包括（ABCD）。
A．大额或关键项目 B．超过某一金额的全部项目
C．被用于获取某些信息的项目 D．被用于测试控制活动的项目
19.注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断( ABCD )。
A.被审计单位的经营规模及业务性质 B.内部控制与审计风险的评估结果
C.会计报表各项目的性质及其相互关系D.会计报表各项目的金额及其波动幅度
20.在对存货进行分析性复核时，注册会计师常用(AC )指标进行分析。
A.毛利率 B.应收帐款周转率 C.存货周转率 D.流动比率
21.中国注册会计师执业准则体系包括(ACD )。
A.相关服务准则 B.职业道德基本准则 C.鉴证业务准则 D.会计师事务所质量控制准则
22．下列应当进行职务分离的是（ ABC ）。
A. 经济业务的授权批准与执行职务 B. 经济业务的执行与记录职务
C. 财产物资的保管和记录职务 D. 记录明细账与日记账的职务
23.注册会计师实施的进一步审计程序时，可能选择的程序类型包括（ABC ）。
A. 检查、观察 B. 询问、函证、分析程序
C. 重新计算、重新执行 D. 将财务报表与各账户核对
24.审计证据的适当性是指( CD ) 。
A.足够性 B.充分性 C.相关性D.可靠性
25、应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括 (ABD )。
A. 债务人已于函证日前付款，而被审单位在函证日前尚未收到款项
B. 被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户
C. 货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函
D. 债务人要求退货
26.库存现金的审查包括( ACD )。
A.审阅现金收付款凭证 B. 审阅银行存款收付款凭证
C.盘点库存现金 D. 审阅库存现金日记账
27.银行存款的审查包括( CD )。
A.审阅银行存款收付款凭证 B.审阅银行存款日记账
C.函证开户银行 D.核对银行存款日记账和银行对账单
28.审计中对于发现的核算误差，如被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师可根据其对财务报表的影响程度发表( AC ) 。
A.保留意见审计报告 B.无保留意见审计报告 C.否定意见审计报告 D.无法表示意见审计报告
29.下列有关审计独立性的说法中，体现审计工作上的独立性的有(BCD )
A.审计机关必须是独立的专职机构
B.审计人员不参与被审计单位的经营管理活动
C.审计人员在审计工作的全过程中依法独立行使审计监督权
D.审计人员依法办理审计事项时，其他行政机关、社会团体或个人不得干涉
30.在存货监盘过程中，检查程序的目的包括( AD )。
A.判断被审计单位的盘点计划是否得到适当地执行
B.评价被审计单位的盘点计划是否合理
C.证实被审计单位存货的所有权 D.证实被审计单位存货实物总额
31.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，这些替代审计程序主要包括( ABD )。
A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料
B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
C.检查资产负债表日后付款凭证 D. 向顾客或供应商函证
32.检查折旧的计提时，注册会计师应注意(ABCD )。
A.计算复核本期折旧费用的计提是否正确
B.结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误
C.检查本期固定资产增减变动时折旧费用的计算是否正确
D.检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定
33.应付账款一般不需要函证，但出现( BCD )时，注册会计师应实施函证程序。
A. 应付账款存在借方余额 B. 控制风险较高
C. 某应付账款的明细账户金额较大 D. 被审计单位处于经济困难阶段
34.支付循环所涉及的主要凭证和会计记录有(BC )。
A.买方发票 B.请购单 C.卖方对账单 D.出库单
35. 对于审计中发现的核算误差在确定建议调整和不建议调整时,应当考虑的因素是(BC)。
A.核算误差的数量B.核算误差的金额C.核算误差的性质 D.核算误差产生的原因
36.以下内部控制中，能够防止或发现购货及付款发生错误或舞弊的有( ABD )。
A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
B.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款
C.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符合
D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
37.影响审计效果的抽样风险包括(AD )。
A．对内部控制信赖过度风险 B．对内部控制信赖不足风险
C．误拒风险 D．误受风险
38.财务费用的实质性程序一般包括 ( ABCD )。
A.获取或编制财务费用明细表 B.检查利息支出明细账
C.检查汇兑损失明细账 D.检查财务费用是否已在资产负债表上恰当披露
39.投资活动的内部控制应该包括以下几个方面( ABCD )。
A.投资计划的审批授权控制 B.投资业务的职责分工控制
C.投资资产的安全保护控 D.投资资产的定期盘点控制
40.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有(AD)。
A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误受风险 D.误拒风险
三. 判断题
1．审查企业财务报表、出具审计报告是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。( 对 )
2．注册会计师对被审计单位财务报表的合法性、公允性承担审计责任。( 错 )
3．只要取得了注册会计师资格就可以执行独立审计业务，并签署审计报告。( 错 )
4. 经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效益性和效果性所进行的审计。( 对 )
5．企业的收益性支出是指在经营过程中发生、其效益仅与本会计年度相关、因而由本年收益补偿的各项支出。（对）
6．如果将其他业务收入记录为主营业务收入，则导致交易分类的错误，就违反了分类的目标。( 对 )
7．单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。(对)
8．现代审计的主要目标是查错防弊。（错 )
9．无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户和交易实施实质性程序。(对）
10．只有注册会计师在执行审计程序时获得的重要资料，才能作为审计证据。注册会计师在审计过程之外获得的资料，不能作为审计证据。（ 对 ）
11．不论是国家审计、内部审计还是社会审计在进行审计工作前，都必须与被审计单位签订审计业务约定书。（ 错 ）
12. 如果评估的重大错报风险为低水平，且控制测试的结果表明被审计单位的内部控制执行有效，则注册会计师可以不必实施实质性程序。（ 错）
13. 如果预期不存在大量的错误或重大错报风险评估为低水平，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。( 错)
14. 存货监盘观察程序和检查程序的结合运用。(对)
15. 应付账款均不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 (错 )
16. 资本公积审计主要是审查其形成和使用的合法性。(对 )
17. 将2009年的销售收入提前到2008年入账，违反了交易和事项的完整性目标。(错 )
18. 审计证据的适当性是审计证据质量的衡量。（ 对）
19．审计业务约定书不具有法律效力。（ 错 ）
20. 审计重要性水平越高，所需的审计证据越少。（对 ）
21. 独立审计是指独立的审计组织所进行的审计。( 错 )
22. 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。(对)
23. 口头证据是注册会计师通过提问从被审计单位有关人员得到的口头答复而形成的证据。（ 对）
24. 内部控制可以防止所有的错误与舞弊。（错 ）
25. 如果注册会计师识别的错报风险是财务报表层次的重大错报风险，则应当派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。（对 ）
26. 在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。( 错 )
27. 在审计过程中，被审计单位的财务报表中，尚未更正错报的汇总数低于判断的重要性水平，则该财务报表不能接受。（错 ）
28. 识别被审计单位及其环境在各方面与以前期间相比发生的重大变化，对于充
分了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险都是重要的。（ 对 ）
29．特殊情况下，单位取得的货币资金收入可以不入账，设立“小金库”。( 错 )
30. 审查应收账款时，注册会计师往往优先考虑函证而非检查与销售有关的合同、凭证，主要是为了降低审计成本、提高审计效率。( 错 )
四.分析题
1、迪南会计师事务所注册会计师N、M已于2008年3月10日完成金山股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，发现在2007年12月31日对金山公司产品进行监盘时，数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但金山公司未作调整。
[要求] （1）金山公司应如何作调整（写调整分录）？
（2）假定金山公司未接受调整建议，应发表何种审计意见(假定重要性水平为50万元) ?
2.审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。
要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题。
3．某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为：
借：固定资产 10000
贷：累计折旧 2000
资本公积 1000
实收资本 7000
要求：指出该企业在投入资本业务中存在的问题，并加以改正。
4.大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：
（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性； （2）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性； （3）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性； （4）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；
（5）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；
（6）盘点库存现金。
要求：（1）指明上述审计程序的性质。
5.审计人员对A公司2007年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：
（1）银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；
（2）A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；
（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账；
（4）A公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；
（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录。
A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
2007年12月31日
答：该公司编制的银行存款余额调节表存在以下问题：
1. 银行存款余额调节表有出纳编制，不符合职责分工制。
2. 银行存款余额调节表结果错误。
3. 库存现金5000是虚构的。
4. 12月20日和23日收入和付出50000，在A公司银行存款日记账上无此记录，银行存款余额调节表也无此记录。
5. 借款利息1200减1200。
6.信达会计师事务所对云裳服装公司的销售业务及其帐户进行审计，发现云裳公司向甲公司售出B产品1,000件，每件售价为1,000元，双方商定优惠折让为5%，并按商定付款时间长短给予3%的销售折扣。其财务处理如下： 借：应收账款——甲企业950,000
财务费用50,000
贷：主营业务收入1,000,000
甲公司上项货款按约定付款时间付款，云裳公司除折扣外已收到货款，并存入银行。销售折扣应为3%。其账务处理如下：
借：银行存款921,500
销售费用28,500
贷：应收账款——甲企业950,000
要求：对该单位的经济业务及其账户进行审计，如有错误，提出相应处理意见，如需调账则作出原始的基本更正分录
7.东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：
（1）记录并保管总账；
（2）记录并保管应付账款明细账；
（3）记录并保管应收账款明细账；
（4）记录货币资金日记账；
（5）保管，填写支票；
（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；
（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；
（8）保管并送存现金收入。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。
五、综合题
1.中华会计师事务所于2008年2月10日完成对ABC股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。A注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：
（1）公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
（2）公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
（3）公司对2007年度应调整的应收账款800万元作了调整，但对CPA提出的应予调整的其他应收款5万元拒绝调整（重要性水平为资产总额的1%）。
要求：（1）分析下述情况对审计报告的影响。
（2）根据第二种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。
【参考答案】
（1）保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。
（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
（3）应根据重要性水平发表无保留意见。
针对第二种情况，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。格式参照教材。
公信会计事务所2008年2月20日完成对ABK股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。C注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况： 要求：（1）分析下述情况对审计报告的影响。
（2）根据第一种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。
（1）公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。
（1）无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。
（2）Z公司系ABK公司于2007年1月1日在境处投资设立的联营公司，其2007年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为452000000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，ABK公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2007年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABK公司也未同意C注册会计师进行审计的要求。
（2）对于这种情况，应当发表保留意见的审计报告。
（3）公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将该房屋以现行市价表示，并已充分披露；
（3）房屋等固定资产在资产负债表上仍应以历史成本表示，而不应以现行市价表示。
针对第一种情况，应出具无法表示意见的审计报告。格式参照教材。
2.杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2008年3月10日完成对ABC股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2008年3月21日提交。财务报表重要性水平为50万。
资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：
70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折
旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。
注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。
资料二：如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于3月15日编制了以下审计报告。
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年度的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
ABC公司2007年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC
公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
中青会计师事务所 刘嘉
（盖章） 王晨
中国杭州市 2008年3月15日
要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说明理由。
(2)请指出审计报告中的错误之处。
[参考答案]
（1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 审计范围受到限制，保留意见。
（2）ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。 标准无保留意见
（3）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。
无保留意见
审计报告中的错误
（1）引言段中的资产负债表日期应为2007年12月31日。而不是2007年度。
（2）“二、注册会计师的责任”中，
首先，由于是范围受到限制，应该加上“除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，”
其次，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计师的目标不是取得担保，而是合理保证。
（3）“四、审计意见”中，在我们认为之后，应加上“除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外”
（4）审计报告应该是2008年3月10日。
3. 公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）
资料二及要求：
在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
要求：（一）如果不考虑审计重要性水平，针对以下事项分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出－资本化支出”2700万元；
该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。
答案：需要提出调整建议,审计调整分录如下：
借：管理费用 900
贷：无形资产 900
借：累计摊销 30（900/5/12×2）
贷：管理费用 30
（根据 准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产）
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。
答案：需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年利率为6%。20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
答案：需要提出调整建议，审计调整分录如下：
借：营业外收入 500〔600-（600/12）×2个月〕
贷：递延收益 500
（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司
遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
答案：需要提出调整建议，做以下审计调整分录：
借：存货－存货跌价准备 500
贷：资产减值损失 500
并建议予以披露。（在期后事项中属于非调整事项，所以冲回。但需要披露）
（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
答案：需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：
借：长期股权投资 19 000
投资收益 9 000
贷：其他应付款（或 ）28 000
（二）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
答案：
①注册会计师应提出保留意见的审计报告。
②注册会计师应提出保留意见的审计报告。
③注册会计师应提出保留意见的审计报告。
④注册会计师应提出保留意见的审计报告。
⑤注册会计师应提出否定意见的审计报告。
（三）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：B
（签名并盖章）
中国××市 二○×九年四月二十日
三、导致保留意见的事项
甲公司20×8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
审计学试题库
一、单项选择题
1. 宋代审计司的建立,是我国“审计”的正式命名,从此, “审计”一词便成为( d )的专用名词。
A.财会审核 B.经济司法 C.经济执法 D.财政监督
2. 注册会计师审计产生的直接原因是( A )
A.所有权与经营权的分享 B.合伙企业制度产生
C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展
3．审计最本质的特性是( D )。
A. 客观性 B. 公正性 C. 完整性 D. 独立性
4. 无论是我国还是外国都承认( B )的经济监督活动是审计的属性。
A.权威性 B.独立性 C.客观性 D.合法性
5. 审计的最基本的职能是( C )。
A.经济评价 B.经济监察C.经济监督 D.经济司法
6. 在审计工作中,揭示审计对象的差错和弊端,属于审计的( A )。
A.制约性作用 B.促进性作用 C.建设性作用 D.宏观调空作用
7. 一般审计准则无不对审计人员的业务技能和品德操行提出一个高的标准，视为审计工作的灵魂的是（b）。
A.权威性 B.独立性 C.客观性 D.真实性
8.从独立的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计（d）
A.仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B.与审计委托者和被审计单位均独立
C. 与审计委托者和被审计单位均不独立 D.仅与被审计单位独立，不与委托者独立
9.“发生”认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（d）。
A.数量 B.低估 C.高估 D.金额
10.“完整性”认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（d）
A.数量 B.金额 C.高估 D.低估
11.下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有 ( D)。
A.该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了
B.该认定主要与财务报表组成要素的低估有关
C.该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了
D.该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确
12. 在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平，下列做法正确的是（C ）。
A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解
D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
13.开展审计工作都应该正确地编制（D）。
A.审计证据 B.审计报告 C.审计意见书 D.审计工作底稿
14.注册会计师在审计中发现被审计单位的内部控制存在的问题，应当(B)。
A．根据问题的性质确定采取的方式，只有非常严重的内部控制问题，才向客户
提出
B．随时向客户有关部门或人员提出，并交换意见
C．因为内部控制不是审计的重要内容，不对此进行说明
D．在审计业务完成后，以管理建议书的形式反映
15. 为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，注册会计师采用下列（ ）程序能够获取充分、适当的审计证据。
A.检查有形资产 B.检查文件或记录
C.重新执行 D.询问
16.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（B）
A.30日内 B.60日内
C.90日内 D.180日内
17.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊是（ D ）的责任。
A. 注册会计师 B. 政府机关的审计师
C. 税务机关的注册税务师 D. 被审计单位的管理当局
18.下列项目中，不属于存货实质性程序的是( B )。
A.成本会计控制测试 B.存货计价测试 C.存货分析性测试 D.购货业务年底截止测试
19.对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（D）。
A.重新测试相关的内部控制制度 B.抽查有关的原始凭证
C.实施分析程序 D.审查资产负债表日后的收款情况
20.在对下列账户的审计中，应将函证作为必要审计程序的是（A）。
A.应收账款 B.存货
C.应付账款 D.固定资产
21.审计报告中的强调事项段应放在（c）。
A.说明段之后、意见段之前 B.说明段之前
C.意见段之后 D.注册会计师的责任段之后、意见段之前
22.下列关于统计抽样说法正确的是（b）。
A.统计抽样取得的证据证明力更强 B.可以定量控制抽样风险
C.统计抽样不需要职业判断 D.统计抽样不存在非抽样风险
23. 在委托人没有特定要求的条件下，注册会计师出具的审计报告一般是（ d ）
A．详式审计报告B．一般审计报告C．非公布目的的审计报告D．标准审计报告
24. 在财务报表审计中，关联方交易的审计重点是（b）
A．交易是否合法B．报表披露是否充分C．交易是否合理D．会计处理是否正确
25.在特定审计风险水平下，检查风险同重大错报风险之间的关系是（B ）
A．同向变动关系B．反向变动关系C．有时呈同向变动关系D．不明显的关系
26. 甲公司2009年度的存货周转率为2.7，与2008年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ B ）
A.由于主要原材料价格比2008年度下降了10%，甲公司从2009年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%
B.甲公司主要产品在2009年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2008年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
C.甲公司在2009年第4季度接到一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2010年1月1日
D.从2009年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的
买断模式改为代销模式
27. 下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件是( B )
A.取得注册会计师证书后，在中国境内会计师事务所执行财务报表审计业务满5年
B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税务筹划工作
C.持有注册会计师资格证书
D.成为合伙人前一直会计师事务所执业，5年来没有因为执业受到任何行政处罚
28.在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的（c）
A.内部审计制度B.内部管理制度C.内部控制制度D.企业财务会计制度
29. 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（C ）
A.管理机构错报风险是因错误使用审计程序产生的
B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
30.做好审计工作，合理提出审计报告，达到审计目标的重要条件是要有（C）
45. 在国民时期,审计机构的设置是在( c ) 下设审计部。
A.司法部 B.国会C.监察院 D.行政院
46. 注册会计师是否应当承担法律责任的关键是( D )。
A.是否查出财务报表所有重大错报
B.是否查出财务报表所有重大错报、舞弊和违反法律法规
C.是否按照执业准则的要求执业D.是否有过失或欺诈行为
47.下列（ a ）业务，非注册会计师在具备一定条件之后也可以承办。
A.税务代理 B.对 简要财务报表的审计
买断模式改为代销模式
27. 下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件是( B )
A.取得注册会计师证书后，在中国境内会计师事务所执行财务报表审计业务满5年
B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税务筹划工作
C.持有注册会计师资格证书
D.成为合伙人前一直会计师事务所执业，5年来没有因为执业受到任何行政处罚
28.在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的（c）
A.内部审计制度B.内部管理制度C.内部控制制度D.企业财务会计制度
29. 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（C ）
A.管理机构错报风险是因错误使用审计程序产生的
B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
30.做好审计工作，合理提出审计报告，达到审计目标的重要条件是要有（C）
45. 在国民时期,审计机构的设置是在( c ) 下设审计部。
A.司法部 B.国会C.监察院 D.行政院
46. 注册会计师是否应当承担法律责任的关键是( D )。
A.是否查出财务报表所有重大错报
B.是否查出财务报表所有重大错报、舞弊和违反法律法规
C.是否按照执业准则的要求执业D.是否有过失或欺诈行为
47.下列（ a ）业务，非注册会计师在具备一定条件之后也可以承办。
A.税务代理 B.对 简要财务报表的审计
C.对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况的审计
D.验证企业资本，出具验资报告
48.下列关于审计程序的说法中，不正确的是(A)。
A. 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据
B.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
C.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
D. 分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或预期数据严重偏离的波动和关系
49. 在生产循环审计中，注册会计师常通过前后各期、本年各月的存货余额及其构成的简单比较来确定期末存货余额及其构成的(A)。
A.总体合理性 B.真实性 C.完整性 D.估价的合理性
50.其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（a）。
A.资产负债表 B.利润表C.审计项目目标 D.审计总目标
51.在实施进一步审计程序后，如果注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（C ）。
A.抽样风险 B.非抽样风险 C.检查风险 D.重大错报风险
52.下列属于信赖不足风险的是( D )。
A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论
B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论
C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度
D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度
53.会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存（B）。
A.8年 B.10年 C.15年 D.永久保存
54. 下列审计证据中，属于注册会计师直接取得的有（ B ）。
A.购销合同 B.各种协议,契约 C.应收账款函证回函 D.对账单
55.检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期(a )是主营业务收入截止测试的关键所在。
A. 是否在同一会计期间 B. 是否临近C. 是否在同一天 D. 相距是否不超过30天
56. 下列程序中，( C )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。
A. 观察B. 函证C. 监盘D. 直接盘点
57. 检查风险与审计证据数量之间的关系是（b）。
A. 同向变动关系 B. 反向变动关系
C.有时同向变动 D. 有时反向变动
58.下列审计证据中证明力最弱的是（D）。
A.购货发票 B.注册会计师自己编制的分析表
C.银行对账单 D.被审计单位管理层声明书
59.下列关于统计抽样说法正确的是（b）。
A.统计抽样取得的证据证明力更强 B.可以定量控制抽样风险
C.统计抽样不需要职业判断 D.统计抽样不存在非抽样风险
60. 被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，注册会计师表述的审计意见应该是
（ c ）
A．保留意见 B．否定意见C．无法表示意见 D．B或C
61.关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是 ( C) 。
A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的
C.审计风险是注册会计师审计前面临的
D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的
62. 审查应收账款的最重要的实质性程序是( D )。
A．计算 B．询问 C．观察 D．函证
63. 存货监盘计划由( D )制定。
A.被审计单位的主管部门 B.参与此项工作的注册会计师
C.被审计单位 D.会计师事务所和被审计单位共同
64. 注册会计师对盈余公积进行审计时，应当注意盈余公积提取不超过其净资产的（ c）。
A．25% B．15% C．50% D．30%
65.下列关于统计抽样说法正确的是( B )。
A.统计抽样取得的证据证明力更强 B.可以定量控制抽样风险
C.统计抽样不需要职业判断 D.统计抽样不存在非抽样风险
67. 会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存( B )。
A.8年 B.10年 C.15年 D.永久保存
68. 被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，注册会计师表述的审计意见应该是( C )
A．保留意见 B．否定意见 C．无法表示意见 D．B或C
69.某注册会计师对A公司2008年度财务报表进行审计，发现公司于2008年12月25日购入材料30万元，货物于12月28日验收入库，但发票于次年1月5日收到，A公司将上述购货业务记录于2009年账目中，因此，注册会计师可以认定
（ C ） 。
A．A公司在2008年没有进行相关记录是正确的
B．A公司2008年度利润总额虚增30万元
C．A公司2008年年末存货及应付账款同时虚减30万元
D．A公司应在2008年12月31日资产负债表附注中进行相关披露
70.为了确保销售收入截至的正确性，审计人员最希望被审计单位（ A ）。
A．建立严格的赊销审批制度 B．经常与客户交谈
C．年初及年末停止销售业务 D．发运单连续编号并顺序签发
二. 多项选择题
1.以下项目中，属于审计关系人的有( ABC )。
A. 审计主体 B. 被审计单位 C. 审计委托人或授权人D. 审计准则
2.审计的职能包括 (ACD )。
A.经济监督 B.经济司法 C.经济鉴证 D.经济评价
3.下列项目，属于注册会计师业务范围的有( ABCD )。
A. 财务报表审计 B. 财务报表审阅 C. 税务代理 D. 会计咨询
4.下列关于不相容职务的说法中，正确的有（A B C D ）。
A.受权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离
B.保存某些财产物质和对其进行记载的职务要分别
C.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离
D.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离
5.下列应当进行职务分离的是(ABC )。
A.经济业务的授权批准与执行 B.经济业务的执行与记录
C.财产物资的保管与记录职务 D.记录明细账与日记账
6.关于审计准则，下列说法正确的有 ( ABCD )。
A. 审计准则是规范注册会计师执行审计业务的权威性标准
B. 审计准则是衡量注册会计师执业质量的依据
C. 审计准则是审计理论研究、教学教材建设的重要推动力量
D. 审计准则是有关部门执法、判断注册会计师审计责任的依据
7.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有(AD )。
A．信赖不足风险B．信赖过度风险C．误受风险 D．误拒风险
8.采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有 ( BD )。
A. 买方发票 B. 请购单 C. 出库单 D. 卖方对账单
9.下列关于不相容职务的说法中，正确的有 ( ABCD ) 。
A.受权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离
B.保存某些财产物质和对其进行记载的职务要分别
C.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离
D.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离
10.在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有(ABCD ) 。
A.固定资产减值准备的计提方法是否适当
B.固定资产减值准备的计提金额是否充分
C.固定资产减值准备增减变动的记录是否完整
D.固定资产减值准备期末余额是否正确
11.以下内部控制中，能够防止或发现购货及付款发生错误或舞弊的有( ACD )。
A. 所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
B. 现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款
C. 收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符合
D. 采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
12.财务费用的实质性程序一般包括 ( ABCD )。
A.获取或编制财务费用明细表 B. 检查利息支出明细账
C.检查汇兑损失明细账 D.检查财务费用是否已在资产负债表上恰当披露
13.投资活动的内部控制应该包括以下几个方面 ( ABCD )。
A.投资计划的审批授权控制 B.投资业务的职责分工控制
C.投资资产的安全保护控 D.投资资产的定期盘点控制
14.下列项目中，属于货币资金内部控制测试程序的有（ ac ）。
A. 抽查收款凭证 B.函证银行存款
C. 抽查付款凭证 D.监盘库存现金
15.对于审计中发现的核算误差在确定建议调整和不建议调整时,应当考虑的因素是( bc )。
A.核算误差的数量 B.核算误差的金额C.核算误差的性质 D.核算误差产生的原因
16.在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( ABD )。
A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限
制
C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
17.存货监盘的决策要考虑以下因素（ ABCD ）。
A．监盘的时间 B．监盘的数量C．监盘的人员 D．监盘项目的选取
18.注册会计师在采用选取特定项目进行测试的方法时，考虑选取的项目可能包括（ABCD）。
A．大额或关键项目 B．超过某一金额的全部项目
C．被用于获取某些信息的项目 D．被用于测试控制活动的项目
19.注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断( ABCD )。
A.被审计单位的经营规模及业务性质 B.内部控制与审计风险的评估结果
C.会计报表各项目的性质及其相互关系D.会计报表各项目的金额及其波动幅度
20.在对存货进行分析性复核时，注册会计师常用(AC )指标进行分析。
A.毛利率 B.应收帐款周转率 C.存货周转率 D.流动比率
21.中国注册会计师执业准则体系包括(ACD )。
A.相关服务准则 B.职业道德基本准则 C.鉴证业务准则 D.会计师事务所质量控制准则
22．下列应当进行职务分离的是（ ABC ）。
A. 经济业务的授权批准与执行职务 B. 经济业务的执行与记录职务
C. 财产物资的保管和记录职务 D. 记录明细账与日记账的职务
23.注册会计师实施的进一步审计程序时，可能选择的程序类型包括（ABC ）。
A. 检查、观察 B. 询问、函证、分析程序
C. 重新计算、重新执行 D. 将财务报表与各账户核对
24.审计证据的适当性是指( CD ) 。
A.足够性 B.充分性 C.相关性D.可靠性
25、应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括 (ABD )。
A. 债务人已于函证日前付款，而被审单位在函证日前尚未收到款项
B. 被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户
C. 货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函
D. 债务人要求退货
26.库存现金的审查包括( ACD )。
A.审阅现金收付款凭证 B. 审阅银行存款收付款凭证
C.盘点库存现金 D. 审阅库存现金日记账
27.银行存款的审查包括( CD )。
A.审阅银行存款收付款凭证 B.审阅银行存款日记账
C.函证开户银行 D.核对银行存款日记账和银行对账单
28.审计中对于发现的核算误差，如被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师可根据其对财务报表的影响程度发表( AC ) 。
A.保留意见审计报告 B.无保留意见审计报告 C.否定意见审计报告 D.无法表示意见审计报告
29.下列有关审计独立性的说法中，体现审计工作上的独立性的有(BCD )
A.审计机关必须是独立的专职机构
B.审计人员不参与被审计单位的经营管理活动
C.审计人员在审计工作的全过程中依法独立行使审计监督权
D.审计人员依法办理审计事项时，其他行政机关、社会团体或个人不得干涉
30.在存货监盘过程中，检查程序的目的包括( AD )。
A.判断被审计单位的盘点计划是否得到适当地执行
B.评价被审计单位的盘点计划是否合理
C.证实被审计单位存货的所有权 D.证实被审计单位存货实物总额
31.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，这些替代审计程序主要包括( ABD )。
A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料
B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
C.检查资产负债表日后付款凭证 D. 向顾客或供应商函证
32.检查折旧的计提时，注册会计师应注意(ABCD )。
A.计算复核本期折旧费用的计提是否正确
B.结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误
C.检查本期固定资产增减变动时折旧费用的计算是否正确
D.检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定
33.应付账款一般不需要函证，但出现( BCD )时，注册会计师应实施函证程序。
A. 应付账款存在借方余额 B. 控制风险较高
C. 某应付账款的明细账户金额较大 D. 被审计单位处于经济困难阶段
34.支付循环所涉及的主要凭证和会计记录有(BC )。
A.买方发票 B.请购单 C.卖方对账单 D.出库单
35. 对于审计中发现的核算误差在确定建议调整和不建议调整时,应当考虑的因素是(BC)。
A.核算误差的数量B.核算误差的金额C.核算误差的性质 D.核算误差产生的原因
36.以下内部控制中，能够防止或发现购货及付款发生错误或舞弊的有( ABD )。
A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
B.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款
C.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符合
D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
37.影响审计效果的抽样风险包括(AD )。
A．对内部控制信赖过度风险 B．对内部控制信赖不足风险
C．误拒风险 D．误受风险
38.财务费用的实质性程序一般包括 ( ABCD )。
A.获取或编制财务费用明细表 B.检查利息支出明细账
C.检查汇兑损失明细账 D.检查财务费用是否已在资产负债表上恰当披露
39.投资活动的内部控制应该包括以下几个方面( ABCD )。
A.投资计划的审批授权控制 B.投资业务的职责分工控制
C.投资资产的安全保护控 D.投资资产的定期盘点控制
40.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有(AD)。
A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误受风险 D.误拒风险
三. 判断题
1．审查企业财务报表、出具审计报告是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。( 对 )
2．注册会计师对被审计单位财务报表的合法性、公允性承担审计责任。( 错 )
3．只要取得了注册会计师资格就可以执行独立审计业务，并签署审计报告。( 错 )
4. 经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效益性和效果性所进行的审计。( 对 )
5．企业的收益性支出是指在经营过程中发生、其效益仅与本会计年度相关、因而由本年收益补偿的各项支出。（对）
6．如果将其他业务收入记录为主营业务收入，则导致交易分类的错误，就违反了分类的目标。( 对 )
7．单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。(对)
8．现代审计的主要目标是查错防弊。（错 )
9．无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户和交易实施实质性程序。(对）
10．只有注册会计师在执行审计程序时获得的重要资料，才能作为审计证据。注册会计师在审计过程之外获得的资料，不能作为审计证据。（ 对 ）
11．不论是国家审计、内部审计还是社会审计在进行审计工作前，都必须与被审计单位签订审计业务约定书。（ 错 ）
12. 如果评估的重大错报风险为低水平，且控制测试的结果表明被审计单位的内部控制执行有效，则注册会计师可以不必实施实质性程序。（ 错）
13. 如果预期不存在大量的错误或重大错报风险评估为低水平，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。( 错)
14. 存货监盘观察程序和检查程序的结合运用。(对)
15. 应付账款均不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 (错 )
16. 资本公积审计主要是审查其形成和使用的合法性。(对 )
17. 将2009年的销售收入提前到2008年入账，违反了交易和事项的完整性目标。(错 )
18. 审计证据的适当性是审计证据质量的衡量。（ 对）
19．审计业务约定书不具有法律效力。（ 错 ）
20. 审计重要性水平越高，所需的审计证据越少。（对 ）
21. 独立审计是指独立的审计组织所进行的审计。( 错 )
22. 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。(对)
23. 口头证据是注册会计师通过提问从被审计单位有关人员得到的口头答复而形成的证据。（ 对）
24. 内部控制可以防止所有的错误与舞弊。（错 ）
25. 如果注册会计师识别的错报风险是财务报表层次的重大错报风险，则应当派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。（对 ）
26. 在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。( 错 )
27. 在审计过程中，被审计单位的财务报表中，尚未更正错报的汇总数低于判断的重要性水平，则该财务报表不能接受。（错 ）
28. 识别被审计单位及其环境在各方面与以前期间相比发生的重大变化，对于充
分了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险都是重要的。（ 对 ）
29．特殊情况下，单位取得的货币资金收入可以不入账，设立“小金库”。( 错 )
30. 审查应收账款时，注册会计师往往优先考虑函证而非检查与销售有关的合同、凭证，主要是为了降低审计成本、提高审计效率。( 错 )
四.分析题
1、迪南会计师事务所注册会计师N、M已于2008年3月10日完成金山股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，发现在2007年12月31日对金山公司产品进行监盘时，数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但金山公司未作调整。
[要求] （1）金山公司应如何作调整（写调整分录）？
（2）假定金山公司未接受调整建议，应发表何种审计意见(假定重要性水平为50万元) ?
2.审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。
要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题。
3．某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为：
借：固定资产 10000
贷：累计折旧 2000
资本公积 1000
实收资本 7000
要求：指出该企业在投入资本业务中存在的问题，并加以改正。
4.大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：
（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性； （2）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性； （3）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性； （4）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；
（5）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；
（6）盘点库存现金。
要求：（1）指明上述审计程序的性质。
5.审计人员对A公司2007年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：
（1）银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；
（2）A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；
（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账；
（4）A公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；
（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录。
A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
2007年12月31日
答：该公司编制的银行存款余额调节表存在以下问题：
1. 银行存款余额调节表有出纳编制，不符合职责分工制。
2. 银行存款余额调节表结果错误。
3. 库存现金5000是虚构的。
4. 12月20日和23日收入和付出50000，在A公司银行存款日记账上无此记录，银行存款余额调节表也无此记录。
5. 借款利息1200减1200。
6.信达会计师事务所对云裳服装公司的销售业务及其帐户进行审计，发现云裳公司向甲公司售出B产品1,000件，每件售价为1,000元，双方商定优惠折让为5%，并按商定付款时间长短给予3%的销售折扣。其财务处理如下： 借：应收账款——甲企业950,000
财务费用50,000
贷：主营业务收入1,000,000
甲公司上项货款按约定付款时间付款，云裳公司除折扣外已收到货款，并存入银行。销售折扣应为3%。其账务处理如下：
借：银行存款921,500
销售费用28,500
贷：应收账款——甲企业950,000
要求：对该单位的经济业务及其账户进行审计，如有错误，提出相应处理意见，如需调账则作出原始的基本更正分录
7.东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：
（1）记录并保管总账；
（2）记录并保管应付账款明细账；
（3）记录并保管应收账款明细账；
（4）记录货币资金日记账；
（5）保管，填写支票；
（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；
（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；
（8）保管并送存现金收入。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。
五、综合题
1.中华会计师事务所于2008年2月10日完成对ABC股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。A注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：
（1）公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
（2）公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
（3）公司对2007年度应调整的应收账款800万元作了调整，但对CPA提出的应予调整的其他应收款5万元拒绝调整（重要性水平为资产总额的1%）。
要求：（1）分析下述情况对审计报告的影响。
（2）根据第二种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。
【参考答案】
（1）保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。
（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
（3）应根据重要性水平发表无保留意见。
针对第二种情况，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。格式参照教材。
公信会计事务所2008年2月20日完成对ABK股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。C注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况： 要求：（1）分析下述情况对审计报告的影响。
（2）根据第一种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。
（1）公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。
（1）无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。
（2）Z公司系ABK公司于2007年1月1日在境处投资设立的联营公司，其2007年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为452000000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，ABK公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2007年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABK公司也未同意C注册会计师进行审计的要求。
（2）对于这种情况，应当发表保留意见的审计报告。
（3）公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将该房屋以现行市价表示，并已充分披露；
（3）房屋等固定资产在资产负债表上仍应以历史成本表示，而不应以现行市价表示。
针对第一种情况，应出具无法表示意见的审计报告。格式参照教材。
2.杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2008年3月10日完成对ABC股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2008年3月21日提交。财务报表重要性水平为50万。
资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：
70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折
旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。
注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。
资料二：如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于3月15日编制了以下审计报告。
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年度的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
ABC公司2007年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC
公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
中青会计师事务所 刘嘉
（盖章） 王晨
中国杭州市 2008年3月15日
要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说明理由。
(2)请指出审计报告中的错误之处。
[参考答案]
（1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 审计范围受到限制，保留意见。
（2）ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。 标准无保留意见
（3）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。
无保留意见
审计报告中的错误
（1）引言段中的资产负债表日期应为2007年12月31日。而不是2007年度。
（2）“二、注册会计师的责任”中，
首先，由于是范围受到限制，应该加上“除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，”
其次，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计师的目标不是取得担保，而是合理保证。
（3）“四、审计意见”中，在我们认为之后，应加上“除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外”
（4）审计报告应该是2008年3月10日。
3. 公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）
资料二及要求：
在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
要求：（一）如果不考虑审计重要性水平，针对以下事项分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出－资本化支出”2700万元；
该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。
答案：需要提出调整建议,审计调整分录如下：
借：管理费用 900
贷：无形资产 900
借：累计摊销 30（900/5/12×2）
贷：管理费用 30
（根据 准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产）
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。
答案：需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年利率为6%。20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
答案：需要提出调整建议，审计调整分录如下：
借：营业外收入 500〔600-（600/12）×2个月〕
贷：递延收益 500
（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司
遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
答案：需要提出调整建议，做以下审计调整分录：
借：存货－存货跌价准备 500
贷：资产减值损失 500
并建议予以披露。（在期后事项中属于非调整事项，所以冲回。但需要披露）
（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
答案：需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：
借：长期股权投资 19 000
投资收益 9 000
贷：其他应付款（或 ）28 000
（二）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
答案：
①注册会计师应提出保留意见的审计报告。
②注册会计师应提出保留意见的审计报告。
③注册会计师应提出保留意见的审计报告。
④注册会计师应提出保留意见的审计报告。
⑤注册会计师应提出否定意见的审计报告。
（三）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：B
（签名并盖章）
中国××市 二○×九年四月二十日
三、导致保留意见的事项
甲公司20×8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。